Минфином России для руководства в работе подготовлены Методические указания по применению переходных положений СГС "Основные средства" в части вопросов отражения в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах объектов недвижимого имущества.

В ходе годовой инвентаризации обязательно посмотрите договоры аренды и безвозмездного пользования по всем объектам, полученным вашим учреждением без закрепления на праве оперативного управления. Сейчас такие объекты числятся в вашем учете за балансом на счете 01 ().

Отберите все договоры аренды и безвозмездного пользования, которые могут быть квалифицированы как договоры неоперационной (финансовой) аренды. Для этого проверьте выполнение критериев, перечисленных в . Совсем необязательно, чтобы выполнялись все критерии. Приведенные в признаки даже по отдельности являются основанием для классификации имущества в качестве объекта финансовой аренды.

Отдавайте приоритет критериям финансовой аренды. Даже если выполняются какие-то признаки операционной аренды, но одновременно присутствуют признаки аренды финансовой, относите имущество к объектам финансовой аренды.

Несмотря на достаточно сложные формулировки стандарта, суть отличий финансовой и операционной аренды понять несложно. Разберем проблему на примерах.

Пример 1

Оставшийся срок полезного использования объекта составляет 20 лет и на все 20 лет он передан в аренду. Причем согласно договору арендатор должен уплатить арендные платежи в сумме 4,9 млн руб. и получает право выкупа объекта.

В данном случае срок аренды сопоставим с оставшимся сроком использования – в наличии один из признаков финансовой аренды. К тому же срок договора аренды важный, но не единственный критерий определения вида аренды. Еще один признак финансовой аренды – сопоставимость общей суммы арендных платежей со справедливой стоимостью объекта (). Если на рынке сооружение можно купить ориентировочно за 5 млн руб., а согласно договору аренды придется уплатить в общей сложности 4,9 млн руб., можно вести речь о финансовой аренде. В такой ситуации арендатор как бы выкупает объект.

По сути, в нашем примере все полезные свойства объекта по договору перейдут к арендатору, поэтому это имущество в качестве объекта финансовой аренды должно быть отражено арендатором на счете 101 (). А вот арендодатель при сдаче имущества в финансовую аренду передал все его полезные свойства. В будущем он больше не сможет использовать полезный потенциал объекта, получать выгоды от его использования – объект не соответствует понятию "Актив" (). Поэтому арендодатель должен списать его с баланса ().

Пример 2

Если при оставшемся сроке полезного использования 20 лет объект передается в аренду только на 3 года, на лицо признак операционной аренды. При операционной аренде арендодатель продолжает учитывать сданное в аренду ОС на счете 101 (), а арендатор должен будет учесть право пользования на специальном счете () . Для этого запланировано введение с 1 января 2018 года в план счетов нового счета 111 "Права пользования имуществом".

При учете аренды как по российским, так и международным стандартам у финансовых служб компаний возникает множество вопросов. Как ее классифицировать? Кто должен отражать имущество на своем балансе – арендодатель или арендополучатель? Каким образом распределить доходы и расходы между отчетными периодами? В статье мы рассмотрим отличия в подходах к решению этих проблем, которые предлагают МСФО и РСБУ.

Аренда: операционная или финансовая?

Чтобы правильно отразить в учете договор аренды, прежде всего необходимо выяснить, к какому ее виду он относится: к операционной или финансовой, то есть к лизингу.
Начнем с российского законодательства. Для ответа на этот вопрос нужно обратиться к Федеральному закону от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге). Согласно нему, содержание договора лизинга должно быть следующим. Лизингодатель приобретает в собственность имущество, которое выбрал лизингополучатель, у определенного продавца. Арендодатель должен предоставить арендатору это имущество во временное владение и пользование за плату.
Соответственно, арендные отношения по таким договорам относят к лизингу. Все остальные нужно учитывать как прочую аренду, то есть операционную. Таким образом, аренду классифицируют исключительно в зависимости от того, как оформлен договор. Обратите внимание: производитель не может выступать лизингодателем в отношении собственной продукции.
В свою очередь, МСФО подразделяют аренду на финансовую и операционную в зависимости от экономического содержания сделки. Прежде всего необходимо выяснить, кто несет риски, связанные с владением активом и получает выгоду от его использования.
Так, международные стандарты относят к лизингу аренду имущества, все риски и экономические выгоды от использования которого перешли от арендодателя к арендатору.

