Работающие по упрощенной системе налогообложения компании и ИП освобождены от множества видов платежей бюджетного характера. Все они заменены на общий, так называемый, «упрощенный» налог. Но несмотря на это, они все-таки обязаны производить некоторые отчисления в пользу ИФНС. К таковым в отдельных случаях относится и налог на имущество.
Однако, не все бизнесмены, относящиеся к упрощенцам, точно знают, есть ли необходимость выплат на имущество, которое включает упрощенная система налогообложения. Данный вопрос довольно объемен и имеет в себе множество как уточнений, так и исключений.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Налог на имущество при УСН в 2019 году в качестве базы для расчетов опирается на кадастровую стоимость того или иного объекта. До этого, еще в 2019 году, с подобным налогом уже сталкивались находящиеся на ЕНВД компании, в связи с несколько иным полугодовым налоговым периодом.
Основные моменты
Сведения по налогу, рассчитанному по кадастровой стоимости, должны быть внесены в третий раздел. Если в наличии имеется несколько зданий, подлежащих УСН, - то для каждого их них требуется заполнение отдельной страницы. В случае наличия льгот по налогу, их следует указывать там же. Помимо этого, в расчете подлежат обязательному заполнению титульный лист и первый раздел.
Для юридических лиц сроки уплаты авансовых платежей, а также сдачи относящихся к ним отчетностей устанавливаются региональными властями. Однако, крайним сроком уплаты все же принято считать 30-е число месяца, который начинается сразу после отчетного квартала.
Что касается физических лиц - то для них крайние сроки устанавливаются НК РФ. Согласно нему, все налоги, полученные в 2019 году, должны быть погашены до первого декабря 2019 года.
Общая характеристика
В целом, все, кто пользуется упрощенным налогообложением, не обязаны платить НДС, но среди них есть и некоторые исключения.
Так, необходимость в дополнительных выплатах в виде налога УСН и сдачи декларации по нему возникает, если:
- формирование счетов-фактур происходит по собственному желанию;
- процедуры совершаются на основе договоров совместной деятельности;
- осуществляются обязательства налогового агента по НДС;
- управление собственностью производится на доверительной основе.
При этом налогоплательщики на УСН могут не оплачивать другие виды обложений, а также освобождаются от некоторых учетностей:
- При продаже продукции не возникает необходимости в выписке , а также налоговых деклараций.
- Не требуется ведение покупных и продажных книг.
- За исключением некоторых моментов, можно не платить налог на прибыль.
- Также не требуется выплат налогов на имущество. Исключением является кадастровая стоимость имущества.
Все вышеперечисленные налоги не требуют выплат в связи с тем, что они уже включены в выплаты по УСН. Объектом данных обложений могут стать как «доходы-расходы», так и «доходы».
Главные условия и ставки
Для того чтобы фирма могла успешно пользоваться УСН, ее недвижимость должна быть отражена в счетах 01 или же 03. Узнать, являются ли площади таковыми, можно из списка, за которым следует обратиться в налоговую инспекцию. Эти же данные можно найти через Росреестр региона, запросив оттуда бумаги о стоимости здания в виде выписок.
При соблюдении данного условия, плательщик по УСН также становится и плательщиком налога на имущество. При этом компании обязаны как оплачивать требуемые налоги, так и сдавать по ним декларации. Для индивидуальных предпринимателей расчеты ведет ИФНС, отправляя результаты в форме уведомления физическому лицу об уплате налога.
Налоговый кодекс РФ предусматривает максимальное значение налоговой ставки в районе 2%, что указано в пункте 1.1 статьи № 380. Региональные органы имеют право дифференцировать данный показатель за счет привязывания его к категориям плательщиков и используемого ими имущества.
Авансы по налогу на имущество должны оплачиваться фирмами на упрощенке согласно установленным в регионе рамкам, например, в каждом квартале года. В случае, если компании принадлежит не все здание, а конкретное помещение в нем - то необходимо выяснить, какой процент от облагаемых налогом площадей оно занимает. Процентное соотношение будет являться уменьшаемым коэффициентом.
Коэффициенты применяются и в случае, если компания занимает помещения не полный год, и соответствуют количеству полных месяцев, в течение которых организация владеет площадями. При этом за полный месяц принимаются те, в которых компания появляется на своем месте не позднее 15-го числа или же съезжает из здания позже 15-го числа.
Нормативы и особенности
Осуществление операций, связанных с налогообложением в УСН, регулируется сразу несколькими нормативными актами Налогового кодекса:
| Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ | Указывает на то, что размеры налога должны базироваться на кадастровой стоимости здания. |
| Первый пункт 378.2 статьи НК РФ | Включат в себя перечень объектов, которые попадают в разряд налогооблагаемого имущества. |
| Пятый пункт 378.2 статьи НК РФ | Рассматриваются варианты времени фактической эксплуатации во время расчета имущественного налога. |
| Пункт 12 статьи 378.2 НК РФ | Регулирует вопросы, связанные с авансовыми платежами. |
| 379 статья НК РФ | Устанавливает крайние рамки для предоставления отчетов для имущественных налогов на субъекты, расположенные на территории РФ. |
| Пункт 1.1 статьи 379 НК РФ | Также устанавливает верхнюю планку ставки налога. |
Сроки уплаты по налогу на имущество, согласно УСН, устанавливаются сразу двумя нормативными документами: 13 пунктом 378.2 статьи и 1 пунктом 383 статьи из Налогового кодекса РФ.
