A számviteli 59. számla egy passzív számla „Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék”, ahol olyan befektetésekre képeznek tartalékot, amelyeknél az aktuális piaci érték nincs meghatározva. Nézzünk példákat az 59-es számla tranzakcióira és a pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására képzett tartalékra képzett bejegyzésekre.
Azon pénzügyi befektetések esetében, amelyeknél az aktuális piaci értéke nem határozható meg, értékvesztést kell vizsgálni. Ha az értékvesztés vizsgálata a pénzügyi befektetések értékének tartós jelentős csökkenését igazolja, akkor ezekre tartalékot kell képeznie a vállalkozásnak.
Az aktuális piaci érték általában nem határozható meg:
- A szervezett értékpapírpiacon nem forgalmazott részvényekre;
- Az LLC jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulásokhoz.
A tartalék összege a pénzügyi beruházások kezdeti és becsült költsége közötti különbözetből alakul ki. A tartalékképzés módját a számviteli politikában részletesen meg kell határozni.
Megjegyzendő, hogy nem minden befektetést számolunk el tartalékképzéssel az 59. számlán. Például a vállalkozás által nyújtott hiteleknél a 63. számlán tartalék keletkezik.
Fontos tudni, hogy a pénzügyi befektetéseket legalább évente egyszer, és főszabály szerint december 31-től értékvesztési vizsgálatra vetik.
59. számla a könyvelésben
A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására képzett tartalék az 59. „Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírási tartaléka” számlán kerül elszámolásra.
A diagram az 59-es számla terhelésének és jóváírásának mozgását mutatja:
Szerezzen ingyen 267 videóleckét 1C-n:
Ennek a számlának az analitikus könyvelése minden tartalék esetében megtörténik.
Példák tranzakciókra és könyvelésekre az 59-es számlán
Tekintsünk egy példát, amikor egy szervezet hozzájárult egy LLC alaptőkéjéhez. Ami ezután történt az LLC-ben:
- A nettó eszközállomány csökkenése;
- Később pedig felszámolták.
1. példa Tartalék képzése az elhelyezett betét értékvesztésére
Tegyük fel, hogy egy szervezet hozzájárult egy LLC alaptőkéjéhez - 200 000 rubel. Az LLC nettó vagyona a hozzájárulás időpontjában 56 millió rubel. Az engedélyezett tőke - 1 millió rubel. Két évig az LLC résztvevője nem kapott bevételt. Az LLC mérlegének kérése után a résztvevő a nettó vagyon 20 millió rubelre csökkenését fedezte fel. Ennek eredményeként úgy döntöttek, hogy az LLC nettó eszközeinek csökkenésével arányosan tartalékot képeznek a pénzügyi befektetések értékvesztésére.
2. példa: Az elhelyezett betét értékvesztésére szolgáló tartalék leírása
Aztán újabb két év elteltével a szervezet jelentést kért az LLC-től, de nem kapott választ. Ezután a szervezet a Szövetségi Adószolgálat honlapján az Elektronikus szolgáltatások részben az „Üzleti kockázatok: Ellenőrizze magát és a partnert” szakaszt, és TIN alapján keresett LLC-t, és felfedezte, hogy az LLC beszüntette tevékenységét.
A könyvelésben a következő tranzakciókat kell tükrözni:
3. példa: Részvények értékvesztésére képzett céltartalék
Tegyük fel, hogy egy szervezetnek 250 részvénye van egy részvénytársaságban, vételi (számviteli) értékű 400 rubel. részvényenként. A részvényekkel nem kereskednek szervezett értékpapírpiacon. JSC egy részvényre jutó nettó eszközérték 2015-ben. 2016-ban 300 rubelt tett ki. 420 rubelt tett ki.
A 2015-ös számviteli nyilvántartásoknak tükrözniük kell az 59-es számla bejegyzéseit:
A 2016-os tranzakciókat tükrözni kell.
bekezdéseknek megfelelően. 3 p 2 art. A 291 banki kiadások magukban foglalják a hitelintézetek által az Orosz Föderáció Központi Bankjának hatályos jogszabályaival vagy szabályzataival összhangban létrehozott értékpapír-befektetések értékcsökkenési tartalékának levonásait, figyelembe véve az Art. E kódex 300.
