Rozliczanie leasingu środków trwałych, przepisy prawne, zapisy księgowe - w naszym artykule omówiono wszystkie cechy rachunkowości umów leasingu.

Podstawowe pojęcia umowy najmu

Podstawowym dokumentem regulującym stosunki najmu jest rozdział. 34 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Przedmiotem najmu może być różna nieruchomość, która w trakcie eksploatacji charakteryzuje się tym, że nie traci swoich naturalnych właściwości, zjednoczona prawnie pod pojęciem „rzeczy niezużywalne”. Ta funkcja pozwala zwrócić oryginalny obiekt właścicielowi praw autorskich bez zmiany jego funkcjonalności i cechy jakościowe. Ten grunt, budynki, sprzęt, środki transportu i inne podobne przedmioty, zwykle środki trwałe organizacji.

Obiekt zaliczany do środków trwałych spełnia kryteria określone w ust. 4 PBU 6/01 (zatwierdzonego zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. nr 26n). Istnieją tylko 4 kryteria:

• przedmiot przeznaczony jest do użytku w działalności organizacji, w tym w transakcjach najmu w celu przekazania najemcy;
• obiekt jest użytkowany przez dłuższy okres przekraczający 12 miesięcy lub przez okres przekraczający normalny cykl eksploatacji dłuższy niż 12 miesięcy;
• obiekt musi w przyszłości generować dochód;
• jego odsprzedaż nie jest zamierzona.

Jest jeszcze jeden warunek: kryteria muszą być spełnione jednocześnie.

Dowiedz się z tego, co ustawodawcy PBU planują opracować w latach 2018-2021.

Wynajmujący (właściciel nieruchomości) wynajmuje ją, najemca to akceptuje. Przez główna zasada Na leasing operacyjny Właścicielem przedmiotu transakcji pozostaje leasingodawca; nie następuje zmiana własności. Najemca czasowo, w okresie obowiązywania umowy najmu, użytkuje i jest właścicielem nieruchomości nie będąc jej właścicielem.

Przeniesienie prawa własności może nastąpić tylko wówczas, gdy umowa przewiduje wykup nieruchomości po zakończeniu umowy najmu. Przykładowo, jeżeli odrębny rodzaj umowy leasingu, czyli umowa leasingu, zawiera taki warunek, to odkup jest formalizowany w ramach innego stosunku umownego – kupna i sprzedaży, gdyż leasing jest zasadniczo leasingiem, a warunki przeniesienia własność reguluje umowa kupna-sprzedaży.

Praktyka sądowa dotycząca umów najmu zob.

Rozliczanie środków trwałych z leasingodawcą

Kto powinien prowadzić ewidencję środków trwałych – obiektów najmu w swoim bilansie?

Gospodarz. Jak każdy właściciel ma on obowiązek prowadzenia ewidencji swojego majątku.

Jakie konta bilansowe służą do rozliczania środków trwałych w leasingu?

Konta 01 „Środki trwałe” i 03 „Inwestycje dochodowe” według pierwotnego kosztu.

W planie kont (zatwierdzonym zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n) konto 01 jest przypisane do wszystkich środków trwałych, w tym leasingowanych. Jednocześnie PBU 6/01 stwierdza, że ​​środki trwałe, których przeznaczeniem jest leasing, należy uznać za inwestycję opłacalną. Aby je uwzględnić, istnieje konto 03.

Jak poprawnie rozróżnić rozliczanie obiektów na kontach 01 i 03?

Wybór jest prosty. Na podstawie zapisów o zyskownych inwestycjach zawartych w PBU 6/01 (ust. 5).

WAŻNY! PBU 6/01 inwestycje przynoszące dochód zalicza do środków trwałych przeznaczonych wyłącznie do leasingu. Jednocześnie cel jest jasno znany – generowanie przychodów z wynajmu tych obiektów.

Na jakich kontach rejestruje się dochody z wynajmu?

Konta 90 „Sprzedaż” i 91 „Pozostałe przychody i koszty”.

Jeżeli organizacja uzyskuje swój główny dochód z transakcji wynajmu nieruchomości, klauzula 5 PBU 9/99 (zatwierdzona zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. nr 32n) stanowi, że opłaty za wynajem należy uznawać za dochód. Należy użyć liczby 90.

Jednocześnie w ust. 7 PBU 9/99 czynsze ujęte są w wykazie pozostałych, jednak z zastrzeżeniem: „Należy uwzględnić postanowienia ust. 5”. Oznacza to, że jeśli organizacja ma inne główne obszary inne niż działalność najmu, wówczas dochody z wynajmu, będące innymi dochodami, są gromadzone na koncie 91.

Organizacja niezależnie klasyfikuje swoje dochody według tego czy innego rodzaju i wprowadza informacje na ten temat do swojej polityki rachunkowości.

Jak wygląda rozliczanie leasingu środków trwałych na poziomie zapisów księgowych opisano w tabelach. W całym tekście stosowane są następujące skróty:

• OS - środki trwałe;
• DV - opłacalne inwestycje.

Jeśli wypożyczanie systemów operacyjnych jest główną działalnością

Wpisy
Dt 03/DV w organizacji		Obiekt Daleki Wschód został oddany do użytku. Zaksięgowanie w wysokości pierwotnego kosztu
Dt 03/DV do wynajęcia	Kt 03/DV w organizacji	Nieruchomość została przekazana najemcy
	Kt 90 / Przychody	Opłaty leasingowe ujęte w przychodach
Dt 90/VAT		Naliczony podatek VAT
		Amortyzacja obiektu na Dalekim Wschodzie

Jeśli wynajem systemu operacyjnego to inny rodzaj działalności

Wpisy
Dt 01/OS w organizacji		Obiekt OS został oddany do użytku. Zaksięgowanie w wysokości pierwotnego kosztu
Dt 20-26 (rachunki kosztów)		Amortyzacja, gdy składnik był używany do celów produkcyjnych
Dt 01/OS do wynajęcia	Kt 01/OS w organizacji	Nieruchomość została przekazana najemcy
	Kt 91 / Inne dochody	Opłaty czynszowe wśród innych dochodów
Dt 91/VAT		Naliczony podatek VAT
Dt 91 / Inne wydatki		Amortyzacja wynajmowanej nieruchomości

Objaśnienia dotyczące okablowania:

1. Amortyzacja jest odnoszona na konto 91.

Środek trwały pierwotnie wykorzystywany był do celów produkcyjnych, a amortyzacja została odniesiona w ciężar kosztów. Po wypożyczeniu zapisuje się na konto 91, podobnie jak dochód, jako część pozostałych dochodów. Odpowiada to normie PBU 10/99 (zatwierdzonej zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. nr 33n), wymagającej ujmowania przychodów i wydatków w sprawozdawczości, biorąc pod uwagę związek między nimi (tzw. zasada współmierności dochodów i wydatków).

2. Obiekt w dalszym ciągu rozliczany jest na koncie 01.

Po wynajęciu nieruchomość wykorzystywana jest wyłącznie w celach wynajmu. Czy wiąże się to z przeniesieniem księgowości na rachunek 03? Nie, z następujących powodów:

• Nie można uznać, że nieruchomość przeznaczona jest wyłącznie na wynajem. Pierwotnie został zakupiony do celów produkcyjnych, a po zakończeniu umowy najmu będzie mógł zostać ponownie wykorzystany do celów produkcyjnych.
• Nie ma takiego wymogu regulacyjnego. Przenoszenie dla celów sprawozdawczych i podatkowych nie ma sensu.

Przykłady: obrabiarka, samochód.

Organizacja może jednak zawierać umowy. Organizacja, której leasing dotyczy innej działalności, może zawrzeć umowę leasingu. W takim przypadku obiekt nabywany jest wyłącznie na wynajem. W takim przypadku rozsądne jest wykorzystanie konta 03 do rozliczenia przedmiotu i konta 91 do rozliczenia przychodów i wydatków.

O kosztach początkowych i amortyzacji obiektów przeczytasz w artykule .

Rozliczanie leasingowanych środków trwałych od najemcy

Nieruchomość wynajmowana nie jest własnością najemcy, dlatego do jej rozliczenia należy stosować rachunek pozabilansowy 001. Wycena obiektów, przy której powinny być ujmowane pozabilansowo, jest wskazana w umowie najmu. Obiekt jest księgowany jako debet 001 w momencie przyjęcia i przekazania własności. Po zakończeniu najmu i fakcie zwrotu nieruchomości dokonuje się wpisu pod pożyczką 001.

Opłaty czynszowe stanowią wydatek dla najemcy. Znajdują one odzwierciedlenie w cenie nabycia lub innych wydatkach zależnych od funkcji wynajmowanego obiektu.

Z niuansami stosunki najmu zapoznasz się z następującymi materiałami:

Wyniki

Przedmioty leasingu księgowane są przez leasingodawcę (właściciela nieruchomości) na rachunkach bilansowych, a najemca organizuje księgowość pozabilansową obiektów.