Детали налога на имущество при УСН в 2019 году
Налог на имущество при УСН в 2019 году был несколько изменен, за счет чего его стали обязаны выплачивать все компании, исходя из кадастровой стоимости. Упрощенным налогом могут облагаться компании (ООО) или ИП, на которых есть основные средства или же те, что были внесены в региональный перечень налогооблагаемых объектов.
Региональные власти регулируют большинство вопросов, связанных с УСН. Однако, они все же действуют в определенных и строго установленных общегосударственных рамках.
Но это не мешает ежегодному изменению списков, включающих в себя объекты налогообложения, вследствие чего следует каждый год перепроверять информацию. Так, кому-то достаются льготы, а кому-то, наоборот, везет меньше, и его организацию причисляют к налогооблагаемым.
На данный момент под налог попадают следующие объекты:
- офисные здания и торговые центры, а также другие постройки административного и торгового типа;
- помещения, предназначенные для столовых и общественного питания;
- объекты, в которых располагаются компании и ИП, оказывающие бытовые услуги;
- имущество, принадлежащее иностранцам, которые работают на территории РФ;
- помещения, подлежащие аренде;
- находящееся за границей имущество компаний, вне зависимости от того, движимое оно или нет.
Когда не нужно платить
Вопрос «Платить или нет» в отношении налогов является для многих предпринимателей определяющим.
Предприятие может и не платить налог на имущество по УСН. Происходить это может в случае, если у компании или ИП нет зданий, которые бы относились к тем, что перечислены в списке, указанном в предыдущем разделе.
Но и тут есть исключения. Нужно ли категориям, относящимся к исключениям, оплачивать налог? К примеру, от налога на упрощенке избавляются фирмы, которые имеют на своем балансе недвижимость, налоговая база по которой определяется как ее кадастровая стоимость.
Но такие компании с 1 января 2019 года обязаны выплачивать стандартный налог на имущество. Однако, этот аспект можно оспорить из-за неточности в первом пункте 378.2 статьи НК РФ из-за которой жилые помещения, зарегистрированные как объекты основных средств, могут и не облагаться налогом.
Дополнительные сведения
Налог по УСН на имущество имеет множество нюансов не только в оплате, но и в расчете суммы, на которую могут влиять множество факторов. Также стоит отметить, что ИП и компании ведут ученость данного налога немного по-разному. Да и не всем компаниям доступна возможность оплачивать налоги по упрощенке.
Что входит в учёт суммы
Предпринимателям, имеющим площади, попадающие под УСН, при исчислениях следует определять налоговую базу. Для нее нужно учесть балансовую или среднегодовую стоимость имущества, являющегося объектом для налогообложения. Сразу стоит оговориться, что оно должно быть учтено юрлицами по остаточной стоимости, формирующейся в соответствии со всеми правилами .
Как рассчитать
Доходы при расчете налога по УСН отражаются в соответствии с теми же правилами, что и для компаний, действующих с объектом «доходы». То есть должна быть учтена выручка, полученная при реализации товара, услуги, проделанных работ, а также внереализационные виды доходов.
При этом доходы можно и сократить на некоторые виды расходов, входящие в закрытый перечень, представленный в пунктах 1 и 2 в статье № 346 НК РФ.
Учет расходов может быть осуществлен только в том случае, если они являются экономически обоснованными и подтверждены требуемыми документами, а также были необходимы для получения дохода. Кроме того, из-за кассового метода работы компаний под УСН они должны быть уже оплаченными.
| Наиболее опасные виды неучитываемых расходов | |
| Ситуации | Почему нельзя вычесть из доходов |
| Перечисление аванса на счет поставщика за предоставленные товары | Такой вид аванса нельзя учесть в расходах в связи с тем, что стоимость товара может быть отражена только после его перепродажи. |
| Премия, выплаченная покупателю за совершение закупки товаром | Премии, предназначенные для покупателей, не входят в закрытый перечень. Кроме того, Налоговый кодекс не предусматривает включение таких премий в вычеты из выручки. |
| Потери сырья и материалов во время процесса производства. | Стоимость сырья учитывается на дату его приобретения. Из-за этого списание таких потерь невозможно. |
| Растраты, относящиеся к представительским расходам | Представительские расходы не предусмотрены закрытом перечнем УСН. |
| Списание дебиторки | Данный вид списаний не включен в закрытый перечень. |
| Списание задолженности перед поставщиком | В таком случае не следует включать стоимость товаров в раздел расходов. Из-за кассового метода работы затраты списываются только после их оплаты. |
| Уплаченные контрагенту пени и штрафы, предусмотренные договором | Договорные штрафы и начисленные за них пени не включены в закрытый перечень. |
| Оплаченная организацией спецоценка по условиям труда | По мнению чиновников из ФНС, такой вид расходов учитывать нельзя. Кроме того, они не указываются в закрытом списке. |
| Оплата за приобретенные кулеры с водой | Такие расходы относятся к типу обеспечения нормальных условий труда, который не включен в закрытый перечень. |
| Оплата за информационные услуги | Расходы не относятся к закрытому перечню. |
| Сданные работником билеты вследствие переноса командировки | При сдаче билетов транспортные компании удерживают часть суммы, оплаченной при их покупке. Данное удержание не входит в перечень затрат на командировку, а следовательно не может быть включено в вычеты из упрощенки. |
| Возмещение расходов сотрудникам, возникших вследствие разъездной работы | По мнению ФНС, такие расходы нельзя учитывать. Однако, данные заявления можно обойти, включив возмещение в заработную плату сотрудников в качестве фиксированной надбавки к окладу. |
| Оплата за страхование имущества в добровольном порядке | В закрытом перечне указываются только расходы на обязательные виды страхования. |
| Оплата за произведение уборки территории от наледи и снега. | Расходы такого плана не отмечены в закрытом перечне. |
| Оплата, произведенная за участие в электронных торгах | Оплата не включена в закрытый перечень. |
| Использование основных средств, переданных организации учредителем в качестве вклада в счет уставного капитала | При расчете налога не учитывается стоимость основных средств, так как компания должна самостоятельно покрывать расходы. А в показанном случае плательщиком является непосредственно учредитель. |
Кто и в каком порядке должен платить
Оплата налога по УСН производится с учетом всей недвижимости, которая включена в кадастровый перечень региона, в котором находится организация. Расчет налога каждая компания производит самостоятельно, а также обязана предоставить декларацию по нему.
