Często przygotowując bilans, księgowy popełnia błędy lub nieścisłości. Czy konieczne i możliwe jest złożenie korekty sprawozdania finansowego? Jak wprowadzane są zmiany? Jakie przepisy regulują tę kwestię? Zastanówmy się, jak korygowane są sprawozdania księgowe po złożeniu ich w urzędzie skarbowym.

Wszystkie przedsiębiorstwa w toku swojej działalności mają obowiązek składania sprawozdań finansowych organom kontrolnym. Dane muszą być wiarygodne, dlatego do procedury sporządzania formularzy należy podchodzić z najwyższą odpowiedzialnością. Jednak nawet doświadczeni księgowi nie są w 100% odporni na błędy i nieścisłości w sprawozdaniach finansowych.

Może to wynikać na przykład z przedterminowego otrzymania produktu pierwotnego. W takim przypadku konieczna jest korekta danych w celu normalizacji sprawozdań finansowych. Zgodnie z pkt. 4 PBU 22/2010 wykryte błędy podlegają korekcie. Ale nie wszystkie informacje wymagają wyjaśnienia. W szczególności nie przewiduje się korekt sprawozdań finansowych w przypadku danych, które zostały odkryte na podstawie informacji, które nie były dostępne organizacji w dniu odzwierciedlenia takich informacji (klauzula 3 PBU).

Korekta sprawozdania finansowego za poprzedni okres - niuanse wypełniania

W przypadku korekty sprawozdania finansowego korekty po dniu sprawozdawczym dokonuje się poprzez uwzględnienie zapisów na rachunkach. Według standardów PBU wszystkie niedokładności dzielą się na istotne i nie. Jednocześnie błędy takie uznawane są za istotne, jeżeli zniekształcają obraz rzeczywistego stanu rzeczy w przedsiębiorstwie. Przedsiębiorstwo ma prawo samodzielnie ustalać kryteria istotności, biorąc pod uwagę specyfikę prowadzonej działalności.

Aby dokładnie zrozumieć, czy można zgłosić korekty do sprawozdań finansowych, należy poznać specyfikę składania korekt. Aktualny algorytm działań opisano w pkt. II PBU. Kolejność różni się w zależności od tego, kiedy wykryte zostaną błędy; czy zapisy księgowe są zatwierdzone, czy nie; Czy organizacja stosuje uproszczoną metodologię rachunkowości?

Zasady dokonywania korekt sprawozdań rachunkowych zgodnie ze standardami PBU 22/2010:

• W przypadku błędów w okresie sprawozdawczym wykrytym przed jego zakończeniem, zapisy na rachunkach dokonywane są w okresie (miesiącu), w którym błędy zostały wykryte.
• W przypadku błędów okresu sprawozdawczego wykrytych po jego zakończeniu, ale przed zatwierdzeniem sprawozdania księgowego, zapisów dokonuje się w grudniu.
• W przypadku błędów (istotnych) z poprzednich okresów, wykrytych po zatwierdzeniu sprawozdań rachunkowych, a przed przekazaniem dokumentów założycielom/akcjonariuszom, zapisów dokonuje się w grudniu.
• W przypadku (istotnych) błędów poprzednich okresów wykrytych po dostarczeniu sprawozdań księgowych założycielom/akcjonariuszom, ale przed oficjalnym zatwierdzeniem dokumentów, wpisów dokonuje się w grudniu wraz z przekazaniem poprawionych formularzy zainteresowanym stronom, w tym agencjom rządowym.
• W przypadku (istotnych) błędów poprzednich okresów wykrytych po zatwierdzeniu sprawozdań rachunkowych, korekty sprawozdań rachunkowych po zatwierdzeniu przeprowadza się w okresie bieżącym, np. za rok 2017 w roku 2018. Korespondencja dotyczy rachunku. 84, jednocześnie dokonuje się retrospektywnego przeliczenia wskaźników, począwszy od okresu poprzedzającego okres wystąpienia błędów.

Notatka! Korekty do uproszczonych sprawozdań finansowych można dokonać bez zastosowania metody retrospektywnej (par. 9 PBU).

Jak zgłosić korekty do raportów księgowych

Załóżmy, że spółka popełniła błędy przy sporządzaniu sprawozdania finansowego za 2018 rok. Czy sprawozdanie finansowe za 2018 rok będzie korygowane? Zgodnie z klauzulą ​​10 PBU, jeżeli dokonano wyjaśnień w już zatwierdzonych dokumentach, ponowne udostępnianie takich formularzy użytkownikom nie jest wymagane. W związku z tym skorygowane dokumenty należy składać organom podatkowym i statystykom jedynie w sytuacji, gdy sprawozdania nie zostały jeszcze zatwierdzone.

Jak zgłosić korekty do sprawozdań księgowych? Dokumenty możesz tworzyć w formie papierowej lub elektronicznej. Jaki numer korekty należy wskazać w sprawozdaniu finansowym? Dokument papierowy nie przewiduje pola do odzwierciedlenia informacji o wyjaśnieniach. Jeżeli nie raportują Państwo za pośrednictwem TKS, zaleca się przesłanie listu motywacyjnego wraz z wyjaśnieniami wraz ze skorygowanymi sprawozdaniami księgowymi.

Jeżeli dane są generowane elektronicznie, w tytule możesz wpisać informację o numerze korekty. Przy przekazywaniu salda pierwotnego liczba ta jest oznaczana jako „0”, a saldo korygujące – „1”. W ten sam sposób wprowadza się liczbę korekt w uproszczonym sprawozdaniu finansowym – w przypadku składania wyjaśnień po raz pierwszy wpisuje się cyfrę „1”, za drugim razem „2” itd.

Korekta rocznego sprawozdania finansowego

Czy na podstawie powyższego można zgłosić korektę rocznego sprawozdania finansowego? Zgodnie z normami PBU 22/2010 okazuje się, że należy to zrobić tylko wtedy, gdy dokumenty nie zostały jeszcze zatwierdzone. W przypadku, gdy księgi rachunkowe zostały już zatwierdzone, nie przewiduje się możliwości korekty danych, ich wymiany lub przekazania zainteresowanym użytkownikom (ust. 10).

Jeżeli księgowy koryguje (istotne) błędy lat ubiegłych w okresie sprawozdawczym, dane należy ujawnić zgodnie z normami zawartymi w art. III PBU. Jest to udzielenie wyjaśnień w formie pisemnej. Informacje obowiązkowe obejmują charakter wykrytych błędów; kwotę korekt (odrębnie według pozycji i w podziale na okresy); wartość korekty bilansu otwarcia najwcześniejszego okresu. Natomiast jeżeli istnieje obowiązek ujawnienia danych o zysku na 1 akcję, podaje się również odpowiednią informację o zysku (stracie) na 1 akcję.

Wniosek - w tym artykule dowiedzieliśmy się, jak zgłaszać korekty do sprawozdań finansowych. Odrębnie rozważa się, kiedy nie jest wymagane przesyłanie aktualnych danych i w jakim okresie zapisy w systemie księgowym znajdują odzwierciedlenie w rachunkach.