A 300. cikk a következő korlátozásokat írja elő: az értékpapírpiac hivatásos szereplői tartalékot képezhetnek, és azt adózási célból elszámolhatják az alábbi feltételekkel:
1) rendelkeznek engedéllyel kereskedői tevékenység végzésére;
2) eredményszemléletű módszerrel határozzák meg a bevételeket és a kiadásokat.
pontjában foglaltakat figyelembe véve mit jelent? 300? Minden bank elszámolhatja a képzett tartalékot, vagy ez csak az értékpapírpiac szakmai szereplőire vonatkozik?
Két nézőpont lehetséges.
Első nézőpont.
Figyelembe véve, hogy az Art. 291 speciális jellegű, és a bankok (vagy inkább a kommentált albekezdésben megfogalmazott módon a hitelintézetek) jogkörét határozza meg, ebből következik, hogy minden banknak joga van a befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékba befizetett hozzájárulás összegét elkölteni. értékpapírokban. Függetlenül attól, hogy az értékpapírpiac hivatásos szereplői kereskedői engedéllyel vagy sem. És azt is, hogy az eredményszemléletű vagy a készpénzes módszert alkalmazzák.
Ilyen szempontból a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 300. cikke azt jelenti, hogy az egyes értékpapírtípusokra létrehozott tartalékok nem haladhatják meg az Art. 300.
Második nézőpont.
A „300. cikk rendelkezéseire is figyelemmel” kifejezés azt jelenti, hogy az e cikkben meghatározott korlátozásokat a bankokra is alkalmazni kell. Ebből következően csak a márkakereskedői tevékenységre engedéllyel rendelkező, felhalmozási módszert alkalmazó bankok alkalmazhatják a képzett tartalékot az adóalap csökkentésére.
Ennek a nézőpontnak azonban vannak gyengeségei. A kétség alapja az lehet, hogy az Art. A 300 különleges jogosítványokat állapít meg az értékpapírpiac szakmai szereplői számára. Ha a bank rendelkezik kereskedői tevékenységre engedéllyel, és az eredményszemléletű módszert alkalmazza, akkor a Kódex Ptk. 300, minden bizonnyal joga van az értékpapírok amortizációjára képzett tartalékot adókiadásként elszámolni.
Ezért, ha a második nézőpont helyes, akkor minek tulajdonképpen ezt a normát bekezdésekben megkettőzni. 3 p 2 art. 291? A 291. cikk ebben a részben egyszerűen értelmét veszti, mivel teljes mértékben az Art. rendelkezései hatálya alá tartozik. 300, és nem állapít meg új szabványokat.
Nem ezért írták a normát az Art. 291 hangsúlyozni: minden bank, és nem csak az értékpapírpiac szakmai szereplője, az ilyen jellegű kiadásokat az adóalap csökkentésének tudhatja be; azok. létrehozzák (bankjaik) különleges jogkörét?
És akkor miért kell a soron következő módosításokba beilleszteni az Art. 2. pontját? 291. egy másik albekezdéssel, amely kimondja, hogy az értékpapírok értékvesztésére képzett tartalékot az Art. által meghatározott módon és feltételekkel költségként veszik figyelembe. 300 ebből a kódból? Más szóval, vezessen be egy olyan megfogalmazást, amely már nem ad kétséget afelől, hogy az embert a második nézőpontnak kell vezérelnie. Nem azért, hogy kiküszöböljük a kódexben jelenleg fennálló kétértelműséget és bizonytalanságot?
A tárgyalt kérdés nagyon fontos, hogy csak valaki más véleménye alapján döntsenek. Amikor eldönti, hogy melyik nézőpontot kövesse, mérlegelnie kell az összes lehetséges következményt, és józanul fel kell mérnie, mennyire lesz meggyőző az érv, amellyel megvédi álláspontját a bíróságon.
A tartalékképzés eljárását a jelenlegi jogszabályok vagy az Oroszországi Bank rendeletei határozzák meg.
A 300. cikk előírja, hogy:
tartalékot képeznek kibocsátási osztályú értékpapírokra;
tartalék keletkezik az értékpapír piaci jegyzését meghaladó vételár többlet összegében;
A vételár tartalmazza az értékpapír megszerzésének költségeit.