Для индивидуальных предпринимателей расчет производится специальной инспекцией, которая по окончанию подсчетов присылает налог в виде уведомления на почту. При этом ИП не обязан предоставлять декларацию.
Условия перехода
Упрощенная система налогообложения предусматривает собственный порядок уплаты налогов, который отлично подойдет для малого бизнеса. На данный вид налогообложения могут перейти как ИП, так и компании. Основным критерием для перехода служит список, предоставленный в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.
В него включены виды деятельности организаций, которые могут перейти на УСН:
- страховщики;
- банки;
- организации, включающие в себя несколько филиалов;
- пенсионные фонды негосударственного плана;
- участники рынка бумаг, работающие на профессиональном уровне;
- фонды инвестиций;
- предприятия, выпускающие подакцизные товары, добывающие или реализующие полезные ископаемые, не включенные в список общераспространенных;
- частные нотариусы, адвокаты с адвокатскими кабинетами и другие виды адвокатских форм;
- организации, занимающиеся азартными играми;
- участники соглашений о разделе продукций;
- компании и ИП, осуществившие переход на ЕСХН;
- организации, чей штат сотрудников в налоговом периоде превышает 100 человек;
- компании, доля участия других компаний в которых составляет более, чем 25%;
- организации, чьи основные средства в остаточной форме превышают сумму в 100 миллионов рублей;
- иностранные организации;
- учреждения бюджетного и казенного вида;
- микрофинансовые компании;
- агентства с частной занятостью.
До 2019 года наличие подразделения обособленного характера являлось ограничением при постановке на УСН. Однако, теперь данное препятствие устранено.
С введением в силу новых законодательных актов с 2015 года фирмы-упрощенцы обязаны перечислять этот налог в бюджет.
Распространяются эти условия не на всех упрощенцев и не на всю недвижимость, участвующую в рабочем процессе. Разберемся, платят ли УСН налог на имущество, какая недвижимость облагается им и какие тонкости необходимо учесть, чтобы правильно его исчислить и своевременно уплатить.
Каких предприятий коснулись нововведения
С начала текущего года компании на УСН сдают налог на имущество, используемое в производственной деятельности. Налоговая база для расчета определяется, как кадастровая стоимость объекта. Эти изменения еще раньше затронули предприятия, находящиеся на ЕНВД - со второго полугодия прошлого года. Это обусловлено полугодовым налоговым периодом, законодательно установленным для этого режима.
Сельхозтоваропроизводители, применяющие упрощенный режим ЕСХН, самостоятельно не рассчитывают налог на имеющиеся основные фонды, поскольку функционируют исключительно как индивидуальные предприниматели, т. е. физические лица. Алгоритм расчетов с ИП мы рассмотрим ниже.
Какие объекты подлежат налогообложению
Заметим, что облагается только недвижимость специфического характера, оцененная по кадастровой стоимости. Рассмотрим, какие объекты основных средств подпадают под налогообложение, познакомимся с тем, как и по каким ставкам исчисляют ИП и ООО на УСН налог на имущество. К ним относятся объекты недвижимости, которые:
Учитываются на балансе предприятия как основные средства, объекты или готовая продукция, и используются для производственных нужд фирмы;
Поименованы в региональном перечне объектов недвижимости и их стоимость определена как кадастровая.
Поскольку этот налог является региональным (т. е. поступает в бюджет субъекта РФ), то и контролируется властными структурами региона. Перечни имущества, оцененного по кадастровой стоимости, утверждаются органами региональной исполнительной власти, обновляются ежегодно и публикуются до 1 января наступающего отчетного периода.
Каждое здание, указанное в перечне, должно иметь кадастровый номер, адрес, по которому оно находится, и основные технические характеристики. Фирма на УСН платит налог на имущество, если объект в перечне имеется. Если он не поименован в этом списке, то для предприятия-упрощенца никаких налоговых обязательств по нему в текущем году не возникает и обязанность уплаты налога отсутствует.
Категории недвижимости, подпадающей под налогообложение
Новые условия расчета налога установлены НК РФ для нескольких категорий объектов:
Административные, деловые/торговые центры;
Нежилые помещения, используемые либо предназначенные для контор, офисов, торговых точек, предприятий питания и бытового обслуживания;
Имущество зарубежных организаций, не используемое в деятельности на российской территории;
Жилые объекты, не отраженные в балансе как основные фонды и предназначенные для сдачи в аренду или используемые как гостиницы или готовая продукция.
Если имущество предприятия не соответствует этим критериями и не поименовано в региональном перечне, то платить налог на имущество при УСН по-прежнему не нужно.