Organizacja jest małą firmą i stosuje ogólny plan kont. Sprawozdania księgowe sporządzane są w formie uproszczonej. Organizacja nie stosuje retrospektywnych przeliczeń.
Obecnie w sprawozdawczości za lata 2013 i 2014 stwierdzono błąd rachunkowy (błąd wykryto po zatwierdzeniu sprawozdawczości za te lata). Dane dotyczące pozycji należności i zobowiązań nie pokrywają się z danymi w księgach rachunkowych za lata 2013 i 2014. W związku z tym zniekształcona jest waluta bilansowa (dowody księgowe odzwierciedlają prawidłowe dane, zniekształcona jest sprawozdawczość). Błąd kwotowy jest znaczny. Ponieważ organizacja jest małą firmą i stosuje uproszczone metody rachunkowości, zgodnie z polityką rachunkowości organizacji znaczące błędy są korygowane bez retrospektywnego przeliczenia.
Opcje dokonywania poprawek w raportach:
- opcja 1: dokonanie korekt za poprzednie okresy (tj. sporządzenie sprawozdań korygujących za lata 2013 i 2014);
- opcja 2: dokonanie zmian w sprawozdawczości za 2015 rok (kolumny za 2013, 2014 rok). Która z tych opcji jest poprawna?

W tej kwestii zajmujemy następujące stanowisko:
Organizacja nie ma obowiązku sporządzania sprawozdań korygujących za lata 2013-2014 oraz nie ma obowiązku przeliczania wskaźników porównawczych sprawozdań finansowych za lata 2013-2014 odzwierciedlonych w sprawozdaniach za rok 2015.
Jeżeli informacja o popełnionych błędach (charakter błędów i wysokość zniekształcenia należności i zobowiązań w sprawozdaniach za lata 2013-2014) jest informacją najważniejszą, bez której nie można ocenić sytuacji finansowej organizacji lub wyniki finansowe swojej działalności, wówczas odpowiednie informacje mogą zostać odzwierciedlone w objaśnieniach do sprawozdań rachunkowych (finansowych) za rok 2015 (bez przeliczenia retrospektywnego). W przeciwnym razie informacja o popełnionych błędach nie znajduje odzwierciedlenia w notach do sprawozdań rachunkowych (finansowych). Jednocześnie przygotowując raporty za 2015 rok, wskaźniki za 2015 rok muszą odpowiadać danym księgowym.