«Международные» признаки лизинга

МСФО предлагают 5 критериев, с помощью которых можно выяснить, действительно ли риски и экономические выгоды, связанные с объектом аренды, перешли от одного партнера к другому:
1. К концу срока договора арендатор становится владельцем актива. Поскольку имущество весь свой срок полезной службы будет находиться у арендатора, риски и выгоды перейдут к нему.
2. В конце срока аренды арендатор имеет право купить данный актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на момент такой сделки. При этом арендатор еще при заключении договора аренды должен быть уверен, что ему продадут имущество. То есть, по окончании срока аренды право собственности на актив должно перейти к арендатору, хотя это и не обусловлено обязательствами сторон договора.
3. Срок аренды составляет значительную часть времени полезной службы актива. В этом случае право собственности на имущество может и не переходить к арендатору. Но раз он будет использовать объект большую часть срока его полезной службы, он извлечет и основную часть экономических выгод.
Заметим, МСФО не устанавливают четких критериев, с помощью которых можно определить, какая часть срока службы актива является значительной. На практике обычно используют показатель 75 процентов. При этом не стоит забывать, что это лишь примерное значение. Оно не всегда свидетельствует о том, что аренду нужно отнести к финансовой.
4. Дисконтированная стоимость арендных платежей на дату подписания договора равна справедливой цене актива или составляет ее существенную часть (на практике используют показатель 90 процентов). То есть, в описанной ситуации арендатор фактически покупает объект с рассрочкой платежа.
5. Имущество таково, что только арендатор может пользоваться им без существенных модификаций.
Итак, договор аренды классифицирован. Если это операционная аренда, то отличия в учете по РСБУ и МСФО будут незначительны. А вот правила учета финансовой аренды отличаются принципиально.

Спор о балансе

Необходимо выяснить, кто из участников договора финансовой аренды примет имущество на свой баланс.
В российском учете определяющее значение будет иметь текст договора. Ведь партнеры могут определиться с учетом предмета лизинга по взаимному соглашению (ст. 31 Закона о лизинге).
В соответствии с требованиями МСФО, если аренда классифицирована как финансовая, то арендодателю необходимо списать имущество со своего баланса. Арендатор должен учесть ценности у себя. В российском же учете актив может остаться на балансе лизингодателя по соглашению партнеров. В этом случае арендатор будет учитывать такое имущество на забалансовом счете.

Учет финансовой аренды арендатором…

1. Первоначальное признание. В начале срока аренды лизингополучателю нужно показать на своем балансе поступившие активы и образовавшиеся обязательства. В общем случае имущество оценивают по справедливой стоимости. Если она окажется больше дисконтированной суммы минимальных арендных платежей, в учете делают запись на сумму арендной платы. То есть, имущество отражают по наименьшей из двух оценок (принцип консерватизма).
Дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей определяют на основе процентной ставки, заложенной в аренду. Последнюю также называют подразумеваемой ставкой – той, которую лизингодатель использовал при расчете арендных платежей. Разумеется, в большинстве случаев арендатору она не известна. Тогда нужно использовать процентную ставку банковского кредита, график платежей по которому соответствовал бы условиям договора лизинга.
Если дисконтированная стоимость минимальных лизинговых платежей окажется меньше справедливой цены имущества, ее необходимо увеличить до значения последней. Все первоначальные расходы арендатора войдут в сумму, по которой он примет имущество к учету.
Правила отражения финансовой аренды в российском учете отличаются. Так, если по условиям договора арендатор должен принять предмет лизинга на свой баланс, он учтет его по номинальной сумме арендных платежей. То есть, РСБУ не принимают в расчет временную стоимость денег.
В МСФО лизингополучатель показывает свои обязательства перед арендодателем также по номинальной величине. Но при этом он вводит дополнительный счет, на котором отражает сумму будущих расходов по процентам. В результате в баланс попадет дисконтированная величина задолженности.
2. Учет расходов. По правилам МСФО траты арендатора в основном состоят из двух компонентов: амортизации арендованного актива и расходов по процентам.
В РСБУ участники договора по соглашению могут применять ускоренную амортизацию арендованного имущества (ст. 31 Закона о лизинге).
Согласно МСФО лизингополучатель должен амортизировать арендованные активы по правилам, которые он применяет для аналогичного имущества. При этом установить ускоренную амортизацию он не может.
Расходы по процентам за пользование арендованным имуществом отражают в отчетности на основе метода эффективной процентной ставки 1 аналогично процентам по долгосрочным обязательствам компании. А вот в российском учете расходы на проценты не показывают. Затраты на аренду будут состоять либо исключительно из лизинговых платежей (при учете имущества у арендодателя), либо из начисленной амортизации (при учете у арендатора).