Порядок расчета
Если имеющаяся в фирме недвижимость соответствует всем перечисленным признакам и входит в опубликованные списки объектов с установленной кадастровой стоимостью, то необходимо исчислить и уплатить налог на имущество организаций УСН. Для него предусмотрены поквартальные авансовые платежи. Региональные власти устанавливают сроки их уплаты самостоятельно, но периодичность платежей сохраняется по отчетным периодам: за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. А по окончании года предприятие производит окончательное начисление платежа по налогу, заполняет декларацию и уплачивает его.
Формула расчета
Налог вычисляют так: Н = К * С/100, где К - стоимость по кадастру, С - налоговая ставка. При исчислении авансового платежа полученную величину делят на 4 - по количеству отчетных периодов в году. Платежи за полугодие, 9 месяцев и год представляют собой расчет по представленной формуле за минусом уплаченных авансов.
Применяемые ставки
Максимальный размер налоговой ставки, применяемой к налогообложению объектов с кадастровой стоимостью, 2 %. В переходном периоде до конца 2015 года постановлениями региональной власти он может быть существенно снижен.
Размер ставки зависит от характеристики и категории объекта, а также от территориальной принадлежности. Узнать, какие ставки применяются в интересующем вас регионе, несложно - подробную информацию предоставляет официальный сайт ФНС.
ИП на УСН: налог на имущество
Законодатели отмечают, что нововведения не касаются. Но нельзя сказать, что налоговая нагрузка увеличивается исключительно для предприятий-упрощенцев. Предприниматели, использующие в бизнесе объекты недвижимости, которые вошли в перечень кадастровых объектов, уплачивают налог по несколько другой схеме. ИП не рассчитывают налог самостоятельно, поскольку являются физическими лицами. Инспекция делает это сама по имеющимся в ИФНС сведениям и уведомляет его письменно, как частное лицо. Сумма рассчитанного налога к уплате указывается в уведомлении. Иными словами, предприниматели также уплачивают налог на имущество при УСН. Разнится только периодичность уплаты.
Авансовые платежи для ИП не производятся. Сроки оплаты налога по уведомлению - до 1 октября следующего за налоговым периодом года. Т. е. платеж по налогу за 2015 год ИП следует перечислить до 1 октября 2016 года.
Налог на имущество при УСН: примеры вычислений
Рассмотрим несколько примеров по расчету имущественного налога на основе кадастровой стоимости.
Пример № 1: Московская организация владеет отдельно стоящим зданием стоимостью по кадастру 50 250 тыс. руб., в котором развернута торговая деятельность. Рассчитаем авансовый платеж: 50 250 * 1,7 / 100 / 4 = 213,56 тыс. руб. В тех случаях, когда помещение, которым владеет фирма, является частью офисного или делового здания, следует определить налоговую базу, исходя из стоимости здания по кадастру в целом, и сделать расчет пропорционально занимаемой площади.
Пример № 2: ООО владеет офисным помещением в Москве площадью 102 м 2 , находящимся в здании торгового центра, кадастровая стоимость которого составляет 650 800 тыс. руб., общая площадь которого - 5203 м 2 . Определим стоимость помещения по кадастру: 650 800 / 5203 * 102 = 12 758,33 тыс. руб. - налог за год 12 758,33 * 1,7 / 100 / 4 = 3189,58 тыс. руб. - квартальный авансовый платеж.
Особое внимание следует обратить на начисление налога, если объект недвижимости был приобретен или продан. Невзирая на дату покупки или реализации, месяц, в котором это произошло, считают полным.
Пример № 3 : Организация приобрела нежилое помещение под офис, оформив все документы 25-го февраля. Ставка налога, утвержденная в регионе - 1%. Кадастровая стоимость объекта составляет 20 650 тыс. руб.
Рассчитаем аванс, подлежащий уплате за 1 квартал. Поскольку объект используется не с начала года, определим количество полных месяцев. Здание приобретено в феврале, значит, используется в производстве 11 месяцев, из них 2 месяца - в первом квартале. Н = 1 / 4 * 20 650 / 3 * 2 * 1% = 34,42 тыс. руб. - платеж за 1 квартал; Н = 1 / 4 * 20 650 * 1% = 51,625 тыс. руб. - платеж за 2 квартал. Таким образом рассчитывают налог на имущество при УСН.
В заключение
Компаниям следует перепроверять сведения, на основе которых произведена кадастровая оценка. Нередки случаи неправомерного завышения стоимости из-за несоответствия технических характеристик помещений и зданий или включения в перечни объектов, не соответствующих своей функциональной принадлежностью необходимым характеристикам. Например, могут быть ошибочно приравнены к торговым или административным зданиям. Исключить такой объект из перечня и пересчитать налог можно только по решению суда. До этого момента уплачивать его придется. Отметим, что прецеденты уже были, и при наличии весомых доказательств решения судов были вынесены в пользу плательщиков.
В случае принятия судом решений об изменении стоимости объекта по кадастру оно учитывается с того налогового периода, когда заявление о пересмотре оценки было подано.
Организации и предприятия, которые функционируют посредством применения так называемой «упрощенки», освобождаются от уплаты большого количества налогов.
В общем и целом, «имущественный» сбор не является исключением . Но есть ряд ситуаций и обстоятельств, при которых оплатить взнос все-таки приходится. Рассмотрим особенности и нюансы проведения данного мероприятия.