Uzasadnienie stanowiska:
Zgodnie z ustawą federalną z dnia 6 grudnia 2011 r. N 402-FZ „O rachunkowości” (zwaną dalej ustawą N 402-FZ) rachunkowość to tworzenie udokumentowanych, usystematyzowanych informacji o przedmiotach przewidzianych przez N 402-FZ zgodnie z wymogami określonymi w N 402-FZ i sporządzanie na jej podstawie sprawozdań księgowych (finansowych).
Zgodnie z ustawą N 402-FZ podmiot gospodarczy jest zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z ustawą N 402-FZ, chyba że ustawa N 402-FZ stanowi inaczej.
Zgodnie z ustawą N 402-FZ roczne sprawozdania księgowe (finansowe), z wyjątkiem przypadków określonych przez N 402-FZ, składają się z bilansu, zestawienia wyników finansowych i załączników do nich.
Na podstawie ustawy N 402-FZ małe firmy mają prawo stosować uproszczone metody rachunkowości, w tym uproszczone sprawozdania księgowe (finansowe), chyba że art. 6 ustawy nr 402-FZ.
Skład i treść uproszczonych sprawozdań finansowych określa Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 07.02.2010 N 66n „W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji” (zwane dalej rozporządzeniem N 66n) (Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 27.02.2015 N 03-11-06.2.10013, z dnia 23.01.2015 N, z dnia 19.03.2014 N, z dnia 26.02.2014 N).
Zatem zarządzenie nr 66n stanowi, że organizacje, które mają prawo stosować uproszczone metody rachunkowości, w tym uproszczone sprawozdania księgowe (finansowe), przygotowują sprawozdania finansowe według następującego uproszczonego systemu:
a) bilans, sprawozdanie z wyników finansowych i sprawozdanie o przeznaczeniu środków zawierają wskaźniki jedynie dla grup pozycji (bez wyszczególniania wskaźników dla pozycji);
b) w załącznikach do bilansu, sprawozdania z wyników finansowych, sprawozdania o przeznaczeniu środków finansowych podano jedynie najważniejsze informacje, bez znajomości których nie można ocenić sytuacji finansowej organizacji ani wyników finansowych swojej działalności (patrz także informacja Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 kwietnia 2013 r. „Sprawozdania księgowe małych przedsiębiorstw”).
Procedurę korygowania błędów w rachunkowości i raportowaniu regulują zasady „Poprawianie błędów w rachunkowości i sprawozdawczości” (dalej -).
Według PBU 22/2010 nieprawidłowe odzwierciedlenie (brak odzwierciedlenia) faktów dotyczących działalności gospodarczej w księgach rachunkowych i (lub) sprawozdaniach finansowych organizacji uważa się za błąd.
W standardach rozróżnia się błędy istotne i nieistotne.
Zgodnie z PBU 22/2010 błąd uznaje się za istotny, jeżeli samodzielnie lub w połączeniu z innymi błędami za ten sam okres sprawozdawczy może mieć wpływ na decyzje gospodarcze użytkowników podejmowane na podstawie sprawozdań finansowych sporządzonych za ten okres sprawozdawczy. Organizacja ustala istotność błędu niezależnie w oparciu zarówno o wielkość, jak i charakter odpowiednich pozycji sprawozdania finansowego.
Na podstawie PBU 22/2010 zidentyfikowane błędy i ich skutki podlegają obowiązkowej korekcie.
Należy wziąć pod uwagę, że klauzula 39 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonej przez Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n, stanowi, że zmiany w sprawozdaniach finansowych dotyczące zarówno rok sprawozdawczy i okresy poprzednie (po jego zatwierdzeniu) uwzględnia się w sprawozdaniach sporządzonych za okres sprawozdawczy, w którym stwierdzono zniekształcenia jego danych.
Generalnie na podstawie PBU 22/2010 koryguje się istotny błąd poprzedniego roku obrotowego, stwierdzony po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za ten rok:
1) zapisy na odpowiednich kontach księgowych w bieżącym okresie sprawozdawczym. W tym przypadku odpowiednim kontem w ewidencji jest rachunek zysków zatrzymanych (niepokryta strata);
2) poprzez przeliczenie wskaźników porównawczych sprawozdań finansowych za okresy sprawozdawcze odzwierciedlonych w sprawozdaniach finansowych organizacji za bieżący rok sprawozdawczy, z wyjątkiem przypadków, gdy nie da się ustalić powiązania tego błędu z określonym okresem lub jest to niemożliwe jest określenie wpływu tego błędu w ujęciu narastającym w stosunku do wszystkich poprzednich okresów sprawozdawczych.
Przekształcenie porównawczych sprawozdań finansowych polega na dokonaniu korekty sprawozdania finansowego w taki sposób, jak gdyby błąd poprzedniego okresu sprawozdawczego nigdy nie nastąpił (przekształcenie retrospektywne).
Retrospektywne przekształcenie dokonywane jest w odniesieniu do wskaźników porównawczych rozpoczynających się od poprzedniego okresu sprawozdawczego ujętych w sprawozdaniu finansowym za bieżący rok sprawozdawczy, w którym popełniono odpowiadający mu błąd.
Jednocześnie PBU 22/2010 stwierdza, że ​​w przypadku skorygowania istotnego błędu poprzedniego roku obrotowego, stwierdzonego po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzednie okresy sprawozdawcze nie podlega korekcie, zastąpienie i ponowne przedstawienie użytkownikom sprawozdań finansowych.
Sądy wskazują również, że w przypadku zatwierdzenia i złożenia sprawozdań finansowych nie dokonuje się w nich poprawek, ponieważ przygotowanie zaktualizowanych sprawozdań nie jest w tym przypadku przewidziane przez prawo, a wszelkie zmiany w sprawozdaniach finansowych znajdują odzwierciedlenie w sprawozdaniach okresu, w którym błąd został stwierdzony (X Arbitrażowy Sąd Apelacyjny z dnia 28 kwietnia 2015 r. N 10AP-16999/14 z dnia 21.04.2015 r. N ).
Od ogólnej zasady korygowania istotnych błędów poprzedniego roku sprawozdawczego, stwierdzonych po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za ten rok, rozporządzenie PBU 22/2010 wprowadza wyjątek, zgodnie z którym organizacje posiadające prawo stosowania uproszczonych metod rachunkowości, w tym uproszczone sprawozdania księgowe (finansowe), mogą skorygować istotny błąd poprzedniego roku sprawozdawczego, stwierdzony po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za ten rok, w sposób określony w PBU 22/2010, bez retrospektywnego przeliczenia.
Tym samym, zgodnie z PBU 22/2010, błąd poprzedniego roku sprawozdawczego, który nie jest istotny, wykryty po dniu podpisania sprawozdania finansowego za ten rok, koryguje się poprzez zapisy na odpowiednich kontach księgowych w miesiącu sprawozdawczym roku, w którym wykryto błąd. Zysk lub stratę powstałą w wyniku skorygowania tego błędu ujmuje się w pozostałych przychodach lub kosztach bieżącego okresu sprawozdawczego.
Zatem organizacje, które mają prawo stosować uproszczone metody rachunkowości, mają prawo poprawić zarówno istotne, jak i nieistotne błędy z poprzedniego okresu sprawozdawczego, zidentyfikowane po dacie podpisania sprawozdania finansowego za ten rok poprzez wpisy na odpowiednich kontach księgowych w miesiącu roku sprawozdawczego, w którym stwierdzono błąd bez przeliczenia wskaźników porównawczych sprawozdań finansowych za okresy sprawozdawcze odzwierciedlonych w sprawozdaniach finansowych organizacji za bieżący rok sprawozdawczy (tj. bez przeliczenia retrospektywnego).
Ponieważ w rozpatrywanej sytuacji błędy popełniono jedynie przy sporządzaniu sprawozdań, na kontach księgowych nie dokonuje się żadnych zapisów. Jednocześnie ustalona procedura korygowania błędów nie zobowiązuje organizacji do ponownego obliczenia wskaźników porównawczych sprawozdań finansowych za okresy sprawozdawcze odzwierciedlone w sprawozdaniach finansowych organizacji za bieżący rok sprawozdawczy.
Tym samym organizacja nie ma obowiązku sporządzania sprawozdań korygujących za lata 2013-2014 i nie ma obowiązku przeliczania wskaźników porównawczych sprawozdań finansowych za lata 2013-2014 odzwierciedlonych w sprawozdaniach za rok 2015.
Pomimo tego, że w tym przypadku nie dokonuje się korekty ksiąg rachunkowych, to w celu odnotowania okresu identyfikacji popełnionych błędów oraz ich charakteru, naszym zdaniem konieczne jest wystawienie zaświadczenia księgowego zawierającego obowiązkowe dane podane w części 2 art. 9 ustawy nr 402-FZ.
Zgodnie z PBU 22/2010 w nocie objaśniającej do rocznego sprawozdania finansowego organizacja ma obowiązek ujawnić następujące informacje dotyczące istotnych błędów poprzednich okresów sprawozdawczych skorygowanych w okresie sprawozdawczym:
1) charakter błędu;
2) kwotę korekty dla każdej pozycji sprawozdania finansowego – za każdy poprzedni okres sprawozdawczy w miarę możliwości;
3) kwotę korekty na podstawie danych o podstawowym i rozwodnionym zysku (stracie) na akcję (jeżeli organizacja ma obowiązek ujawniania informacji o zysku na akcję);
4) kwotę korekty bilansu otwarcia najwcześniejszego prezentowanego okresu sprawozdawczego.
Jednocześnie należy wziąć pod uwagę, że obecnie nota wyjaśniająca nie jest częścią sprawozdania księgowego (finansowego). Jednocześnie wyjaśnienia będące innymi załącznikami do bilansu i rachunku wyników finansowych (zarządzenie nr 66n) są zawarte w sprawozdaniach rachunkowych (finansowych) (patrz na przykład Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 23 maja, 2013 N 03-02-07/2/18285).
W tym zakresie, jeżeli informacja o popełnionych błędach (charakter błędów i wielkość zniekształcenia należności i zobowiązań w sprawozdawczości za lata 2013-2014) jest informacją najważniejszą, bez znajomości której nie da się ocenić sytuacji finansowej pozycji organizacji lub wyników finansowych jej działalności, wówczas istotne naszym zdaniem informacje mogą znaleźć odzwierciedlenie w notach do sprawozdania księgowego (finansowego) za rok 2015 (bez retrospektywnego przeliczenia). W przeciwnym razie informacja o popełnionych błędach nie znajduje odzwierciedlenia w notach do sprawozdania księgowego (finansowego) za rok 2015. Jednocześnie przygotowując raporty za 2015 rok, wskaźniki za 2015 rok muszą odpowiadać danym księgowym.

Przygotowana odpowiedź:
Ekspert Biura Doradztwa Prawnego GARANT
Arykow Stepan

Kontrola jakości odpowiedzi:
Recenzent Serwisu Doradztwa Prawnego GARANT
Królowa Helena

Materiał został przygotowany na podstawie indywidualnej pisemnej konsultacji udzielonej w ramach usługi

Tryb dokonywania korekt w księgach rachunkowych będzie zależał od wagi popełnionego błędu, a także od okresu jego wykrycia.

Błędy w księgowości wykryte po terminie sprawozdawczym mogą stać się prawdziwym bólem głowy nawet dla bardzo doświadczonego księgowego, ponieważ wiążą się z dodatkowymi kosztami pracy i czasu związanymi z ponownym przeliczeniem pozycji sprawozdawczych. Zastanówmy się, jakie błędy znacząco wpływają na księgowość i jak je poprawić?