Emlékeztetni kell arra, hogy az értékpapírok kibocsátási osztályba sorolásának eljárását a nemzeti jogszabályok határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 280. cikke (1) bekezdésének második bekezdése). Az orosz jogszabályokkal összhangban a részvények közé tartoznak a részvények és kötvények, beleértve a könyvviteli formában kibocsátottakat is. Más országok nemzeti jogszabályai szerint más polgári jogi tárgyak is besorolhatók részvények közé.
Jelenleg az Oroszországi Bank jelenlegi szabályozási aktusa az 1994. december 8-án kelt 127. számú levél „Az értékpapírok leértékelésére szolgáló tartalék képzésének eljárásáról”. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának N GKPI 01-793 számú, 2001. április 26-i határozata megerősítette e dokumentum jogszerűségét az Oroszországi Bank szabályozási aktusaként.
A jelen levél követelményeinek megfelelő tartalékképzési eljárás számos eltérést mutat az Art. által megállapított szabályoktól. 300 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Tartalékot képeznek, ha a piaci ár a hónap utolsó munkanapján alacsonyabb, mint az értékpapír könyv szerinti értéke. Ebben az esetben könyv szerinti értéken a mérlegszámlákon szereplő összeget kell érteni 50202, 50302, 50402, 50502, 50602, 50702, 50802, 50803, 50902, 50903, 51002, 51003, 51102, 51103, azok. az értékpapírok beszerzésével kapcsolatos kiadások nélkül. Ebben az esetben a tartalék összege nem haladhatja meg az értékpapír könyv szerinti értékének 50%-át. Ebből az következik, hogy az Oroszországi Bank követelményeinek megfelelően képzett tartalék mindig kevesebb lesz, mint az adójogszabályok által megengedett.
Az Art. követelményeinek megfelelően azonban 300 a tartalékot a beszámolási (adó-) időszak végén módosítják, i.e. negyedév (év) végén, és nem a hónap végén, ahogyan azt az Orosz Bank megállapította.
Nem világos, hogyan kell elszámolni a havi (negyedéven belüli) időpontokban képzett tartalék változásait adózási szempontból.
Nyilvánvalóan az adóelszámolásban meg kell jeleníteni a létrehozott tartalék teljes egyenlegét, figyelembe véve annak minden értékpapírra vonatkozó negyedév végi változását.
Az Oroszországi Bank levele határozza meg, hogy mely értékpapírok minősíthetők piaci jegyzésű értékpapírnak (127. sz. levél 2. pontja).
A legjelentősebb követelmény a tárgyhónapi tőzsdei vagy kereskedésszervezőn keresztüli forgalom összege, amelynek forgalmának legalább 20 ezer eurónak megfelelőnek kell lennie. Az adójogszabályok nem tartalmaznak ilyen előírást.
Ezen túlmenően, ha több kereskedési szinten folyt a kereskedés, a tartalék kiszámításához a tárgyhónapban a legnagyobb forgalmat bonyolító kereskedésszervező piaci árat veszik figyelembe. Az adójogszabályok feljogosítják az adózót arra, hogy önállóan válassza ki az egyik kereskedelemszervező árajánlatot (280. cikk 4. pont).
Így a Bank of Russia előírásai szigorúbbak a tartalékképzés tekintetében, mint amit az adótörvénykönyv (300. és 280. cikk) előír. Ebből következően a 127. számú levél szerint képzett tartalékok kisebbek lesznek, mint a 127. sz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 300. §-a alapján, ezért azokat teljes egészében adózási szempontból költségként kell figyelembe venni.
Az értékpapírokkal végzett pénzügyi tranzakciók a legkockázatosabb befektetések közé tartoznak. A szervezetek pénzügyi befektetéseinek értékcsökkenése az általuk termelt bevétel csökkenése és az értékpapír-piaci spekuláció miatt következhet be. Éppen ezért az értékpapírokba befektető szervezetek tudatosan vállalják a veszteség kockázatát.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenéséből származó veszteségek jelentősen befolyásolják a szervezet pénzügyi eredményeit. A pénzügyi befektetések értékének csökkenése mindaddig nem kerül elszámolásra, amíg azokat a mérlegből le nem írják; Kivételt képeznek a tőzsdén jegyzett értékpapírok – hosszú távú jellegük ellenére meglehetősen likvid alapokat képviselnek.