Субъект коммерческой/хозяйственной деятельности обретает право по уплате этого взноса/сбора лишь при соблюдении базовых условий
:
- на объект недвижимости имеется преимущественное право собственности;
- он активно эксплуатируется в процессе ведения коммерческой работы;
- здание/сооружение располагается в рамках того же российского региона, в котором нормативный акт прописывает порядок расчетных операций по налогу на имущество из кадастровой цены;
- имеется отношение объекта к закрытому перечню объектов, в отношении которых уплата налога осуществляется в соответствии с кадастровой ценой, что должно быть подтверждено в конкретном регионе страны.
Из всего сказанного можно сделать соответствующий вывод : если компания или ИП имеет во владении объект недвижимого имущества, однако по региону отсутствует четкое установление его кадастровой стоимости, то уплата налога не требуется.
Общие правила и нормы для проведения расчетных мероприятий из кадастровой стоимости являются идентичными для ИП и для компаний, находящихся на УСН. Но предприниматели в том, чтобы считать налог, не нуждаются, ведь им придет из ИФНС соответствующее уведомление, на основе которого и потребуется заплатить сумму, фигурирующую в нем.
Основания и сроки
Как уже говорилось, в общем случае лица, работающие по упрощенной системе обложения налогами, освобождены от этого обязательства, о чем четко свидетельствует ст. 346.11 НК РФ. Правило распространено на индивидуальных предпринимателей и компании . Но есть ряд фирм, за которыми обязательство по внесению этой суммы в государственную казну все-таки придется (ст. 378.2 НК РФ).
Разумеется, при условии наличия у них в распоряжении имущественной собственности движимого или недвижимого характера.
- Административно-деловые заведения и торговые центры, а также помещения, расположенные внутри них.
- Нежилые сооружения, которые должны применяться в качестве офисов, объектов общественного питания, обслуживания в бытовом плане, торговле.
- Недвижимая собственность, принадлежащая иностранным организациям, которые не функционируют на территории страны, но имеют здесь постоянно действующие представительства.
- Жилые строения, не отраженные в рамках балансового документа в качестве основных средств.
Получается, что, пользуясь льготным режимом обложения налогами, фирма все равно обязуется уплачивать эти сборы, если она находится в приведенном перечне.
Конкретный список перечисленных выше фирм и организаций подлежит утверждению со стороны соответствующего субъекта Российской Федерации и располагается в рамках официального ресурса на просторах сети.
В качестве отчетного временного интервала по данному налогу для организаций, осуществляющих деятельность по упрощенной системе налогообложения, выступает 1-й, 2-й, 3-й квартал в календарном году.
Если говорить непосредственно о налоговом отрезке времени, то его измерение осуществляется в рамках того же порядка, что и для других плательщиков взносов и сборов в государственную казну. Он представлен одним годом по календарю.
При всем этом за субъектом сохраняется право не устанавливать периоды отчетного характера , что сообщается в ст. 379 НК РФ.
Ставка по налогу
Ставки по исполнению налоговых обязательств подлежат определению и установлению посредством законодательства, действующего на территории страны.
В отношении объектов, по которым определение базы осуществляется на основании кадастровой стоимости, показатель ставки не может составлять более 2%. Об этом сказано в том же законодательном положении – статье Налогового кодекса Российской Федерации 379 НК РФ.
Если говорить о ситуации в целом, то установление ставок производится на местном уровне, и показатели их не должны составлять более 2,2%. Если в налоговом законодательстве Российской Федерации имеют место быть дополнительные ограничения по размерным показателям ставке, следует их принимать во внимание в обязательном порядке. Местные органы власти наделены полноценным полномочием по дифференцированию этих показателей, исходя из категорий плательщиков или типов обладаемого имущества.
Есть и ряд прочих ограничений и законодательных норм , которые являются обязательными к соблюдению. В конечном счете все допущения также имеют свое отражение в местном законодательстве, на которое и следует ориентироваться налогоплательщику. В настоящее время такие сводки, которые утверждают кадастровый стоимостный показатель недвижимого объекта, имеют место быть в 85 субъектах страны.
Здесь используется несколько простейших показателей, которые совместно позволят отыскать нужную величину. Первый из них – налоговая база. Под ней в рамках действующего законодательства принято принимать кадастровую стоимость недвижимого объекта по состоянию на 1 января годового периода, за который требуется проведение расчетных операций по налоговым платежам.
Таким образом, получается, что, если вы считаете налог за 2016 г., стоимостный показатель необходимо брать по состоянию на 1 января 2016 годового периода. Компании имеют обязательство по самостоятельному определению базы налога и оплате его в соответствии с конкретной кадастровой стоимостью по каждому отдельному объекту налогообложения, который числится на балансе фирмы. Аналогичная ситуация наблюдается и со ставкой налога для определенного региона.
Налоговая величина за требуемый отчетный / налоговый период будет равняться произведению, состоящему из налоговой базы, а также ставки налога, установленной местными органами власти . По завершении каждого квартала происходит перечисление ¼ части от общей годовой величины, подлежащей уплате. А вот конкретные сроки, в которые необходимо вносить эти суммы, требуется искать в рамках конкретного местного законодательства.
Получается, что формула по расчету суммы за налоговый период будет выглядеть следующим образом:
Н (год) = КС (недвижимого имущества на 01.01 число) * СН, где
в качестве искомого показателя выступает сумма налога, которую требуется оплатить за весь год владения и распоряжения имуществом, первый множитель – кадастровая стоимость недвижимости, а второй – налоговая ставка, установленная на региональном уровне.
По итогам этой формулы организация традиционно принимается за расчет авансового платежа . Об этом также сказать в действующем законодательстве – Налоговом кодексе Российской федерации (ст. 378.2).