Istotne czy nieistotne?

PBU 22/2010 dzieli błędy księgowe na istotne i nieistotne. Przez istotny rozumiemy błąd, który indywidualnie lub łącznie ma wpływ na decyzje gospodarcze podejmowane na podstawie sprawozdań finansowych za dany okres.

W przepisach o rachunkowości nie ma określonego progu, po przekroczeniu którego pojęcie istotnego błędu można przypisać błędowi. Identyfikacja błędów jest procesem niezależnym dla każdego podatnika, a przejaw błędów można określić zarówno w liczbach bezwzględnych, jak i procentowych. W każdym przypadku poziom, po przekroczeniu którego błąd staje się istotny, powinien być określony w polityce rachunkowości spółki.

Kiedykolwiek i w jaki sposób zidentyfikujesz błędy w księgowości, internetowy system Bukhsoft do elektronicznego raportowania księgowego pozwoli Ci szybko rozwiązać problem i przekazać niezbędne informacje organom nadzorczym.

Sposoby korygowania istotnych błędów

W przypadku znaczących błędów w rachunkowości 2017 istnieje szereg wymagań dotyczących korekty. Przyjrzyjmy się najpierw sposobom korekty; zależą one od tego, w jakich dokumentach popełniono błąd – bezpośrednio w sprawozdaniu czy w dokumentacji pierwotnej, od momentu wykrycia oraz od wspomnianej wyżej istotności błędu.

Istnieją następujące metody korekcji w rejestrze pierwotnym i rejestrach:

• Metoda korekty obowiązuje wyłącznie w przypadku nośników papierowych. Nieprawidłowe dane są po prostu przekreślane, natomiast informacje podstawowe powinny być widoczne pod przekreśleniem. W pobliżu dokonano prawidłowego wpisu. Korekta jest poświadczona przez osobę odpowiedzialną, na przykład głównego księgowego, oraz jest opatrzona datą i pieczęcią firmy, jeśli jest dostępna (klauzula 7, art. 9 ustawy federalnej nr 402-FZ z dnia 6 grudnia 2011 r.).

Ważną kwestią jest to, że w wielu dokumentach ta metoda korekty jest niedopuszczalna - są to dokumentacja bankowa i kasowa.

• Do korygowania zapisów na koncie stosowana jest metoda odwrócenia czerwonego. Jeżeli wpis został napisany odręcznie na papierze, wówczas błędny wpis powtarza się czerwoną pastą. Kwoty zaznaczone na czerwono w transakcji są odejmowane przy obliczaniu sumy. Błędny wpis należy anulować i powtórzyć zaksięgowanie z poprawnymi danymi. Jeśli korzystasz z oprogramowania do wprowadzania informacji, z reguły wystarczy dokonać tego samego wpisu, ale wskazać w nim kwotę znakiem minus. Następnie dokonaj prawidłowego wpisu. Błędne zaksięgowanie zostanie automatycznie odliczone przez program.
• Dodatkowe księgowanie - tę metodę korygowania błędów stosuje się, jeśli pierwotna zgodność rachunków jest prawidłowa, ale wskazują błędne kwoty lub jeśli transakcja została zaksięgowana z opóźnieniem. Jeżeli kwota w pierwotnym zaksięgowaniu jest niewystarczająca, dokonuje się dodatkowego księgowania z pozostałą kwotą, jeżeli przeciwnie, kwota została zawyżona, wówczas dokonuje się dodatkowego księgowania z różnicą nadwyżki i przeprowadza się ją za pomocą; metoda odwrócenia czerwonego. Ponadto przy tej metodzie korekty potrzebne jest zaświadczenie wyjaśniające, które wskazuje przyczynę korekt.

Procedura korygowania błędów w sprawozdaniach księgowych za 2016 rok

Procedura dokonywania poprawek będzie ponownie zależeć od wagi popełnionego błędu, a także od okresu jego wykrycia. Mianowicie:

• Jeżeli w księgach rachunkowych za 2016 rok stwierdzono błąd w tym samym roku 2016, korekty można dokonać w miesiącu, w którym stwierdzono nieścisłość. Jeżeli nastał już kolejny rok kalendarzowy, ale sprawozdanie nie zostało jeszcze podpisane i przekazane organowi regulacyjnemu, wpisów korygujących można dokonać w grudniu 2016 r.
• Jeżeli błąd w księgach rachunkowych roku 2016 ma status znaczny, a sprawozdania zostały już podpisane, ale nie zostały jeszcze zatwierdzone, korekty dokonuje się także w grudniu 2016 roku. W złożonym nowym zgłoszeniu należy wskazać, że zastępuje ono złożone poprzednio oraz wskazać przyczynę wymiany.

Ważna uwaga: nowe sprawozdania z korektą błędów przekazywane są wszystkim organom, do których wcześniej przesłano informacje.

Oczywiście w połowie roku nie ma co mówić o tym sposobie korygowania błędów, ale ta opcja będzie obowiązywać także w przypadku sprawozdań księgowych za 2017 rok.

• Jeżeli błąd jest nieistotny i powstał w 2016 roku, ale księgowy odkrył go dopiero w 2017 roku, kiedy sprawozdanie finansowe za rok ubiegły zostało już zatwierdzone i złożone, dokonuje się korekty zapisów na kontach księgowych w miesiącu, w którym błąd został popełniony odkryta w 2017 roku. Poniesione straty lub wręcz przeciwnie zyski powstałe w związku z tym błędem należy przenieść na konto 91.
• Jeżeli po zatwierdzeniu i przekazaniu informacji organom nadzorczym w 2017 r. stwierdzono istotny błąd w księgach rachunkowych za 2016 r., wówczas korekty ksiąg rachunkowych należy dokonać już w 2017 r. W postach używane jest konto 84.

Istotne błędy poprzednich okresów sprawozdawczych skorygowane w okresie bieżącym należy wykazać w nocie objaśniającej do rocznego sprawozdania finansowego za rok 2017.

Należy zaznaczyć, że Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 22 stycznia 2016 r. nr 07-01-09/2235 wskazało, że przedsiębiorstwa mogą samodzielnie opracować algorytm korygowania błędów księgowych, kierując się przepisami obowiązującego rosyjskiego prawa ustawodawstwo. Każda wybrana procedura musi być zabezpieczona zapisami polityki rachunkowości organizacji.

Zawsze wydaje się, że ostatnie miesiące przed nowym rokiem są dla każdego księgowego najspokojniejsze, bo jeden raport został już złożony, a drugi jeszcze się nie zaczął. Ale tak naprawdę wszystko jest inaczej, pod koniec roku wszyscy księgowi przygotowują się do ostatecznego zamknięcia roku, szukają błędów w dokumentacji i składają aktualne raporty i deklaracje. Przy tym ostatnim najczęściej pojawiają się problemy i nieporozumienia.