1 – Подробнее об эффективной процентной ставке см. № 1 «Консультанта» за 2006 год (стр. 60).

… и арендодателем

1. Первоначальное признание. Если арендодатель не является производителем или дилером сдаваемого в аренду имущества, то при передаче актива ему нужно признать в своем балансе «дебиторку». Правила ее оценки такие же, как и для задолженности арендатора: общую сумму нужно показать по номинальной величине. Также необходимо ввести дополнительный счет для учета будущего процентного дохода. В итоге баланс будет содержать текущую стоимость задолженности. Таковы требования МСФО. Что касается российского учета, то дебиторскую задолженность отражают в полной сумме, то есть по номинальной величине.
2. Признание дохода. При учете по международным стандартам и арендодатель, и арендатор должны отражать доходы по процентам в течение всего срока договора лизинга. Причем им необходимо делать это систематически и рационально. Норму постоянной прибыли распределяют между чистыми неоплаченными инвестициями арендодателя в лизинг. Последние представляют собой разницу между номинальной суммой задолженности и величиной неполученного еще процентного дохода. Таким образом, речь идет все о том же методе эффективной процентной ставки.
По правилам РСБУ арендодатель может отражать доходы двумя способами. Выбор между ними зависит от того, кто из партнеров учитывает имущество на своем балансе – арендодатель или лизингополучатель.
В первом случае доходом арендодателя будет сумма лизинговых платежей по договору. Во втором разницу между номинальной суммой всех платежей и фактической стоимостью переданного актива нужно отнести на доходы будущих периодов. В отчете о прибылях и убытках эту сумму отражают исходя из условий договора аренды, а не равномерно, как в МСФО.
3. Учет торговой аренды. Существует еще одно важное отличие МСФО от РСБУ. Оно связано с так называемой торговой арендой. О ней говорят, когда в качестве лизингодателя выступает продавец имущества. То есть, когда аренда по сути дела является альтернативой покупки того или иного актива. В подобной ситуации МСФО требуют, чтобы арендодатель разделил свои доходы на два вида:

1. прибыль или убыток, которые эквивалентны доходам за вычетом расходов от продажи арендуемого актива по рыночным ценам с учетом всех скидок – на дату отражения в учете аренды имущества;
2. дохода по процентам – на протяжении всего срока аренды.

В отличие от МСФО, по российскому законодательству производитель продукции не может быть одновременно и лизингодателем. Кроме этого, РСБУ не обязывают дилеров отражать в учете финансовый результат по договору аренды на дату его заключения. То есть, порядок учета в данном случае не будет отличаться от общепринятого.
Таким образом, российские правила учета финансовой аренды в значительной степени отличаются от международных. В первую очередь из-за того, что порядок учета во многом определяется особенностями конкретной сделки, то есть условиями договора лизинга. При учете данного вида аренды по МСФО нужно соблюдать принцип приоритета экономического содержания соглашения над его формой. Различия в учете финансовой аренды также обусловлены и тем, что в РСБУ отсутствует концепция временной стоимости денег. Поэтому отечественные компании не могут равномерно распределять процентные доходы и расходы по аренде на основе эффективной процентной ставки.

Таблица
Отличия в учете аренды по российским и международным стандартам

	Порядок отражения в учете
Классификация аренды	Исходя из условий договора	Зависит от экономического содержания сделки
Учет лизингового имущества на балансе арендодателя или арендатора	Указывают в договоре	Лизингополучатель всегда учитывает актив на своем балансе
Учет передачи имущества у арендатора	По номинальной сумме арендных платежей в балансе либо на забалансовом счете	По наименьшей из двух величин – справедливой или дисконтированной стоимости арендных платежей
Отражение расходов арендатором	Затраты состоят либо из лизинговых платежей, либо из амортизации актива (допускается ускоренная амортизация)	Имущество амортизируют по общим правилам. Процентные расходы учитывают на основе эффективной процентной ставки
Учет передачи имущества у арендодателя	Если актив списан с баланса, дебиторскую задолженность отражают по номинальной сумме	Показывают дисконтированную величину дебиторской задолженности
Отражение доходов арендодателем	В соответствии с условиями договора	На основе эффективной процентной ставки
Учет торговой аренды	Понятие торговой аренды отсутствует	Помимо процентного дохода учитывают прибыль или убыток от продажи актива