A számviteli rendelkezések biztosítják az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék képzését. Ebben az esetben a tartalékok felhalmozása a nem működési kiadások növekedéséhez kapcsolódik. A tartalékokat évente felülvizsgálják, és a fel nem használt összeg erejéig visszaírják. Az értékpapír-befektetések értékvesztésére képzett tartalék két funkciót lát el:
Az értékpapírokba történő pénzügyi befektetések könyv szerinti értéke azok könyv szerinti értéke alapján kerül kialakításra;
Biztosítson fedezetet a tőzsdei helyzet negatív fejleményeiből eredő esetleges veszteségekre.
A tőzsdén vagy speciális aukción jegyzett (kereskedelmezett) részvényekbe és egyéb értékpapírokba történő pénzügyi befektetések, amelyek jegyzését rendszeresen közzéteszik, a szervezet éves mérlegének összeállításakor piaci értéken jelenítik meg, ha az alacsonyabb a könyv szerinti értéknél .
Az Orosz Föderációban a számviteli és számviteli jelentések vezetéséről szóló szabályzat 43. szakaszával összhangban az Orosz Föderáció államkötvényei és az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok, a helyi önkormányzatok kötvényei, a szervezett értékpapírokon forgalomba hozott részvények és vállalkozások kötvényei a kereskedésszervező által az Orosz Föderáció azon értékpapírokra vonatkozó jogszabályai szerint engedélyezett szervezett értékpapírpiacon kereskednek, amelyekre a piaci árakat számítják ki.
A piaci árat a kereskedésszervező számítja ki az Oroszországi Szövetségi Értékpapír Bizottság 1998. október 5-i, 1087-r számú „A bevezetett kibocsátási osztályú értékpapírok piaci árának számítási eljárásának jóváhagyásáról szóló rendeletében” megállapított módon. tőzsdére vagy az értékpapír-piaci kereskedésszervezőn keresztül történő forgalomba hozatalra, valamint a piaci áringadozás maximális határának megállapítására." Amennyiben a szervezett értékpapírpiacon forgalmazott kötvényekkel és részvényekkel a szervezett piacon kívül történik ügylet, a piaci ár a kereskedésszervező ügyletnapi adatai alapján kerül megállapításra.
A kereskedelemszervezők által kiszámított piaci árra vonatkozó információk előírt módon történő közzétételét a tevékenységüket szabályozó szövetségi testület követelményeinek megfelelően végzik. A piaci árra vonatkozó információkat legalább egy össz-oroszországi kiadványban közzéteszik, vagy a hivatalos kereskedésszervező jelenti az értékpapírpiaci szereplők követelményeinek megfelelően.
Mint jeleztük, azokat az értékpapírokat, amelyek év végi mérlegében, az értékpapírpiac szakmai szereplői esetében pedig a negyedév végén rendszeresen piaci jegyzéseket tettek közzé, piaci áron kell a számviteli nyilvántartásban megjeleníteni. Ha a piaci árak alacsonyabbak a könyv szerinti értéknél, akkor a szervezet tartalékot képezhet az értékpapír-befektetések értékvesztésére.
A tartalék a beszámolási év végén keletkezik egy kereskedelmi szervezet pénzügyi eredménye vagy egy nonprofit szervezet kiadásainak növekedése miatt. A professzionális értékpapírpiaci szereplők számára minden negyedév végén tartalékot képeznek. Ha a piaci ár magasabb, mint a könyv ára, nem kell tartalékot képezni. A tartalék összegét a tőzsdére vagy speciális aukciókon bevezetett értékpapírtípusonként határozzák meg, amelynek jegyzését rendszeresen közzéteszik.
A tartalék képzése a könyvelésben tükröződik:
91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” terhelési számla
Jóváírás az 59. „Pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett céltartalékok” számla:
tartalékot képeztek az értékpapírok mérleghez viszonyított piaci értéke csökkenésének mértékére.
Példa: A Kristall LLC 2008 első negyedévében más, tőzsdén jegyzett vagy speciális aukciókon jegyzett szervezetek értékpapírjait vásárolta meg, amelyek jegyzését rendszeresen közzéteszik.