Jak złożyć bilans za 2018 rok, nie łamiąc prawa: aktualności

Istnieje wiele powodów, dla których księgowy może być zmuszony sporządzić zaktualizowany bilans. Specjaliści pracujący z programami księgowymi twierdzą, że główni księgowi bardzo często proszą o zakaz aktualizowania bazy danych przez pracowników firmy. A więc sytuacja: zwykły księgowy pracujący w organizacji otrzymuje w listopadzie dokumenty datowane np. na I kwartał bieżącego roku. Należy je wprowadzić w okresie już zamkniętym. Następnie saldo zaczyna się zmieniać, a główny księgowy nie może kontrolować danych wykorzystywanych do raportowania zarówno za pierwszy kwartał roku, jak i za pozostałe dziewięć miesięcy. Kolejną przyczyną rozbieżności danych księgowych są zapasy i ich wyniki.

W przypadku gdy całe raportowanie odbywało się ręcznie, dokumenty regulacyjne wyraźnie wskazywały, jak prawidłowo wprowadzić korekty. Obecnie instrukcje krok po kroku są dostarczane tylko dla organizacji kredytowych i budżetowych. W biurach handlowych księgowi sporządzają zaktualizowany bilans bez żadnych kryteriów. Na przykład większość głównych księgowych w Rosji dokonuje korekt w niezwykle oryginalny sposób: przedkłada zaktualizowany bilans (dokładnie saldo księgowe, a nie bilans podatkowy). Tak naprawdę zmiana sprawozdania finansowego po jego zatwierdzeniu jest zabroniona, ale mało kto o tym myśli.

W środowisku zawodowym funkcjonuje takie określenie jak „równowaga podstawiona”. Po weryfikacji klientowi zaleca się zastąpienie błędnego salda w zeznaniu podatkowym prawidłowym. Wszystko to dzieje się pomimo tego, że zabrania tego rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 lipca 1998 r. w paragrafie 34. Możemy stwierdzić, że większość księgowych po prostu zapomina o istnieniu takiej normy i postępuje tak, jak podpowiada im dusza. Nic więc dziwnego, że większość inspektoratów odmawia dziś przyjęcia zaktualizowanego bilansu.

Jeśli mimo wszystko Twoja dokumentacja zostanie zaakceptowana przez kontrolę, jest za wcześnie, aby się z tego cieszyć; nie oznacza to, że w zaktualizowanych raportach księgowych nie ma błędów; W takich sytuacjach należy trochę poczekać. Jeżeli w liście motywacyjnym nie wskazano, że zaktualizowany bilans został przesłany w wyniku błędu technicznego przy wprowadzaniu informacji do formularza, istnieje możliwość otrzymania kary administracyjnej za takie naruszenie zasad rachunkowości.

Cały problem polega na tym, że w Kodeksie wykroczeń administracyjnych w art. 15.11 za niedopuszczalne naruszenie uważa się wypełnienie jednej linii zniekształceniem liczb o więcej niż dziesięć procent. Jak już się dowiedzieliśmy, redagowanie bilansu jest zabronione, dlatego takie doprecyzowania będą traktowane jako nieuwaga i błąd księgowego.

Jak rozwiązać sytuację w 2018 roku?

Fani zaktualizowanych sald nie tylko sami popełniają błędy, ale także prowokują błędy innych. Wszystkie fora, które są w jakiś sposób związane z rachunkowością, dają wiele błędnych porad. Kiedy użytkownik forum zaczyna skarżyć się, że inspektorat skarbowy odmawia przyjęcia skorygowanego salda za poprzednie okresy, pozostali użytkownicy natychmiast zaczynają się oburzyć niekompetencją i tyranią organów podatkowych i żądają zwrócenia się do kierownika inspektoratu lub zażądają dokument potwierdzający odmowę przyjęcia salda. Nie mniej rozbawieni są inni użytkownicy, którzy twierdzą, że w Ordynacji podatkowej naszego kraju w ogóle nie jest zapisany obowiązek składania aktualnych ksiąg rachunkowych, a mówią jedynie o deklaracjach.

Tylko nieliczni wyrozumiali księgowi twierdzą, że wszelkie korekty zostaną dokonane w bieżącym okresie i zostaną oznaczone jako za wybrany okres. Oczywiście należy wystawić zaświadczenie księgowe, które opisuje wszystkie zapisy, a także wskazuje, że wszystkie operacje zostały przeprowadzone zgodnie z protokołem biegłego rewidenta i dokonano takich a takich korekt. Po kontroli należy przedstawić w urzędzie skarbowym jedynie to zaświadczenie, nawet jeśli organy podatkowe zaczną interesować się rozbieżnością numerów w księgach rachunkowych z księgami pierwotnymi.

Prawidłowe i przydatne rady bardzo często z jakiegoś powodu pozostają niezauważone i krytykowane przez innych użytkowników. Faktem jest, że oczywiście natychmiastowe wprowadzenie korekt w bazie danych i ponowne wykonanie bilansu jest znacznie łatwiejsze niż przygotowanie zaświadczenia i przelanie wszystkich rejestrów księgowych na papier. Współcześni zwolennicy rachunkowości z własnymi poglądami nie rozumieją, że naruszenie zasad prowadzenia dokumentów księgowych może podlegać karze prawnej i zostanie za to nałożona przewidziana kara administracyjna.

Zasady postępowania z organami podatkowymi

Przez 9 miesięcy księgowi składają ten sam formularz sprawozdawczy, co przez sześć miesięcy. Część księgowych w urzędach woli przesyłać wszystkie dokumenty pocztą, dzięki czemu i tak dostają „zwroty pieniędzy” za I kwartał bieżącego roku za błędnie wypełnione deklaracje lub wykorzystanie zeszłorocznych formularzy.

Dziś nie każdy urząd skarbowy decyduje się na poinformowanie księgowych o błędzie, ale nadal czeka na zmiany. Niektórzy od razu informują, że sprawozdania nie zostały złożone. W takim przypadku istnieje duże prawdopodobieństwo otrzymania kary administracyjnej, a także pociągnięcia do odpowiedzialności na podstawie art. 119 i 126 rosyjskiego kodeksu podatkowego. Kolejną „niespodzianką”, jaką możesz spotkać w przypadku nieprawidłowego złożenia dokumentów, jest zamrożenie rachunków bankowych. Dlatego rosyjskie firmy latające nocą wolą składać deklaracje na formularzach odpowiadających ustalonemu szablonowi.

Ciekawie było dowiedzieć się, jakie odpowiedzi inspektorzy skarbowi odpowiadają na pytania dotyczące nieaktualnych deklaracji, jaki jest ich los (mówimy o dokumentach, które przesłano w kopercie pocztowej). Mówią, że „niezrealizowane” deklaracje są dziś wszędzie. W urzędach skarbowych piętrzą się takie dokumenty, więc jeśli wśród nich trafi kolejne oświadczenie, nie zmieni to sytuacji.

Dla odwiedzających nasz serwis przygotowaliśmy specjalną ofertę - możesz całkowicie bezpłatnie uzyskać poradę profesjonalnego prawnika, po prostu zostawiając swoje pytanie w poniższym formularzu.

