Λογιστική για μίσθωση παγίων, Κανονισμοί, λογιστικές εγγραφές - το άρθρο μας εξετάζει όλα τα χαρακτηριστικά της λογιστικής για συμβάσεις μίσθωσης.

Βασικές έννοιες μιας σύμβασης μίσθωσης

Το θεμελιώδες έγγραφο που ρυθμίζει τις σχέσεις ενοικίασης είναι το Κεφάλαιο. 34 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Αντικείμενο μίσθωσης μπορεί να είναι διάφορα ακίνητα που έχουν την ιδιότητα να μην χάνει τις φυσικές του ιδιότητες κατά τη λειτουργία, ενωμένα στο νομικό πεδίο με τον όρο «μη αναλώσιμα πράγματα». Αυτή η δυνατότητα σάς επιτρέπει να επιστρέψετε το αρχικό αντικείμενο στον κάτοχο των πνευματικών δικαιωμάτων χωρίς να αλλάξετε τη λειτουργικότητά του και ποιοτικά χαρακτηριστικά. Αυτό γη, κτίρια, εξοπλισμός, μεταφορές και άλλα παρόμοια αντικείμενα, συνήθως πάγια περιουσιακά στοιχεία οργανισμών.

Ένα αντικείμενο που αναγνωρίζεται ως μέρος των πάγιων περιουσιακών στοιχείων πληροί τα κριτήρια που ορίζονται στην ρήτρα 4 του PBU 6/01 (εγκεκριμένο με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 30 Μαρτίου 2001 Αρ. 26n). Υπάρχουν μόνο 4 κριτήρια:

• το αντικείμενο προορίζεται για χρήση στις δραστηριότητες του οργανισμού, συμπεριλαμβανομένων των συναλλαγών μίσθωσης για μεταβίβαση στον ενοικιαστή·
• η εγκατάσταση χρησιμοποιείται για εκτεταμένη χρονική περίοδο που υπερβαίνει τους 12 μήνες ή για περίοδο που υπερβαίνει τον κανονικό κύκλο λειτουργίας άνω των 12 μηνών·
• το αντικείμενο πρέπει να παράγει εισόδημα στο μέλλον.
• δεν προορίζεται η μεταπώλησή του.

Υπάρχει μια επιπλέον προϋπόθεση: τα κριτήρια πρέπει να πληρούνται ταυτόχρονα.

Μάθετε τι σχεδιάζουν να αναπτύξουν οι νομοθέτες PBU το 2018-2021 από αυτό.

Ο εκμισθωτής (ιδιοκτήτης του ακινήτου) το νοικιάζει και ο ενοικιαστής το αποδέχεται. Με γενικός κανόναςστο λειτουργική μίσθωσηΟ εκμισθωτής παραμένει ο ιδιοκτήτης του αντικειμένου της συναλλαγής δεν υπάρχει αλλαγή ιδιοκτησίας. Ο μισθωτής προσωρινά, κατά τη διάρκεια ισχύος της σύμβασης μίσθωσης, χρησιμοποιεί και κατέχει το ακίνητο χωρίς να είναι ιδιοκτήτης του.

Τα δικαιώματα ιδιοκτησίας μπορούν να μεταβιβαστούν μόνο εάν η σύμβαση προβλέπει την αγορά του ακινήτου στο τέλος της μίσθωσης. Για παράδειγμα, εάν ένας χωριστός τύπος σύμβασης μίσθωσης, μια σύμβαση μίσθωσης, περιέχει έναν τέτοιο όρο, η επαναγορά επισημοποιείται στο πλαίσιο άλλης συμβατικής σχέσης - αγοραπωλησίας, καθώς η μίσθωση είναι ουσιαστικά μίσθωση και οι προϋποθέσεις για τη μεταβίβαση η ιδιοκτησία ρυθμίζεται από τη συμφωνία αγοραπωλησίας.

Για τη δικαστική πρακτική στις συμβάσεις μίσθωσης, βλ.

Λογιστική για τα πάγια στοιχεία με τον εκμισθωτή

Ποιοι πρέπει να τηρούν αρχεία παγίων - ενοικιαζόμενων αντικειμένων στον ισολογισμό τους;

Σπιτονοικοκύρης. Όπως κάθε ιδιοκτήτης, είναι υποχρεωμένος να τηρεί αρχεία της περιουσίας του.

Ποιοι λογαριασμοί ισολογισμού χρησιμοποιούνται για τη λογιστικοποίηση των πάγιων περιουσιακών στοιχείων σε μίσθωση;

Λογαριασμοί 01 «Πάγια» και 03 «Εισόδημα Επενδύσεις» στο αρχικό κόστος.

Στο λογιστικό σχέδιο (εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 Αρ. 94n), ο λογαριασμός 01 κατανέμεται για όλα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που έχουν μισθωθεί. Μαζί με αυτό, η PBU 6/01 αναφέρει ότι τα πάγια περιουσιακά στοιχεία, σκοπός των οποίων είναι να μισθωθούν, θα πρέπει να θεωρούνται επικερδείς επενδύσεις. Για να τους λογοδοτήσετε υπάρχει ο λογαριασμός 03.

Πώς να διαφοροποιήσετε σωστά τη λογιστική για αντικείμενα στους λογαριασμούς 01 και 03;

Η επιλογή είναι απλή. Με βάση τη διατύπωση για τις κερδοφόρες επενδύσεις που περιέχεται στην PBU 6/01 (ρήτρα 5).

ΣΠΟΥΔΑΙΟΣ! Το PBU 6/01 περιλαμβάνει επενδύσεις που παράγουν εισόδημα ως πάγια περιουσιακά στοιχεία των οποίων ο σκοπός είναι αποκλειστικά η χρηματοδοτική μίσθωση. Ταυτόχρονα, ο στόχος είναι ξεκάθαρα γνωστός - η δημιουργία εσόδων από την ενοικίαση αυτών των αντικειμένων.

Ποιοι λογαριασμοί χρησιμοποιούνται για την καταγραφή του εισοδήματος από ενοίκια;

Λογαριασμοί 90 «Πωλήσεις» και 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα».

Εάν ένας οργανισμός λαμβάνει το κύριο εισόδημά του από συναλλαγές ενοικίασης ακινήτων, η ρήτρα 5 του PBU 9/99 (που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 Αρ. 32n) ορίζει ότι οι πληρωμές ενοικίων πρέπει να θεωρούνται έσοδα. Θα πρέπει να χρησιμοποιηθεί το Count 90.

Ταυτόχρονα, στη ρήτρα 7 του PBU 9/99, οι πληρωμές ενοικίων περιλαμβάνονται στη λίστα άλλων, αλλά με την επιφύλαξη: «Λάβετε υπόψη τις διατάξεις της ρήτρας 5». Αυτό σημαίνει ότι εάν ο οργανισμός έχει άλλους κύριους τομείς εκτός από δραστηριότητες ενοικίασης, τότε το εισόδημα από ενοίκια, ως λοιπό εισόδημα, συσσωρεύεται στον λογαριασμό 91.

Ο οργανισμός ταξινομεί το εισόδημά του ως τον ένα ή τον άλλο τύπο ανεξάρτητα και εισάγει πληροφορίες σχετικά με αυτό στη λογιστική του πολιτική.

Το πώς φαίνεται η λογιστική για τη μίσθωση παγίων στο επίπεδο των λογιστικών εγγραφών περιγράφεται στους πίνακες. Σε όλο το κείμενο χρησιμοποιούνται οι ακόλουθες συντομογραφίες:

• ΛΣ - πάγια στοιχεία.
• DV - κερδοφόρες επενδύσεις.

Εάν η ενοικίαση λειτουργικού συστήματος είναι η κύρια δραστηριότητα

Αναρτήσεις
Dt 03 / DV στον οργανισμό		Η εγκατάσταση της Άπω Ανατολής έχει τεθεί σε λειτουργία. Ανάρτηση στο ποσό του αρχικού κόστους
Dt 03 / DV προς ενοικίαση	Kt 03 / DV στον οργανισμό	Το ακίνητο έχει μεταβιβαστεί στον ενοικιαστή
	Kt 90 / Έσοδα	Οι πληρωμές μισθωμάτων περιλαμβάνονται στα έσοδα
Dt 90 / ΦΠΑ		Επιβάλλεται ΦΠΑ
		Απόσβεση των εγκαταστάσεων της Άπω Ανατολής

Εάν η ενοικίαση λειτουργικού συστήματος είναι άλλος τύπος δραστηριότητας

Αναρτήσεις
Dt 01 / OS στον οργανισμό		Το αντικείμενο OS έχει τεθεί σε λειτουργία. Ανάρτηση στο ποσό του αρχικού κόστους
Dt 20-26 (λογαριασμοί κόστους)		Απόσβεση όταν το είδος χρησιμοποιήθηκε για παραγωγικούς σκοπούς
Dt 01 / OS προς ενοικίαση	Kt 01 / OS στον οργανισμό	Το ακίνητο έχει μεταβιβαστεί στον ενοικιαστή
	Κτ 91 / Λοιπά έσοδα	Πληρωμές ενοικίων μεταξύ άλλων εσόδων
Δτ 91 / Φ.Π.Α		Επιβάλλεται ΦΠΑ
Δτ 91 / Λοιπά έξοδα		Απόσβεση ενοικιαζόμενου ακινήτου

Επεξηγήσεις για την καλωδίωση:

1. Οι αποσβέσεις χρεώνονται στο λογαριασμό 91.

Το περιουσιακό στοιχείο χρησιμοποιήθηκε αρχικά για παραγωγικούς σκοπούς και οι αποσβέσεις χρεώθηκαν στους λογαριασμούς κόστους. Μετά την ενοικίαση, πιστώνεται στο λογαριασμό 91, όπως το εισόδημα, ως μέρος του λοιπού εισοδήματος. Αυτό αντιστοιχεί στον κανόνα του PBU 10/99 (που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 Αρ. 33n), που απαιτεί την αναγνώριση των εσόδων και εξόδων κατά την αναφορά, λαμβάνοντας υπόψη τη μεταξύ τους σχέση (το αρχή της αντιστοίχισης εσόδων και εξόδων).