Чтобы узнать авансовый платеж за квартал, необходимо сумму налога за год разделить на четыре, ведь именно таковым является количество квартальных периодов в году. При этом во внимание принимается такой момент, как фактический период пребывания недвижимого объекта в числе объектов собственности предприятия (ст. 382 п. 5 НК РФ).
Уплата налогового взноса осуществляется по месту пребывания каждого недвижимого объекта в сроки , которые устанавливает законодатель. На оф. ресурсах налоговых структур в регионах есть специальные календари, с помощью которых вы сможете ознакомиться с этой информацией.
Как отчитаться по имущественному сбору
Индивидуальные предприниматели, которые ведут отчет в соответствии с уведомлением, подавать декларации не обязаны. Что касается всех остальных субъектов хозяйствования, то не позже 30 числа месячного периода , который следует за отчетным временным отрезком, организация должна предоставить в налоговую инспекцию расчет по авансовым платежам в отношении налога на имущества.
Есть еще один лимит по срокам: не позже 30 марта обеспечивается подача налоговой декларации на имущество организаций за истекший временной период .
Таким образом, имущественный налог – сумма, подлежащая обязательной уплате. При этом лица, обязанные ее вносить, должны следовать нормам действующего законодательства.
Дополнительная информация представлена ниже.
В каких случаях ИП платят налог на имущество при применении упрощенки? Заявление об использовании имущества в предпринимательской деятельности. Нужно ли для освобождения от уплаты налога представлять документы в налоговую? Условия освобождения объектов недвижимости от уплаты налога на имущество. Как быть, если заявление об использовании недвижимости не было своевременно представлено? Учитывается ли сумма уплаченного налога на имущество в расходах при УСНО?
В каких случаях ИП платят налог на имущество при применении упрощенки?
Таким образом, физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, перешедшего на УСНО, уплачивает налог на имущество:
- в отношении имущества, которое не используется в предпринимательской деятельности;
- в отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, - с кадастровой стоимости имущества, включенного в соответствующий перечень.
Проблема, связанная с индивидуальными предпринимателями - "упрощенцами", определяется тем, что у как у физического лица нет разделения имущества на личное и используемое в предпринимательской деятельности. Он является собственником объектов недвижимости, которые могут использоваться, а могут и не использоваться в предпринимательской деятельности. Налоговому органу ничего не известно об этом. У него есть только данные о том, что физическое лицо владеет рядом объектов, на основании которых он направляет налогоплательщику налоговое уведомление на уплату налога на имущество. Срок уплаты налога - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, 1 декабря 2016 года истек срок уплаты налога на имущество за 2015 год.
У индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, владеющих объектами недвижимости, которые используются в предпринимательской деятельности, и получивших налоговые уведомления на уплату налога на имущество, и возникли вопросы.
Заявление об использовании имущества в предпринимательской деятельности
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, владеет имуществом, используемым в предпринимательской деятельности. Обязан ли он представлять в налоговый орган заявление об освобождении от уплаты налога на имущество (имущества, облагаемого налогом с кадастровой стоимости, нет)?
Из положений гл. 26.2 НК РФ не следует, что индивидуальный предприниматель должен подавать какое-либо заявление в налоговый орган.
Обратимся к гл. 32 "Налог на имущество физических лиц" НК РФ. В пункте 6 ст. 407 НК РФ сказано, что лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору. Перечень налоговых льгот приведен в п. 1 ст. 407 НК РФ, но там не идет речь об индивидуальных предпринимателях, применяющих УСНО. Соответственно, индивидуальный предприниматель не обязан подавать заявление и на основании гл. 32 НК РФ.
Разъяснений контролирующих органов по данному вопросу немного. Еще в Письме УФНС по г. Москве от 25.11.2008 N 18-12/1/109650@, опубликованном тогда, когда действовал отдельный Закон относительно уплаты налога на имущество физических лиц, говорилось о необходимости представления индивидуальными предпринимателями заявления об освобождении их от уплаты налога на имущество в целях реализации предоставленного гл. 26.2 НК РФ права на освобождение от уплаты названного налога. Налоговики делали вывод, что для получения льготы по налогу на имущество индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, должны самостоятельно ежегодно подавать соответствующее заявление (в произвольной форме) и документы, необходимые для освобождения их от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с применением упрощенной системы. При этом напоминалось: ФНС в Письме от 24.07.2007 N 04-3-02/001613@ установила, что в рамках проведения мероприятий налогового контроля налоговым органам необходимо осуществлять проверку фактического использования индивидуальными предпринимателями имущества для осуществления деятельности, облагаемой по правилам УСНО.
Из озвученных норм можно сделать следующий вывод. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, в целях освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, не обязан подавать в налоговый орган какое-либо заявление. Однако поскольку спасение утопающих - дело рук самих утопающих, а налоговый орган просто не знает, что индивидуальный предприниматель использует обозначенное имущество в предпринимательской деятельности и начисляет налог на имущество в отношении всего имущества, принадлежащего данному физическому лицу, представление такого заявления необходимо в первую очередь самому индивидуальному предпринимателю. Без такого заявления он не будет освобожден от налога на имущество.
С учетом того что срок уплаты налога - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, а срок направления физическим лицам уведомлений об уплате налога - не позднее 30 рабочих дней до даты его уплаты, индивидуальному предпринимателю желательно обратиться в налоговый орган с вышеуказанным заявлением до середины октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Отметим: если основания для признания деятельности по использованию имущества (например, нежилого помещения) предпринимательской отсутствуют, то в отношении такого имущества необходимо уплачивать налог на имущество физических лиц в качестве физического лица на основании налогового уведомления.