Jeśli Twój urząd skarbowy jest nieprzyjazny i wypisał Ci już dużą kwotę jako karę, możesz spróbować skierować sprawę do sądu. Jeśli wysłałeś oświadczenie w terminie, ale zostało ono umieszczone na starym formularzu, to będzie to okoliczność, która złagodzi Twoją odpowiedzialność przed prawem. Moskiewscy sędziowie przekonują, że przestarzały formularz deklaracji nie staje się przeszkodą nawet w momencie zwrotu podatku z budżetu.

Komentarz do zarządzenia Ministra Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2010 r. nr 63n „W sprawie zatwierdzenia regulaminu rachunkowości „Korekta błędów w rachunkowości i sprawozdawczości” (PBU 22/2010)”

Przyczyny powstania nowego PBU

Sprawozdania księgowe muszą dostarczać pełnych i rzetelnych informacji o sytuacji finansowej organizacji, wynikach jej działalności i zmianach sytuacji finansowej. Czasami jednak księgowi popełniają błędy.
Procedurę poprawiania błędów reguluje obecnie kilka dokumentów regulacyjnych. Pierwszy jest Instrukcja dotycząca sposobu sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych(zwane dalej Kierunkami). Ostatni paragraf punktu 11 Wytycznych określa szczegółowo okres, w którym wykryty błąd musi zostać skorygowany: błędy bieżące korygowane są w okresie ich wykrycia; tryb korekty błędów z lat ubiegłych uzależniony jest od faktu zatwierdzenia sprawozdawczości za ten okres. Jeżeli sprawozdania nie zostały jeszcze zatwierdzone, błąd koryguje się poprzez zapisanie grudnia roku sprawozdawczego. Do już zatwierdzonych sprawozdań za rok ubiegły nie wprowadza się korekt.

Drugi dokument to Regulamin rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej (zwany dalej PVBU).

Paragraf 39 PVBU stanowi, że zmian w sprawozdaniach finansowych dotyczących zarówno roku sprawozdawczego, jak i okresów poprzednich (po jego zatwierdzeniu) dokonuje się w sprawozdaniach sporządzonych za okres sprawozdawczy, w którym stwierdzono zniekształcenia w jego danych.
Zgodnie z klauzulą ​​80 PVBU zyski lub straty stwierdzone w roku sprawozdawczym, ale dotyczące działalności z lat ubiegłych, uwzględnia się w wyniku finansowym roku sprawozdawczego. Dochody i wydatki z lat ubiegłych odkryte w roku bieżącym ujmowane są w pozostałych dochodach i kosztach na rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”. Jest to bezpośrednie wskazanie Instrukcji korzystania z planu kont, ust. 7 PBU 9/99 i ust. 11 PBU 10/99.

Zyski z lat ubiegłych, stwierdzone w roku sprawozdawczym oraz straty z lat ubiegłych, ujęte w roku sprawozdawczym, wymienione w paragrafie 7 PBU 9/99 i paragrafie 11 PBU 10/99 jako przykłady pozostałych przychodów i kosztów, nie są korektą błędów, ale konsekwencją nowych faktów z życia gospodarczego lub organizacją otrzymującą nowe informacje (na przykład zmiany wartości szacunkowych zgodnie z PBU 21/2008, uznanie dawnych aktywów warunkowych za aktywa, utworzenie rezerwa na niezastrzeżone wcześniej zobowiązania warunkowe zgodnie z PBU 8/01 itp.).

Jednak ani Instrukcje, ani PVBU nie mówią, w jaki sposób w przypadku wykrycia błędów należy wprowadzić korekty w rachunkowości i sprawozdawczości za bieżący okres lub jakie wskaźniki należy skorygować. Obecne regulacyjne akty prawne nie regulują trybu dokonywania korekt rachunkowości i sprawozdawczości w związku ze stwierdzeniem błędów z lat ubiegłych.
Ponieważ procedura ta nie jest przewidziana w aktualnych dokumentach regulacyjnych dotyczących rachunkowości, paragraf 7 PBU 1/2008 nakazuje, w przypadku braku specjalnych przepisów regulacyjnych i podobnych wymagań w PBU, odniesienie się do Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF). Z kolei MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych i korygowanie błędów przewiduje retrospektywną korektę błędów przeszłych.

Zbliżenie rosyjskich standardów rachunkowości do zasad międzynarodowej sprawozdawczości finansowej, w szczególności do MSSF 8, Ministerstwo Finansów Rosji Zarządzeniem nr 63n z dnia 28 czerwca 2010 r. opracowało i zatwierdziło PBU 22/2010 „Poprawianie błędów w rachunkowości i sprawozdawczości. ”
Dokument został zarejestrowany w Ministerstwie Sprawiedliwości Rosji w dniu 30 lipca 2010 r. pod numerem rejestracyjnym N 18008 i wchodzi w życie wraz z rocznym sprawozdaniem finansowym za rok 2010.
Rozporządzenie PBU 22/2010 określa zasady poprawiania błędów oraz tryb ujawniania informacji o nich w rachunkowości i sprawozdawczości. Zmiany mają w dużej mierze na celu zapewnienie rzetelności i kompletności raportowania.
Procedura jest obowiązkowa dla wszystkich osób prawnych, z wyjątkiem organizacji kredytowych i instytucji budżetowych.

Rodzaje błędów i przyczyny ich występowania

W paragrafie 2 PBU 22/2010 po raz pierwszy zdefiniowano pojęcie „błądu” - jest to nieprawidłowe odzwierciedlenie (nieodbicie) faktów związanych z działalnością gospodarczą w rachunkowości i raportowaniu.
Jako przyczyny błędów wymienia się: nieprawidłowe stosowanie przepisów prawa lub zasad rachunkowości organizacji, błędy w obliczeniach, błędną klasyfikację lub ocenę faktów działalności, nieprawidłowe wykorzystanie informacji dostępnych na dzień podpisywania sprawozdań finansowych, nieuczciwe działania urzędników organizacja.
Nieścisłości lub pominięcia w odzwierciedleniu faktów dotyczących działalności gospodarczej zidentyfikowane w wyniku uzyskania nowych informacji, które nie były dostępne w momencie odzwierciedlenia (nieodzwierciedlenia) takich faktów, nie są uważane za błędy.
Wszystkie błędy dzielimy na istotne i nieistotne (pkt 3 PBU 22/2010). Błąd uznaje się za istotny, jeżeli samodzielnie lub w połączeniu z innymi błędami jednego okresu sprawozdawczego może mieć wpływ na decyzje gospodarcze podejmowane na podstawie sprawozdań finansowych sporządzonych za dany okres sprawozdawczy. Oznacza to, że w przypadku wykrycia kilku błędów, które mają niewielki wpływ na pozycje bilansu, ale zniekształcają ogólny wskaźnik, na przykład zysk netto, błędy w sumie zostaną uznane za istotne.
Ogólnie przyjęte pięcioprocentowe kryterium rzetelności pozycji sprawozdawczości finansowej (pkt. 1 Instrukcji) nie jest wspomniane w ust. 3 PBU 22/2010. Organizacja samodzielnie określa istotność błędu, opierając się zarówno na wielkości, jak i charakterze odpowiednich pozycji sprawozdania finansowego.
Korekty w rachunkowości należy wprowadzać wraz z obowiązkową dokumentacją. Głównym dokumentem w takiej sytuacji jest zaświadczenie sporządzone przez księgowego i zawierające obowiązkowe dane wymienione w ust. 2 art. 9 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. N 129-FZ „O rachunkowości”.