2. Το αντικείμενο συνεχίζει να λογιστικοποιείται στο λογαριασμό 01.

Μετά τη μίσθωση, το ακίνητο χρησιμοποιείται μόνο για σκοπούς ενοικίασης. Αυτό συνεπάγεται τη μεταφορά της λογιστικής της στο λογαριασμό 03; Όχι, για τους εξής λόγους:

• Δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι το ακίνητο προορίζεται αποκλειστικά για ενοικίαση. Αρχικά αγοράστηκε για παραγωγικούς σκοπούς και μετά την ολοκλήρωση της μίσθωσης μπορεί να χρησιμοποιηθεί ξανά στην παραγωγή.
• Δεν υπάρχει τέτοια κανονιστική απαίτηση. Η μεταφορά για λόγους αναφοράς και φορολογίας δεν έχει νόημα.

Παραδείγματα: εργαλειομηχανή, αυτοκίνητο.

Ωστόσο, ο οργανισμός είναι ελεύθερος να συνάπτει συμβάσεις. Ένας οργανισμός του οποίου η μίσθωση σχετίζεται με άλλες δραστηριότητες μπορεί να συνάψει συμφωνία μίσθωσης. Στην περίπτωση αυτή, το αντικείμενο αγοράζεται αποκλειστικά για ενοικίαση. Τότε είναι λογικό να χρησιμοποιηθεί ο λογαριασμός 03 για να λογιστικοποιηθεί το αντικείμενο και ο λογαριασμός 91 για να ληφθούν υπόψη τα έσοδα και τα έξοδα.

Διαβάστε για το αρχικό κόστος και την απόσβεση των αντικειμένων στο άρθρο .

Λογιστική για μισθωμένα πάγια από μισθωτή

Το μισθωμένο ακίνητο δεν είναι ιδιοκτησία του ενοικιαστή, επομένως, ο λογαριασμός εκτός ισολογισμού 001 θα πρέπει να χρησιμοποιείται για τη λογιστική του. Το αντικείμενο λογίζεται ως χρέωση 001 κατά το χρόνο αποδοχής και μεταβίβασης του ακινήτου. Με τη λήξη της μίσθωσης και το γεγονός της επιστροφής του ακινήτου γίνεται εγγραφή στο δάνειο 001.

Οι πληρωμές ενοικίων είναι έξοδα για τον ενοικιαστή. Αντικατοπτρίζονται στην τιμή κόστους ή σε άλλα έξοδα ανάλογα με τις λειτουργίες της μισθωμένης εγκατάστασης.

Με αποχρώσεις σχέσεις ενοικίασηςθα μυηθείτε στα ακόλουθα υλικά:

Αποτελέσματα

Τα μισθωμένα αντικείμενα λογιστικοποιούνται από τον εκμισθωτή (ιδιοκτήτη ακινήτου) στους λογαριασμούς του ισολογισμού και ο μισθωτής οργανώνει τη λογιστική εκτός ισολογισμού των αντικειμένων.

Ο εκμισθωτής κάνει μια επιλογή:

• αντικείμενο λογιστικών λογαριασμών 01 ή 03 σύμφωνα με τον αρχικό τους σκοπό - για παραγωγική χρήση ή αποκλειστικά για ενοικίαση.
• Λογαριασμοί εισοδήματος 90 ή 91 ανά είδος δραστηριότητας - κύριες ή άλλες εργασίες.

Κάθε τύπος μίσθωσης έχει τη δική του προσέγγιση για την απόσβεση των μισθωμένων (μισθωμένων) ακινήτων.

Οργάνωση λογιστικής

Ανάλογα με τις νομικές απαιτήσεις, καθώς και τους συμβατικούς όρους, τα μισθωμένα πάγια λαμβάνονται υπόψη:

1. στον ισολογισμό του εκμισθωτή (εκμισθωτής) βάσει της συμφωνίας:

• τρέχουσα μίσθωση?
• χρηματοδοτική μίσθωση (leasing);

2. στον ισολογισμό του μισθωτή (μισθωτή) βάσει της συμφωνίας:

• μίσθωση μιας επιχείρησης ως συγκρότημα ακινήτων ·
• χρηματοδοτική μίσθωση (leasing).

Εάν το μισθωμένο ακίνητο είναι καταχωρημένο στον ισολογισμό του εκμισθωτή

Προκειμένου να ελέγχεται η κίνηση των παγίων, είναι σκόπιμο ο εκμισθωτής να οργανώνει χωριστή λογιστική για το μισθωμένο ακίνητο. Αυτό το συμπέρασμα προκύπτει από τις Οδηγίες για τη χρήση του λογιστικού σχεδίου για τις λογιστικές χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες των οργανισμών, που εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 αριθ. 94n (εφεξής οι Οδηγίες για τη χρήση του λογιστικού σχεδίου), καθώς και από τη ρήτρα 19, ρήτρα 21 των μεθοδολογικών κατευθυντήριων γραμμών για τη λογιστική των παγίων στοιχείων ενεργητικού που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 13ης Οκτωβρίου 2003 αριθ. 91n (στο εξής αναφέρεται ως κατευθυντήριες γραμμές αριθ. 91n). Για να γίνει αυτό, ένας οργανισμός μπορεί να ανοίξει τους ακόλουθους δευτερεύοντες λογαριασμούς:

• υπολογαριασμός «Μισθωμένα πάγια στοιχεία».

Η αναλυτική λογιστική για τον λογαριασμό 01 πρέπει να οργανωθεί σύμφωνα με:

Τύποι παγίων περιουσιακών στοιχείων;
- ενοικιαστές

Ο λογαριασμός απόσβεσης πρέπει επίσης να χωριστεί σε ξεχωριστούς υπολογαριασμούς με παρόμοια σειρά:

• υπολογαριασμός «Αποσβέσεις μισθωμένων παγίων».

Η αναλυτική λογιστική για τον λογαριασμό 02 μπορεί να κατασκευαστεί σύμφωνα με:

Τύποι παγίων περιουσιακών στοιχείων;
- μεμονωμένα αντικείμενα απογραφής.

Κατά τη μεταβίβαση του παγίου προς μίσθωση, θα γίνονται λογιστικές εγγραφές:

Χρέωση 01, υπολογαριασμός «Μισθωμένα πάγια» - Πίστωση 01, υπολογαριασμός «Ίδια πάγια στοιχεία»

Χρέωση 02, υπολογαριασμός «Αποσβέσεις ιδίων παγίων» - Πίστωση 02, υπολογαριασμός «Αποσβέσεις παγίων που έχουν εκμισθωθεί»

Σε σχέση με ακίνητα που αποκτώνται (δημιουργούνται) ειδικά για ενοικίαση και λαμβάνονται υπόψη ως μέρος επενδύσεων που παράγουν εισόδημα σε υλικές αξίεςστις , Οι οδηγίες χρήσης του λογιστικού σχεδίου περιέχουν υποχρεωτική απαίτησηχωριστή λογιστική των ποσών των δεδουλευμένων αποσβέσεων του λογαριασμού 02. Επομένως, για το λογαριασμό 03, ο εκμισθωτής (εκμισθωτής) μπορεί να παρέχει υπολογαριασμούς:

• υπολογαριασμός «Εισόδημα επενδύσεις που προορίζονται για ενοικίαση»·
• υπολογαριασμός «Επενδύσεις που παράγουν εισόδημα που προορίζονται για χρηματοδοτική μίσθωση»·
• υπολογαριασμός «Μισθωμένες επενδύσεις που παράγουν εισόδημα»·
• υπολογαριασμός «Μισθωμένες επενδύσεις που παράγουν εισόδημα».

Η αναλυτική λογιστική για τον λογαριασμό 03 πραγματοποιείται στις ακόλουθες ενότητες:

Τύποι παγίων περιουσιακών στοιχείων;
- ενοικιαστές (μισθωτές).
- μεμονωμένα είδη απογραφής.

Ο λογαριασμός 02, κατ' αναλογία με τον λογαριασμό 03, αναλύεται ως εξής:

• υπολογαριασμός «Αποσβέσεις επενδύσεων που δημιουργούν εισόδημα που προορίζονται για ενοικίαση»·
• υπολογαριασμός «Αποσβέσεις επενδύσεων που δημιουργούν εισόδημα που προορίζονται για χρηματοδοτική μίσθωση»·
• υπολογαριασμός «Αποσβέσεις επενδύσεων που παράγουν εισόδημα που έχουν μισθωθεί»·
• υπολογαριασμός «Αποσβέσεις μισθωμένων κερδοφόρων επενδύσεων».

Η αναλυτική λογιστική για το λογαριασμό 02 σχηματίζεται σύμφωνα με:

Τύποι παγίων περιουσιακών στοιχείων;
- μεμονωμένα αντικείμενα απογραφής.

Ο οργανισμός θα επισημοποιήσει τη μεταφορά μιας επένδυσης που δημιουργεί εισόδημα για μίσθωση (leasing) με την ακόλουθη λογιστική εγγραφή:

Χρέωση 03, υπολογαριασμός «Επενδύσεις που παράγουν εισόδημα, μισθωμένες» - Πίστωση 03, υπολογαριασμός «Επενδύσεις που παράγουν εισόδημα, που προορίζονται για ενοικίαση»
- το πάγιο είναι μισθωμένο.

Χρεωστική 03, υπολογαριασμός «Εισοδοφόρες επενδύσεις μισθωμένες» - Πίστωση 03, υπολογαριασμός «Εισοδηματικές επενδύσεις που προορίζονται για μίσθωση»
- το πάγιο είναι μισθωμένο.

Το ποσό της απόσβεσης που έχει συσσωρευτεί στο πάγιο μέχρι τη στιγμή της μεταφοράς του μεταφέρεται μεταξύ των υπολογαριασμών του λογαριασμού 02:

Χρέωση 02, υπολογαριασμός «Αποσβέσεις επενδύσεων εισοδήματος που προορίζονται για ενοικίαση» - Πίστωση 02, υπολογαριασμός «Αποσβέσεις επενδύσεων εισοδήματος που προορίζονται για ενοικίαση»
- αντικατοπτρίζει το ποσό της απόσβεσης του μισθωμένου παγίου.

