В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе прочих расходов, т.е списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль(статья 265 Налогового кодекса РФ).
Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на насколько дней- овердрафтный кредит.
Учёт расчётов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 66 « Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. Для этого к счёту 66 открывают субсчёта:
66/1-1 « Краткосрочные кредиты»;
66/1-2 «Краткосрочные займы».
Организация может получить заёмные средства:
1) в денежной форме;
2) в натуральной форме;
3) в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
Кредиты и заемные средства коммерческие организации привлекают для:
1) приобретения инвестиционных активов, под которыми подразумевают объекты основных средств, нематериальных активов, имущественные комплексы и др., если эти активы приобретены не для перепродажи;
2) приобретения материально- производственных запасов, работ и услуг.
Дебет 50,51, 52 Кредит 66,67- получен кредит банка.
Вопрос 2. Учёт займов.
Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заёмщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определённое время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заёмщику.
Займы могут быть получены организацией:
1) от заимодавцев (кроме банков);
2) в счёт займов выданы векселя;
3) выпущены краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги(облигации).
Счёта 66, 67 применяются для обобщения информации о займах привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются проводки:
Дебет 50,51 Кредит 66,67- на номинальную стоимость облигаций;
Дебет 51, 50 Кредит 98- на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.
Учёт займов ведется на пассивных счетах 66 « Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 « Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» . Аналитический учёт по счетам 66,67 ведётся по заимодавцам и срокам погашения займов.
Вопрос3. Учёт целевого финансирования и поступлений.
К средствам целевого финансирования относят средства, получаемые организациями на строго определённые цели и проведение мероприятий целевого назначения.
Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счёт поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначениями. Использование средств не по назначению - запрещается. Организации могут получать целевое финансирование на научно- исследовательские работы, субсидии из бюджета на капитальное строительство и другие цели.
Для учёта целевого финансирования и поступлений используют счет 86 « Целевое финансирование и поступления»(пассивный, фондовый).
Коммерческим организациям средства целевого финансирования могут быть предоставлены:
1) на безвозвратной основе;
2) в виде инвестиционных средств;
3) в качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных средств инвестору.
Средства целевого финансирования, полученные на безвозмездной основе по договору дарения:
Дебет 51 Кредит 86- на сумму полученных средств.
Дебет 86 Кредит 98- признание полученных средств в качестве доходов будущих периодов.
После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию по мере начисления амортизации доходы будущих периодов признаются как прочие доходы в сумме начисленной амортизации:
Конец работы -
Эта тема принадлежит разделу:
Основы бухгалтерского учёта
На сайте сайт читайте: основы бухгалтерского учёта.
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ:
Что будем делать с полученным материалом:
Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
| Твитнуть |
Все темы данного раздела:
Решение оформить в виде следующей таблицы и стандартной форме бухгалтерского баланса
Таблица – Имущество комбината по составу, размещению и источникам его образования по состоянию на 01.04.12г.
Виды имущества
Тыс. руб.
Наименование
Отражающих движение безналичных денег
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1. Поступление денег на расчётный счет организации
62, 76
Распределение заработной платы, премий и начислений с оплаты труда
Распределить начисленную заработную плату, премии и т.п.- это значит отнести их сумму в дебет производственных счетов, т.е. включить в себестоимость продукции, работ и услуг или использовать прочие
Дебет 20,23,25,26 Кредит 69
1.7 Учёт резервов предстоящих расходов
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ, утверждённого приказом Минфина России от 29 июня 199
Дебет 96 Кредит 70,69,60
Для равномерного отражения издержек производства эти расходы включают в затраты в сметно- нормативном порядке и учитывают на счёте 96.
Как правило, резерв не должен иметь остаток на конец
Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п
К вспомогательным производствам относят:
1) энергетические;
2) транспортные хозяйства;
3) ремонтно- механические;
4) ремонтно- строительные мастерские;
Кредит 23
Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательных производств оформляются документами:
1) накладными – количество изготовленных и сданных на склад инструментов;
2) акт
Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования
1.8.2 Учёт и распределение общепроизводственных расходов
Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учёта общепроизводственных (цехов
Дебет 20, 23, 90 Кредит 26
Остатка по счёту 26 на конец месяца нет.