Нужно ли для освобождения от уплаты налога представлять документы в налоговую?
Вопрос: Должен ли индивидуальный предприниматель представлять в налоговый орган документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательской деятельности, для освобождения его от уплаты налога на имущество в связи с применением УСНО? Если должен, то какие документы надо представить?
Поскольку индивидуальный предприниматель освобождается от налога на имущество физических лиц только в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, требование со стороны налоговых органов подтверждающих документов выглядит логичным. Перечень указанных документов не утвержден, да его и не может быть, ведь использовать имущество можно по-разному.
Такими документами могут быть:
- копия свидетельства о государственной регистрации права собственности на недвижимость;
- информационное письмо налогового органа о применении индивидуальным предпринимателем УСНО;
- договор аренды, платежные документы о получении арендной платы;
- договоры и документы деловой переписки с контрагентами, в которых этот объект упоминается как офис, магазин, производственный цех, адрес для поставки товаров и т.п. Если имущество использовалось для предпринимательской деятельности не весь календарный год, то право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц будет действовать с учетом фактического времени использования имущества, при этом месяцы начала и прекращения соответствующего использования имущества принимаются как полные месяцы (Письма УФНС по г. Москве N 18-12/1/109650@, ФНС России N БС-4-11/19976@).
Таким образом, подтверждающие освобождение от уплаты налога на имущество документы индивидуальные предприниматели обязаны подавать либо с заявлением, либо по требованию налоговиков. Перечень документов, представляемых в налоговый орган вместе с указанным заявлением, определяется в зависимости от характера использования имущества.
Условия освобождения объектов недвижимости от уплаты налога на имущество
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, сдает в аренду принадлежащие ему на праве собственности объекты недвижимости, не включенные в перечни в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. При каких условиях индивидуальный предприниматель не будет уплачивать налог на имущество в отношении указанных объектов?
Сдача в аренду (наем) принадлежащего физическому лицу на праве собственности имущества является юридическим актом, удостоверяющим факт использования собственником своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом. При сдаче нежилого (жилого) помещения в аренду собственник этого помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора аренды помещения, заключаемого в соответствии с гл. 34 ГК РФ.
Субъектами гражданского права, то есть участниками регулируемых гражданским законодательством отношений, являются граждане (физические лица) и юридические лица, а также принадлежащее им на праве собственности имущество.
Вместе с тем физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и прошедшие государственную регистрацию, вправе осуществлять те виды деятельности, которые указаны в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
Получается, если в ЕГРИП упомянут такой вид деятельности, как сдача внаем собственного недвижимого имущества, то доходы, полученные индивидуальным предпринимателем - арендодателем, применяющим УСНО, считаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.
Пунктом 3 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов обложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Для применения указанного освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц необходимо соблюдение требования об использовании соответствующего имущества в предпринимательской деятельности. Основанием для применения указанного освобождения является наличие документов, подтверждающих факт использования имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, например договоров с арендаторами, свидетельствующих о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности и представленных в налоговые органы (Письма Минфина России от 15.11.2016 N 03-11-11/67023, 03-11-11/67026).
Как быть, если заявление об использовании недвижимости не было своевременно представлено?
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, не обратился вовремя в налоговый орган с заявлением о том, что он использует принадлежащий ему объект недвижимости в предпринимательской деятельности, и получил от налогового органа требование об уплате налога на имущество в отношении данного объекта. Вправе ли он направить в налоговый орган обращение о перерасчете налога на имущество за прошлый период?
Физические лица могут направить обращение о перерасчете налога на имущество в налоговую инспекцию, если в налоговом уведомлении за 2015 год:
- содержатся неактуальные сведения, влияющие на величину имущественных налогов;
- не учтены налоговые льготы.
Если есть основания для перерасчета налогов, то налоговая инспекция:
- обнулит и пересчитает ранее начисленную сумму налога и пеней;
- сформирует новое налоговое уведомление (если величина налога превышает 100 руб.) с указанием нового срока уплаты налога и разместит его в личном кабинете налогоплательщика. Если налогоплательщик не подключен к личному кабинету, то новое налоговое уведомление будет отправлено ему по почте.
Законодательно установлен трехлетний период возможного привлечения налогоплательщиков - физических лиц к уплате налога на имущество физических лиц, если они не были своевременно привлечены к уплате налога по каким-либо причинам, а также возможного перерасчета неправильно произведенного налогообложения, который может осуществляться и в сторону увеличения налоговых обязательств, и в сторону их уменьшения (ст. 52 и 409 НК РФ) (Письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-05-03-01/67126).
Учитывается ли сумма уплаченного налога на имущество в расходах при УСНО?
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", использует в предпринимательской деятельности собственный объект недвижимости, включенный в перечень административно-деловых и торговых центров. В отношении этого объекта он уплачивает налог на имущество физических лиц с кадастровой стоимости объекта. Можно ли учесть сумму уплаченного налога на имущество в расходах при УСНО?
В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями УСНО предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов обложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень административно-деловых и торговых центров, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, утверждаемый субъектом РФ.
Таким образом, в отношении недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости и включенного в перечень административно-деловых и торговых центров, индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц.
На основании п. 1 ст. 378.2 НК РФ база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость в отношении административно-деловых и торговых центров, нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. При этом такие объекты недвижимого имущества должны быть включены в перечень, определяемый согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ, утверждаемый субъектом РФ.