Az év végén a vásárolt értékpapírok piaci értéke könyv szerinti értékükhöz képest 1000 rubellel csökkent. Az éves jelentés elkészítése előtt a szervezet tartalékot képezett az értékpapírok értékvesztésére 1000 rubel összegben.
A szervezet a könyvelésben rögzíti:
D-t 91 K-t 59 - 1000 dörzsölje. - az értékpapír-befektetések értékcsökkenésére tartalékot képeztek.
A pénzügyi befektetésnek minősülő értékpapírok amortizációjára tartalékot képeznek, ezért az ezekhez a befektetésekhez kapcsolódó részvényesektől vásárolt saját részvényekre is tartalékot képeznek azok értékcsökkenésére.
Az értékpapírpiac szakmai szereplői negyedéves és éves beszámolójukban tükrözik más szervezetek saját szükségletükre és továbbértékesítésre beszerzett értékpapírjait, amelyek jegyzését rendszeresen közzéteszik, piaci áron, ha az alacsonyabb, mint a könyv szerinti érték. . Ha a pénzügyi kimutatások készítésének időpontjában ugyanazon értékpapírra vonatkozó tranzakciók két vagy több kereskedésszervezőn keresztül történtek, akkor a szakmai szereplőknek jogában áll önállóan megválasztani a saját befektetéseik értékét tükröző biztosítéki árfolyamot.
Ha az értékpapír-befektetések értékcsökkenési céltartalékának létrehozásának évét követő év végéig ez a tartalék egy része sem kerül felhasználásra, akkor a mérlegkészítés során el nem költött összegek hozzáadódnak a szervezet pénzügyi eredményeihez. a megfelelő évre, majd ha az értékpapírok tőzsdén maradnak, a tartalékot újból képezik az értékpapírok december 31-i piaci értékének megfelelően. A tartalék leírása a következővel történik:
59. számla terhelése „Pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett céltartalék”
Jóváírás a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán.
Az 59. „Értékpapír-befektetések értékvesztési céltartaléka” számla analitikus elszámolása minden tartalék esetében megtörténik.
A nyereségadó szempontjából nem veszik figyelembe az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására képzett tartalékok összegét, i. nem csökkentik az adóköteles nyereség összegét. Ezért az adóköteles nyereség összegének kiszámításakor a számvitelben keletkezett nyereség kezdeti összegét korrigálják (növelik) az elhatárolt tartalékok összegével. Az értékpapír-befektetések értékcsökkenésére az év végén képzett tartalék hiánya (ha szerepelnek a szervezet mérlegében) a pénzügyi befektetések és a pénzügyi eredmények túlbecslését jelzi.
Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 270. cikke az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe a szervezetek által az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban létrehozott értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírásának tartalékaiból levont összegeket, az értékpapír-piaci hivatásos szereplők által az értékpapírok értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékból történő levonások összegei kivételével a Kbt. 300 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. §-a szerint az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe az értékpapírok értékcsökkenésére visszaállított tartalékok formájában megjelenő bevételt (kivéve azokat a tartalékokat, amelyek létrehozására a Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 300. cikke szerint az adóalapot korábban csökkentették).
A tartalékképzés elszámolására az értékpapír-befektetések értékcsökkenését leíró szervezetek az 59. „Tartalékok értékpapír-befektetések értékcsökkenéséhez” számlát használják.
Az értékpapírpiac hivatásos szereplői az értékpapír-befektetések értékcsökkenésére tartalékot képeznek más szervezetek átértékelésre nem kötelezett, saját szükségleteikre és viszonteladásra beszerzett értékpapírjaira, amelyek jegyzéseit rendszeresen közzéteszik. Erre nemcsak az éves, hanem a negyedéves beszámoló készítésének napján is kerül sor, ha az értékpapírok piaci értéke alacsonyabb lesz a könyv szerinti értékénél. Ha a pénzügyi kimutatások elkészítésének időpontjában ugyanazon értékpapírra két vagy több kereskedésszervezőn keresztül bonyolították le a tranzakciókat, akkor a szakmai résztvevőknek jogukban áll önállóan megválasztani a saját befektetéseik értékét tükröző biztosíték mértékét (5.1. Szabályok pont). az értékpapírpiac és a befektetési alapok szakmai szereplői számára az egyedi értékpapír-tranzakciók elszámolásában, az Oroszországi Szövetségi Értékpapír Bizottság 1997. november 27-i 40. sz. határozatával jóváhagyva).