Способ списания общехозяйственных расходов предприятие выбирает при формировании учётной политики на предстоящий год.
1.9 Учёт рас
Дебет 20 кредит 97
1.10 Учёт потерь производства
Наряду с производственными затратами в процессе производства могут возникнуть и непроизводственные расходы, увеличивающие себестоимость проду
Дебет 20, 23 Кредит 28
Остатков на конец месяца по счёту 28 не бывает.
Простои по внешним причинам – это простои, вызванные неподачей энергии со стороны, несвоевременным поступлением материалов или топ
Дебет 51 Кредит 26
В расходы по простоям по внутренним причинам (возникшим в цехах) относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованного топлива и энергии. Эти расходы отража
Способ уменьшаемого остатка
Первый год сумма амортизационных отчислений = 900000 *12,5 % = 112500 руб.
Месячная сумма амортизации = 112500 руб. : 12мес. =9375 руб.
Остаточная стоимость на конец первого года
Способ по сумме чисел лет срока полезного использования
Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36
В первый год годовая сумма амортизации = 8:36 * 900000 =200000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислен
Понятие и оценка готовой продукции
Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контр
Дт 43 Кт 20
Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчётного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции прямые и косвенные.
Оценка производственных запасов
Для правильной организации учёта МПЗ на предприятиях разрабатывают номенклатуру- ценник.
Номенклатура – систематизированный перечень наименований м
Документальное оформление движения материалов
Движение материалов оформляют следующими документами:
· Приходный ордер(ф. М-4);
· Акт о приёме материалов (ф.М-7);
·
Инвентаризация материально- производственных запасов
Положением о бухгалтерском учёте и отчётности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно- материальных ценностей:
1) не реже одного раза в год по состоянию на 1 октября отчётно
Оценка НМА
В учёте НМА отражаются по первоначальной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
· Приобре
Дебет 98 Кредит 91
750 руб.- списана часть доходов будущих периодов.
Аналитический учёт НМА ведут в карточках учёта(ф. НМА-1).
НМА могут выбывать по следующим причинам:
1)
Дебет 91 Кредит 99
85000руб. (236000- 115000-36000)- отражена прибыль от продажи.
3. Учёт амортизации НМА
Стоимость НМА погашается посредством амортизации.
Дебет 20 Кредит 05
1200руб.(72000руб.:60мес.)- отражена ежемесячная сумма амортизация НМА.
· Способ уменьшаемого остатка (установлен коэффициент 2)
1-й ме
Дебет 99(84) Кредит 84 (99)
В начале следующего года организации нужно распределить полученную прибыль или покрыть убыток.
Чистая прибыль организации является основой для начисления дивидендов и иного распределения п
Дебет 10,41 кредит 75
Оценка неденежных вкладов участников производится в соответствии с решением общего собрания учредителей при условии его единогласного принятия. Она должна быть произведена независимым оценщиком.
Дебет 83 Кредит 84
Вопрос4. Учёт нераспределённой прибыли(убытка).
Прибыль, которую бухгалтер выявил, проведя реформацию баланса, отражают на счёте 84 « Нераспределённая прибыл
Дебет 83 Кредит 84
Если имеющихся источников недостаточно для погашения непокрытого убытка отчётного года, принимается решение об оставлении на балансе непокрытого убытка с возможностью его списания в будущих периода
Оценка ценных бумаг
Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.
Финансовые вложения
Финансовые вложения- это инвестиции организации в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг, с
Оценка финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к учёту по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретённых за плату, признаёт
Дебет 86 Кредит 20,26
Вопрос4. Учёт доходов будущих периодов.
Доходы, полученные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам, называются доходами будущих периодо
Дебет 50,51,52 Кредит 98
По мере наступления отчётного периода суммы, учтённые по кредиту 98 , перечисляются:
Дебет 98 Кредит 90 – на суммы доходов будущих периодов (например, полученная впе
Дебет 73 Кредит 98
Тема « Бухгалтерская отчётность организации».
Вопрос 1. Состав бухгалтерской отчётности и общие требования к ней.