Операционная аренда или операционный лизинг - англ. Operating Lease , является договором, который позволяет арендатору использовать собственность в краткосрочной перспективе без получения права собственности. Примером операционной аренды может служить аренда коммерческой недвижимости владельцем бизнеса, аренда самолета авиакомпанией или аренда промышленного оборудования производителями. Существует достаточно много причин, чтобы предпочесть операционную аренду другим типам договоров аренды или непосредственной покупке актива.

В случае операционной аренды срок действия договора, как правило, значительно короче, чем период полезной эксплуатации арендуемой собственности. Этот тип арендного договора идеален для арендаторов, которым необходимо использовать какую-либо собственность не покупая ее. Владение собственностью обычно сопряжено со многими обязанностями и рисками, которые могут быть неприемлемыми. Операционная аренда предоставляет гораздо большую гибкость, которая может быть очень выгодной для арендатора, а грамотно составленный договор аренды может сократить расходы ведения бизнеса.

Противоположностью операционной аренды является финансовая аренда, договор которой предполагает частичную передачу права собственности. Существует несколько критериев, которые позволяют классифицировать договор аренды как финансовую аренду. Однако следует отметить, что эти критерии в разных странах устанавливаются законодательно и могут существенно различаться. Например, в США договор финансовой аренды должен соответствовать четырем основным критериям:

• договор должен предусматривать право арендатора на ополчение права собственности на актив в конце срока действия арендного договора;
• цена выкупа должна быть ниже, чем текущая (на момент истечения срока действия договора) справедливая рыночная стоимость актива;
• срок действия договора должен быть, по крайней мере, равным 75% ожидаемого срока полезной эксплуатации актива;
• общая сумма всех арендных платежей должна составить не менее 90% первоначальной суммы, выплаченной арендодателем при приобретении актива.

Также финансовая и операционная аренда по-разному отражаются в финансовой и налоговой отчетности, и в других отчетах о финансовой информации. Поскольку эти различия носят существенный характер, то во многих странах критерии отнесения договора к операционной или финансовой аренде четко определены в соответствии с законом. Это особенно важно для публично торгуемых компаний, поскольку их репутация зависит от чистоты и прозрачности финансовой отчетности.

Условия договора операционной аренды могут значительно варьироваться, поэтому его тщательное изучение и оценка условий являются чрезвычайно важными для любого арендатора. Если у сторон возникают разногласия относительно условий, или они считают некорректными некоторые формулировки договора операционной аренды, они должны разрешить эти противоречия прежде, чем договор будет подписан, и стороны примут на себя определенные обязательства. Факт подписания договора значительно затрудняет возможность оспорить его условия, что может привести к убыткам как арендатора, так и арендодателя.

Операционная аренда или операционный лизинг представляет собой договор или соглашение, позволяющее арендатополучателю использовать собственность арендодателя в краткосрочном периоде без приобретения права собственности на арендуемое имущество.

Признаки и особенности

Существуют некоторые признаки договора операционной аренды: арендодатель - это всегда собственник имущества. Когда срок действия договора истекает, значительная часть стоимости сданной в аренду собственности не амортизирована. Сделка включает в себя комплексные дополнительные услуги, осуществляемые арендодателем. В качестве имущества, отдаваемого в лизинг, выступает оборудование, производственная техника, недвижимость, специализированные и транспортные средства.

Имущество передается на определенный срок арендополучателю на предусмотренных договором условиях. В период эксплуатации объекта операционного лизинга он может быть передан в пользование многократно.

Виды операционной аренды

• Аренда коммерческой недвижимости, необходимой для развития бизнеса.
• Аренда оборудования для осуществления производства.
• Аренда самолета.