Χρέωση 02, υπολογαριασμός «Αποσβέσεις επενδύσεων εισοδήματος που προορίζονται για χρηματοδοτική μίσθωση» - Πίστωση 02, υπολογαριασμός «Αποσβέσεις επενδύσεων εισοδήματος που προορίζονται για χρηματοδοτική μίσθωση»
- αντικατοπτρίζει το ποσό της απόσβεσης του μισθωμένου παγίου.

Όταν το μισθωμένο αντικείμενο παραδίδεται από την αποθήκη του πωλητή απευθείας στην αποθήκη του μισθωτή, ο εκμισθωτής δημιουργεί την ακόλουθη εγγραφή στη λογιστική διαμετακόμισης:

Χρέωση 03, υπολογαριασμός «Μισθωμένες επενδύσεις που παράγουν εισόδημα» - Πίστωση 08
- το πάγιο εκμισθώνεται (leasing).

Ο ενοικιαστής (μισθωτής) λαμβάνει υπόψη το μισθωμένο ακίνητο εκτός ισολογισμού με βάση την υπόθεση της ανεξαρτησίας ιδιοκτησίας του οργανισμού. Για το σκοπό αυτό, οι Οδηγίες χρήσης του λογιστικού σχεδίου προβλέπουν ένα εκτός ισολογισμού «Μισθωμένα πάγια». Τα περιουσιακά στοιχεία που λαμβάνονται για μίσθωση (leasing) αντικατοπτρίζονται στη χρέωση αυτού του λογαριασμού στη συμβατική (συμφωνημένη) αποτίμηση.

Χρεωστική 001
- αντικατοπτρίζει το κόστος του μισθωμένου παγίου.

Η αναλυτική λογιστική για το λογαριασμό 001 τηρείται σύμφωνα με:

Εκμισθωτές/εκμισθωτές;
- μεμονωμένα μισθωμένα αντικείμενα (αριθμοί απογραφής του εκμισθωτή/εκμισθωτή).

Εάν το μισθωμένο ακίνητο αναγράφεται στον ισολογισμό του μισθωτή

Ο ενοικιαστής (μισθωτής) μπορεί να οργανώσει τη λογιστική των περιουσιακών στοιχείων που λαμβάνονται προς μίσθωση (leasing) ως εξής. Ανοίγονται υπολογαριασμοί για τον λογαριασμό 01:

• υπολογαριασμός «Ίδια πάγια στοιχεία ενεργητικού»·
• υπολογαριασμός «Μισθωμένα πάγια».

Η αναλυτική λογιστική για τον λογαριασμό 01 μπορεί να οργανωθεί από:

Τύποι παγίων περιουσιακών στοιχείων;
- εκμισθωτές/εκμισθωτές·
- μεμονωμένα αντικείμενα απογραφής.

Η χωριστή λογιστική των αποσβέσεων ιδίων και μισθωμένων (μίσθωσης) ακινήτου πραγματοποιείται στους υπολογαριασμούς του λογαριασμού 02:

• υπολογαριασμός «Αποσβέσεις ιδίων παγίων»·
• υπολογαριασμός «Αποσβέσεις μισθωμένων παγίων».

Η αναλυτική λογιστική για τον λογαριασμό 02 θα πρέπει να τηρείται σύμφωνα με:

Τύποι παγίων περιουσιακών στοιχείων;
- μεμονωμένα αντικείμενα απογραφής.

Το περιουσιακό στοιχείο, το οποίο αποτελεί αντικείμενο σύμβασης μίσθωσης επιχείρησης (μίσθωση), εισέρχεται στην οργάνωση του μισθωτή (μισθωτή) μέσω του λογαριασμού 08 στον λογαριασμό 01:

Χρέωση 08-4 - Πίστωση 76, υπολογαριασμός «Υποχρεώσεις ενοικίασης»
- αντικατοπτρίζει την αξία του ακινήτου που ελήφθη στο πλαίσιο μιας συμφωνίας μίσθωσης επιχείρησης (ή σύμβασης μίσθωσης).

Χρέωση 01, υπολογαριασμός «Μισθωμένα πάγια» - Πίστωση 08-4
- το ενοικιαζόμενο (μίσθωση) ακίνητο γίνεται δεκτό για λογιστική ως πάγιο.

Με τη σειρά του, ο εκμισθωτής (εκμισθωτής), αφού μεταβιβάσει το ακίνητο στον ισολογισμό του μισθωτή (μισθωτή), το αντικατοπτρίζει εκτός ισολογισμού ως «Μισθωμένα πάγια» στο συμβατικό (συμφωνημένο) κόστος.

Χρεωστική 011
- αντικατοπτρίζει το κόστος του παγίου που μισθώθηκε (leasing).

Αποσβέσεις στην τρέχουσα μίσθωση

Στη λογιστική

Η τρέχουσα μίσθωση παγίων συνεπάγεται πληρωμένη προσωρινή χρήση (προσωρινή κατοχή και χρήση) του ακινήτου, δηλαδή δεν υφίσταται μεταβίβαση κυριότητας. Επομένως, οι αποσβέσεις τέτοιων αντικειμένων υπολογίζονται από τον εκμισθωτή (παράγραφος 1, παράγραφος 50 των Μεθοδολογικών Οδηγιών Αρ. 91n).

Η διαδικασία απεικόνισης των ποσών των δεδουλευμένων αποσβέσεων στη λογιστική του εκμισθωτή εξαρτάται από το εάν η μεταβίβαση ακινήτου προς μίσθωση είναι η κύρια δραστηριότητά του ή όχι.

Ποια είναι η κύρια δραστηριότητα και πώς να την προσδιορίσετε; Η απάντηση σε αυτή την ερώτηση βρίσκεται στην παράγραφο 6 της ρήτρας 4 του PBU 9/99 «Έσοδα του οργανισμού», που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 Αρ. 32n (εφεξής PBU 9/99). Σύμφωνα με αυτόν τον κανόνα, για λογιστικούς σκοπούς, ο οργανισμός αποφασίζει ανεξάρτητα ποιες εισπράξεις θα αναγνωρίσει ως έσοδα από τις κύριες δραστηριότητές του (αλλιώς έσοδα) και ποια ως άλλα έσοδα, με βάση:

• απαιτήσεις της PBU 9/99·
• φύση της δραστηριότητας·
• είδος εισοδήματος·
• προϋποθέσεις για τη λήψη εισοδήματος.

Η συγκεκριμένη διαδικασία για τον προσδιορισμό των κύριων τύπων δραστηριοτήτων πρέπει να καταγράφεται στη λογιστική πολιτική. Ένας οργανισμός μπορεί να δημιουργήσει μια σαφή λίστα με αυτά ή να ορίσει ένα όριο σημαντικότητας για τους σκοπούς της αναγνώρισης του εισοδήματος ως εσόδων. Για παράδειγμα, ένα είδος δραστηριότητας, το εισόδημα από το οποίο ανέρχεται στο 10% ή περισσότερο του συνολικού εισοδήματος για το έτος αναφοράς, θεωρείται το κύριο.

Χρέωση 20 (23, 25, 26, 29, 44) - Πίστωση 02, υπολογαριασμός «Αποσβέσεις παγίων που έχουν εκμισθωθεί» (ή υπολογαριασμός «Απόσβεση επενδύσεων που παράγουν εισόδημα που έχουν εκμισθωθεί»)

Στην περίπτωση που το εισόδημα από την ενοικίαση ακινήτων είναι άλλο εισόδημα, οι δεδουλευμένες αποσβέσεις αναγνωρίζονται ως άλλο έξοδο (ρήτρα 11 PBU 10/99 «Έξοδα οργάνωσης», που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 Αρ. 33n (εφεξής PBU 10/ 99)) και αντικατοπτρίζεται στον υπολογαριασμό 2 «Άλλα έσοδα και έξοδα», «Λοιπά έξοδα».

Χρέωση 91-2 - Πίστωση 02, υπολογαριασμός «Αποσβέσεις παγίων που έχουν εκμισθωθεί»
- αντικατοπτρίζει τις αποσβέσεις των μισθωμένων παγίων.

Το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο αποσβένεται σύμφωνα με τα πρότυπα που έχει υιοθετήσει ο εκμισθωτής.

Στη φορολογική λογιστική

Για σκοπούς φορολογίας κερδών, το αντικείμενο της σύμβασης μίσθωσης υπόκειται σε απόσβεση εάν αφορά σε αποσβέσιμα ακίνητα. Οι προϋποθέσεις για να συμπεριληφθεί το ακίνητο ως αποσβέσιμο παρατίθενται στο παράγραφος 1, παράγραφος 1, άρθρο 256 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Εξαίρεση αποτελούν τα αντικείμενα της ρήτρας 2 του άρθρου 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και της ρήτρας 3 του άρθρου 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας: δεν υπολογίζονται αποσβέσεις για αυτά.

Ο εκμισθωτής υπολογίζει τις αποσβέσεις για μισθωμένα πάγια με βάση τις μεθόδους και τα πρότυπα που χρησιμοποιεί για την απόσβεση παρόμοιων ιδίων περιουσιακών στοιχείων.

Αποσβέσεις κατά τη μίσθωση

Νομική πτυχή

Ένα πάγιο που αποτελεί αντικείμενο συμφωνίας χρηματοδοτικής μίσθωσης (leasing) μπορεί να εγγραφεί από τον εκμισθωτή ή τον μισθωτή (όπως συμφωνήθηκε από τα μέρη της συμφωνίας).