Procedura poprawiania błędów przed zatwierdzeniem...

Błędy zidentyfikowane przez organizację i ich konsekwencje podlegają obowiązkowej korekcie (punkt 4 PBU 22/2010).
Sposób usunięcia błędu zależy od momentu jego wykrycia..
Jeżeli w roku bieżącym zostanie stwierdzony błąd, koryguje się go poprzez dokonanie zapisów na odpowiednich kontach księgowych. Wpisów korygujących należy dokonać w miesiącu, w którym wykryto błąd (ust. 5 PBU 22/2010).
Jeżeli na koniec roku sprawozdawczego, lecz przed dniem podpisania sprawozdania finansowego za ten rok, zostanie stwierdzony błąd, koryguje się go poprzez dokonanie zapisów korygujących w odpowiednich księgach rachunkowych za grudzień roku sprawozdawczego, za który roczne sprawozdanie finansowe są przygotowane (pkt 6 PBU 22/2010).

Przykład . W styczniu 2010 roku w kosztach dystrybucji nie uwzględniono czynszu płaconego z góry za powierzchnię biurową o wartości 2 mln RUB.
1. Błąd wykryto w maju 2010 roku. Należy dokonać korekty ksiąg rachunkowych za maj. Błąd ten należy poprawić w miesiącu, w którym został wykryty, jeśli rok się jeszcze nie zakończył.
2. Błąd został odkryty w styczniu 2011 roku przy uzgadnianiu rozliczeń z kontrahentem. Rok 2010 już się zakończył, lecz nie złożono jeszcze sprawozdania za ten rok. Wpisy korygujące dokonano w dniu 31 grudnia 2010 roku.

Jeżeli po dniu podpisania sprawozdania finansowego za ten rok zostanie stwierdzony błąd z roku poprzedniego, należy ocenić jego istotność.
Drobny błąd koryguje się w roku bieżącym poprzez dokonanie zapisów korygujących na odpowiednich kontach księgowych. Korekty dokonuje się w miesiącu jej wykrycia (ust. 14 PBU 22/2010). Zysk lub stratę powstałą w wyniku skorygowania tego błędu ujmuje się w pozostałych przychodach lub kosztach bieżącego okresu sprawozdawczego.
Istotny błąd poprzedniego roku obrotowego, stwierdzony po podpisaniu sprawozdania finansowego, ale przed dniem przedstawienia tego sprawozdania właścicielom, koryguje się poprzez dokonanie zapisów korygujących na odpowiednich rachunkach księgowych w grudniu roku poprzedniego (ust. 6 i 7 PBU 22/2010). Przez właścicieli rozumie się w tym przypadku akcjonariuszy spółki akcyjnej, uczestników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, organ administracji rządowej, organ samorządu terytorialnego lub inny organ uprawniony do wykonywania praw właściciela.
Dodatkowo, klauzula 7 rozpatrywanego PBU wprowadza następującą zasadę: jeżeli przed przedstawieniem właścicielom organizacji sprawozdania finansowe zostały zaprezentowane innym użytkownikom zewnętrznym, podlegają one zastąpieniu poprawionymi sprawozdaniami finansowymi i nazywane są „poprawionymi sprawozdaniami finansowymi”. sprawozdania."
W praktyce wielokrotne składanie sprawozdań rocznych zdarza się dość często. Sprawozdania roczne za rok poprzedni przekazywane są organom podatkowym i organom statystycznym pod koniec marca. Na tym etapie najczęściej nie zostało to jeszcze zatwierdzone, zwłaszcza w spółkach akcyjnych, i nie zostało zweryfikowane przez audytorów. Po wydaniu raportu z audytu organizacje często zmuszone są do zmiany swoich sprawozdań finansowych.
Zmienione sprawozdanie finansowe musi mieć inną datę podpisania przez osoby odpowiedzialne.
Właściwie biegły rewident w raporcie z badania zmienionego sprawozdania finansowego powinien zwrócić na ten fakt uwagę jego użytkowników.

Przykład. Spółka Akcyjna, zgodnie z ust. 5 s. 1 sztuka 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, 30 marca złożył organowi podatkowemu sprawozdania finansowe.
Ustawa federalna nr 208-FZ z dnia 26 grudnia 1995 r. „O spółkach akcyjnych” stanowi, że coroczne walne zgromadzenie akcjonariuszy odbywa się w terminach określonych w statucie spółki, ale nie wcześniej niż dwa miesiące i nie później niż sześć miesięcy po zakończeniu roku obrotowego. Zatem zwyczajne walne zgromadzenie może odbyć się w terminie od 1 marca do 30 czerwca roku następującego po roku sprawozdawczym. Zwyczajne walne zgromadzenie akcjonariuszy spółki zaplanowano na 25 maja.
W kwietniu przeprowadzono audyt sporządzonych sprawozdań i stwierdzono istotne błędy, które skorygowano poprzez dokonanie dodatkowych wpisów w grudniu roku sprawozdawczego.
Na podstawie wyników korekt dokonano przeglądu i ponownego podpisania sprawozdania finansowego. Skorygowane zeznania należy ponownie złożyć do organu podatkowego.

Rosyjskie Ministerstwo Finansów nazywa grudzień okresem korekty istotnego błędu ubiegłorocznego, stwierdzonego przed datą zatwierdzenia sprawozdania za ten okres. W praktyce korekty dokonuje się wpisami z dnia 31 grudnia roku poprzedniego.
W paragrafie 8 PBU 22/2010 opisano algorytm postępowania w sytuacji, gdy właścicielom przedstawiono zgłoszenie zawierające istotne błędy, ale jeszcze niezatwierdzone. W tym przypadku korekty dokonuje się poprzez wpisy za grudzień roku, za który sporządzane jest do zatwierdzenia roczne sprawozdanie finansowe, tj. jest on poprawiany i ponownie przesyłany właścicielom do zatwierdzenia.
W przekształconym sprawozdaniu finansowym ujawniono zastąpienie sprawozdania finansowego na pierwotnie zaprezentowane oraz podstawę jego sporządzenia. Zmieniona sprawozdawczość (w tym księgowa) prezentowana jest na wszystkie adresy, wszystkim użytkownikom, którym przekazano pierwotną.

Korygowanie błędów z przeszłości po zatwierdzeniu...