Wynajmujący dokonuje wyboru:

• obiektowe konta księgowe 01 lub 03 zgodnie z ich pierwotnym przeznaczeniem - do użytku produkcyjnego lub wyłącznie do wynajęcia;
• Rachunki dochodów 90 lub 91 według rodzaju działalności - operacje główne lub inne.

Każdy rodzaj leasingu ma swoje własne podejście do amortyzacji leasingowanej (leasingowanej) nieruchomości.

Organizacja księgowości

W zależności od wymogów prawnych, a także warunków umownych, pod uwagę bierze się leasingowane środki trwałe:

1. w bilansie leasingodawcy (leasingodawcy) z tytułu umowy:

• aktualny najem;
• leasing finansowy (leasing);

2. w bilansie najemcy (najemcy) z tytułu umowy:

• dzierżawa przedsiębiorstwa jako kompleksu nieruchomości;
• leasing finansowy (leasing).

Jeżeli wynajmowana nieruchomość jest ujęta w bilansie leasingodawcy

Aby kontrolować przepływ środków trwałych, wskazane jest, aby wynajmujący zorganizował odrębną księgowość wynajmowanej nieruchomości. Wniosek ten wynika z Instrukcji stosowania planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n (zwanych dalej „Instrukcjami” do stosowania planu kont), a także z klauzuli 19, klauzuli 21 Wytycznych metodologicznych dotyczących rachunkowości środków trwałych zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 października 2003 r. nr 91n (zwanych dalej zwane Wytycznymi nr 91n). W tym celu organizacja może otworzyć następujące subkonta:

• subkonto „Środki trwałe w leasingu”.

Rachunkowość analityczna dla konta 01 powinna być zorganizowana zgodnie z:

Rodzaje środków trwałych;
- najemcy;

Konto amortyzacji należy również podzielić na osobne subkonta w podobnej kolejności:

• subkonto „Amortyzacja wynajmowanych środków trwałych”.

Rachunkowość analityczną dla konta 02 można zbudować zgodnie z:

Rodzaje środków trwałych;
- poszczególne obiekty inwentarza.

W momencie przekazania środka trwałego w leasing zostaną dokonane zapisy księgowe:

Debet 01, subkonto „Środki trwałe w leasingu” - Kredyt 01, subkonto „Własne środki trwałe”

Debet 02, subkonto „Amortyzacja własnych środków trwałych” - Kredyt 02, subkonto „Amortyzacja leasingowanych środków trwałych”

W odniesieniu do nieruchomości nabytych (tworzonych) specjalnie z myślą o wynajmie i uwzględnianych jako część inwestycji przynoszących dochód w wartości materialne na , Instrukcja korzystania z planu kont zawiera obowiązkowy wymóg oddzielne rozliczanie kwot naliczonej amortyzacji na koncie 02. Dlatego dla rachunku 03 leasingodawca (leasingodawca) może udostępnić subkonta:

• subkonto „Inwestycje dochodowe przeznaczone na wynajem”;
• subkonto „Inwestycje przynoszące dochód z przeznaczeniem na leasing”;
• subkonto „Wynajmowane inwestycje generujące dochód”;
• subkonto „Wynajmowane inwestycje generujące dochód”.

Rachunkowość analityczna dla konta 03 przeprowadzana jest w następujących sekcjach:

Rodzaje środków trwałych;
- najemcy (najemcy);
- poszczególne pozycje inwentarza.

Konto 02, analogicznie do konta 03, jest szczegółowo opisane w następujący sposób:

• subkonto „Amortyzacja inwestycji zarobkowych przeznaczonych na wynajem”;
• subkonto „Amortyzacja inwestycji przychodowych przeznaczonych na leasing”;
• subkonto „Amortyzacja wynajmowanych inwestycji przynoszących dochód”;
• subkonto „Amortyzacja leasingowanych rentownych inwestycji”.

Rachunkowość analityczna dla konta 02 jest tworzona zgodnie z:

Rodzaje środków trwałych;
- poszczególne obiekty inwentarza.

Organizacja sformalizuje przeniesienie inwestycji dochodowej na wynajem (leasing) za pomocą zapisu księgowego:

Debet 03, subkonto „Inwestycje przynoszące dochód, wydzierżawione” - Kredyt 03, subkonto „Inwestycje przynoszące dochód, przeznaczone do leasingu”
- środek trwały jest leasingowany.

Debet 03, subkonto „Inwestycje przynoszące dochód w leasingu” - Kredyt 03, subkonto „Inwestycje przynoszące dochód z przeznaczeniem w leasing”
- środek trwały jest leasingowany.

Kwota amortyzacji naliczona od środka trwałego do momentu jego przeniesienia jest przekazywana pomiędzy subkontami konta 02:

Debet 02, subkonto „Amortyzacja inwestycji dochodowych przeznaczonych na wynajem” - Kredyt 02, subkonto „Amortyzacja inwestycji dochodowych przeznaczonych na wynajem”
- odzwierciedla kwotę amortyzacji leasingowanego środka trwałego.

Debet 02, subkonto „Amortyzacja inwestycji dochodowych przeznaczonych na leasing” - Kredyt 02, subkonto „Amortyzacja inwestycji dochodowych przeznaczonych na leasing”
- odzwierciedla kwotę amortyzacji leasingowanego środka trwałego.

W przypadku dostarczenia przedmiotu leasingu z magazynu sprzedającego bezpośrednio do magazynu najemcy, wynajmujący tworzy w rozliczeniu tranzytowym następujący zapis:

Debet 03, subkonto „Wynajmowane inwestycje przynoszące dochód” - Kredyt 08
- środek trwały jest wynajmowany (leasing).

Najemca (leasingobiorca) uwzględnia leasingowaną nieruchomość poza bilansem w oparciu o założenie niezależności majątkowej organizacji. W tym celu Instrukcja korzystania z planu kont przewiduje zestawienie pozabilansowe „Środki trwałe w leasingu”. Aktywa otrzymane z tytułu najmu (leasingu) uwzględniane są w ciężar tego rachunku w wycenie umownej (uzgodnionej).

Debet 001
- odzwierciedla koszt leasingowanego środka trwałego.

Rachunkowość analityczna dla konta 001 prowadzona jest zgodnie z:

Leasingodawcy/leasingodawcy;
- poszczególne przedmioty leasingu (numery inwentarzowe wynajmującego/wynajmującego).

Jeżeli wynajmowana nieruchomość jest ujęta w bilansie najemcy

Najemca (leasingowiec) może zorganizować księgowanie aktywów otrzymanych w ramach wynajmu (leasingu) w następujący sposób. Subkonta są otwierane dla konta 01:

• subkonto „Własne środki trwałe”;
• subkonto „Środki trwałe w leasingu”.

Rachunkowość analityczną dla konta 01 można zorganizować poprzez:

Rodzaje środków trwałych;
- leasingodawcy/leasingodawcy;
- poszczególne obiekty inwentarza.

Oddzielne rozliczanie amortyzacji nieruchomości własnej i wynajmowanej (leasingowej) odbywa się na subkontach rachunku 02:

• subkonto „Amortyzacja własnych środków trwałych”;
• subkonto „Amortyzacja leasingowanych środków trwałych”.

Rachunkowość analityczna dla konta 02 powinna być prowadzona zgodnie z:

Rodzaje środków trwałych;
- poszczególne obiekty inwentarza.

Środek będący przedmiotem umowy leasingu przedsiębiorstwa (leasingu) wchodzi do organizacji najemcy (leasingobiorcy) poprzez konto 08 na konto 01:

Debet 08-4 - Kredyt 76, subkonto „Obowiązki najmu”
- odzwierciedla wartość nieruchomości otrzymanej na podstawie umowy najmu przedsiębiorstwa (lub umowy leasingu).

Debet 01, subkonto „Leasingowane środki trwałe” - Kredyt 08-4
- nieruchomość wynajmowana (leasingowana) jest przyjmowana do ewidencji jako środek trwały.

Z kolei leasingodawca (leasingodawca) po przeniesieniu nieruchomości do bilansu najemcy (leasingobiorcy) wykazuje ją poza bilansem jako „Środki trwałe w leasingu” według umownego (uzgodnionego) kosztu.

Debet 011
- odzwierciedla koszt leasingowanego środka trwałego (leasing).

Amortyzacja aktualnego leasingu

W księgowości

Obecny leasing środków trwałych oznacza odpłatne tymczasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i użytkowanie) nieruchomości, to znaczy nie następuje przeniesienie własności. Dlatego też amortyzację takich obiektów nalicza leasingodawca (par. 1, paragraf 50 Instrukcji Metodycznej nr 91n).

Procedura uwzględniania kwot naliczonej amortyzacji w rachunkowości leasingodawcy zależy od tego, czy przekazywanie nieruchomości na wynajem jest jego główną działalnością, czy nie.