Το δικαίωμα προσδιορισμού του κατόχου του υπολοίπου του μισθωμένου ακινήτου καθιερώθηκε προηγουμένως από το άρθρο. 31 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 29ης Οκτωβρίου 1998 Αρ. 164-FZ «Σχετικά χρηματοδοτική μίσθωση(μίσθωση)» (εφεξής ο νόμος αριθ. 164-FZ). Αλλά με την έναρξη ισχύος του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 344-FZ της 16ης Νοεμβρίου 2014, αυτή η διάταξη καταργήθηκε. Ωστόσο, αυτό δεν σημαίνει ότι τα μέρη της σύμβασης στερούνται πλέον της δυνατότητας να συμφωνήσουν σε τέτοιους όρους. Από τις 16 Νοεμβρίου 2014, ο εκμισθωτής και ο μισθωτής ασκούν το δικαίωμά τους να επιλέξουν το μέρος στον ισολογισμό του οποίου θα καταχωρηθεί το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο, βάσει της ρήτρας 4 του άρθρου 421 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η διαδικασία για τον υπολογισμό των αποσβέσεων του μισθωμένου ακινήτου καθορίζεται:

για λογιστικούς σκοπούς:

• Οδηγίες για τον προβληματισμό στη λογιστική των συναλλαγών στο πλαίσιο μιας σύμβασης μίσθωσης (εγκεκριμένη με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 17ης Φεβρουαρίου 1997 αριθ. 15 (εφεξής Οδηγίες αριθ. 15)).
• PBU 6/01 «Λογιστική για πάγια στοιχεία ενεργητικού» (εγκεκριμένο με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 30ης Μαρτίου 2001 Αρ. 26n (εφεξής PBU 6/01).
• Μεθοδολογικές κατευθυντήριες γραμμές για τη λογιστική των πάγιων περιουσιακών στοιχείων (εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 13ης Οκτωβρίου 2003 αριθ. 91n).

για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς:

• Άρθρο 256-259.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Στο λογιστικό του εκμισθωτή αρχικό κόστοςτο μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο, όπως και κάθε άλλο πάγιο περιουσιακό στοιχείο, σχηματίζεται από τα πραγματικά κόστη απόκτησής του (κατασκευή, παραγωγή) χωρίς ΦΠΑ και άλλους επιστρεπτέους φόρους (ρήτρα 8 της PBU 6/01). Αυτά περιλαμβάνουν, ειδικότερα:

• τιμή αγοράς του μισθωμένου ακινήτου (ποσό βάσει της συμφωνίας με τον πωλητή/προμηθευτή)·
• κόστος κατασκευής (κατασκευής)·
• κόστος αποστολής, κόστος διανομής;
• κόστος εγκατάστασης και εγκατάστασης·
• έξοδα για άδεια τελωνείου, δασμοί (δασμοί)·
• τόκοι από τη χρήση δανειακών κεφαλαίων (σε σχέση με επενδυτικά στοιχεία ενεργητικού)·
• εξοδα ΣΥΝΤΗΡΗΣΗΣ;
• άλλες δαπάνες χωρίς τις οποίες είναι αδύνατη η χρήση της εγκατάστασης.

Ο εκμισθωτής ορίζει το SPI ανεξάρτητα όταν αποδέχεται το μισθωμένο αντικείμενο για λογιστική με βάση τα κριτήρια της ρήτρας 20 του PBU 6/01. Ακολουθώντας αυτόν τον κανόνα, τίθεται το ερώτημα: μπορεί ένας οργανισμός να συνάψει μια ιδιωτική επενδυτική συμφωνία με βάση τη διάρκεια ισχύος της σύμβασης χρηματοδοτικής μίσθωσης;

Οι εφορίες πιστεύουν ότι αυτό δεν μπορεί να γίνει. Κατά τη γνώμη τους, ο εκμισθωτής μειώνει παράνομα το ΔΤΙ του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου και, ως εκ τούτου, υποτιμά τη φορολογική βάση για τον φόρο ακινήτων.

Ωστόσο, αυτή η θέση μπορεί να υποστηριχθεί. Σύμφωνα με την παράγραφο 7, παράγραφος 4 του PBU 6/01, η περίοδος ευεργετική χρήση- αυτή είναι η περίοδος κατά την οποία η χρήση ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου αποφέρει οικονομικά οφέλη (εισόδημα) στον οργανισμό. Εάν, στο τέλος της σύμβασης χρηματοδοτικής μίσθωσης, η κυριότητα του αντικειμένου περιέλθει στον μισθωτή, τότε ο μεταβιβάζων μέρος χάνει την ευκαιρία να αντλήσει εισόδημα από το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο. Επομένως, ο εκμισθωτής οργανισμός έχει το δικαίωμα να περιορίσει το SPI του μισθωμένου ακινήτου στη διάρκεια της συμφωνίας. Παρόμοια συμπεράσματα περιέχονται στην επιστολή του Τμήματος Φορολογικής Διοίκησης της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 17 Οκτωβρίου 2003 No. 23-10/2/58256, καθώς και σε πολυάριθμες δικαστικές αποφάσεις (FAS Moscow District της 26 Ιουνίου 2013 Αρ. Α40-126514/12-140 -825, ημερ. 16.05.2013 Αριθμ. 30/2010 Αρ. A57-8838/2009 κ.λπ.), συμπεριλαμβανομένου του Ανωτάτου Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Αποφασιστικό Αρ. 305-KG14-1477 της 25ης Σεπτεμβρίου 2014 στην υπόθεση Αρ. A40-24756/2013).

Οι δικαστικοί διαιτητές στις μεταγενέστερες αποφάσεις τους (Ψήφισμα του Περιφερειακού Δικαστηρίου Μόσχας της 4ης Φεβρουαρίου 2015 Αρ. A40-130146/13 στην υπόθεση Αρ. A40-130146/13) υποστηρίζουν αυτήν την προσέγγιση, ακόμη και αν υπάρχει αβεβαιότητα σχετικά με την επαναγορά μισθωμένων ακινήτων .

Επιπλέον, αξίζει να σημειωθεί ότι το αντικείμενο της μίσθωσης είναι συνήθως κινητή περιουσία (εξοπλισμός, οχήματα). Σύμφωνα με τη ρήτρα 25 του άρθρου 381 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όλα τα κινητά πάγια περιουσιακά στοιχεία που γίνονται δεκτά για λογιστική μετά την 1η Ιανουαρίου 2013 απαλλάσσονται από τον φόρο περιουσίας. Λαμβάνοντας αυτό υπόψη, μπορεί να υποτεθεί ότι θα υπάρξουν λιγότερες διαφωνίες με τους επιθεωρητές σχετικά με τον εσφαλμένο προσδιορισμό της ιδιωτικής ιδιοκτησίας του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου και την υποεκτίμηση της φορολογικής βάσης για τον φόρο ακινήτων.

Εάν ο εκμισθωτής προσπαθεί να συγκεντρώσει λογιστικά και φορολογικά λογιστικά δεδομένα, τότε το SPI του μισθωμένου ακινήτου καθορίζεται καλύτερα από την Ταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων που περιλαμβάνονται στην ομάδες αποσβέσεων(Ρήτρα 1 του Διατάγματος της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 1ης Ιανουαρίου 2002 Αρ. 1), εφεξής καλούμενη ως Ταξινόμηση OS.

Τρόπος υπολογισμού των αποσβέσεωνγια το αντικείμενο της μίσθωσης καθορίζεται από τις διατάξεις της λογιστικής πολιτικής του κατόχου του υπολοίπου για λογιστικούς σκοπούς σε σχέση με αυτήν την ομάδα αντικειμένων. Σύμφωνα με την ρήτρα 18 της PBU 6/01, αυτό μπορεί να είναι:

1. γραμμική μέθοδος;
2. Μέθοδος μείωσης του ισοζυγίου.

Εάν η κινητή περιουσία, που αποτελεί αντικείμενο μίσθωσης και ανήκει στο ενεργό μέρος των παγίων, αποσβένεται με τη μέθοδο του μειωτικού υπολοίπου, τότε ο οργανισμός που κατέχει τον ισολογισμό έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει τον μηχανισμό σε αυτό. επιταχυνόμενη απόσβεση . Αυτό υποδεικνύεται από τους κανόνες της ρήτρας 19 του PBU 6/01, παράγραφος 5 του άρθρου 54 των Μεθοδολογικών Οδηγιών Αρ. 91n. Η ουσία του μηχανισμού είναι ότι ο βασικός συντελεστής απόσβεσης αυξάνεται με τον συντελεστή επιτάχυνσης. Ο συντελεστής επιτάχυνσης δεν μπορεί να είναι μεγαλύτερος από 3. Το συγκεκριμένο μέγεθός του συμφωνείται από τον εκμισθωτή και τον μισθωτή στη σύμβαση χρηματοδοτικής μίσθωσης (παράγραφος 5, παράγραφος 54 των Μεθοδολογικών Οδηγιών Αρ. 91ιδ).

Δεδομένου ότι η χρήση πολλαπλασιαστικού συντελεστή αποτελεί στοιχείο της μεθόδου αποπληρωμής της αξίας ενός περιουσιακού στοιχείου (παράγραφος 2 της ρήτρας 2 του PBU 1/2008 «Λογιστική Πολιτική ενός Οργανισμού», που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 10/06/08 αριθ. . Διαφορετικά, είναι πιθανές διαφωνίες με επιθεωρητές (για παράδειγμα, Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Volga-Vyatka με ημερομηνία 06/03/2010 στην υπόθεση αριθ. A29-9910/2009).

Πολλά ερωτήματα προκύπτουν σχετικά με την έννοια του «ενεργού μέρους των παγίων στοιχείων ενεργητικού». Η λογιστική νομοθεσία δεν το ορίζει. Αν στραφούμε στην οικονομική βιβλιογραφία, υπάρχουν διαφορετικοί τύποι παγίων. Σύμφωνα με ένα από αυτά, τα πάγια περιουσιακά στοιχεία (ΠΑ) χωρίζονται σε ενεργά και παθητικά μέρη. Το ενεργό μέρος του PF εμπλέκεται άμεσα στην παραγωγική διαδικασία της επιχείρησης, ενώ το παθητικό μέρος του PF παρέχει κανονικές συνθήκες για την εμφάνιση αυτής της παραγωγικής διαδικασίας. Το ενεργητικό μέρος περιλαμβάνει κυρίως μηχανήματα, εξοπλισμό, οχήματα, συσκευές, μηχανισμούς κ.λπ. Το παθητικό μέρος περιλαμβάνει κτίρια, κατασκευές κ.λπ.