Отчётность
Вопрос2. Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс – способ группировки имущества и обязательств организации в денежном выражении, призванный характеризовать её финансовое положение на определённую дату. Та
Дебет счета 51 Кредит счета 60 - от поставщиков поступили излишне перечисленные им денежные средства (возвращен аванс, ранее выданный поставщику);
Дебет счета 51 Кредит счета 62 - от покупателей (заказчиков) поступила сумма оплаты за реализованную им продукцию, товары (работы, услуги), имущество и имущественные права (сумма авансов в счет будущих поставок продукции (будущего выполнения ра
бот, оказания услуг);
Дебет счета 51 Кредит счета 66 (67) - от других организаций поступили средства по краткосрочным (долгосрочным) займам (получена сумма краткосрочного (долгосрочного) кредита банка, проведена операция дисконта краткосрочных (долгосрочных) векселей и иных долговых обязательств);
Дебет счета 51 Кредит счета 68 - на расчетный счет зачислены суммы переплат в бюджет по налогам и сборам;
Дебет счета 51 Кредит счета 69 - из ФСС РФ получены суммы возмещения расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности, наступившей в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и суммы возмещения расходов по выплате пособий, оплате санаторно-курортного лечения;
Дебет счета 51 Кредит счета 76 - покупателем получена задолженность поставщика по возвращенной забракованной продукции (от страховых компаний получены суммы страховых возмещений, получены доходы от участия в уставных капиталах других организаций, дивиденды по ценным бумагам, суммы удовлетворенных претензий и признанных должниками санкций, ошибочно зачисленные средства, участником договора простого товарищества получена распределенная прибыль от совместной деятельности);
Дебет счета 51 Кредит счета 91 - поступили проценты по векселю и проценты за товары, проданные в кредит (получены денежные средства в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной в убытки);
Дебет счета 51 Кредит счета 98 - отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов, по расходованию денежных средств с расчетного счета
Дебет счета 50 Кредит счета 51 - по безналичному расчету приобретены денежные документы (билеты, чеки и т.п.);
Дебет счета 57 Кредит счета 51 - дано поручение банку на приобретение иностранной валюты (списаны расходы, связанные с куплей-продажей валюты);
Дебет счета 58 Кредит счета 51 - предоставлены денежные займы Другим организациям (приобретены акции других организаций или Приобретен вексель с целью получения дохода, оплачены расходы По приобретению ценных бумаг);
Дебет счета 60 Кредит счета 51 - выданы авансы под выполнение работ и поставки материальных ценностей (погашена задолженность Перед поставщиками (подрядчиками), оплачены расходы по приобретению товаров);
Дебет счета 66 (67) Кредит счета 51 - осуществлен возврат полученных ранее краткосрочных (долгосрочных) займов и кредитов банков (перечислены проценты по просроченным займам);
Дебет счета 68 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество, НДФЛ, суммы акцизов и т.п.) или перечислены штрафы, пени за несвоевременную и/или неполную уплату налогов;
Дебет счета 69 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы ЕСН, штрафы и/или пени за несвоевременную или неполную уплату ЕСН (суммы страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
Дебет счета 70 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы оплаты труда работникам организации (выплат за счет средств фондов социального страхования и обеспечения работникам организации, дивидендов, начисленных учредителям - сотрудникам организации);
Дебет счета 73 Кредит счета 51 - работникам организации предоставлены займы;
Дебет счета 76 Кредит счета 51 - оплачены признанные организацией претензии кредиторов (перечислены суммы страховых платежей страховым компаниям);
Дебет счета 91 Кредит счета 51- списаны средства за услуги банка по обслуживанию (с расчетного счета оплачены судебные издержки и арбитражные сборы).
Платежное поручение регистрируется в журнале регистрации платежных поручений (приложение АХ). При этом ему присваивается порядковый номер, который и указывается в соответствующем поле бланка платежного поручения. Форма журнала регистрации платежных поручений нормативно не утверждена, поэтому она разработана ООО ПКФ «Славита и К» самостоятельно.