Jaka jest główna działalność i jak ją określić? Odpowiedź na to pytanie można znaleźć w paragrafie 6 klauzuli 4 PBU 9/99 „Dochody organizacji”, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. nr 32n (zwanego dalej PBU 9/99). Zgodnie z tą normą dla celów księgowych organizacja samodzielnie decyduje, które wpływy uzna za dochód z głównej działalności (inaczej przychód), a które za inny dochód, na podstawie:

• wymagania PBU 9/99;
• charakter działalności;
• rodzaj dochodu;
• warunki uzyskania dochodu.

Specyficzna procedura określania głównych rodzajów działalności musi być zapisana w polityce rachunkowości. Organizacja może stworzyć ich przejrzystą listę lub ustalić próg istotności na potrzeby uznania dochodu za przychód. Za główny uważa się np. rodzaj działalności, z której dochód stanowi 10% lub więcej całkowitego dochodu za rok sprawozdawczy.

Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44) - Kredyt 02, subkonto „Amortyzacja wynajmowanych środków trwałych” (lub subkonto „Amortyzacja wynajmowanych inwestycji generujących dochód”)

W przypadku, gdy dochody z wynajmu nieruchomości stanowią inny dochód, naliczoną amortyzację ujmuje się jako kolejny koszt (klauzula 11 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. 33n (dalej: PBU 10/99)) i znajduje odzwierciedlenie w „Pozostałych przychodach i kosztach”, subkoncie 2 „Pozostałe wydatki”.

Debet 91-2 - Kredyt 02, subkonto „Amortyzacja wynajmowanych środków trwałych”
- odzwierciedla amortyzację leasingowanych środków trwałych.

Przedmiot leasingu jest amortyzowany zgodnie ze standardami przyjętymi przez leasingodawcę.

W rachunkowości podatkowej

Dla celów podatku dochodowego przedmiot umowy leasingu podlega amortyzacji, jeżeli dotyczy nieruchomości podlegającej amortyzacji. Warunki uznania nieruchomości za podlegające amortyzacji zawarte są w art ust. 1 ust. 1 art. 256 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wyjątkiem są przedmioty art. 256 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i art. 256 art. 256 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej: nie nalicza się dla nich amortyzacji.

Leasingodawca nalicza odpisy amortyzacyjne leasingowanych środków trwałych w oparciu o metody i standardy, jakie stosuje przy amortyzacji podobnych własnych środków trwałych.

Amortyzacja w okresie leasingu

Aspekt prawny

Środek trwały będący przedmiotem umowy leasingu finansowego (leasingu) może zostać zarejestrowany przez leasingodawcę lub leasingobiorcę (zgodnie z ustaleniami stron umowy).

Uprawnienie do ustalenia posiadacza salda wynajmowanej nieruchomości zostało wcześniej określone w art. 31 ustawy federalnej z dnia 29 października 1998 r. nr 164-FZ „W sprawie Leasing(leasing)” (zwana dalej ustawą nr 164-FZ). Jednak wraz z wejściem w życie ustawy federalnej nr 344-FZ z dnia 16 listopada 2014 r. Przepis ten został wyeliminowany. Nie oznacza to jednak, że strony umowy są obecnie pozbawione możliwości uzgodnienia takich warunków. Od 16 listopada 2014 r. leasingodawca i leasingobiorca korzystają z prawa wyboru podmiotu, w którego bilansie będzie wykazywany przedmiot leasingu, na podstawie art. 421 ust. 4 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Ustala się procedurę obliczania amortyzacji leasingowanej nieruchomości:

dla celów księgowych:

• Instrukcje dotyczące refleksji nad księgowaniem transakcji wynikających z umowy leasingu (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 lutego 1997 r. Nr 15 (zwane dalej Instrukcją nr 15));
• PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2001 r. Nr 26n (zwany dalej PBU 6/01);
• Wytyczne metodologiczne dotyczące rachunkowości środków trwałych (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 października 2003 r. Nr 91n).

dla celów rozliczeń podatkowych:

• Artykuł 256-259.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W księgowości leasingodawcy Początkowy koszt przedmiot leasingu, jak każdy inny środek trwały, tworzy się z rzeczywistych kosztów jego nabycia (budowy, wytworzenia) bez podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi (§ 8 PBU 6/01). Należą do nich w szczególności:

• cena zakupu wynajmowanej nieruchomości (kwota wynikająca z umowy ze sprzedawcą/dostawcą);
• koszty budowy (produkcji);
• koszty dostawy;
• koszty instalacji i instalacji;
• wydatki na odprawa celna, cła (cła);
• odsetki od wykorzystania pożyczonych środków (w odniesieniu do aktywów inwestycyjnych);
• koszty utrzymania;
• inne wydatki, bez których korzystanie z obiektu nie jest możliwe.

Wynajmujący ustala SPI samodzielnie przy przyjęciu przedmiotu leasingu do rozliczenia w oparciu o kryteria zawarte w paragrafie 20 PBU 6/01. Kierując się tą normą pojawia się pytanie: czy organizacja może zawrzeć umowę inwestycji prywatnej w oparciu o okres obowiązywania umowy leasingu finansowego?

Organy podatkowe uważają, że nie da się tego zrobić. Ich zdaniem leasingodawca bezprawnie obniża IFI przedmiotu leasingu i tym samym zaniża podstawę opodatkowania podatkiem od nieruchomości.

Można jednak argumentować to stanowisko. Zgodnie z paragrafem 7 ust. 4 PBU 6/01, okres korzystne wykorzystanie- jest to okres, w którym użytkowanie środka trwałego przynosi organizacji korzyści ekonomiczne (dochody). Jeżeli po zakończeniu umowy leasingu finansowego własność przedmiotu przechodzi na leasingobiorcę, wówczas przekazujący traci możliwość czerpania przychodów z przedmiotu leasingu. Dlatego organizacja wynajmująca ma prawo ograniczyć SPI wynajmowanej nieruchomości do czasu trwania umowy. Podobne wnioski zawarte są w piśmie Departamentu Administracji Skarbowej Rosji do Moskwy z dnia 17 października 2003 r. nr 23-10/2/58256, a także w licznych orzeczeniach sądowych (FAS Okręg Moskiewski z dnia 26 czerwca 2013 r. nr 23-10/2/58256). A40-126514/12-140 -825, z dnia 16.05.2013 nr A40-76350/12-90-408, z dnia 06.07.2006 nr KA-A40/5038-06, FAS Okręg Wołga z dnia 08/ 30/2010 nr A57-8838/2009 itp.), w tym Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej (postanowienie nr 305-KG14-1477 z dnia 25 września 2014 r. w sprawie nr A40-24756/2013).

Arbitrzy sądowi w swoich późniejszych orzeczeniach (uchwała Moskiewskiego Sądu Okręgowego z dnia 4 lutego 2015 r. nr A40-130146/13 w sprawie nr A40-130146/13) popierają to podejście, nawet jeśli istnieje niepewność co do odkupu wynajmowanej nieruchomości .

Dodatkowo warto zaznaczyć, że przedmiotem leasingu jest najczęściej majątek ruchomy (sprzęt, pojazdy). Zgodnie z klauzulą ​​25 art. 381 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wszystkie ruchome środki trwałe przyjęte do rozliczenia po 1 stycznia 2013 r. Są zwolnione z podatku od nieruchomości. Biorąc to pod uwagę, można założyć, że będzie mniej sporów z inspektorami w zakresie błędnego ustalenia własności prywatnej przedmiotu leasingu i zaniżenia podstawy opodatkowania podatkiem od nieruchomości.

Jeżeli leasingodawca stara się łączyć dane księgowe i podatkowe, wówczas SPI leasingowanej nieruchomości lepiej jest określić według Klasyfikacji środków trwałych zawartej w grupy amortyzacji(Klauzula 1 dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1), zwana dalej „Klasyfikacją OS”.

Metoda naliczania amortyzacji dla przedmiotu leasingu określają przepisy polityki rachunkowości posiadacza bilansu dla celów księgowych w odniesieniu do tej grupy przedmiotów. Zgodnie z klauzulą ​​18 PBU 6/01 może to być:

1. metoda liniowa;
2. metoda równowagi redukcyjnej;

Jeżeli majątek ruchomy będący przedmiotem leasingu i należący do aktywnej części środków trwałych jest amortyzowany metodą salda redukcyjnego, wówczas organizacja posiadająca bilans ma prawo zastosować do niego mechanizm przyspieszona amortyzacja . Wskazują na to normy klauzuli 19 PBU 6/01, paragraf 5 klauzuli 54 Instrukcji Metodologicznej nr 91n. Istota mechanizmu polega na tym, że podstawowa stawka amortyzacyjna zwiększa się o współczynnik przyspieszenia. Współczynnik przyspieszenia nie może być większy niż 3. Jego konkretną wielkość uzgadniają leasingodawca i leasingobiorca w umowie leasingu finansowego (par. 5 ust. 54 Instrukcji Metodycznej nr 91n).