Αξίζει να σημειωθεί ότι, παρά όλα τα πλεονεκτήματα της μεθόδου του μειωτικού υπολοίπου, οι οργανισμοί ως επί το πλείστον αποσβένουν τα μισθωμένα ακίνητα χρησιμοποιώντας τη σταθερή μέθοδο για να φέρουν λογιστική και φορολογική λογιστική. Επιπλέον, ορισμένοι από αυτούς εκμεταλλεύτηκαν προηγουμένως την ασάφεια της διατύπωσης του καταργούμενου κανόνα του άρθρου 31 (παράγραφος 2, παράγραφος 1) του νόμου αριθ. Κάποια δικαστήρια το υποστήριξαν (Ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ουραλίων με ημερομηνία 28 Δεκεμβρίου 2009 Αρ. F09-1874/09-S3 στην υπόθεση No. A71-4088/2008-A28, Περιφέρεια FAS Volga με ημερομηνία 30 Αυγούστου 2010 A57-8838/2009) . Ωστόσο, η γνώμη του ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών για αυτό το θέμα ήταν πάντα σαφής: η άσκηση του δικαιώματος χρήσης ταχείας απόσβεσης σε σχέση με το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο είναι δυνατή μόνο εάν το κόστος του εξοφληθεί χρησιμοποιώντας τη μέθοδο του μειωτικού υπολοίπου (επιστολή: ημερ. 26 Απριλίου 2010 Αριθμ. 03-05-05-01/09 , ημερ. 11.11.2008 αριθμ. 03-05-05-01/66, 22.08.2006 αριθμ. 07-05-06/220, ημερ. 03.03.2008. αριθμ. 03-06-01-04/125, 28 Φεβρουαρίου 2005 αριθμ. 03-06-01-04/118 κ.λπ.). Το Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας έδωσε τέλος στη διαμάχη με το ψήφισμα αριθ. Στην Απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 15ης Ιανουαρίου 2014 Αρ. VAS-19160/13, οι διαιτητές δεν άλλαξαν τη θέση τους.

Ο εκμισθωτής σταματά τη συσσώρευση αποσβέσεων από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα αποπληρωμής του κόστους του μισθωμένου ακινήτου ή τη διαγραφή του από τη λογιστική (ρήτρα 22 του PBU 6/01).

Στη φορολογική λογιστική

Στη φορολογική λογιστική, ένα μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο υπόκειται σε απόσβεση μόνο όταν αφορά. Η έννοια της αποσβέσιμης περιουσίας δίνεται στο παράγραφος 1, παράγραφος 1, άρθρο 256 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Εξαίρεση αποτελούν τα αντικείμενα της ρήτρας 2 του άρθρου 256 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και της ρήτρας 3 του άρθρου 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Δεν υπόκεινται σε απόσβεση.

Εάν ο εκμισθωτής είναι ο κάτοχος του υπολοίπου του μισθωμένου ακινήτου, τότε είναι αυτός που κάνει τις αποσβέσεις. Αυτό προκύπτει από τους κανόνες της παραγράφου 10 του άρθρου. 258 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Ρήτρα 1, ρήτρα 2, άρθρο 259.3 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας .

• το αρχικό κόστος του αντικειμένου·
• ωφέλιμη ζωή (SPI), ομάδα απόσβεσης.
• μέθοδος απόσβεσης.

Σειρά σχηματισμού αρχικό κόστοςΗ μίσθωση ακινήτων ορίζεται στην παράγραφο 3, ρήτρα 1, άρθρο 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Δεν διαφέρει από τη γενικά καθιερωμένη τάξη ( παράγραφος 2, παράγραφος 1, άρθρο 257 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), το οποίο ισχύει για τα ίδια κεφάλαια του οργανισμού. Το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου περιλαμβάνει όλα τα έξοδα του εκμισθωτή για:

• απόκτηση, κατασκευή, παραγωγή ενός αντικειμένου.
• παράδοση του αντικειμένου·
• φέρνοντας την εγκατάσταση σε κατάλληλη λειτουργική κατάσταση.

Αυτό δεν περιλαμβάνει επιστρεπτέους φόρους όπως ο ΦΠΑ, οι ειδικοί φόροι κατανάλωσης ή οι φόροι που εξοδοποιούνται.

Είναι σημαντικό να δώσετε προσοχή!
Σύμφωνα με μια σύμβαση μίσθωσης, η υποχρέωση για επιβάρυνση πρόσθετων δαπανών που σχετίζονται με το μισθωμένο ακίνητο (μεταφορά, εγκατάσταση, ρύθμιση κ.λπ.) μπορεί να ανατεθεί στον μισθωτή. Ο εκμισθωτής λαμβάνει υπόψη μόνο εκείνα τα έξοδα που πραγματοποίησε.

Για παράδειγμα, μισθωμένο ακίνητο αποκτήθηκε σε βάρος του δανεισμένα χρήματα. Εάν το αντικείμενο ανήκει σε επενδυτικά περιουσιακά στοιχεία, τότε στη λογιστική το κόστος πληρωμής τόκων για το εκδοθέν δάνειο (πίστωση) πρέπει να συμπεριληφθεί στο αρχικό του κόστος (ρήτρα 9, ρήτρα 12 της PBU 15/2008, εγκεκριμένο με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 06.10.2008 αριθ. 107n (εφεξής PBU 15/2008)). Η έννοια του επενδυτικού περιουσιακού στοιχείου δίνεται στην παράγραφο 3 της ρήτρας 7 της PBU 15/2008. Αλλά για λόγους φόρου κερδών θα πρέπει να περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έξοδα με βάση Υποπαράγραφος 2 Ρήτρα 1 Άρθρο 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας .

Η ασυμφωνία μεταξύ των διαμορφωμένων εκτιμήσεων για το ίδιο αντικείμενο σε ΔΙΑΦΟΡΕΤΙΚΟΙ ΤΥΠΟΙΗ λογιστική οδηγεί στο σχηματισμό προσωρινών διαφορών και, ως εκ τούτου, στην ανάγκη σώρευσης IT (αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση) ή/και ΟΤΑ (αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση) σύμφωνα με την PBU 18/02 (εγκεκριμένη με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Νοεμβρίου 2002 Αρ. 114n )

Ο Φορολογικός Κώδικας προβλέπει δύο μέθοδος απόσβεσης(Ρήτρα 1 του άρθρου 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

1. γραμμικός;
2. μη γραμμικό.

Η επιλογή μιας συγκεκριμένης μεθόδου πρέπει να αντικατοπτρίζεται στις λογιστικές πολιτικές του οργανισμού για σκοπούς φορολογίας κερδών. Επιπλέον, θα πρέπει να εφαρμόζεται σε όλα τα πάγια στοιχεία ενεργητικού, καθώς και σε εκείνα που είναι μισθωμένα. Εξαίρεση σε αυτόν τον κανόνα αποτελούν τα αντικείμενα που αναφέρονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για αυτούς ισχύει μόνο η μέθοδος γραμμικής αυτοτέλειας.

Σύμφωνα με την παράγραφο 1, παράγραφος 2, άρθρο 259.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο εκμισθωτής έχει το δικαίωμα να αυξήσει το βασικό ποσοστό απόσβεσης του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου από πολλαπλασιαστικός παράγοντας. Η τιμή του δεν πρέπει να είναι μεγαλύτερη από 3. Η χρήση αυτού του συντελεστή στη φορολογική λογιστική δεν εξαρτάται από τη μέθοδο με την οποία υπολογίζονται οι αποσβέσεις, σε αντίθεση με τη λογιστική, όπου η δυνατότητα χρήσης ειδικού συντελεστή (όχι υψηλότερος από 3) παρέχεται μόνο κατά τη διαγραφή της αξίας του μισθωμένου ακινήτου. χρησιμοποιώντας τη μέθοδο του μειωτικού ισοζυγίου.

Σημείωση!
Ο αυξανόμενος συντελεστής δεν ισχύει για πάγια στοιχεία ενεργητικού που περιλαμβάνονται σε 1-3 ομάδες αποσβέσεων, δηλαδή με ωφέλιμη ζωή από 1 έως 5 έτη (συμπεριλαμβανομένων). Αυτός ο περιορισμός καθορίζεται από τον ίδιο κανόνα, παράγραφος 1, παράγραφος 2, άρθρο 259.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με την ρήτρα 4 του άρθρου 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το μισθωμένο ακίνητο αρχίζει να αποσβένεται από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα έναρξης λειτουργίας του. Οι αποσβέσεις συσσωρεύονται και αναγνωρίζονται ως έξοδα για σκοπούς φόρου κερδών σε μηνιαία βάση (ρήτρα 2 του άρθρου 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και παράγραφος 1, παράγραφος 3, άρθρο 272 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο παύει να αποσβένεται από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα της πλήρους διαγραφής του κόστους ή της διάθεσής του από το αποσβέσιμο ακίνητο (ρήτρα 5 του άρθρου 259.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Τραπέζι 1 - Απόσβεση μισθωμένου ακινήτου: το αντικείμενο αναγράφεται στον ισολογισμό του εκμισθωτή

