"О бухгалтерском учете", согласно которому с 2012 г. планируется отменить льготу по ведению бухгалтерского учета. Книга "Годовой учет. Упрощенная система налогообложения - 2011" отличается от своих предшественниц тем, что в ней большое внимание уделено именно вопросам бухгалтерского учета. При этом проблемы налогообложения, актуальные в прошедшем году, рассмотрены в полном объеме.
В 2011 г. также остро стоял вопрос об исчислении и уплате страховых взносов, в том числе для "упрощенцев". И хотя для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в итоге были приняты пониженные тарифы, воспользоваться этим правом было непросто. В книге рассмотрены условия применения и ставки страховых взносов, уплачиваемых по пониженным тарифам, а также порядок подтверждения прав на применение данных льгот и особенности заполнения отчетности.
Кроме этого, с 2011 г. кардинально изменился порядок исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком. В книге подробно рассмотрены новый порядок и документальное оформление выплаты пособий, особое внимание уделено вопросам налогового учета пособий при УСНО.
Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах;
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. ст. 13 - 15 НК РФ;
К специальным налоговым режимам относятся ЕСХН, УСНО, ЕНВД и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Порядок применения специального налогового режима УСНО регулируется положениями гл. 26.2 НК РФ.
Главными принципиальными моментами, которые надо учитывать при применении УСНО, являются следующие:
УСНО могут применять как организации, так и индивидуальные предприниматели;
Переход к УСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ (ст. 346.11 НК РФ);
Существует целый ряд ограничений по применению данного налогового режима.
Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель удовлетворяют требованиям гл. 26.2 НК РФ, но не хотят применять УСНО, они могут выбрать общий режим налогообложения уплачивая соответственно, налог на прибыль организаций или НДФЛ.
Поскольку УСНО является специальным налоговым режимом, гл. 26.2 НК РФ устанавливает ряд ограничений по его применению. Требования к налогоплательщикам-"упрощенцам" прописаны в ст. 346.12 НК РФ. При соответствии данным требованиям налогоплательщики могут применять УСНО, если какое-либо требование не выполняется, организация или индивидуальный предприниматель утрачивают право на применение этого спецрежима.
Аналогичное мнение высказано и в Письмах Минфина России от 16.05.2011 N 03-11-06/2/76 , от 22.07.2011 N 03-11-06/2/108 .
Вопрос: ООО создано высшим учебным заведением (вузом) в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) хозяйственных обществ - бюджетным научным или образовательным учреждениям. В состав учредителей ООО входят: вуз (доля в уставном капитале ООО - 34%) и ЗАО (доля в уставном капитале ООО - 66%). Вправе ли ООО применять УСНО?
Финансисты не раз высказывали такое мнение и подтвердили его в Письме от 01.04.2011 N 03-11-06/2/43.
Вопрос: Некоммерческая организация является частным учреждением, единственный учредитель которого - торгово-промышленная палата области. Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Согласно пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО бюджетные учреждения. Имеет ли право частное учреждение применять данный спецрежим?
Один из Всероссийских онлайн-семинаров, регулярно проводимых компанией "Гарант", был посвящен вопросам, возникающим у применяющих УСН организаций. На мероприятии выступала Ольга Анатольевна Шаркаева, к. э. н., аттестованный консультант по налогам и сборам, аттестованный профессиональный бухгалтер, аттестованный преподаватель ИПБ России, ведущий специалист консалтинговой компании.
В настоящее время все большее количество компаний применяет УСН. Это связано с простотой расчета этого налога, с увеличением с этого года предела выручки для получения права на использование этого спецрежима и возможностью не вести , за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако при применении его на практике возникает масса вопросов. Некоторые из них лектор осветила в ходе мероприятия.
Условия применения УСН
Статья 346.12 Налогового кодекса содержит требования и условия, при соблюдении которых организации вправе использовать УСН.
Ольга Шаркаева:
Напомню, что спецрежим был введен специально для малого предпринимательства. Следовательно, организации, применяющие УСН, должны удовлетворять критериям, по которым компании относят к малому бизнесу. Одно из них касается среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, которая не должна превышать 100 человек включительно . Данное требование продублировано в Налоговом кодексе и распространяется на "упрощенцев".
Кроме того, для перехода на этот спецрежим организациями должны быть соблюдены следующие условия:
- доходы за 9 месяцев года, в котором подается заявление на применение УСН, не превышают 45 миллионов рублей (без НДС);
- основных средств не может быть более 100 миллионов рублей;
- доля участия в организации других обществ составляет не более 25 процентов уставного капитала;
- нет филиала и представительства.