Ponieważ użycie mnożnika jest elementem sposobu spłaty wartości składnika aktywów (ust. 2 ust. 2 PBU 1/2008 „Polityka rachunkowości organizacji”, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10.06.08 nr 106n (dalej jako PBU 1/2008)), jego zastosowanie do przedmiotu leasingu, a także sposób ustalania wielkości, muszą być zapisane w zasadach rachunkowości wynajmującego dla celów księgowych . W przeciwnym razie możliwe są nieporozumienia z inspektorami (na przykład uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 03.06.2010 r. w sprawie nr A29-9910/2009).

Wiele pytań pojawia się w związku z pojęciem „aktywnej części majątku trwałego”. Przepisy dotyczące rachunkowości tego nie definiują. Jeśli sięgniemy do literatury ekonomicznej, istnieją różne rodzaje środków trwałych. Zgodnie z jedną z nich środki trwałe (FA) dzieli się na część czynną i pasywną. Aktywna część PF jest bezpośrednio zaangażowana w proces produkcyjny przedsiębiorstwa, natomiast pasywna część PF zapewnia normalne warunki zachodzenia tego procesu produkcyjnego. Część czynna obejmuje głównie maszyny, urządzenia, pojazdy, instrumenty, mechanizmy itp. Część pasywna obejmuje budynki, konstrukcje itp.

Warto zauważyć, że pomimo wszystkich zalet metody salda redukującego, organizacje w większości amortyzują wynajmowane nieruchomości metodą liniową, aby przybliżyć rachunkowość i rachunkowość podatkowa. Ponadto część z nich skorzystała wcześniej z niejednoznaczności brzmienia uchylonej normy art. 31 (ust. 2, ust. 1) ustawy nr 164-FZ i obliczyła amortyzację metodą liniową przy użyciu współczynnika rosnącego. Część sądów to potwierdziła (Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Uralskiego z dnia 28 grudnia 2009 r. nr F09-1874/09-S3 w sprawie nr A71-4088/2008-A28, FAS Okręg Wołga z dnia 30 sierpnia 2010 r. nr .A57-8838/2009). Jednakże opinia Ministerstwa Finansów Rosji w tej kwestii była zawsze jednoznaczna: skorzystanie z prawa do stosowania przyspieszonej amortyzacji w stosunku do przedmiotu leasingu jest możliwe tylko pod warunkiem zwrotu jego kosztu metodą salda redukcyjnego (pismo: z dn. 26 kwietnia 2010 nr 03-05-05-01/09 z dnia 11.11.2008 nr 03-05-05-01/66 z dnia 22.08.2006 nr 07-05-06/220 z dnia 03.03.2005 nr 03-06-01-04/125, z dnia 28 lutego 2005 r. nr 03-06-01-04/118 itd.). Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej ostatecznie zakończyło spór uchwałą nr 2346/11 z dnia 5 lipca 2011 roku, w której podtrzymał wnioski rosyjskiego Ministerstwa Finansów. W wyroku Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 15 stycznia 2014 roku nr VAS-19160/13 arbitrzy nie zmienili swojego stanowiska.

Wynajmujący zaprzestaje naliczania amortyzacji od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu spłaty kosztu leasingowanej nieruchomości lub spisywania jej z księgowości (§ 22 PBU 6/01).

W rachunkowości podatkowej

W rachunkowości podatkowej przedmiot leasingu podlega amortyzacji tylko wtedy, gdy dotyczy. Pojęcie majątku podlegającego amortyzacji podano w ust. 1 ust. 1 art. 256 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wyjątkiem są przedmioty klauzuli 2 art. 256 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz klauzuli 3 art. 256 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Nie podlegają amortyzacji.

Jeżeli leasingodawca jest posiadaczem salda leasingowanej nieruchomości, to on nalicza amortyzację. Wynika to z norm paragrafu 10 art. 258 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, Klauzula 1, klauzula 2, art. 259 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej .

• początkowy koszt obiektu;
• okres użytkowania (SPI), grupa amortyzacji;
• metoda amortyzacji.

Kolejność formacji Początkowy koszt leasing nieruchomości jest określony w paragrafie 3 ust. 1 art. 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Nie odbiega to od ogólnie przyjętego porządku ( ust. 2 ust. 1 art. 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), co dotyczy środków własnych organizacji. Koszt początkowy przedmiotu leasingu obejmuje wszystkie wydatki leasingodawcy na:

• nabycie, budowa, produkcja obiektu;
• dostawa przedmiotu;
• doprowadzenie obiektu do odpowiedniego stanu eksploatacyjnego.

Nie obejmuje to podatków podlegających zwrotowi, takich jak podatek VAT, akcyza lub podatki liczone w kosztach.

Ważne jest, aby zwrócić uwagę!
W ramach umowy leasingu na leasingobiorcę może zostać przeniesiony obowiązek poniesienia dodatkowych kosztów związanych z wynajmowaną nieruchomością (transport, montaż, przystosowanie itp.). Wynajmujący bierze pod uwagę tylko te wydatki, które poniósł.

Na przykład leasingowana nieruchomość została nabyta kosztem pożyczone pieniądze. Jeżeli przedmiot należy do aktywów inwestycyjnych, wówczas przy księgowaniu koszty spłaty odsetek od udzielonej pożyczki (kredytu) należy uwzględnić w jego koszcie początkowym (klauzula 9, klauzula 12 PBU 15/2008, zatwierdzona rozporządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 06.10.2008 nr 107n (dalej jako PBU 15/2008)). Pojęcie aktywa inwestycyjnego zostało zawarte w paragrafie 3 ust. 7 PBU 15/2008. Jednak dla celów podatku dochodowego należy je uwzględnić w kosztach nieoperacyjnych na podstawie Podpunkt 2 zdanie 1 Artykuł 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej .

Rozbieżność pomiędzy sformułowanymi ocenami tego samego obiektu w różne rodzaje rachunkowość prowadzi do powstania różnic przejściowych, a co za tym idzie konieczności naliczenia IT (rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego) i/lub OTA (aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego) zgodnie z PBU 18/02 (zatwierdzonym Rozporządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. nr 114n)

Ordynacja podatkowa przewiduje dwa metoda amortyzacji(Klauzula 1 art. 259 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

1. liniowy;
2. nieliniowy.

Wybór konkretnej metody musi znaleźć odzwierciedlenie w zasadach rachunkowości organizacji dla celów podatku dochodowego. Co więcej, należy je stosować do wszystkich środków trwałych, także tych, które są przedmiotem leasingu. Wyjątkiem od tej reguły są przedmioty wymienione w art. 259 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ma do nich zastosowanie wyłącznie liniowa metoda memoriałowa.

Zgodnie z ust. 1 ust. 2 art. 259 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej leasingodawca ma prawo zwiększyć podstawową stawkę amortyzacji przedmiotu leasingu o współczynnik mnożenia. Jego wartość nie powinna być większa niż 3. Stosowanie tego współczynnika w rachunkowości podatkowej nie jest uzależnione od sposobu naliczania amortyzacji, w przeciwieństwie do rachunkowości, gdzie możliwość zastosowania specjalnego współczynnika (nie wyższego niż 3) zapewniona jest jedynie przy odpisywaniu wartości wynajmowanej nieruchomości stosując metodę równowagi redukcyjnej.

Notatka!
Współczynnika zwiększającego nie stosuje się do środków trwałych zaliczanych do 1-3 grup amortyzacyjnych, tj. o okresie użytkowania od 1 do 5 lat (włącznie). Ograniczenie to ustala ta sama norma, ust. 1, ust. 2, art. 259 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z klauzulą ​​4 art. 259 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej amortyzacja wynajmowanej nieruchomości rozpoczyna się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu jej oddania do użytku. Amortyzacja jest naliczana i ujmowana jako koszt dla celów podatku dochodowego co miesiąc (art. 259 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i ust. 1, ust. 3, art. 272 ​​Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Leasingowany przedmiot przestaje być amortyzowany pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu całkowitego umorzenia kosztu lub jego zbycia z podlegającej amortyzacji nieruchomości (art. 259 ust. 1 ust. 5 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Tabela 1 - Amortyzacja przedmiotu leasingu: przedmiot jest wykazywany w bilansie leasingodawcy