Στοιχεία υπολογισμού		Κανόνες
		λογιστική	φορολογική λογιστική
Αρχικό κόστος	Από τι σχηματίζεται;	Σχηματίζεται από δαπάνες για (ρήτρα 8 του PBU 6/01): παράδοση του μισθωμένου αντικειμένου·	απόκτηση (κατασκευή, παραγωγή) του μισθωμένου αντικειμένου· παράδοση του μισθωμένου αντικειμένου· φέρνοντας το μισθωμένο αντικείμενο σε κατάσταση κατάλληλη για την προβλεπόμενη χρήση του
Μπόνους απόσβεσης		Δεν παρέχεται	Μέρος του αρχικού κόστους του μισθωμένου αντικειμένου μπορεί να συμπεριληφθεί κάθε φορά στα έξοδα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) με τη μορφή μπόνους απόσβεσης: όχι περισσότερο από 10% - για αντικείμενα που ανήκουν σε ομάδες απόσβεσης 1,2, 8-10. όχι περισσότερο από 30% - για αντικείμενα που ανήκουν σε 3-7 ομάδες απόσβεσης
	Διαδικασία προσδιορισμού (SPI)	ρήτρα 20 PBU 6/01;
		Ναι (ρήτρα 20 PBU 6/01)
		γραμμική μέθοδος? Μέθοδος μείωσης του ισοζυγίου. μέθοδος διαγραφής αξίας με το άθροισμα των αριθμών των ετών ωφέλιμης ζωής· μέθοδος διαγραφής κόστους σε αναλογία με τον όγκο των παραγόμενων προϊόντων	γραμμική μέθοδος? μη γραμμική μέθοδος
	Περιορισμοί στην επιλογή μεθόδου (μεθόδου) υπολογισμού των αποσβέσεων	Οχι
Αύξηση συντελεστών	Μέγεθος πιθανοτήτων	Όχι πάνω από 3	Όχι πάνω από 3
	Περιορισμοί χρήσης
		Από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα αποδοχής του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου για λογιστικοποίηση ως πάγιο στοιχείο (ρήτρα 21 του PBU 6/01)
			Από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα της πλήρους διαγραφής του κόστους του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου ή της διάθεσής του από το αποσβέσιμο ακίνητο

Το μισθωμένο στοιχείο αναγράφεται στον ισολογισμό του μισθωτή

Στη λογιστική

Εάν το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο μεταφερθεί στον ισολογισμό του μισθωτή, τότε αυτός θα καταχωρεί τις αποσβέσεις με την ακόλουθη λογιστική εγγραφή:

Χρέωση 20 (23, 25, 26, 44) - Πίστωση 02, υπολογαριασμός «Αποσβέσεις μισθωμένων παγίων»
- αντικατοπτρίζει τη χρέωση απόσβεσης από τον μισθωτή για το ακίνητο που ελήφθη υπό μίσθωση.

Ο μισθωτής αρχίζει να συσσωρεύει αποσβέσεις από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα που έγινε δεκτό το περιουσιακό στοιχείο ως μέρος των παγίων στοιχείων ενεργητικού (ρήτρα 21 της PBU 6/01). Στην περίπτωση αυτή, οι χρεώσεις απόσβεσης υπολογίζονται με βάση το κόστος του μισθωμένου ακινήτου, καθώς και τα εγκεκριμένα πρότυπα (παράγραφος 3, ενότητα 9 των Οδηγιών Αρ. 15). Οι συντελεστές απόσβεσης καθορίζονται από την ωφέλιμη ζωή (USI) και τη μέθοδο υπολογισμού των αποσβέσεων.

Οι μεγαλύτερες δυσκολίες σε αυτή την κατάσταση προκύπτουν κατά τη διάρκεια του σχηματισμού αρχικό κόστοςαντικείμενο μίσθωσης. Σύμφωνα με τον γενικό κανόνα (ρήτρα 8 του PBU 6/01), το αρχικό κόστος ενός παγίου στοιχείου του ενεργητικού συσσωρεύεται από το κόστος απόκτησής του (κατασκευή, παραγωγή) μείον ΦΠΑ (λοιποί επιστρεπτέοι φόροι). Ποια συγκεκριμένα έξοδα όμως συνοδεύουν την παραλαβή μισθωμένου ακινήτου στον ισολογισμό του μισθωτή;

Έτσι, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 2 του νόμου αριθ. αντικείμενο. Αυτό το ποσό ονομάζεται πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης και περιλαμβάνει (Ρήτρα 1, άρθρο 28 του νόμου αριθ. 164-FZ):

• δαπάνες του εκμισθωτή για την απόκτηση και μεταβίβαση μισθωμένων ακινήτων·
• κόστος παροχής άλλων υπηρεσιών, που προβλέπει η συμφωνία;
• εισόδημα του εκμισθωτή.

Πίνακας 2 - Απόσβεση μισθωμένου ακινήτου: το αντικείμενο αναγράφεται στον ισολογισμό του μισθωτή

Στοιχεία υπολογισμού		Κανόνες
		λογιστική	φορολογική λογιστική
Αρχικό κόστος	Από τι σχηματίζεται;	Δημιουργήθηκε από (ρήτρα 8 της PBU 6/01) το συνολικό ποσό των πληρωμών μίσθωσης βάσει της σύμβασης μίσθωσης· τιμή εξαγοράς (εάν προβλέπεται στη σύμβαση μίσθωσης)· άλλα έξοδα για την παράδοση και τη μεταφορά του αντικειμένου σε κατάσταση κατάλληλη για την προβλεπόμενη χρήση του	Δημιουργείται από τα έξοδα του εκμισθωτή για (παράγραφος 3, ρήτρα 1, άρθρο 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας): απόκτηση (κατασκευή, παραγωγή) του μισθωμένου αντικειμένου· παράδοση του μισθωμένου αντικειμένου· φέρνοντας το μισθωμένο αντικείμενο σε κατάσταση κατάλληλη για την προβλεπόμενη χρήση του
Μπόνους απόσβεσης		Δεν παρέχεται	Σύμφωνα με τις ρυθμιστικές αρχές, ο μισθωτής δεν έχει δικαίωμα να χρησιμοποιήσει αποσβέσεις μπόνους σε σχέση με το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο που έγινε αποδεκτό στον δικό του ισολογισμό
Χρήσιμη ζωή (SPI)	Η διαδικασία για τον προσδιορισμό του SPI	Η ωφέλιμη ζωή καθορίζεται με βάση: ρήτρα 20 PBU 6/01; Ταξινομήσεις ΛΣ (ρήτρα 1 του Διατάγματος της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 1ης Ιανουαρίου 2002 αριθ. 1)	Η ωφέλιμη ζωή καθορίζεται μόνο σύμφωνα με την Ταξινόμηση ΛΣ, λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα (ρήτρα 1 του άρθρου 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)
	Είναι δυνατόν να περιοριστεί η SPI στη διάρκεια της σύμβασης;	Ναι, εάν η σύμβαση μίσθωσης δεν προβλέπει την αγορά του αντικειμένου (ρήτρα 28 του ΔΛΠ 17 «Μίσθωση», ρήτρα 7 της PBU 1/2008)	Οχι. (Μόνο σύμφωνα με την Ταξινόμηση ΛΣ, παράγραφος 1, ρήτρα 1, άρθρο 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.)
Μέθοδος (μέθοδος) υπολογισμού αποσβέσεων	Ποιες μέθοδοι (μέθοδοι) μπορούν να χρησιμοποιηθούν	Μέθοδοι υπολογισμού της απόσβεσης μεταχειρισμένων οχημάτων (ρήτρα 18 της PBU 6/01): γραμμική μέθοδος? Μέθοδος μείωσης του ισοζυγίου. μέθοδος διαγραφής αξίας με το άθροισμα των αριθμών των ετών ωφέλιμης ζωής· μέθοδος διαγραφής κόστους σε αναλογία με τον όγκο των παραγόμενων προϊόντων	Μέθοδοι υπολογισμού της απόσβεσης σε αχρησιμοποίητα κτίρια (Ρήτρα 1, άρθρο 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) γραμμική μέθοδος? μη γραμμική μέθοδος.
	Επιλογή μεθόδου (μεθόδου) για τον υπολογισμό των αποσβέσεων	Η μέθοδος υπολογισμού των αποσβέσεων καθορίζεται στη λογιστική πολιτική για όλα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία ή ομάδες ομοιογενών παγίων (παράγραφος 6, παράγραφος 18 της PBU 6/01, παράγραφος 7 της PBU 1/2008)	Η μέθοδος υπολογισμού της απόσβεσης καθορίζεται στη λογιστική πολιτική και ισχύει για όλα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία (παράγραφος 4, παράγραφος 1, άρθρο 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εξαίρεση αποτελούν αντικείμενα για τα οποία χρησιμοποιείται μόνο η γραμμική μέθοδος (ρήτρα 3 του άρθρου 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)
	Περιορισμοί στην επιλογή μεθόδου υπολογισμού απόσβεσης	Οχι	Για κτίρια, κατασκευές, συσκευές μετάδοσης που περιλαμβάνονται στις ομάδες απόσβεσης 8-10 - αποκλειστικά η γραμμική μέθοδος (ρήτρα 3 του άρθρου 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)
Αύξηση συντελεστών	Μέγεθος πιθανοτήτων	Όχι πάνω από 3	Όχι πάνω από 3
	Περιορισμοί χρήσης	Ο συντελεστής εφαρμόζεται μόνο όταν χρησιμοποιείται η μέθοδος του μειωτικού ισοζυγίου. κινητή περιουσία, το οποίο αποτελεί αντικείμενο σύμβασης μίσθωσης και αφορά το ενεργό μέρος των παγίων (ρήτρα 19 του PBU 6/01, παράγραφος 5 του άρθρου 54 των Μεθοδολογικών Οδηγιών Αρ. 91ιδ)	Ο συντελεστής δεν ισχύει για αντικείμενα χρηματοδοτικής μίσθωσης που περιλαμβάνονται στις ομάδες απόσβεσης 1-3 (παράγραφος 2, παράγραφος 1, παράγραφος 2, άρθρο 259.3 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)
Έναρξη αποσβέσεων		Από την 1η ημέρα του μήνα που έπεται του μήνα το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο έγινε δεκτό για λογιστικοποίηση ως πάγιο στοιχείο ενεργητικού (ρήτρα 21 της PBU 6/01)	Από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα που τέθηκε σε λειτουργία το μισθωμένο αντικείμενο (ρήτρα 4 του άρθρου 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)
Διακοπή της απόσβεσης		Από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα αποπληρωμής του κόστους του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου ή της διαγραφής του από τη λογιστική (ρήτρα 22 του PBU 6/01)	Από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα της πλήρους διαγραφής της αξίας του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου ή της διάθεσής του από το αποσβέσιμο ακίνητο (ρήτρα 5 του άρθρου 259.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)

Λογιστική για μίσθωση παγίων– διαδικασία καταχώρισης του γεγονότος μεταβίβασης παγίων (περιουσίας) για προσωρινή χρήση. Η νομική βάση αυτής της διαδικασίας είναι η σύμβαση μίσθωσης που συνάπτεται μεταξύ του ιδιοκτήτη, αφενός, και του μισθωτή, αφετέρου. Η περίοδος ενοικίασης του ακινήτου, ανάλογα με τη διάρκεια, μπορεί να είναι:

• βραχυπρόθεσμη (περίοδος μίσθωσης<1 года);
• μεσοπρόθεσμα (πρόθεσμα από 1 έως 3 έτη).
• μακροπρόθεσμα (χρόνια > 3 χρόνια).