Tartalék keletkezik egy kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményei vagy egy nonprofit szervezet költségeinek növekedése miatt az értékpapírok könyvelésre történő átvételének költsége közötti különbözet összegével:
Terhelés 91 Jóváírás 59 – tartalék keletkezett;
Terhelés 59 Jóváírás 91 – a korábban képzett értékvesztési tartalékot csökkentették (leírták).
Ugyanakkor az értékpapírok piaci értéken jelennek meg a mérlegben. A képzett tartalék összege a mérleg forrásoldalán külön nem jelenik meg.
Az 59. „Értékpapír-befektetések értékvesztési céltartaléka” számla analitikus elszámolása minden tartalék esetében megtörténik.
A kereskedői tevékenységet folytató professzionális értékpapír-piaci szereplőknek joguk van az értékpapírok értékcsökkenési céltartalékaiba befizetett hozzájárulást adózási célból elszámolni, ha az adóalanyok eredményszemléletű bevételt és ráfordítást állapítanak meg. Ebben az esetben a megjelölt adózó bevételeként számolják el az értékpapírok amortizációjára visszaállított tartalékok összegeit, amelyek létrehozására (kiigazítására) vonatkozó levonásokat korábban az adóalap meghatározásakor figyelembe vették.
Az adóelszámolás során nem veszik figyelembe a pénzügyi befektetések nyereségadó célú értékcsökkenésére szolgáló tartalék létrehozását (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének 10. cikke).
Évente legalább egyszer, december 31-től értékvesztési vizsgálatra kerül sor, amennyiben értékvesztésre utaló jel van.
Amennyiben az ellenőrzés eredménye a becsült érték további csökkenését tárja fel, akkor a korábban képzett értékvesztési tartalék összege nő, a pénzügyi eredmény pedig csökken.
Ha az ellenőrzés eredménye a becsült érték növekedését mutatja, akkor a tartalék összege csökken, a pénzügyi eredmény pedig nő.
Ha egy pénzügyi befektetés már nem felel meg a fenntartható értékcsökkenés feltételeinek, akkor a képzett tartalék összege a pénzügyi eredmények között szerepel (az egyéb bevételek részeként).
Az értékpapírok leértékelésére szolgáló tartalékokat az Orosz Föderáció pénznemében képezik, függetlenül az értékpapír névértékének pénznemétől. A devizában denominált értékpapírok esetében a vételár és a piaci ár átszámítása orosz rubelre, az Orosz Bank hivatalos árfolyama szerint történik a tartalék képzésének és módosításának napján.
Nézzünk egy példát tartalék létrehozására a Solaris LLC vállalkozásai számára. Az alaptőkéhez való hozzájárulás részesedésének névértéke 500 000 rubel. (részvényméret - 51%). Az LLC nettó eszközeinek 2011. évi 9 hónapos mérleg szerinti értéke alapján a szervezet 40 000 rubel összegű tartalékot képzett ezen pénzügyi befektetések értékvesztésére.
2012 februárjában, amikor a szervezet megkapta az LLC jóváhagyásra javasolt 2011-es éves pénzügyi kimutatását, a szervezet megállapította, hogy az LLC nettó eszközeinek értéke 800 000 rubel. A szervezet 2011. évi pénzügyi beszámolóját 2012. március 30-án hagyták jóvá.
Az eszközök értékének csökkenése ((500 000 rubel - 40 000 rubel) - 800 000 rubel x 51% = 52 000 rubel), amelyet a jelentési dátum utáni esemény okozott, jelentős a szervezet számára (52 000 rubel / (500 000 rubel) - 40,00 rubel) x 100% = 11,3%), ami azt jelenti, hogy az esemény tükröződik a szervezet szintetikus és analitikus elszámolásában a 2008. decemberi utolsó bejegyzésekben.
A tartalék képzését az alábbi könyvelési tételek segítségével dokumentáltuk.