При несоблюдении хотя бы одного из вышеперечисленных условий организация теряет право на применение УСН и должна вернуться на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором перестала соответствовать указанным требованиям. При этом у компании возникает большая налоговая нагрузка, особенно она велика в части НДС.
Бухучет у "упрощенцев"
По общему правилу организации, применяющие УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов .
Ольга Шаркаева:
Действительно, Закон о бухучете дает "упрощенцам" такое право. Однако оно имеет, скорее, формальный характер. Данное положение законодательства является общим. В то же время существуют специальные нормы , которые регулируют деятельность компаний на "упрощенке" с организационно-правовой формой ЗАО или ОАО. Исходя из норм гражданского законодательства следует, что акционерные общества обязаны вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность. Это связано с тем, что в их обязанности, в частности, входит ежегодное опубликование годовой бухгалтерской отчетности и ее представление акционерам. Они должны также определять чистую прибыль и стоимость чистых активов при выплате дивидендов акционерам и ежеквартально подавать в налоговые инспекции сведения о стоимости чистых активов. Кроме того, имеются и другие случаи, требующие ведения бухгалтерского учета "упрощенцами", а именно: при определении стоимости отчуждаемого имущества в результате крупной сделки, при расчете доли участника общества при выходе из него; при формировании разделительного или ликвидационного баланса при реорганизации и ликвидации фирмы.
Если "упрощенец" вынужден перейти на общий режим в середине года, у него возникает обязанность ведения бухучета в полном объеме с начала того квартала, в котором произошло нарушение правил применения УСН. Однако начать вести бухгалтерский учет с середины года нельзя. Ведь бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). В связи с этим организация, потерявшая право на применение УСН, должна восстановить бухгалтерский учет с 1 января того года, в котором произошло соответствующее событие.
Напомню, что для целей бухучета "упрощенцу" необходимо утвердить учетную политику. Организация должна принять ее один раз и применять последовательно из года в год, не утверждая ежегодно. Изменения же в нее могут вноситься в качестве приложений или дополнений.
Списание остаточной стоимости в расходы
Порядок признания остаточной стоимости основных средств в составе расходов зависит от срока полезного использования объекта и даты его оплаты: до начала или в период применения УСН.
Ольга Шаркаева:
Остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных до перехода на УСН, включается в состав расходов не сразу. Период списания зависит от срока полезного использования объекта основных средств, который определяется в соответствии с Классификацией основных средств (далее - Классификация) и отражается в приказе о приеме объектов к учету. Если какой-либо объект в Классификации не указан, то срок его полезного использования будет устанавливаться по техническим условиям или рекомендациям предприятий-изготовителей .
В статье 346.16 Налогового кодекса указан порядок списания остаточной стоимости основных средств в расходы. Если объекта не превышает 3 лет включительно, то его остаточная стоимость списывается в расходы в течение 1-го календарного года применения УСН. Если срок от 3 до 15 лет включительно, то организация вправе списать в расходы 50 процентов остаточной стоимости основных средств в течение 1 го календарного года нахождения на УСН, 30 процентов - в течение 2 го и 20 процентов - в течение 3 го. Остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет в расходы включается в течение первых 10 лет применения "упрощенки" равными долями стоимости этих объектов. При этом в течение налогового периода (календарного года) расходы должны приниматься по отчетным периодам равными долями.
Общество имеет право включить остаточную стоимость основного средства в расходы только после оплаты такого объекта. Так, если он был оплачен до перехода на УСН, то его остаточная стоимость будет списываться в состав расходов начиная с первого квартала после перехода на этот спецрежим. Если организация приобрела объект, находясь еще на общем режиме, а оплатила в тот момент, когда применяла УСН, то остаточную стоимость такого объекта можно учитывать в расходах начиная с того квартала, в котором он был оплачен. Необходимо учитывать и то, подлежит ли право собственности на основное средство государственной регистрации. Если она необходима, остаточную стоимость в расходы можно включать только с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию.
Книга учета доходов и расходов
Все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период организации, применяющие "упрощенку", должны отражать в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок ее ведения утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 года N 154н.