Аналогичные нормы предусмотрены в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО.
Исходя из пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на сумму соответственно налога на имущество организаций или налога на имущество физических лиц (Письмо Минфина России от 15.05.2015 N 03-05-06-01/27949).
В предыдущих статьях мы уже рассматривали порядок перечисления в бюджет налога на имущество физ- и юрлиц. Сегодня речь пойдет еще об одной группе плательщиков имущественного налога - организациях и ИП, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Платят ли УСН налог на имущество и если платят, то сколько? Обо всем этом читайте ниже.
Общий порядок
Общий порядок - это обычный, регулярный порядок уплаты налога, характерный для конкретной группы плательщиков. Говоря об упрощенной системе налогообложения для всех типов организаций и ИП общий порядок перечисления налогов указан в статье 346.11 НК России, под пунктами 2 и 3. Что в ней сказано?
Предприятия и ИП, находящиеся на УСН, вместо нескольких сборов уплачивают один. При этом освобождение происходит от налогов:
- с прибыли (для организаций на УСН);
- с доходов ФЛ (для ИП на УСН);
- на имущество;
- на добавленную стоимость (кроме НДС с товаров импорта).
Ранее, то есть до 2015 года, такой порядок распространялся на все виды имущества (как движимого, так и недвижимого) и на все типы юрлиц: организации, товарищества и ИП.
Однако с 2015 года в силу вступили изменения в первую и вторую части собрания налогового законодательства, которые помимо прочего затронули порядок уплаты налога на имущество юридическими лицами на УСН.
Изменения с 01.01.2015
Так в чем же суть поправок, о которых мы говорим? Будут ли предприятия, товарищества, ООО и ИП, находящиеся на УСН, платить налог на имущество с 2015 года?
Вердикт однозначный: будут. Но все подряд, а только те организации и ИП, которые содержат на балансе или имеют в собственности особую коммерческую недвижимость. Согласно ст. 2 федерального закона №52 от 02.04.14г. с января 2015 года, освобождение от имущественного сбора не будет распространяться на недвижимость, в отношении которой субъект Федерации определил базу по имущественному налогу как кадастровую стоимость.
Начиная с 2015 года, если местный исполнительный орган внес соответствующий объект в региональный "кадастровый" перечень, его владелец (организация или ИП), даже если он перешел на УСН, будет обязан платить за него налог на имущество.В отношении иных объектов движимого и недвижимого имущества поправки к НК России не коснутся и, соответственно, налог за них платить не придется.
Списки формируются до начала очередного налогового года, то есть до 1 января, и публикуются на официальных сайтах регионального фискального органа и органа власти, учредившего список. С момента определения кадастровой стоимости для объекта недвижимости, за налоговую базу больше нельзя принимать среднюю годовую стоимость.
Какая недвижимость попадает в перечень?
- центры и комплексы, используемые для торговли или используемые для размещения офисных и складских помещений;
- нежилые объекты недвижимости, на территории которых предусмотрено размещение офисных или торговых площадок;
- недвижимость, принадлежащая зарубежным организациям, у которых нет постоянного представительства на территории РФ;
- жилые дома, комнаты, которые не могут быть поставлены на учет, как объекты ОС.
Само собой, предприятия и ИП обязаны платить имущественный налог только за коммерческую недвижимость.
Теперь давайте рассмотрим схему действий ЮЛ на УСН, если один из объектов его собственности попал в упомянутый перечень. Согласно ст.378.2 главы 30 НК России, если организация на УСН имеет на балансе такое имущество, она должна:
- трижды за налоговый период (за три, шесть и девять месяцев) вносить авансовые платежи по налогу и предоставлять в фискальный орган соответствующий расчет;
- по итогам налогового периода не позднее 30 марта сдавать в фискальный орган декларацию по налогу на имущество;
- в течение срока, определенного законом субъекта Федерации, произвести окончательные расчеты по налогу.
Для этого необходимо взять кадастровую стоимость объекта, определенную для него исполнительным органом власти региона и перемножить ее с соответствующей региональной ставкой.
Если здание или сооружение числится в списке, а кадастровая стоимость для этого объекта не определена, то налоговая база = нулю. Если ЮЛ принадлежит только часть объекта (например, комната или помещение в нем), то ее кадастровая стоимость рассчитывается пропорционально отношению площади помещения к общей площади объекта. Если у объекта несколько собственников, то величина налога, подлежащего уплате, определяется пропорционально доле каждого собственника.
Поскольку налоговая база, определяемая по кадастровой стоимости, оказывается довольно высокой, в НК России предусмотрены некоторые ограничения (п.1.1 ст.380). Так в столице ставка налога не может быть больше:
- 1,7% в текущем году;
- 2%, начиная с 2016 года.
Для регионов предельные значения ставок установлены, как:
- 1,5% в текущем году;
- 2% в последующих.
Налогообложение ИП
ИП, применяющие УСН и имеющие в собственности коммерческую недвижимость, попадающую в "кадастровый" перечень, платят имущественный налог не как организации, а как физические лица.
Законом предусмотрено ограничение налоговой ставки по объектам коммерческой недвижимости, для которой база по налогу закреплена как кадастровая стоимость, в размере 2%. При этом в течение четырех лет с момента применения кадастровой стоимости, плательщик имеет право уменьшить сумму налога на понижающий коэффициент:
- 0,2 за первый год,
- 0,4 за второй,
- 0,6 за третий и
- 08 за четвертый.
Оплатить налог ИП, применяющий УСН, обязан как и все граждане - до первого октября.