Что представляют собой эти сделки? Операционная аренда имеет свои характерные особенности. Сделки по ней всегда заключаются на короткий или средний срок, не превышающий срока эксплуатации лизингового имущества. В большинстве случаев аренда осуществляется при разработке единовременных проектов, не являющихся системными для этого предприятия. То есть оборудование берут для каких-либо узкоспециализированных целей, реализуют эти цели и возвращают технику собственнику. В договоре аренды, если предполагается оказание дополнительных услуг, прописывают подробно все сопутствующие операционному лизингу услуги, которые осуществляет арендодатель. Кроме этого, в обязательном порядке обозначают не только конкретные сроки возврата лизингового имущества, но и порядок его эксплуатации.

Преимущества

Для заключения договора операционного лизинга вместо приобретения необходимого оборудования или имущества существует обычно масса объективных причин. Период действия договора аренды в значительной степени короче, чем период полезной эксплуатации имущества или оборудования, взятого в лизинг. К тому же имея какую-либо собственность, владелец должен учитывать риски и обязанности, которые возникают в связи с этим фактом. Иногда такое обременение неприемлемо по субъективным причинам. Кроме того, это позволяет минимизировать расходы, затрачиваемые на организацию и ведение бизнеса, в том числе уменьшить налогооблагаемую базу. Аренда коммерческой недвижимости сейчас очень популярна. Собственник имущества, передающий его в операционную аренду, несет ответственность за то, в каком состоянии объект лизинга находится, занимается техническим обслуживанием и страхует его. Все риски, связанные с утратой либо гибелью имущества также возлагаются на арендодателя. Заключение договора операционного лизинга имеет свои плюсы в следующих ситуациях:

Расторжение договора

Нужно учитывать, что арендополучатель имеет право расторгнуть договор текущей аренды, только если арендододатель предоставляет имущество или оборудование, непригодное для использования. Нарастающую популярность операционной аренды можно объяснить тем, что при данном договоре период использования оборудования или техники составляет значительно более короткий срок по сравнению с реальным периодом амортизации. Для лизингополучателя это выгодно, поскольку он имеет право отдать лизингодателю объект аренды до указанного срока, не совершая покупку его по остаточной цене, как, при механизме лизинга финансового.

Арендополучатель может приобрести на этих условиях новую технику, при этом старую он покупать не обязан. Эта особенность операционной аренды позволяет увеличить эффективность бизнеса за счет регулярного обновления основных средств. Помимо этого, по договору операционного лизинга получатель имеет право взять в аренду технику под определенные подрядные работы и на очень короткое время. К примеру, операционная аренда абсолютно невыгодна в случае, если объект аренды - это не просто техника, а специализированное оборудование, требующее дорогостоящего монтажа и демонтажа. Расходная часть, риски, связанные с его перемещением и установкой - все это сводит на нет предполагаемую выгоду и той, и другой стороны.

Также, как и аренда самолета.

Действия арендополучателя по окончании договора

Лизингополучатель имеет право, по соглашению сторон:

• возвратить арендуемое имущество лизингодателю;
• заменить взятое в оперативный лизинг имущество на другое (например, на более новое, отвечающее иным целям арендополучателя);
• продлить действие имеющегося договора либо заключить новый;
• выкупить имущество, взятое в аренду.

Операционная аренда приносит выгоду обоим участникам договора: арендополучатель эксплуатирует необходимое для ведения бизнеса оборудование, не обременяя себя значительными затратами денежных средств на его покупку и последующее содержание. Лизингодатель получает доход от имущества, которое не использует самостоятельно. Традиционно, наиболее распространен такой вид аренды в строительстве, транспортной сфере, горнодобывающей промышленности, сельском хозяйстве. Условия договора операционного лизинга могут в значительной степени изменяться, поэтому его необходимо тщательно изучить и оценить условия.

Если стороны обнаруживают затруднения в попытках достичь договоренностей (разногласия в отношении условий, или некорректны некоторые формулировки договора операционного лизинга), то они должны разрешить эти противоречия до подписания договора, когда стороны примут на себя установленные обязательства. Уже подписанный, а значит вступивший в действие, договор в значительной степени затрудняет возможность оспорить его условия в судебном порядке, что, как правило, приводит к убыткам и лизингодателя, и лизингополучателя. Лучше не доводить до этого, а решать проблемы до того, как они примут масштаб катастрофы.

Условия договора операционной аренды

В чистом виде механизм операционного лизинга выглядит следующим образом. Организация получает от лизинговой компании объект (имущество, технику, оборудование) в аренду на определенный срок, по истечении которого она обязуется возвратить его. За использование этого объекта организация вносит на расчетный счет лизинговой компании ежемесячные денежные платежи, которые, как правило, составляют более низкую сумму, чем при финансовой аренде. Договор подписывают на тот срок, который является нормативным для использования арендуемого оборудования.