Порядок поступления денежных средств на расчетный счет рассмотрим на конкретном примере 3
ООО ПКФ «Славита и К» имеет расчетный счет в банке Курское ОСБ № 8596 № 40702810133020103247. На данный расчетный счет 5 июня 2007 года поступили денежные средства (оплата по счету № 165 от 21 05.2007 г.) за детский трикотаж по платежному поручению № 5 от 05.06.07 г. на сумму 36906 руб. Банк зачислил эти денежные средства на расчетный счет.
По этой операции бухгалтер ООО ПКФ «Славита и К» сделал следующие бухгалтерские записи:
Дебет 51 Кредит 62.1 – 36906 руб. – от покупателя поступила сумма предоплаты за продукцию.
Расчеты по аккредитиву. Аккредитив (от лат. accredo - доверяю) - письменное поручение плательщика банку (это банк-эмитент):произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива; предоставить полномочия другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи.
ООО ПКФ «Славита и К» не ведет расчетов по аккредитиву.
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (ООО ПКФ «Славита и К») об уплате определенной денежной суммы через банк.
В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов ООО ПКФ «Славита и К» на основании законодательства в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «без акцепта», а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание. В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств на основании договора в поле «Условие оплаты» получатель средств указывает «без акцепта», а также дату, номер основного договора и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания.
В поле «Назначение платежа» взыскателем, в установленных случаях, указываются показания измерительных приборов и действующие тарифы либо производится запись о расчетах на основании измерительных приборов и действующих тарифов (п. 11.1 Положения № 2-П).Таким образом, порядок оформления платежного требования без акцепта идентичен порядку оформления платежного требования с акцептом (приложение АЯ).
В соответствии с п. 11.2 Положения № 2-П безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» –
2) Поступила выручка от реализации продукции, основных средств, прочих активов.
Дебет 51 Кредит 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов»
1) Зачислены поставщиками и подрядчиками, ранее полученные авансы:
Дебет 51 Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»
4)Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, а также авансы:
Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
5)Зачислены поступления по претензиям - Дебет 51Кредит 63 «Расчеты по претензиям» ;
6) Получены авансы от покупателей и заказчиков:
Дебет 51 Кредит 64 «Расчеты по авансам полученным» –
7) Сумма, поступившая на расчетный счет из внебюджетных фондов:
Дебет 51 Кредит 67 «Расчеты по внебюджетным фондам» –
8) Сумма возврата излишне перечисленных налогов:
Дебет 51 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»
9) Зачислены страховые возмещения личного страхования и социального страхования и обеспечения;
Дебет счета 51 Кредит счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
(69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному фонду», 69-3 «расчеты по медицинскому страхованию», 69-4 «Расчеты по фонду занятости»)
10) от отдельных лиц в погашении задолженности:по беспроцентным ссудам, за причиненный ущерб, за форменную одежду:
Дебет 51 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
(73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит» , 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» , 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба») ;
11) От учредителей взносы в уставный капитал:
Дебет 51 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
12) Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:
Дебет 51 Кредит 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы»,95 «Краткосрочные займы»
13) Зачислены средства целевого финансирования:
Дебет 51 Кредит 96 «Целевые финансирование и поступления»
Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими бухгалтерскими проводками:
1) Получены наличные деньги в кассу: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет» ;
2) Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:
Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 51 «Расчетный счет» ;
3) Оплата счетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим организациям и физическим лицам: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51
4) На сумму денежных средств, перечисленную покупателям и заказчикам:
Дебет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 64 «Расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51
5) На сумму перечисленных платежей во внебюджетные фонды и в бюджет:
Дебет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51
6) На сумму заработной платы, перечисленной работникам: Дебет 70 Кредит 51
7) На сумму средств, перечисленных дочерним организациям и подразделениям:
Дебет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 51
8) На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков: Дебет 90, 92, 93 Кредит 51
9) На суммы, перечисленные в погашение займов: Дебет 94, 95 Кредит 51
10) На суммы целевых расходов, произведенных с расчетного счета: Дебет 96 Кредит 51 .
3. Учет операций на специальных счетах в банке
Помимо счетов 50 и 51 новым Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках».