Η σύμβαση μίσθωσης μπορεί επίσης να προβλέπει Ειδικές καταστάσειςπεραιτέρω μεταβίβαση του δικαιώματος σε ένα αντικείμενο ΛΣ από ένα άτομο σε άλλο άτομο. Ανάλογα με τους όρους μεταβίβασης των παγίων, η μίσθωση μπορεί να είναι:

• τρέχουσα - χρήση ακινήτου χωρίς μεταβίβαση κυριότητας.
• χρηματοδοτείται - μεταβίβαση των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας στον ενοικιαστή κατά τη λήξη της περιόδου χρήσης του ακινήτου κατά την αγορά της υπολειμματικής αξίας του ακινήτου (leasing).

Λογιστική για τη μίσθωση παγίων (ακίνητα) από τον εκμισθωτή

Ανάλογα με την επιχειρηματική δραστηριότητα του εκμισθωτή, η μίσθωση ενός αντικειμένου μπορεί να θεωρηθεί τόσο η κύρια δραστηριότητα όσο και μια εφάπαξ συναλλαγή. Εάν η μεταβίβαση της περιουσίας περιλαμβάνεται στην κύρια δραστηριότητα του οργανισμού, τότε ο λογαριασμός 90 - "Πωλήσεις" - χρησιμοποιείται στη λογιστική. Τα κόστη που προκύπτουν από τη μεταβίβαση ακινήτου προς ενοικίαση αντικατοπτρίζονται στους χρεωστικούς λογαριασμούς - 20, 23, 26, 44. Στο τέλος του μήνα, το ποσό που συγκεντρώθηκε σε αυτούς τους λογαριασμούς χρεώνεται στο λογαριασμό 90:

Χρεωστική 90,2 Πίστωση 20, 23, 26, 44

Κατά τη μίσθωση ακινήτων, ο εκμισθωτής συνεχίζει να χρεώνει αποσβέσεις, οι οποίες αντικατοπτρίζονται στον χρεωστικό λογαριασμό 91 - «Λοιπά έσοδα και έξοδα». Ο μισθωτής καταχωρεί τα ληφθέντα πάγια στοιχεία στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 001.

Χρεωστική 91 Πίστωση 02

Το εισόδημα που εισπράττει ο εκμισθωτής από τη μεταβίβαση των παγίων προς χρήση αντικατοπτρίζεται με την καταχώριση:

Χρεωστική 76 Πίστωση 90.1

Στο τέλος της περιόδου αναφοράς, το ποσό που εισπράχθηκε καταχωρείται στο λογαριασμό 90 και το οικονομικό αποτέλεσμα από τη μεταβίβαση ακινήτου εμφανίζεται στο λογαριασμό 99 - «Κέρδη και ζημίες».

Εάν η μεταβίβαση των δικαιωμάτων χρήσης είναι μια εφάπαξ πράξη για τον οργανισμό, τότε σε αυτήν την περίπτωση αντικατοπτρίζεται με την καταχώριση στο λογαριασμό 91 - «Λοιπά έσοδα και έξοδα». Τα κόστη που προκύπτουν από την ενοικίαση ακινήτου αντικατοπτρίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 91 και τα έσοδα από πληρωμές απεικονίζονται στην πίστωση του λογαριασμού 91.

Οι πληρωμές μισθωμάτων περιλαμβάνουν ΦΠΑ. Για να απεικονίσετε το δεδουλευμένο ΦΠΑ, χρησιμοποιήστε την ακόλουθη καταχώριση.

Χρεωστική 91.2/90.2 Πίστωση 68

Έτσι, η ενοικίαση ενός λειτουργικού συστήματος από έναν εκμισθωτή περιλαμβάνει τη χρήση των ακόλουθων συναλλαγών:

Λογιστική για τη μίσθωση παγίων (ακίνητα) από τον μισθωτή

Κατά την αποδοχή ενός παγίου για προσωρινή χρήση, ο μισθωτής πρέπει να αντικατοπτρίζει το κόστος του ληφθέντος ακινήτου στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 001. Πρέπει να σημειωθεί ότι ο μισθωτής δεν χρεώνει αποσβέσεις στα πάγια στοιχεία του ενεργητικού και οι πληρωμές ενοικίων διαγράφονται στα έξοδα λογαριασμοί βάσει της δημοσίευσης:

Χρεωστική 20 /44 Πίστωση 76

Οι πληρωμές μισθωμάτων περιλαμβάνουν ΦΠΑ, επομένως ο ενοικιαστής μπορεί να εκπέσει τον ΦΠΑ χρησιμοποιώντας την ακόλουθη καταχώριση:

Χρεωστική 19 Πίστωση 76 και Χρεωστική 68 Πίστωση 19

Η πληρωμή των τελών για τη χρήση του ακινήτου φαίνεται με την ανάρτηση:

Χρεωστική 76 Πίστωση 51

Κατά την επιστροφή ενός παγίου στοιχείου, το αντικείμενο αφαιρείται από τον λογαριασμό 001 με δημοσίευση

Πίστωση 001

Λογιστική για την εξαγορά παγίων (ακίνητα)

Ας εξετάσουμε τυπικές καταστάσεις κατά τη λογιστική για την επαναγορά παγίων περιουσιακών στοιχείων. Η αγορά των παγίων πραγματοποιείται με τη σύναψη σύμβασης μίσθωσης. Σε περίπτωση εξαγοράς του μισθωμένου ακινήτου γίνεται η ακόλουθη ανάρτηση:

Χρεωστική 76 Πίστωση 51

Τα έξοδα που σχετίζονται με την παραλαβή των παγίων περιουσιακών στοιχείων αντικατοπτρίζονται στον λογαριασμό 08, ο οποίος αντικατοπτρίζει επίσης την αξία εξαγοράς του αντικειμένου που καταβάλλεται στον εκμισθωτή:

Χρέωση 08 Πίστωση 76

Όλες οι πληρωμές που έχουν καταβληθεί προηγουμένως βάσει της σύμβασης μίσθωσης αφορούν επενδύσεις σε πάγιο περιουσιακό στοιχείο και αντικατοπτρίζονται στον λογαριασμό. 08. Λογιστοποιούνται ως αποσβέσεις και αντικατοπτρίζονται στις τυπικές καταχωρήσεις:

Χρεωστική 08 Πίστωση 02

Η θέση σε λειτουργία ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου αποτυπώνεται στον ισολογισμό με την ανάρτηση:

Χρεωστική 01 Πίστωση 08

Παρακάτω ακολουθεί ένας πίνακας με τις κύριες συναλλαγές για επαναγορά παγίου από τον εκμισθωτή.

Λογιστική για επισκευές παγίων

Επιλογή Νο. 1. Επισκευές με έξοδα του ενοικιαστή

Εάν η επισκευή του πάγιου στοιχείου πραγματοποιήθηκε από τον μισθωτή, τότε τα κόστη αυτά αντικατοπτρίζονται στους λογαριασμούς κόστους για τις συνήθεις δραστηριότητες. Το κόστος περιλαμβάνει: μισθούς εργαζομένων (Χρέωση 20 (44) Πίστωση 70), έξοδα για υλικά και πρώτες ύλες (Χρεωστική 20 (44) Πίστωση 10), εμπλοκή τρίτων εταιρειών (Χρέωση 20/ 44 Πίστωση 76).

Επιλογή #2. Επισκευές με έξοδα του εκμισθωτή

Η δεύτερη επιλογή περιλαμβάνει την πραγματοποίηση επισκευών χρησιμοποιώντας τα κεφάλαια του εκμισθωτή. Αυτή η επιλογή είναι λιγότερο συχνή και εμφανίζεται όταν η σύμβαση προσδιορίζει τα αρμόδια μέρη για την πραγματοποίηση επισκευών ακινήτων. Τα κόστη πιστώνονται σε μελλοντικές πληρωμές ενοικίων και αντικατοπτρίζονται στο λογαριασμό 20 - «Κύρια παραγωγή» ή 44 - «Έξοδα πωλήσεων».

Το ποσό του κόστους για την επισκευή του λειτουργικού συστήματος εμφανίζεται στην ανάρτηση:

Χρεωστική 76 Πίστωση 20 /44

Η έννοια της μίσθωσης παγίων.

Σύμφωνα με σύμβαση μίσθωσης, ο εκμισθωτής αναλαμβάνει να παράσχει στον ενοικιαστή ακίνητο για προσωρινή κατοχή και χρήση έναντι αμοιβής. Η σύμβαση μίσθωσης πρέπει να συναφθεί εγγράφως. Μια σύμβαση μίσθωσης κτιρίου ή κατασκευής για περίοδο τουλάχιστον ενός έτους υπόκειται σε κρατική εγγραφή.

Υπάρχουν δύο τύποι ενοικίου:

1. Τρέχουσα μίσθωση

2. Μακροχρόνια (χρηματοοικονομική, χρηματοδοτική μίσθωση) (με αγορά παγίων)

Η λογιστική για τις τρέχουσες μισθώσεις από τον εκμισθωτή (ενοικιαστή) περιλαμβάνει τις ακόλουθες ενότητες:

· Μίσθωση (αποδοχή) παγίων

· Συλλογισμός εισπρακτέου ενοικίου (για μεταβίβαση)

· Αντανάκλαση του κόστους επισκευής και επένδυσης κεφαλαίου για μισθωμένα πάγια

· Επιστροφές μισθωμένων παγίων.