Разница операционной аренды и финансовой аренды - очевидна.

Если срок составляет меньшее время, то это уже считается наймом, если большее, то это аренда в стандартном виде. Ситуации, когда лизинговые компании оказывают клиентам дополнительные услуги, связанные с обслуживанием и эксплуатацией оборудования в течение срока действия договора, обычны для Европы, но в России все еще большая редкость.

Операционным лизингом пользуются, когда арендополучатель не в состоянии выплатить стоимость лизингового оборудования, в отличие от условий договора финансовой аренды. При последнем арендатор просто обязан и не имеет права не выплатить, полную цену оборудования и проценты. Кстати, именно этот момент делает механизм финансовой аренды непопулярным среди бизнесменов. Рассмотрим на примере, как эта схема работает. Как происходит операционный лизинг автомобилей для юридических лиц?

С помощью механизма операционного лизинга компания берет несколько автомобилей сроком на два года и отдает их клиентам в краткосрочную аренду. Если использовать механизм финансовой аренды, то весьма вероятно скорое наступление проблем, поскольку машины устаревают, (в особенности те автомобили, которые имеют представительский класс) парк нужно обновлять, а с такими условиями это не выгодно. В то же время при использовании механизма операционного лизинга компания по истечении нормативного срока может обновить парк автомобилей в той же лизинговой компании, вернув те автомобили, срок эксплуатации которых по договору закончена. В таком механизме заложена полная стоимость амортизации, взятого напрокат автомобиля.

Операционный лизинг в России

Какова степень развития института операционного лизинга в России? В развитии этого рынка у нас сделаны только первые шаги, несмотря на популярность среди зарубежных компаний, которые работают на российском рынке. Все они проявляют недюжинную активность в этой сфере. Но большинство клиентов таких компаний все-таки составляют представительства других иностранных организаций. Как мы уже говорили, в Европе и США этот инструмент ведения бизнеса давно завоевал прочную популярность среди бизнесменов. В России операционная аренда или операционный лизинг все еще являются новым опытом, рынок только начинает набирать обороты, но отсутствующая информационная поддержка затрудняют развитие новой услуги. Однако специалисты все-таки в последние годы отмечают, что интерес к операционному лизингу неуклонно растет. При этом постепенно смещается фокус внимания с финансовой аренды к операционной. Развитие этого сегмента рынка неизбежно приведет к ужесточению конкуренции. Это позволит остаться на рынке только самым надежным и стабильным предприятиям, предлагающим наиболее выгодные условия получения дохода от операционной аренды.

Объекты аренды

Безусловно, рассматривать операционный лизинг в качестве универсального средства для ведения бизнеса в корне неправильно. В первую очередь, необходимо оценить целесообразность применения этого инструмента для задач вашего предприятия.

Ограничения

Специалисты напоминают, что операционный лизинг распространяется не на все типы объектов. Такое положение возникает не из-за законодательных запретов (надо отметить, что понятие «операционная аренда» практически не прописано в действующем российском законодательстве), а из-за невозможности выполнить некоторые требования. Это может означать только, что под условия операционного лизинга подпадают только те объекты, для которых применение подобной схемы будет преимуществом. Таким образом, операционный лизинг - это финансовая схема, при которой использование объекта лизинга является удобным и прибыльным, а объект операции может быть впоследствии реализован без существенных дополнительных затрат на вторичном рынке. В связи с этим самый популярный вид операционного лизинга - это приобретение машин, последующее использование автомобилей и смена автопарка в той же лизинговой компании через какое-то время.

Операционная аренда в МСФО

Понятие довольно легко для понимания. В тех случаях, когда у договора аренды нет признаков финансовой, его рассматривают как операционную аренду.

Согласно требованиям МСФО, совокупную плату за пользование объекта аренды, предусмотренную договором, независимо от графика платежей нужно распределить по отчетным периодам на весь срок аренды. Вместе с тем МСФО определяется, что такое распределение не распространяется на оплату услуг, предоставляемых арендодателем, возмещение расходов арендодателя, а также условную арендную плату, величину которой определяет невременный фактор.