На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К этому счету 55 могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки» и др.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.
1) Зачисление денежных средств в аккредитивы (т. е. открытие аккредитива) отражается следующей проводкой:
Дебет счета 55-1 «Аккредитивы» Кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и других счетов;
2) Использование аккредитивов для оплаты счетов
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов Кредит счета 55-1 «Аккредитивы» ;
3) Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены (т. е. неиспользованная сумма аккредитива зачисляется на расчетный счет).
Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» или других счетов Кредит счета 55-1 «Аккредитивы» .
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведут по каждому выставленному аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.
1) Выданные чековые книжки отражают следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 55-2 «Чековые книжки» Кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и других подобных счетов.
2) По мере оплаты задолженности чеками их списывают следующими бухгалтерской проводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 55 «Специальные счета в банках».
4. Учет денежных документов и переводов в пути
В понятие денежных документов финансовое законодательство включает почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и т.п. Отличие денежных документов от бланков строгой отчетности, имеющих стоимостную оценку, заключается в том, что расходы по приобретению денежных документов равны их номинальной стоимости, в то время как расходы по приобретению бланков строгого учета ограничиваются, как правило, типографскими расходами и расходами по доставке.
Денежные документы учитываются на счете 56 «Денежные документы» по номинальной стоимости. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Любая хозяйственная деятельность организации невозможна без движения финансовых потоков. Денежные средства участвуют во всех процессах, происходящих на предприятиях любой формы собственности. Покупка оборотных средств, инвестирование в основные производственные фонды, расчеты с бюджетами разных уровней, учредителями, сотрудниками предприятия - все производственные и административные действия совершаются при помощи денег и с целью их получения.
Виды расчетов
На практике используются два основных типа расчетов - наличный и безналичный. Наличный, как правило, применяется при небольших объемах движения денежных средств - это единовременные платежи, которые можно осуществлять через кассу компании. Для малых предприятий, с небольшим оборотом и скромными доходами, использование наличных является оптимальным вариантом. Крупные компании чаще берут на вооружение безналичную систему; как показали результаты ее использования, это гораздо эффективнее, быстрее и дешевле, нежели работа с большими объемами денежных средств. Поэтому на сегодняшний день 98 % все расчетов осуществляется через банковскую систему, по безналичному принципу.
Отражение безналичной системы в бухгалтерском учете
Для анализа, планирования, учета, перемещения безнала предприятие открывает синтетический, балансовый 51. Он является активным, что означает отражение поступающих средств по дебету, расход финансовых ресурсов - по кредиту. 51 счет создан для учета самого мобильного из активов предприятия - безналичных средств. В балансе он отражается в обобщенном виде, остаток (сальдо) определяется ежедневно для оперативного распоряжения финансами. Аналитический учет ведется по каждой позиции поступления и расхода отдельно. Организация может одновременно открывать необходимое количество счетов в одном или нескольких кредитных учреждениях. Независимо от их количества, вся информация по движению безнала суммируется и проводится на 51 счет. Сальдо (остаток) формируется по формуле: остаток на начало + оборот по дебету счета - оборот по кредиту. Полученный результат является суммой доступных (на текущий момент) средств. Он относится на 51 счет в качестве начального дебетового остатка на следующий период.
Виды безналичных расчетов
Все расчетно-платежные операции осуществляются банком, с которым организация заключила договор на обслуживание счета. Основанием для совершения операций снятия или перечисления средств является письменное уведомление владельца, которое проверяется на соответствие нормам законодательства и унифицированным формам. Форму безналичного расчета организация-владелец средств выбирает самостоятельно, основываясь на договорных обязательствах конкретных контрагентов. Чаще всего предприятие-плательщик при помощи соответствующего документа дает банку распоряжение о снятии (списании, перечислении) безналичных средств со счета в пользу указанного контрагента. Реже применяются безусловные списания, подтверждение которых не требуется от владельца активов. Снятие наличных средств для собственных нужд производится организацией при помощи чеков. Владельцы счета в банке получают необходимый лимит чеков на основании заявления. Заполненные и заверенные соответствующими подписями и печатями листы могут служить также для расчетов предприятия-владельца счета с организациями-подрядчиками, поставщиками и т. д. При этом чек выписывается на организацию или физическое лицо (ее представителя) и обналичивается при предъявлении его в банке плательщика.