A pénzügyi befektetések amortizációjára tartalékot képeznek azok a szervezetek, amelyek eszközei között értékpapírok vannak, hogy tisztázzák azok aktuális értékét. Cikkünkből megtudhatja, milyen tranzakcióknak kell tükrözniük a tartalék képzését és leírását.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenése alatt azok értékének stabil és jelentős csökkenését értjük. Ahhoz, hogy a befektetéseket értékvesztettnek lehessen tekinteni, jelenlegi piaci értéküknek alacsonyabbnak kell lennie, mint a szervezet által ezekből a befektetésekből származó előnyök.
A PBU 45. cikke előírja, hogy a jelentési időszak végén az értékpapírokat (részvényeket, kötvényeket stb.) birtokló szervezetnek elemeznie kell azok számviteli és piaci értékét. Ha az elemzés eredményei a piaci érték csökkenését mutatták ki a számviteli mutatókhoz képest, akkor azok számviteli értékelését módosítani kell.
Az értékpapírok értékvesztésére szolgáló tartalék képzésének eljárása magában foglalja a részvények számviteli árának piaci értéküknek megfelelő kiigazítását tükröző műveletek végrehajtását. Figyelembe kell venni, hogy a tartalék a nem tőzsdén jegyzett részvényekre, valamint a tőzsdén jegyzett értékpapírokra keletkezik, amelyek piaci értékét a jegyzések közzététele igazolja. A számviteli politika által megszabott feltételektől függően az értékpapírok piaci értékének elemzése, és ennek eredményeként az értékvesztésre tartalék képzése elvégezhető mind az év végén, mind a közbenső beszámolási időszakokban ( hónap, negyedév).
A tartalékképzési műveletek tükrözéséhez a következő feltételeknek kell fennállniuk:
- Az elmúlt 2 beszámolási időszak eredményei alapján az értékpapírok értéke a piaci értékénél lényegesen alacsonyabban jelenik meg a könyvelésben. A lényegességi küszöböt maga a szervezet határozza meg, számviteli politikájában rögzítve ezt a mutatót.
- A tárgyév végén a részvények piaci értéke kizárólag a csökkenés irányába változott.
- Az értékpapírok piaci értékének esetleges növekedéséről nincs információ.
Az értékpapírok értékvesztésére képzett céltartalék elszámolása
A szervezet által az értékpapírokba történő pénzügyi befektetések értékcsökkenésére képzett tartalékokról általános információk tükrözésére használják őket. Ennek a számlának az analitikus elszámolása minden egyes képzett tartalék összefüggésében történik.
A beruházások értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék képzési műveletet a Dt 91/2 Kt.
A képzett tartalék feloldható (leírható) a névre szóló értékpapírok árfolyamának emelkedése esetén, valamint értékesítése esetén. A tartalék leírását a Dt Kt 91/1. A szervezet ezzel a bejegyzéssel megerősíti, hogy a pénzügyi befektetések már nem felelnek meg a fenntartható és jelentős értékcsökkenés kritériumának. Pénzügyi befektetések elidegenítése esetén, amelyek becsült értékét a tartalék számításánál figyelembe vették, a tartalék összege a pénzügyi eredmény elszámolásában megjelenik.
Tartalékképzés
A JSC Pharaoh eszközeiben 1200 kötvény van, mindegyik könyv szerinti ára 312 rubel. 2016 januárjában a Pharaoh JSC tájékoztatást kapott ezen részvények jegyzéseiről. Ugyanakkor a promóció átlagos ára 275 rubel volt. A számviteli politika szerint a lényegességi küszöb 5%.
Mivel a kötvények tranzakciós ára (275 rubel) több mint 5%-kal alacsonyabb, mint a könyv szerinti értékük (312 rubel), a Pharaoh JSC könyvelője bejegyzéseket tett a kötvények értékcsökkenésére szolgáló tartalék létrehozására:
Részvényértékesítés miatti tartalék leírása
A JSC Gigant 1420 részvény tulajdonosa, amelyek mindegyikének kezdeti költsége 1200 rubel. 2015 végén az egyes részvények piaci értéke 900 rubel volt, ezért értékcsökkenésükre tartalékot képeztek 426 000 rubel értékben. ((1420 db * (1200 rubel - 900 rubel). 2016 februárjában a részvényeket 980 rubel/részvény áron értékesítették a Favorit LLC-nek, a részvények értékvesztésére szolgáló tartalékot az adásvételi szerződés alapján leírták).