Składniki obliczeniowe		Zasady
		księgowość	rachunkowość podatkowa
Koszt początkowy	Z czego powstaje?	Tworzony jest z wydatków na (klauzula 8 PBU 6/01): dostawa przedmiotu leasingu;	nabycie (budowa, produkcja) przedmiotu leasingu; dostawa przedmiotu leasingu; doprowadzenie przedmiotu najmu do stanu odpowiedniego do jego przeznaczenia
Premia amortyzacyjna		Nie podano	Część początkowego kosztu przedmiotu leasingu można jednorazowo zaliczyć do kosztów okresu sprawozdawczego (podatkowego) w formie odpisu amortyzacyjnego: nie więcej niż 10% - dla obiektów należących do grup amortyzacji 1,2, 8-10; nie więcej niż 30% - dla obiektów należących do 3-7 grup amortyzacji
	Procedura oznaczania (SPI)	klauzula 20 PBU 6/01;
		Tak (klauzula 20 PBU 6/01)
		metoda liniowa; metoda równowagi redukcyjnej; sposób odpisywania wartości przez sumę lat okresu użytkowania; metoda odpisywania kosztów proporcjonalnie do wielkości wyprodukowanych produktów	metoda liniowa; metoda nieliniowa
	Ograniczenia w wyborze metody (metody) naliczania amortyzacji	NIE
Rosnące współczynniki	Wielkość szans	Nie wyżej niż 3	Nie wyżej niż 3
	Ograniczenia użytkowania
		Od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przedmiot leasingu został przyjęty do rozliczenia jako środek trwały (pkt 21 PBU 6/01)
			Od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano całkowitego umorzenia kosztu przedmiotu leasingu lub jego zbycia z podlegającej amortyzacji nieruchomości

Przedmiot leasingu wykazywany jest w bilansie leasingobiorcy

W księgowości

Jeżeli przedmiot leasingu zostanie przeniesiony do bilansu leasingobiorcy, wówczas będzie on ewidencjonował amortyzację następującym zapisem księgowym:

Debet 20 (23, 25, 26, 44) - Kredyt 02, subkonto „Amortyzacja leasingowanych środków trwałych”
- odzwierciedla naliczenie amortyzacji przez leasingobiorcę od nieruchomości otrzymanej w ramach leasingu.

Leasingobiorca rozpoczyna naliczanie amortyzacji od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek został przyjęty do ewidencji środków trwałych (§ 21 PBU 6/01). W takim przypadku odpisy amortyzacyjne naliczane są w oparciu o koszt wynajmowanej nieruchomości oraz zatwierdzone standardy (par. 3 ust. 9 Instrukcji nr 15). Stawki amortyzacyjne ustalane są na podstawie okresu użytkowania (USI) oraz metody naliczania amortyzacji.

Największe trudności w tej sytuacji pojawiają się podczas formacji Początkowy koszt przedmiot leasingu. Zgodnie z ogólną zasadą (§ 8 PBU 6/01) koszt początkowy środka trwałego sumuje się z kosztów jego nabycia (budowy, produkcji) pomniejszonych o podatek VAT (inne podatki podlegające zwrotowi). Jakie jednak konkretne koszty towarzyszą przyjęciu leasingowanej nieruchomości do bilansu leasingobiorcy?

Zatem zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy nr 164-FZ umowa leasingu ma charakter rekompensowany, to znaczy leasingobiorca musi zapłacić leasingodawcy określoną kwotę za prawo do tymczasowego posiadania i użytkowania leasingowanej obiekt. Kwota ta nazywana jest opłatami leasingowymi i obejmuje (klauzula 1, art. 28 ustawy nr 164-FZ):

• koszty leasingodawcy związane z nabyciem i przeniesieniem leasingowanej nieruchomości;
• koszty świadczenia innych usług, przewidziane umową;
• dochód leasingodawcy.

Tabela 2 - Amortyzacja przedmiotu leasingu: przedmiot jest wykazywany w bilansie leasingobiorcy

Składniki obliczeniowe		Zasady
		księgowość	rachunkowość podatkowa
Koszt początkowy	Z czego powstaje?	Utworzony z (klauzula 8 PBU 6/01) łączną kwotę opłat leasingowych wynikających z umowy leasingu; cena wykupu (jeżeli jest przewidziana w umowie leasingu); inne koszty dostarczenia i doprowadzenia rzeczy do stanu odpowiedniego dla jej przeznaczenia	Powstaje z wydatków leasingodawcy na (ust. 3 ust. 1, art. 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej): nabycie (budowa, produkcja) przedmiotu leasingu; dostawa przedmiotu leasingu; doprowadzenie przedmiotu najmu do stanu odpowiedniego do jego przeznaczenia
Premia amortyzacyjna		Nie podano	Zdaniem organów regulacyjnych leasingobiorca nie ma prawa stosować dodatkowej amortyzacji w stosunku do przedmiotu leasingu przyjętej we własnym bilansie
Okres użytkowania (USL)	Procedura określania SPI	Okres użytkowania ustala się na podstawie: klauzula 20 PBU 6/01; Klasyfikacje OS (klauzula 1 dekretu rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1)	Okres użytkowania ustala się wyłącznie zgodnie z klasyfikacją OS, biorąc pod uwagę przepisy Kodeksu podatkowego (258 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)
	Czy można ograniczyć SPI do czasu trwania umowy?	Tak, jeżeli umowa leasingu nie przewiduje zakupu przedmiotu (klauzula 28 MSR 17 „Leasing”, klauzula 7 PBU 1/2008)	NIE. (Tylko zgodnie z klasyfikacją OS, ust. 1, ust. 1, art. 258 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.)
Metoda (metoda) obliczania amortyzacji	Jakie metody (metody) można zastosować	Metody naliczania amortyzacji pojazdów używanych (pkt 18 PBU 6/01): metoda liniowa; metoda równowagi redukcyjnej; sposób odpisywania wartości przez sumę lat okresu użytkowania; metoda odpisywania kosztów proporcjonalnie do wielkości wyprodukowanych produktów	Metody obliczania amortyzacji w nieużywanych budynkach (klauzula 1, art. 259 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) metoda liniowa; metoda nieliniowa.
	Wybór metody (metody) naliczania amortyzacji	Sposób naliczania amortyzacji określa polityka rachunkowości dla wszystkich środków trwałych lub grup jednorodnych środków trwałych (paragraf 6, paragraf 18 PBU 6/01, paragraf 7 PBU 1/2008)	Metoda naliczania amortyzacji jest określona w polityce rachunkowości i ma zastosowanie do wszystkich środków trwałych (ust. 4 ust. 1 art. 259 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wyjątkiem są obiekty, dla których stosowana jest wyłącznie metoda liniowa (klauzula 3 art. 259 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)
	Ograniczenia w wyborze metody naliczania amortyzacji	NIE	W przypadku budynków, budowli, urządzeń przesyłowych zaliczanych do grup amortyzacji 8-10 - wyłącznie metoda liniowa (art. 259 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)
Rosnące współczynniki	Wielkość szans	Nie wyżej niż 3	Nie wyżej niż 3
	Ograniczenia użytkowania	Współczynnik stosuje się tylko przy zastosowaniu metody bilansu redukcyjnego. majątek ruchomy, który jest przedmiotem umowy leasingu i dotyczy czynnej części środków trwałych (klauzula 19 PBU 6/01, ust. 5 ust. 54 Instrukcji Metodycznej nr 91n)	Współczynnik nie ma zastosowania do obiektów leasingu zaliczanych do grup amortyzacji 1-3 (ust. 2 ust. 1 ust. 2, art. 259 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)
Początek amortyzacji		Od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przedmiot leasingu został przyjęty do rozliczenia jako środek trwały (pkt 21 PBU 6/01)	Od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu oddania przedmiotu leasingu do użytku (art. 259 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)
Zatrzymanie amortyzacji		Od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu spłaty kosztu przedmiotu leasingu lub jego spisania z księgowości (art. 22 PBU 6/01)	Od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu całkowitego umorzenia wartości przedmiotu leasingu lub jego zbycia z nieruchomości podlegającej amortyzacji (art. 259 ust. 1 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)

Rozliczanie leasingu środków trwałych– procedura rejestracji faktu przekazania środków trwałych (nieruchomości) do czasowego użytkowania. Podstawą prawną tego procesu jest umowa najmu zawarta pomiędzy wynajmującym z jednej strony, a najemcą z drugiej. Okres wynajmu nieruchomości, w zależności od czasu trwania, może wynosić:

• krótkoterminowe (okres najmu<1 года);
• średnioterminowy (okres od 1 do 3 lat);
• długoterminowe (okres > 3 lata).

Umowa najmu może również przewidywać specjalne warunki dalsze przeniesienie prawa do przedmiotu OS z jednej osoby na inną osobę. W zależności od warunków przekazania środków trwałych leasing może mieć formę:

• bieżące – korzystanie z nieruchomości bez przeniesienia własności;
• finansowane - przeniesienie prawa własności na najemcę po upływie okresu użytkowania nieruchomości przy zakupie wartości końcowej nieruchomości (leasing).