Документооборот по расчетному счету
51 счет ведется на основании банковской выписки. К ней в обязательном порядке прикрепляются документы, которые служат распоряжением для движения средств по конкретному счету предприятия. Все списания, перечисления, которые владелец активов производил за период выписки, подтверждаются экземпляром исходящего платежного поручения или требования. Корешок чека служит обоснованием снятия наличных. Зачисление поступивших сумм от предприятия-владельца (сдача части выручки наличными) фиксируется банковским ордером. Средства, поступившие от покупателей и прочих дебиторов, в рамках договорных обязательств, подтверждаются экземпляром входящего платежного поручения организации-плательщика. Все документы по перемещению безналичных денег оформляются в строгом соответствии с унифицированными формами и требованиями банка, заверяются подписями уполномоченных лиц и печатью организации.
Дебет
Дебет 51 счета является отражением поступления денежных средств. Зачисление происходит из следующих источников:
- Касса предприятия (Д 51, К 50) - данная проводка составляется при зачислении на расчетный счет наличных средств из кассы.
- Расчеты с контрагентами (Д 51, К 62/60/76) - на счет зачислена сумма от покупателей, прочих дебиторов, от поставщиков (возврат аванса, излишне перечисленные средства, расчеты по выставленным претензиям).
- (Д 51, К 66) - операция проводится в случае прихода на расчетный счет полученных заемных средств.
- При расчетах с акционерами, собственниками (Д 51, К 75) - внесены средства учредителей (в качестве оборотных или при увеличении уставного капитала).
- Расчеты с бюджетами и внебюджетными организациями (Д 51, К 68, 69) - перечислены излишне уплаченные налоги или суммы социальной поддержки населения (пособия, больничные и т. д.).
Оборот по дебету суммируется за отчетный временной промежуток и является обобщенным показателем поступления денежных средств на расчетный счет предприятия. Для анализа поступления по статьям используется или анализ счета.
Движение по кредиту
Кредит счета 51 формируется из операций списания (расхода) безналичных средств предприятия. Оборот по кредиту показывает общую сумму перечислений, списаний и снятия наличных, положенных на счет 51. Проводки по кредиту следующие:
- Снятие наличных (Д 50, К 51) - с расчетного счета сняты денежные средства, поступающие в кассу предприятия (обналичивание происходит в лимитированном порядке, с указанием статьи расходов). Чаще всего организации используют часть средств при выплате заработной платы или на хозяйственные нужды.
- Перемещение безналичных (Д 51/55, К 51) - данная корреспонденция проводится при переводе части средств на другой счет или на открытие специальных аккредитивов, предназначенных для расчетов с контрагентами.
- Оплата поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам (Д 60/62/76, К 51) - перечисление суммы активов с расчетного счета в адрес контрагентов (за товары и услуги, возвраты продукции и т. д.).
- Расчеты по займам, ссудам и кредитам (Д 66, К 51) - перечислены проценты за использование заемных средств или погашена
- Выполнение обязательств перед бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами (Д 68/69, К 51) - в зависимости от налога или фонда, в корреспонденции указываются соответствующие субсчета.
- Заработная плата (Д 70, К 51) - перечислена з/пл сотрудникам.
- Расчеты с учредителями (Д 75, К 51) - по результатам деятельности произведены выплаты учредителям.
– 1 770 000 руб. – поступили деньги от покупателей;
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АВАНСАМ ПОЛУЧЕННЫМ»
– 472 000 руб. – получена выручка.
По строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» указаны поступления без НДС:
1 770 000 – 270 000 + 472 000 – 72 000 = 1 900 000 руб.
В отчетном году «Пассив» безвозмездно получил государственную помощь - денежные средства на приобретение сырья в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– 70 000 руб. – поступили бюджетные средства.
При оприходовании сырья, приобретенного за счет этих средств, бухгалтер сделал запись:
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
– 70 000 руб. – признаны доходы будущих периодов, не включаемые в расчет чистых активов (а значит – увеличивающие собственный капитал).