Ольга Шаркаева:
Организация должна вести налоговый учет с применением книги учета доходов и расходов. Компания имеет право вести эту книгу в электронном виде, но по окончании налогового периода следует ее распечатать. Она должна быть прошнурована и пронумерована, а на последней странице следует указать количество ее листов, руководителю компании нужно поставить свою подпись и печать. В случае обнаружения ошибок в книгу вносятся исправления, которые должны быть обоснованы и подтверждены подписью руководителя организации и печатью фирмы с указанием даты внесения изменения.
Обратите внимание также на то, что налоговые органы не вправе требовать от обществ обязательного представления книг учета доходов и расходов для заверения, поскольку это делается только по просьбе самой организации. Кроме того, Налоговый кодекс не устанавливает ни сроки, ни порядок их представления. Такую же позицию недавно высказала и ФНС России .
Напомню также, что Налоговым кодексом не предусмотрена ответственность за непредставление книги в налоговый орган для ее заверения.
Передача задатка
Согласно статье 380 Гражданского кодекса задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
Ольга Шаркаева:
Полученный организацией на УСН задаток в счет обеспечения исполнения условий договора не включается в базу при расчете налога. Однако данное правило действует только в том случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме и контрагент выполнил свои обязательства. В противном случае задаток становится собственностью организации-получателя, и у нее возникает налогооблагаемый доход. Ведь в такой ситуации задаток признается безвозмездно полученным имуществом, которое включается в состав доходов .
Подготовила
Е.Н. Подлипалина,
эксперт журнала
1 подп. 2 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ
2 п. 3 ст. 3 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
3 Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ
4 Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 27.12.2009)
5 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
6 письмо ФНС России от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@
7 п. 8 ст. 250 НК РФ
Новости
От первого лица
Пониженные тарифы страховых взносов: трудности применения
С. П. Павленко
начальник отдела страховых взносов Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития РФ
«Упрощенцы», имеющие право на пониженные тарифы страховых взносов, встречаются на практике со множеством трудностей. Вправе ли организация применять пониженные тарифы страховых взносов по выплатам, начисленным в пользу физических лиц в I квартале 2011 года, если в данном отчетном периоде у нее не было доходов? А если по итогам I квартала доля доходов от «льготного» вида деятельности составила не менее 70% общего объема доходов, а по итогам полугодия – менее 70%, каким образом производить начисление и уплату страховых взносов? Что делать, если ситуация изменилась после девяти месяцев? Читайте разъяснения специалиста Минздравсоцразвития.
Методология учета
Упрощенная система бухгалтерского учета для малого бизнеса
Е. П. Зобова
главный редактор журнала «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение»
Минфин представил новый документ – Информацию № ПЗ3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства». Как рассматривают финансисты ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях? Каковы, по их мнению, предпочтительные формы ведения бухучета? Как можно сократить рабочий план счетов? Как упростить регистры бухгалтерского учета? Обобщив послабления в методике ведения бухучета субъектам малого предпринимательства, мы привели конкретные рекомендации по реальному упрощению этого процесса.
Организация деятельности
Применение ККТ: проблемы и их решения
Н. А. Петрова
Вопросов по применению, регистрации в налоговых органах и эксплуатации контрольнокассовой техники не становится меньше. Как зарегистрировать резервную ККТ? Обязана ли организация применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов по возврату суммы займа и погашению процентов за пользование предоставленным займом? На эти и другие вопросы мы постарались ответить с учетом мнения финансистов и налоговиков.
Налоговое администрирование
Мероприятия налогового контроля: разъяснения финансистов и налоговиков, решения судей
Ю. А. Мельникова
эксперт журнала «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение»
Представляем вам позиции проверяющих органов и судебных инстанций по различным вопросам и разногласиям, которые могут возникнуть при проведении налоговыми органами мероприятий налогового контроля. Должна ли ФНС информировать налогоплательщика о назначении у него выездной налоговой проверки? Можно ли перенести налоговую проверку? Вправе ли налоговые органы затребовать документы вне рамок налоговой проверки?
Право
Порядок подачи документов в арбитражные суды РФ в электронном виде
А. В. Сохан
эксперт журнала «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение»
Сегодня исковое заявление в арбитражный суд можно подать в электронном виде через Интернет. Каковы условия представления документов в электронном виде? Какие общие требования к документам предъявляет установленный порядок? Как подать документы через Интернет в арбитражный суд первой инстанции? Как быть на стадии пересмотра судебных актов? Конкретные шаги в этом направлении вы сможете сделать, ознакомившись с нашей статьей.