Rozliczanie leasingu środków trwałych (nieruchomości) przez leasingodawcę

W zależności od branży leasingodawcy leasing przedmiotu można uznać zarówno za działalność główną, jak i za transakcję jednorazową. Jeżeli przeniesienie własności jest uwzględnione w głównej działalności organizacji, wówczas w rachunkowości stosuje się konto 90 – „Sprzedaż”. Koszty wynikające z przekazania nieruchomości na wynajem ujmowane są na rachunkach debetowych - 20, 23, 26, 44. Na koniec miesiąca kwota zgromadzona na tych rachunkach obciąża rachunek 90:

Debet 90,2 Kredyt 20, 23, 26, 44

Leasingując nieruchomość, leasingodawca w dalszym ciągu nalicza amortyzację, co znajduje odzwierciedlenie w rachunku debetowym 91 - „Inne przychody i koszty”. Leasingobiorca ewidencjonuje otrzymane środki trwałe na rachunku pozabilansowym 001.

Debet 91 Kredyt 02

Dochód uzyskany przez leasingodawcę z tytułu przekazania środków trwałych do używania wykazuje się poprzez zaksięgowanie:

Debet 76 Kredyt 90.1

Na koniec okresu sprawozdawczego otrzymaną kwotę rejestruje się na koncie 90, a wynik finansowy z przeniesienia własności wykazuje się na rachunku 99 - „Zyski i straty”.

Jeżeli przeniesienie praw użytkowania jest dla organizacji jednorazową transakcją, wówczas w tym przypadku jest to odzwierciedlone poprzez zaksięgowanie na koncie 91 - „Inne przychody i wydatki”. Koszty wynikające z wynajmu nieruchomości są odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 91, a dochody z płatności są odzwierciedlone w uznaniu rachunku 91.

Opłaty leasingowe zawierają podatek VAT. Aby odzwierciedlić naliczenie podatku VAT, użyj następującego wpisu.

Debet 91,2/90,2 Kredyt 68

Zatem wynajęcie systemu operacyjnego od leasingodawcy wiąże się z wykorzystaniem następujących transakcji:

Rozliczanie najmu środków trwałych (nieruchomości) przez najemcę

Przyjmując środek trwały do ​​tymczasowego użytkowania, najemca ma obowiązek wykazać koszt otrzymanej nieruchomości na koncie pozabilansowym 001. Należy zauważyć, że leasingobiorca nie nalicza amortyzacji środków trwałych, a opłaty czynszowe odpisywane są w koszty konta na podstawie wpisu:

Debet 20 /44 Kredyt 76

Opłaty leasingowe zawierają podatek VAT, zatem najemca może odliczyć podatek VAT korzystając z następującego księgowania:

Debet 19 Kredyt 76 i Debet 68 Kredyt 19

Opłatę za korzystanie z nieruchomości wykazuje się poprzez zamieszczenie:

Debet 76 Kredyt 51

Przy zwrocie środka trwałego obiekt jest usuwany z konta 001 poprzez księgowanie

Kredyt 001

Rozliczenie umorzenia środków trwałych (nieruchomości)

Rozważmy typowe sytuacje przy rozliczaniu wykupu środków trwałych. Zakup środków trwałych następuje po zawarciu umowy leasingu. W przypadku umorzenia wynajmowanej nieruchomości następuje następujące zaksięgowanie:

Debet 76 Kredyt 51

Wydatki związane z otrzymaniem środków trwałych są odzwierciedlone na rachunku 08, który odzwierciedla również wartość wykupu przedmiotu zapłaconą leasingodawcy:

Debet 08 Kredyt 76

Wszystkie opłaty zapłacone wcześniej z tytułu umowy leasingu dotyczą inwestycji w środek trwały i są wykazywane w rachunku. 08. Rozlicza się je jako amortyzację i odzwierciedla w standardowych księgach:

Debet 08 Kredyt 02

Uruchomienie środka trwałego jest odzwierciedlone w bilansie poprzez zaksięgowanie:

Debet 01 Kredyt 08

Poniżej znajduje się tabela głównych transakcji odkupu środka trwałego od leasingodawcy.

Rozliczanie napraw środków trwałych

Opcja nr 1. Naprawy na koszt najemcy

Jeżeli naprawy środka trwałego dokonał najemca, wówczas koszty te są uwzględniane w rachunkach kosztów zwykłych czynności. Koszty obejmują: wynagrodzenia pracowników (Debet 20 (44) Kredyt 70), wydatki na materiały i surowce (Debet 20 (44) Kredyt 10), zaangażowanie firm zewnętrznych (Debet 20/44 Kredyt 76).

Opcja 2. Naprawy na koszt wynajmującego

Druga opcja polega na przeprowadzeniu napraw ze środków leasingodawcy. Ta opcja jest mniej powszechna i ma miejsce, gdy w umowie określono strony odpowiedzialne za przeprowadzenie napraw nieruchomości. Koszty zaliczane są na poczet przyszłych opłat za wynajem i wykazywane na koncie 20 – „Produkcja główna” lub 44 – „Koszty sprzedaży”.

Wysokość kosztów naprawy systemu operacyjnego jest wyświetlona w poście:

Debet 76 Kredyt 20 /44

Koncepcja leasingu środków trwałych.

Na podstawie umowy najmu wynajmujący zobowiązuje się do odpłatnego oddania najemcy nieruchomości w celu czasowego posiadania i użytkowania. Umowa najmu musi zostać zawarta w formie pisemnej. Umowa najmu budynku lub budowli na okres co najmniej roku podlega rejestracji państwowej.

Istnieją dwa rodzaje wynajmu:

1. Aktualny najem

2. Leasing długoterminowy (finansowy, leasingowy) (z zakupem środków trwałych)

Rozliczenie bieżących umów najmu od leasingodawcy (najemcy) obejmuje następujące sekcje:

· Leasing (odbiór) środków trwałych

· Naliczenie należności z tytułu czynszu (do przelewu)

· Odzwierciedlenie kosztów napraw i inwestycji kapitałowych w przypadku leasingowanych środków trwałych

· Zwrot leasingowanych środków trwałych.

Przy oddawaniu środków trwałych w leasing bieżący nie następuje przeniesienie własności, w związku z czym środki trwałe leasingowane przez leasingodawcę nie są usuwane z bilansu (amortyzacja naliczana jest od D 91 K 02), a środki trwałe leasingobiorcy odnoszone są na off- rachunkowość bilansowa (D 001).

Kwoty naliczonych opłat czynszowych:

· U Wynajmującego – w zestawie z innymi dochód operacyjny

(D 76 K 91) i naliczany jest od nich podatek VAT (D 91 K 68)

· Dla najemcy – wliczony w koszty produkcji i dystrybucji (D 20,26,44 K 76), podatek VAT wykazywany jest na rachunku 19 (D19 K 76).

Koszty za naprawy bieżące leasingowane środki trwałe wytworzone przez leasingobiorcę zalicza się do kosztów wytworzenia i obrotu (D20,26,44,43 K 10,70,69...).

Księgowość wynajem długoterminowy(leasing).

Leasing to rodzaj działalności inwestycyjnej polegającej na nabyciu nieruchomości i jej przekazaniu na podstawie umowy leasingu osobom fizycznym lub prawnym za określoną opłatą, na czas i na określonych warunkach, z prawem do nabycia nieruchomości przez osobę fizyczną. najemca.

Przedmiotem leasingu mogą być wszelkie rzeczy niebędące rzeczami konsumpcyjnymi, w tym przedsiębiorstwa, budynki, budowle, urządzenia, pojazdy i inne mienie, które mogą być wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

Przedmiotem leasingu nie mogą być działki i inne obiekty przyrodnicze, a także majątek, który jest zabroniony do swobodnego obrotu na mocy prawa federalnego.

Stosunki leasingowe określa ustawa federalna „O leasingu” nr 164-FZ z dnia 29 października 1998 r.

Do uwzględnienia transakcji wynajmu długoterminowego (leasingu) nowy plan kont wykorzystuje 3 konta:

08 – inwestycje w aktywa trwałe

62 – rozliczenia z odbiorcami i klientami

76 – rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami

98 – przychody przyszłych okresów

08.76 dla najemcy, 03 i 97 dla najemcy.

Przykład: Leasingodawca wynajmuje środki trwałe z prawem wykupu, których koszt początkowy wynosi 120 000, amortyzacja 24 000. Cena umowna wynosi 150 000 przy stawce 10% rocznie ceny umownej na okres 5 lat.

Od właściciela:

1) koszt przedmiotu spisuje się z bilansu

	Odpisano amortyzację obiektu
	Wartość rezydualna przedmiotu zostaje spisana
	OS dzierżawione są po cenie umowy
	Odpisuje się różnicę pomiędzy wartością rezydualną a ceną umowną
	Kwota naliczonych odsetek jest odzwierciedlana w rachunkowości			10% rocznie
	Coroczne odpisanie części kwot ujętych jako przychody przyszłych okresów w zysku roku obrotowego
	Otrzymanie rocznego czynszu od najemcy wraz z odsetkami			(150000:5 lat)=30000+15000

Po wygaśnięciu umowy konto. 62 się zamyka.

Po skreśleniu w ten sposób przedmiotu leasingu z bilansu leasingodawca przyjmuje go do rachunkowości pozabilansowej na rachunku 011 „Środki trwałe w leasingu”. W rachunkowości pozabilansowej przedmiot leasingu uwzględnia się w wycenie określonej w umowie leasingu.