Поскольку государственная помощь увеличивает собственный капитал «Пассива», ее нужно показать в составе финансовых операций – по строке 4119 «прочие поступления».
Сотрудник «Пассива» вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм, выданных ему на закупку материалов (10 000 руб.).
Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб.
Бухгалтер «Пассива» сделал записи:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71
– 10 000 руб. – возвращен остаток подотчетных средств;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 210 000 – поступили штрафные санкции.
Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) также отражены по строке 4119 «прочие поступления».
В течение отчетного года «Пассив» перечислил поставщикам сырья и материалов 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.). В учете была сделана проводка:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 944 000 руб. – перечислены деньги поставщикам.
Эти деньги отражены по строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» в сумме 800 000 руб. (за минусом НДС)».
За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. В учете была сделана запись:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 150 000 руб. – выдана зарплата сотрудникам.
Эта сумма показана по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников».
Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб., из них налог на прибыль – 130 000 руб., НДС – 200 000 руб., иные налоги – 30 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 360 000 руб. – перечислены налоги в бюджет.
Эту сумму бухгалтер распределил так: в строку 4124 – 130 000 руб., в строку 4129 – 30 000 руб.
Про НДС – особый разговор. Это косвенный налог, и относящиеся к нему денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС бухгалтер определит суммарно по всем операциям фирмы – текущим, инвестиционным и финансовым, но показывают его в составе потока от текущих операций.
В течение года работникам «Пассива» выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50
– 210 000 руб. – выданы деньги из кассы.
Эти выплаты показаны по строке 4129 «прочие платежи».
В отчетном году «Пассив» продал станок и недостроенное здание. Доходы от их реализации составили 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 (76)
– 1 220 000 руб. (1 180 000 + 40 000) – поступили деньги от покупателей.
Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222.
В отчетном году «Пассиву» был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При поступлении денег была сделана запись:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58
– 80 000 руб. – возвращен заем.
Он отражен по строке 4213.
На покупку основных средств фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС – 135 000 руб.). Другим организациям «Пассив» выдал долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 885 000 руб. – перечислены деньги поставщикам основных средств;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51
– 60 000 руб. – выдан процентный заем.
Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (за минусом суммы НДС) и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам».
По строке 4200 «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила:
1 000 000 + 40 000 + 80 000 – 750 000 – 60 000 = 1 120 000 – 760 000 = 310 000 руб.
В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил:
270 000 + 72 000 – 144 000 – 200 000 + 180 000 – 135 000 = 43 000 руб.
Бухгалтер «Пассива» показал эту сумму по строке 4119. Теперь он может подвести итоги по текущим операциям.
В отчетном году «Пассив» получил от другой организации краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
– 12 000 руб. – поступил заем.
Сумма займа отражена по строке 4311 «кредитов и займов».
Прочие поступления составили 70 000 руб. (строка 4319).
В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой:
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51
– 320 000 руб. – возвращен кредит.
Он указан по строке 4323.
По строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог. Он составил:
12 000 + 70 000 – 320 000 = –238 000 руб.
Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила:
843 000 + 310 000 – 238 000 = 915 000 руб.
Эта сумма отражена по строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период».
По строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила:
63 000 + 915 000 = 978 000 руб.
Отчет о движении денежных средств будет заполнен так:
Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, ПБУ 23/2011 разрешает отнести их к денежным потокам от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011). На этом основании вы можете не обособлять денежные потоки по НДС по инвестиционной и финансовой деятельности, а сформировать общий денежный поток по НДС и показать его как движение денежных средств по текущей деятельности.
Поступления и платежи, проводимые в рамках одной операции, могут относиться к разным видам денежных потоков и отражаться по разным строкам отчета о движении денежных средств.
Пример
ООО «Мечта» в прошлом году получило денежный заем в сумме 200 000 руб. с возвратом в отчетном году вместе с процентами. Сумма процентов, начисленная к возврату заимодавцу – 20 000 руб.
Фирма возвратила долг вместе с процентами единой суммой – 220 000 руб. (200 000 + 20 000).