Po zatwierdzeniu sprawozdań stwierdzone w nich istotne błędy koryguje się poprzez zapisy na odpowiednich kontach księgowych w bieżącym okresie sprawozdawczym (pkt 9 PBU 22/2010).
Jednocześnie zatwierdzone sprawozdania finansowe za poprzednie okresy sprawozdawcze nie podlegają rewizji, zastępowaniu ani ponownemu przedstawianiu ich użytkownikom.(Klauzula 10 PBU 22/2010). Przepis ten jest zgodny z wymogami klauzuli 39 PVBU.
Przy korygowaniu błędów okresu sprawozdawczego stosuje się korespondencję z kontem zysków zatrzymanych (niepokryta strata). Dlaczego korygując błąd z ubiegłego roku w raportowaniu bieżącym należy skorzystać z konta 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”? Wyniki większości faktów życia gospodarczego są odzwierciedlone w zysku bieżącego okresu, a następnie przenoszone na to konto i tam gromadzone. Zatem poprawienie błędu oznacza odpowiednie dostosowanie danych dla rachunku 84.
Wyjątkiem są błędy w ewidencji transakcji, które jednorazowo nie miały wpływu na zysk bieżącego okresu. Przykładem jest błędna klasyfikacja rozliczeń międzyokresowych kosztów zamiast wartości niematerialnych i prawnych itp. Ponadto błąd może ostatecznie nie mieć wpływu na zyski zatrzymane (na przykład nieprawidłowe ustalenie w przeszłości składu kosztu zapasów, które zostały następnie w całości sprzedane itp.). Jego korekta nie wymaga zapisów na koncie 84, gdyż nie ma to wpływu na saldo tego konta.
Korekta danych rachunku 84 w związku z retrospektywną korektą błędów (a także retrospektywnym zastosowaniem zasad rachunkowości) nie stanowi wykorzystania kwot odzwierciedlonych na tym rachunku, a jedynie stanowi przypisanie innej, bardziej poprawnej oceny tego wskaźnika. Nie są zatem naruszane żadne prawa akcjonariuszy.
Zatem przy dokonywaniu korekt księgowych związanych z wykryciem błędów z lat ubiegłych należy stosować konto 84, z wyjątkiem przypadków, gdy błąd nie miał wpływu na wyniki finansowe poprzednich okresów.

Przykład . W roku 2010, po zatwierdzeniu sprawozdawczości za poprzedni okres, organizacja stwierdziła błąd popełniony w roku 2009. Błąd został uznany za istotny i związany był z zawyżeniem odpisu kosztu towarów w koszty. Błąd wyniósł 2 miliony rubli.
W zeszłym roku dokonano błędnego wpisu:
D-t 90 „Sprzedaż” (subkonto „Koszt sprzedaży”) D-t 41 „Towary” - 2 000 000 rubli. - dokonuje się odpisu wartości księgowej sprzedanego towaru.
Wpis korygujący w roku 2010 zgodnie z PBU 22/2010 powinien wyglądać następująco:
D-t 41 K-t 84 - 2 000 000 rub. - poprawiono błąd w odpisaniu wartości księgowej towaru ubiegłorocznego.

Kolejnym krokiem jest przeliczenie wskaźników porównawczych w raportowaniu przedstawianym użytkownikowi za okres sprawozdawczy (pkt 9 PBU 22/2010). Wyjątkiem mogą być przypadki, gdy nie da się ustalić powiązania tego błędu z konkretnym okresem lub określić jego wpływu łącznie w stosunku do wszystkich poprzednich okresów sprawozdawczych.
Konieczność korekty danych za poprzedni okres, jeżeli nie są one porównywalne z danymi za okres sprawozdawczy, wskazano w paragrafie 35 PVBU. W takim przypadku każda istotna korekta musi zostać ujawniona w nocie objaśniającej wraz ze wskazaniem jej przyczyn. Podobną zasadę określa paragraf 10 PBU 4/99: każdą istotną korektę należy ująć w notach do bilansu i rachunku zysków i strat wraz ze wskazaniem przyczyn, które ją spowodowały.

Ważna zasada: należy ponownie przeliczyć wskaźniki porównawcze sprawozdań finansowych za wszystkie okresy, za które przekazywane są dane w raporcie bieżącym, aż do momentu popełnienia tego błędu (pkt 9 PBU 22/2010). Oznacza to, że dane księgowe i sprawozdawcze należy skorygować tak, jakby błąd nigdy nie nastąpił (przekształcenie retrospektywne).
W przypadku popełnienia błędu przed początkiem roku, którego dane prezentowane są jako porównanie w sprawozdaniu bieżącym, bilans otwarcia koryguje się o odpowiednie pozycje aktywów, pasywów i kapitałów na początek najwcześniejszego prezentowanego okresu sprawozdawczego (punkt 11 PBU 22/2010).

Przykład . Zestawienie zmian w kapitale własnym zawiera istotne dane za ostatnie dwa lata. W tym roku ujawniono błąd, który popełniono trzy lata temu, tj. w okresie wcześniejszym niż najwcześniejsze dane porównywalne wykazane w bieżącym sprawozdaniu finansowym.
W tym przypadku korygowane są wskaźniki kapitałowe na początek drugiego, najwcześniejszego roku, za który dane prezentowane są w raporcie bieżącym.

Zdarza się, że w praktyce organizacja nie jest w stanie ocenić wpływu błędu na jeden lub kilka poprzednich okresów sprawozdawczych wykazanych w sprawozdaniu finansowym. W takim przypadku bilanse otwarcia korygowane są na najwcześniejszy możliwy okres, za który przekazywane są informacje porównywalne (par. 12 PBU 22/2010).

Ujawnienie błędu

W nocie objaśniającej do rocznego sprawozdania finansowego organizacja ma obowiązek ujawnić informację o istotnych błędach lat ubiegłych skorygowanych w roku sprawozdawczym (pkt 15 PBU 22/2010).
Wyjaśnienia muszą zawierać:
- charakter błędu;
- kwotę korekty dla każdej pozycji sprawozdania finansowego (za każdy poprzedni okres sprawozdawczy) w możliwym zakresie;
- kwotę korekty na podstawie danych o podstawowym i rozwodnionym zysku (stracie) na akcję (jeżeli organizacja ma obowiązek ujawniania informacji o zysku na akcję);
- kwotę korekty bilansu otwarcia najwcześniejszego prezentowanego okresu sprawozdawczego.

Notatka! Od 2011 roku stosowane będą zatwierdzone formularze sprawozdawcze. Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 lipca 2010 r. N 66n „W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji”.
W zestawieniu zmian w kapitale własnym pojawiła się obecnie sekcja. 2 „Korekty wynikające ze zmian zasad rachunkowości i korekty błędów”.

Przeliczenie można nazwać niemożliwym, jeśli jego wykonanie wymaga skomplikowanych i (lub) licznych obliczeń, gdy niemożliwe jest wyodrębnienie informacji wskazujących na okoliczności, które istniały w dniu wystąpienia błędu lub konieczne jest wykorzystanie informacji otrzymanych po dniu zatwierdzenia sprawozdanie finansowe za analogiczny poprzedni okres sprawozdawczy (pkt 13 PBU 22/2010). Jeżeli przeliczenie sprawozdań finansowych za okresy poprzednie nie jest możliwe, należy wskazać przyczynę takiego stanu rzeczy, opisać sposób skorygowania błędu oraz wskazać okres, od którego dokonano korekt (pkt 16 PBU 22/2010). .