Najemca wynajmujący system operacyjny na podstawie umowy najmu długoterminowego ma następującą sytuację biznesową:

Z jednej strony leasingowane środki trwałe wykazywane są w bilansie jako część nieruchomości

Z drugiej strony jako zobowiązanie płatne

Rozliczanie bieżących transakcji leasingu środków trwałych

Brak dostępnych Pieniądze oraz niezbędne źródła finansowania nabycia środków trwałych stawiają przed organizacjami wyzwania związane ze znalezieniem innych sposobów ich aktualizacji. Jednym z nich jest czynsz. W zależności od warunków leasingu dzieli się go na następujące typy:

• aktualny;
• długoterminowy;
• Leasing).

Każdy rodzaj leasingu jest sformalizowany w osobnej umowie. Podaje charakterystykę techniczną i ekonomiczną przedmiotu, koszt, okres najmu, wielkość, procedurę, warunki i warunki płatności czynszu, obowiązki i odpowiedzialność stron. W ramach umowy leasingu bieżącego leasingobiorca dzierżawi od leasingodawcy środki trwałe na określonych warunkach na ściśle określony czas, nie dłuższy jednak niż rok. Przy długoterminowej dzierżawie środków trwałych najemca otrzymuje od wynajmującego przedmioty do wynajęcia na długi czas, po czym stają się one własnością najemcy. Transakcje leasingu długoterminowego zapewniają prawo do nabycia przez leasingobiorcę nieruchomości, która była wcześniej użytkowana przez leasingodawcę. Leasing to leasing finansowy środków trwałych (maszyny, pojazdy, budynki i budowle do celów produkcyjnych itp.) za opłatą długoterminowy do wykorzystania w celach biznesowych (generowanie dochodu). W ramach tego rodzaju umowy leasingiem objęte są wyłącznie nowe nieruchomości. Podmiotami leasingu są firma leasingowa (dostawca przedmiotu leasingu), leasingodawca i leasingobiorca. Rozliczanie transakcji wynikających z umów leasingu zależy od ich rodzaju. Podczas obecnego najmu sporządzany jest „Akt (faktura) przyjęcia i przekazania środków trwałych” (formularz nr OS-1), który wraz z kopią karty inwentarzowej jest przekazywany przez wynajmującego najemcy . Nieruchomość leasingodawcy przeniesiona w ramach dotychczasowej umowy leasingu pozostaje w bilansie i podlega amortyzacji oraz podatkowi od nieruchomości. Kalkulacje czynszu w rachunkowości odzwierciedlają dwie strony: leasingodawcę i leasingobiorcę. Tabela 1. – Rozliczenie leasingodawcy Korespondencja konta Obciążyć Kredyt 1. Wynajmę środek trwały na okres najmu bieżącego 01 Subkonto „Środki trwałe” „Nieruchomość przekazana w bieżący leasing” 01 „Środki podstawowe” 2. Amortyzację naliczono za miesiąc od nieruchomości wynajmowanej za czynsz bieżący. 02 Podkonto „Amortyzacja środków trwałych” „Amortyzacja środków trwałych przekazanych w ramach bieżącego leasingu” 3. Naliczone wynajem, w tym podatek VAT 76 Subkonto „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” 3 „Rozliczenia z tytułu należnych dywidend i innych dochodów” 91 Subkonto „Pozostałe przychody i wydatki” 1 „Pozostałe przychody” 4. Za wpłatę do budżetu od kwoty czynszu pobierany jest podatek VAT 91 Subkonto „Pozostałe przychody i wydatki” 2 „Pozostałe wydatki” 5. Otrzymany czynsz z VAT 51 „Rachunki bieżące” 6. Wysokość czynszu wynikająca z umowy jest przedstawiana przez wynajmującego z góry 76 Subkonto „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” 3 „Rozliczenia z tytułu należnych dywidend i innych dochodów” 98 subkonto „przychody przyszłych okresów” 1 „Dochody otrzymane w przyszłych okresach” 7. Płatność czynszu otrzymana od najemcy 51 „Rachunki bieżące” 8. Jednocześnie za kwotę miesięcznego czynszu 98 Subkonto „Przychody przyszłych okresów” 1 91 Subkonto „Pozostałe przychody i wydatki” 1 „Pozostałe przychody

Organizacje komercyjne specjalizujące się w wynajmie budynków, lokali i innych rodzajów nieruchomości uważają czynsz za dochód ze zwykłej działalności i uwzględniają go jako część przychodów ze świadczenia usług na koncie 90 „Sprzedaż” podkonto 1 „Przychody”, koszty są odzwierciedlane na koncie 20 „Produkcja główna”. Jeżeli wynajem dla organizacji jest działalnością pomocniczą, wynajmujący uwzględnia kwoty opłat za wynajem nieruchomości w ramach przychodów operacyjnych na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” podkoncie 1 „Inne dochody”.

Tabela 2. – Księgowość najemcy

Treść transakcji biznesowej Korespondencja konta Obciążyć Kredyt 1. Środek trwały otrzymano w celu bieżącego najmu od leasingodawcy po koszcie umowy 2. Przyjęto fakturę Wynajmującego na kwotę czynszu w kwocie podatku VAT 20 „Produkcja główna” 23 „Produkcja pomocnicza i pozostałe rachunki kosztów 19 Podkonto „VAT od nabytych aktywów” 1 „VAT od nabycia środków trwałych” 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i Wierzycielami subkonto 3 „Rozliczenia z tytułu należnych dywidend i innych dochodów” 3. Czynsz został przekazany wynajmującemu wraz z podatkiem VAT 76 Subkonto „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” 3 51 „Rachunki bieżące” 4. Podawana jest kwota zapłaconego podatku VAT odliczenie podatku 68 Subkonto „Obliczenia podatków i opłat” „Rozliczenia podatku VAT” 5. Po zakończeniu okresu najmu przedmiot zostaje zwrócony wynajmującemu 001 „Środki trwałe w leasingu”

Rozliczanie transakcji na podstawie umowy leasingu reguluje rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 17 lutego 1997 r. nr 15 „W sprawie odzwierciedlenia w księgowaniu transakcji na podstawie umowy leasingu”, zatwierdzone przez plan kont dla rachunkowość działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje jej stosowania, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. nr 94n (zmienionym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 maja 2000 r. 7, 2003 nr 38n), przepisy księgowe i inne dokumenty regulacyjne.

Zgodnie z umową leasingu przekazywana nieruchomość może znajdować się w bilansie zarówno leasingodawcy, jak i leasingobiorcy. Leasingodawca jest finansowy i wyspecjalizowany firmy leasingowe, brokerskie firmy leasingowe, oddziały korporacji przemysłowych i innych leasingobiorców podmiot lub obywatel zarejestrowany jako przedsiębiorca indywidualny, który otrzymuje nieruchomość do używania na podstawie umowy leasingu za określoną opłatą. Dostawcą wynajmowanej nieruchomości jest organizacja produkcyjna, inna osoba prawna lub obywatel, która sprzedaje nieruchomość będącą przedmiotem leasingu.

Relacje między podmiotami leasingowymi reguluje ustawa federalna nr 164 z dnia 29 października 1998 r. „O leasingu finansowym (leasing)” (zmieniona ustawą federalną nr 10 z dnia 29 stycznia 2002 r.).