Для отражения в отчете о движении денежных средств бухгалтер должен разделить указанную сумму на две части и отразить возврат основной суммы долга по финансовой деятельности, а сумму возвращенных процентов – по текущей деятельности.
Общие требования
В качестве приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. На это указал и Минфин России в своем письме от 23 мая 2013 года № 03-02-07/2/18285. Как указали финансисты, "в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения (пояснения). Таким образом, пояснения входят в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности". Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.
Обратите внимание: содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться примером составления подобных пояснений, приведенным в Приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.
Для отражения количественных данных лучше использовать табличную форму пояснений.
Номера пояснений указываются в графе 1 («Пояснения») бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснения – общий документ к обеим формам. Составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено. Поэтому нужно применять сквозную нумерацию пояснений.
Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.
С отчетности за 2011 год пояснения не рассматривались как пояснительная записка. Пояснительную записку требовалось составлять и представлять как отдельный документ. Но с отчетности за 2012 год ситуация изменилась. Пояснительная записка утратила самостоятельное значение. Она может дополнять пояснения. То есть теперь пояснения должны состоять из двух частей – табличной и текстовой. В этом разделе мы остановимся на табличных формах пояснений, рекомендованных приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.
Из пункта 85 Положения по ведению бухгалтерского отчета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации следует, что субъекты малого предпринимательства представлять пояснения не обязаны. В то же время, если им необходимо пояснить какие-то факты хозяйственной деятельности, они могут составить пояснения (информация Минфина РФ "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства").
Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:
1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
2. Основные средства.
3. Финансовые вложения.
4. Запасы.
5. Дебиторская и кредиторская задолженность.
6. Затраты на производство.
7. Оценочные обязательства.
8. Обеспечения обязательств.
9. Государственная помощь.
Бухгалтерский баланс не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах. «Забалансовые» данные включаются в пояснения. Обязанности компаний по ведению забалансового учета отражает нижеприведенная таблица.
| Обязанности по ведению забалансового учета, установленные нормативными правовыми актами. | ||
| Источник (приказ, зарегистрированный в Минюсте России) | Объекты учета | Забалансовый счет (из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета) |
| Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н), п. 14 | Объект основных средств, полученный в аренду, подлежит учету на забалансовом счете | 001 «Арендованные основные средства» |
| Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 155 | Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» | 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» |
| Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 156 | Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку» | 003 «Материалы, принятые в переработку» |
| Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 158 | Организация-комиссионер учитывает товары, принятые им от физических и юридических лиц (комитента) для продажи, на забалансовом счете «Товары, принятые на комиссию» | 004 «Товары, принятые на комиссию» |
| Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), п. 77 | Списанные в убыток вследствие неплатежеспособности должника задолженности должны отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания (для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника) | 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» |
| ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», п. 42 | В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом | 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» |
| ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 17 | По объектам основных средств некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа (амортизация не начисляется) | 010 «Износ основных средств» |
| ПБУ 6/01 «Учет основных средст», п. 5 | В целях обеспечения сохранности в производстве или при эксплуатации объектов стоимостью не более 40 000 руб., отражаемых в составе материально-производственных запасов, должен быть организован надлежащий контроль за их движением | Не предусмотрен (компания может открыть забалансовый счет 013 «Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации») |
| ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. 39 | Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете (в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре) | Не предусмотрен (компания может открыть забалансовый счет, например, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование») |
| Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н), п. 12. | Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах (в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником) | Не предусмотрен (можно учитывать на отдельном субсчете, открытом к счету 001 «Арендованные основные средства») |
| ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 32 | В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация об объектах основных средств, предоставленных по договору аренды | 011 «Основные средства, сданные в аренду» |
Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены Информацией Минфина РФ от 22 июня 2011 г. № ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций».
Обратите внимание: Минфин РФ не разъясняет, какого характера пояснения нужно давать к отчету о финансовых результатах. По этому вопросу вы должны руководствоваться пунктами 18.1, 19 – 21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и пунктами 21.1, 22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов). В частности, необходимо раскрыть расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 8 ПБУ 10/99).