Оперативный лизинг позволяет экономить на налогах

Арендные платежи по договору лизинга сокращают налогооблагаемую базу организации. Использование коэффициента ускоренной амортизации позволяет списывать оборудование по более быстрой схеме, чем обычно, и значительно экономить на имущественном налоге. Преимущества оперативного лизинга вполне очевидны: приобретение основных средств с минимальным вложением собственных финансовых средств, применение льгот по налогообложению, более эффективное и гибкое использование имеющихся у компании ресурсов по сравнению с кредитами. Эффективность и гибкость в использовании активов компании с течением времени не только не снижаются, они возрастают. Арендополучатель, который берет автомобиль в лизинг, тратит на оформление документов не очень много времени. В итоге он получает работоспособную и застрахованную машину, которая практически сразу может приносить прибыль. При получении кредита или финансовой аренде весь процесс длится дольше и отнимает больше сил и денежных средств (страховка, ремонт). Также проходит аренда промышленного оборудования.

Арендодатель в данном случае не имеет надежды компенсировать стоимость оборудования или имущества, которое отдается в аренду получателю лизинга, за счет арендных платежей по договору. Однако размер платежей по договору оперативного лизинга больше, если сравнивать с финансовой арендой, потому что арендодатель в подобной ситуации имеет дополнительные риски. Повторим еще раз, что все обязательства по оформлению страховки, проведению технического обслуживания объекта лизинга полностью берет на себя лизингодатель. Возможность потери, порчи или поломки имущества - это тоже риски арендодателя. Что выбрать, финансовую или операционную аренду, решать вам.

Мы коротко рассказали об оперативном лизинге, его особенностях и механизме развития в нашей стране.

В настоящее время до 30% основных средств приобретаются с использованием договоров аренды. Различают следующие виды аренды: операционная, , возвратная, комбинированная.

Операционная (сервисная) аренда предполагает передачу в использование. Важная характеристика операционной аренды, отличающая ее от других разновидностей, заключается в продолжении и технического обслуживания актива передающей стороной.

Одним из первопроходцев подобных операций была IBM. IBM сдавала в аренду компьютеры, множительную и оргтехнику.

Идеальны для сдачи в операционную аренду другие объекты, требующие финансирования и регулярного технического обслуживания, такие как , дорожная техника, машиностроительное оборудование и пр.

При такой аренде на арендодателя возлагается обязанность по сервисному обслуживанию. Арендные платежи, как правило, включают стоимость сервисного обслуживания.

Характерной особенностью операционной аренды является неполная амортизация актива.

Объект аренды сдается на значительно меньший период чем установленный службы. В этом случае арендные платежи не покрывают полную стоимость арендного имущества.

Для арендодателя существует несколько разных способов покрытия своих . Возможно возобновление договора аренды, пересдача объекта аренды в пользование другому арендатору или его продажа.

Важным пунктом в договорах аренды является соглашение об аннулировании, дающее арендатору право досрочного расторжения договора. Наличие этого пункта позволяет однозначно классифицировать аренду как операционную.

Стандарт международный IAS 17 «Аренда» вводит классификацию аренды. Тип аренды определяется на основе распределения выгод и между арендатором и арендодателем.

Выгоды вызваны ожидаемой от операций на протяжении срока службы актива и от повышения стоимости.

Риски вызваны возможностью из-за простоев, устаревания предмета аренды и изменения экономических условий его эксплуатации, влекущих изменение конъюнктуры.

Операционная аренда имеет место, если почти все риски и выгоды передаются арендатору вместе с арендуемым активом. В этом кроется коренное отличие от финансовой аренды или продажи в рассрочку.

Бухгалтерский учет операционной аренды

В платежи по операционной аренде отражаются как реализация услуг в строках «расходы периодов» у арендатора и «доходы будущих периодов» у арендодателя, обозначающих предоплату.

Арендные платежи, за исключением затрат на техобслуживание, и т.п., признаются затратами, подлежащими списанию. Списание осуществляется на прямолинейной основе.

Одной из разновидностей операционной аренды может служить возвратная аренда. Термин означает, что владелец актива продает актив и получает за него . После совершенной сделки продавец берет проданный актив в аренду.

В зависимости от условий, на которых актив взят в аренду, аренда классифицируется по типу как операционная или финансовая.

В настоящее время готовится новая редакция стандарта МСФО, в которой понятие операционной аренды исчезнет.