Tabela 3. – Rozliczenie leasingodawcy

Korespondencja konta Dokument Obciążyć Kredyt Przyjęto fakturę od firmy leasingowej na koszt środka trwałego otrzymanego w ramach umowy 08 Subkonto „Inwestycje w majątek trwały” 4 „Nabycie środków trwałych” za kwotę podatku VAT od zakupionego przedmiotu 19 Subkonto „VAT od nabytych środków trwałych” 1 „VAT od nabycia środków trwałych” 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” Umowa sprzedaży, kupna, dowód odbioru, faktura Przelew z rachunku bieżącego firmy leasingowej na spłatę zadłużenia 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” 51 „Rachunki bieżące” Przedmiot kapitalizuje się w wysokości wszystkich kosztów związanych z nabyciem (koszt początkowy, koszty dostawy, montażu, instalacji) bez podatku VAT 03 Subkonto „Opłacalne inwestycje w aktywa rzeczowe” „Nieruchomość przeznaczona do wynajmu” 08 Subkonto „Inwestycje w aktywa trwałe” 4 Umowa leasingu, ustawa (faktura) (formularz OS-1) dopuszczone do odliczenia podatku VAT 68 Subkonto „Obliczenia podatków i opłat” „Rozliczenia podatku VAT” 19 Subkonto „VAT od zakupionych przedmiotów wartościowych” 1 Informacje księgowe nieruchomość została wynajęta najemcy 03 Subkonto „Opłacalne inwestycje w aktywa rzeczowe” „Nieruchomość wynajęta” 03 subkonto „Nieruchomość przeznaczona na wynajem” Umowa leasingu, akt (faktura) przyjęcia i przekazania środków trwałych (druk nr OS-1) naliczone zadłużenie leasingobiorcy z tytułu umowy leasingu (opłaty leasingowe) 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami” 90 Subkonto „Sprzedaż” 1 „Przychody” Umowa leasingu Od kwoty raty leasingowej naliczany jest podatek VAT 90 subkonto 3 „VAT” 68 subkont „Naliczenia VAT” Pomoc-obliczenie amortyzacja naliczona od leasingowanej nieruchomości 20 „Produkcja główna” 23 „Produkcja pomocnicza” i inne rachunki kosztów 02 Podkonto „Amortyzacja środków trwałych” „Amortyzacja leasingowanych środków trwałych” Oświadczenie księgowe, oświadczenie o amortyzacji Odpisuje się wydatki leasingodawcy wynikające z umowy leasingu 90 subkonto 2 „Koszt sprzedaży” 20 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza” i inne rachunki kosztów Odzwierciedla wynik finansowy (zysk) z tytułu leasingu nieruchomości 90 subkonto 9 „Zysk ze sprzedaży” 99 „Zyski i straty” Obliczanie certyfikatu księgowego Uwzględniono powstanie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w związku z różnicą między amortyzacją księgową a podatkową. (naliczona kwota amortyzacji w rachunkowości przekracza kwotę amortyzacji dla celów podatkowych) 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” 68 subkont „Rozliczenia podatku dochodowego” Obliczanie certyfikatu księgowego odzwierciedla wystąpienie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego z tytułu nadwyżki amortyzacji dla celów podatkowych i rachunkowych 68 subkont „Rozliczenia podatku dochodowego” 77 „Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego „Nieruchomość wynajęta” Obliczanie certyfikatu księgowego Po zakończeniu umowy leasingu własność nieruchomości przechodzi na leasingobiorcę 02 subkonto „Amortyzacja leasingowanych środków trwałych” Umowa leasingu, akt (faktura) przyjęcia i przekazania środków trwałych W przypadku zwrotu nieruchomości przez najemcę po zakończeniu umowy leasingu 01 Subkonto „Środki trwałe” „Własne środki trwałe” 03 subkonto „Nieruchomość wynajęta” Umowa leasingu, akt (faktura) przyjęcia i przekazania środków trwałych

Tabela 4. – Rozliczenie leasingobiorcy
(nieruchomość będąca przedmiotem leasingu ujmowana jest w bilansie leasingodawcy)

Treść transakcji biznesowych Korespondencja konta Dokument Obciążyć Kredyt 1. Nieruchomość została przyjęta do rachunkowości pozabilansowej, gdyż najemca nie jest jej właścicielem 001 „Środki trwałe w leasingu” Umowa leasingu, świadectwo odbioru środków trwałych 2. Przypisane opłaty leasingowe za okres sprawozdawczy 20 „Produkcja główna” Umowa leasingu 3. Odzwierciedlony jest podatek VAT od opłat leasingowych 76 subkont „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych” Faktura leasingodawcy 4. Wykazuje się płatności leasingowe 76 subkont „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych” 51 „Rachunki bieżące” Polecenie zapłaty, wyciąg bankowy 5. Kwota podatku VAT podlega odliczeniu 68 subkont „Naliczenia VAT” 19 subkont „VAT od nabycia środków trwałych” Informacje księgowe 6. Po wygaśnięciu umowy leasingu 001 „Środki trwałe w leasingu” Umowa leasingu, dowód odbioru (faktura) (druk nr OS-1) 7. Nieruchomość leasingowana została zakupiona po wygaśnięciu umowy i ujęta w bilansie 01 subkonto „Środki własne” Zaświadczenie (faktura) przyjęcia i przekazania środków trwałych (druk nr OS-1).

Jeżeli wartość końcowa przedmiotu leasingu wynosi zero, wówczas amortyzacji nie nalicza się, mimo że nie upłynął okres użytkowania.

Tabela 5. – Rozliczenie leasingodawcy
(nieruchomość będąca przedmiotem leasingu ujmowana jest w bilansie leasingobiorcy)

Treść transakcji biznesowych Korespondencja konta Dokument Obciążyć Kredyt 1. Dług najemcy został naliczony do wartości umownej (wykupu) nieruchomości 76 subkont „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych” 91 subkont „Inne dochody” Umowa leasingu, zestawienie księgowe-kalkulacja 2. Kwota podatku VAT została naliczona od wartości umownej (wykupu) nieruchomości 91 subkonto 2 „Inne wydatki” 68 subkont „Naliczenia VAT” 3. Koszt wynajmowanej nieruchomości spisuje się z bilansu leasingodawcy do bilansu leasingobiorcy 91 subkonto 2 „Inne dochody” 03 subkonto „Nieruchomość wynajęta” Zaświadczenie (faktura) przyjęcia i przekazania środków trwałych (druk nr OS-1) 4. Przeniesiona nieruchomość ujmowana jest w rachunku pozabilansowym do czasu zakończenia umowy najmu 011 „Środki trwałe wydzierżawione” Umowa leasingu, ustawa (formularz nr O-1) 5. Opłaty leasingowe otrzymane od leasingobiorcy 51 „Rachunki bieżące” 76 subkont „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych” Wyodrębnij formularz 6. Dług najemcy naliczony został w wysokości kwoty detalicznej pomiędzy kwotą opłat leasingowych a wartością wykupu nieruchomości wynikającej z umowy 76 subkont „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych” Umowa leasingu, świadectwo księgowe 7. Dochód (wynagrodzenie) wynajmującego (przychód z dzierżawy nieruchomości) ujmuje się w wysokości kwoty detalicznej pomiędzy kwotą zapłaty a spłaconą częścią umownej (wykupu) wartości nieruchomości 98 „Dochody przyszłych okresów” 90 subkonto 1 „Przychody” Informacje księgowe 8. Podatek VAT naliczony od przychodów 90 subkonto 3 „VAT” 68 subkont „Naliczenia VAT” Faktura, dowód księgowy 9. Odzwierciedlony jest zysk z działalności leasingowej 90 subkonto 9 „Zysk ze sprzedaży” 91 subkonto 9 „Saldo pozostałych przychodów i kosztów” 99 „Zyski i straty” Obliczanie certyfikatu księgowego

Tabela 6. – Rozliczenie leasingobiorcy
(nieruchomość leasingowana ujmowana jest w bilansie)

Treść transakcji biznesowych Korespondencja konta Dokument Obciążyć Kredyt 1. Odzwierciedla się dług wobec leasingodawcy (koszt dzierżawionej nieruchomości i koszty doprowadzenia jej do stanu używalności) Umowa leasingu, świadectwo odbioru środków trwałych, faktura 2. Uwzględnia się kwotę podatku VAT przedstawioną przez wynajmującego 76 subkont „Obowiązki leasingowe” Umowa najmu, faktura 3. Oddanie wynajmowanej nieruchomości do użytkowania 08 subkonto „Zakup przedmiotów w ramach umowy leasingu” Zaświadczenie o przyjęciu i przekazaniu środków trwałych 4. Naliczone opłaty leasingowe 76 subkont „Obowiązki leasingowe” Zaświadczenie o rachunkowości umowy leasingu 5. Płatność leasingu przekazana leasingodawcy 76 subkont „Opłaty leasingowe” 51 „Rachunki bieżące” wyciąg bankowy 6. Kwota podatku VAT przyjęta do odliczenia 68 subkont „Naliczenia VAT” 19 subkonto 1 „VAT od nabycia środków trwałych” Faktura 7. Wysokość odpisów amortyzacyjnych od wynajmowanej nieruchomości naliczana jest miesięcznie 20 „Produkcja główna” 23 „Produkcja pomocnicza” i inne rachunki kosztów 02 subkonta „Nieruchomość otrzymana w dzierżawie” Zestawienie amortyzacji środków trwałych 8. W dniu przeniesienia własności od wynajmującego uwzględnia się otrzymanie nieruchomości 01 subkonto „Własne środki trwałe” 01 subkonto „Nieruchomość otrzymana w dzierżawie” Informacje księgowe 9. Uwzględnia się amortyzację własnego środka trwałego 02 subkonto „Amortyzacja wynajmowanej nieruchomości” 02 subkonto „Amortyzacja własnych środków trwałych” Informacje księgowe

Analityczne rozliczenie opłacalnych inwestycji w aktywa materialne dla każdego obiektu prowadzone jest na kartach inwentarzowych. Skonsolidowane rozliczenie analityczne ruchu leasingowanych środków trwałych przeprowadza się w tabeli danych analitycznych dla rachunku 03 na odwrocie dziennika-zamówienia 13-APK, który jest zbudowany w formie wyciągu odwrotnego. Wyniki obrotów w tabeli weryfikowane są z danymi dziennika-zamówienia 13-APK.