Κατά την τοποθέτηση παγίων σε τρέχουσα μίσθωση, δεν πραγματοποιείται μεταβίβαση ιδιοκτησίας, επομένως, τα μισθωμένα πάγια στοιχεία του εκμισθωτή δεν αφαιρούνται από τον ισολογισμό (οι αποσβέσεις προκύπτουν από D 91 K 02) και για τον μισθωτή τοποθετείται σε λογιστική εκτός ισολογισμού (D 001).

Ποσά δεδουλευμένων πληρωμών ενοικίων:

· Στον εκμισθωτή - περιλαμβάνεται με άλλα λειτουργικά έσοδα

(Δ 76 Κ 91) και επιβαρύνεται με ΦΠΑ (Δ 91 Κ 68)

· Για τον μισθωτή - περιλαμβάνεται στο κόστος παραγωγής και διανομής (Δ 20,26,44 Χ 76), ο ΦΠΑ απεικονίζεται στο λογαριασμό 19 (Δ19 Κ 76).

Κόστος για τρέχουσες επισκευέςΤα μισθωμένα πάγια που παράγονται από τον μισθωτή περιλαμβάνονται στο κόστος παραγωγής και κυκλοφορίας (Δ20,26,44,43 Κ 10,70,69...).

Λογιστική μακροχρόνια μίσθωση(μίσθωση).

Η χρηματοδοτική μίσθωση είναι ένα είδος επενδυτικής δραστηριότητας για την απόκτηση ακινήτου και τη μεταβίβασή του βάσει σύμβασης μίσθωσης σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα έναντι ορισμένης αμοιβής, για ορισμένο χρονικό διάστημα και υπό ορισμένες προϋποθέσεις, με το δικαίωμα αγοράς του ακινήτου από τον μισθωτής.

Το αντικείμενο της μίσθωσης μπορεί να είναι οποιαδήποτε μη αναλώσιμα πράγματα, συμπεριλαμβανομένων επιχειρήσεων, κτιρίων, κατασκευών, εξοπλισμού, οχημάτων και άλλων ακινήτων που μπορούν να χρησιμοποιηθούν για επιχειρηματικές δραστηριότητες.

Το αντικείμενο της μίσθωσης δεν μπορεί να είναι οικόπεδα και άλλα φυσικά αντικείμενα, καθώς και ακίνητα που απαγορεύεται η ελεύθερη κυκλοφορία από ομοσπονδιακούς νόμους.

Οι σχέσεις μίσθωσης καθορίζονται από τον ομοσπονδιακό νόμο «Περί χρηματοδοτικής μίσθωσης» αριθ. 164-FZ της 29ης Οκτωβρίου 1998.

Για τον υπολογισμό των συναλλαγών μακροχρόνιας μίσθωσης (leasing), το νέο λογιστικό σχέδιο χρησιμοποιεί 3 λογαριασμούς:

08 – επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία

62 – διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες

76 – διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές

98 – αναβαλλόμενο εισόδημα

08.76 για τον ενοικιαστή, 03 και 97 για τον ενοικιαστή.

Παράδειγμα: Ο εκμισθωτής εκμισθώνει πάγια στοιχεία ενεργητικού με δικαίωμα αγοράς, το αρχικό κόστος των οποίων είναι 120.000, η ​​απόσβεση είναι 24.000 Η τιμή της συμφωνίας είναι 150.000 με 10% ετησίως της τιμής της συμφωνίας για περίοδο 5 ετών.

Από τον ιδιοκτήτη:

1) το κόστος του αντικειμένου διαγράφεται από τον ισολογισμό

	Οι αποσβέσεις επί του αντικειμένου διαγράφονται
	Η υπολειμματική αξία του αντικειμένου διαγράφεται
	Τα λειτουργικά συστήματα μισθώνονται στην τιμή της συμφωνίας
	Η διαφορά μεταξύ της υπολειμματικής αξίας και της τιμής συμφωνίας διαγράφεται
	Το ποσό των δεδουλευμένων τόκων απεικονίζεται στη λογιστική			10% ετησίως
	Ετήσια διαγραφή μέρους των ποσών που καταγράφηκαν ως αναβαλλόμενα έσοδα στα κέρδη της χρήσης
	Απόδειξη ετήσιου ενοικίου από τον ενοικιαστή και τόκων			(150000:5 χρόνια)=30000+15000

Με τη λήξη της συμφωνίας, ο λογαριασμός. 62 κλείνει.

Έχοντας διαγράψει έτσι το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο από τον ισολογισμό του, ο εκμισθωτής το αποδέχεται για λογιστική εκτός ισολογισμού στο λογαριασμό 011 «Παγίων που εκμισθώνονται»). Στη λογιστική εκτός ισολογισμού, το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο περιλαμβάνεται στην αποτίμηση που καθορίζεται στη σύμβαση μίσθωσης.

Ένας ενοικιαστής που νοικιάζει ένα λειτουργικό σύστημα με μακροχρόνια μίσθωση έχει την ακόλουθη επιχειρηματική κατάσταση:

Από τη μία πλευρά, τα μισθωμένα πάγια εμφανίζονται στον ισολογισμό ως μέρος του ακινήτου

Από την άλλη, ως πληρωτέα υποχρέωση

Λογιστική τρεχουσών συναλλαγών μίσθωσης παγίων

Έλλειψη διαθέσιμων Χρήματακαι οι απαραίτητες πηγές χρηματοδότησης για την απόκτηση παγίων περιουσιακών στοιχείων θέτει προκλήσεις για τους οργανισμούς να βρουν άλλους τρόπους για να τα επικαιροποιήσουν. Ένα από αυτά είναι το ενοίκιο. Ανάλογα με τους όρους της μίσθωσης χωρίζεται στους εξής τύπους:

• ρεύμα;
• μακροπρόθεσμα;
• Χρηματοδοτική Μίσθωση).

Κάθε τύπος μίσθωσης επισημοποιείται σε ξεχωριστή συμφωνία. Παρέχει τα τεχνικά και οικονομικά χαρακτηριστικά του αντικειμένου, το κόστος, τη διάρκεια μίσθωσης, το μέγεθος, τη διαδικασία, τους όρους και τους όρους πληρωμής του ενοικίου, τα καθήκοντα και τις ευθύνες των μερών. Σύμφωνα με μια τρέχουσα μίσθωση, ο μισθωτής μισθώνει πάγια στοιχεία ενεργητικού από τον εκμισθωτή σύμφωνα με ορισμένες προϋποθέσεις για αυστηρά καθορισμένο χρόνο, αλλά όχι περισσότερο από ένα έτος. Με τη μακροχρόνια μίσθωση παγίων, ο ενοικιαστής λαμβάνει αντικείμενα προς ενοικίαση από τον εκμισθωτή για μεγάλο χρονικό διάστημα, μετά τα οποία περιέρχονται στην ιδιοκτησία του ενοικιαστή. Οι συναλλαγές μακροχρόνιας μίσθωσης προβλέπουν το δικαίωμα αγοράς ακινήτου από τον μισθωτή, το οποίο χρησιμοποιούσε προηγουμένως ο εκμισθωτής. Η χρηματοδοτική μίσθωση είναι μια χρηματοδοτική μίσθωση παγίων περιουσιακών στοιχείων (μηχανήματα, οχήματα, κτίρια και κατασκευές για παραγωγικούς σκοπούς κ.λπ.) έναντι αμοιβής μακροπρόθεσμαγια χρήση για επιχειρηματικούς σκοπούς (δημιουργία εισοδήματος). Σύμφωνα με αυτό το είδος μίσθωσης, μισθώνεται μόνο νέα ακίνητα. Υποκείμενα χρηματοδοτικής μίσθωσης είναι η εταιρεία leasing (προμηθευτής του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου), ο εκμισθωτής και ο μισθωτής. Η λογιστική των συναλλαγών στο πλαίσιο συμβάσεων μίσθωσης εξαρτάται από το είδος της. Κατά τη διάρκεια της τρέχουσας μίσθωσης συντάσσεται «Πράξη (τιμολόγιο) αποδοχής και μεταβίβασης παγίων» (έντυπο αρ. Ο.Σ.-1), η οποία μαζί με αντίγραφο του απογραφικού δελτίου μεταβιβάζεται από τον εκμισθωτή στον μισθωτή. . Το ακίνητο του εκμισθωτή, που μεταβιβάστηκε στην τρέχουσα μίσθωση, παραμένει στον ισολογισμό και υπόκειται σε αποσβέσεις και φόρο ακίνητης περιουσίας. Οι υπολογισμοί ενοικίων στη λογιστική αντικατοπτρίζουν δύο μέρη: τον εκμισθωτή και τον μισθωτή. Πίνακας 1. – Λογιστική για τον εκμισθωτή Αλληλογραφία λογαριασμού Χρέωση Πίστωση 1. Θα νοικιάσω ένα πάγιο για τρέχουσα μίσθωση 01 «Παγίως» υπολογαριασμός «Ακίνητα που μεταβιβάστηκαν για τρέχουσα μίσθωση» 01 "Κύρια μέσα" 2. Έχουν υπολογιστεί οι αποσβέσεις για το μήνα στο ακίνητο που εκμισθώθηκε για τρέχον μίσθωμα. 02 «Αποσβέσεις παγίων» υπολογαριασμός «Αποσβέσεις παγίων που μεταβιβάζονται με τρέχουσα μίσθωση» 3. Δεδουλευμένα ενοίκιο, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» υπολογαριασμός 3 «Διακανονισμοί για οφειλόμενα μερίσματα και άλλα έσοδα» 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» υπολογαριασμός 1 «Άλλα έσοδα» 4. Επιβάλλεται ΦΠΑ για καταβολή στον προϋπολογισμό επί του ποσού ενοικίου 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» υπολογαριασμός 2 «Λοιπά έξοδα» 5. Λήψη ενοικίου με ΦΠΑ 51 «Τρέχοντες λογαριασμοί» 6. Το μίσθωμα βάσει της σύμβασης παρουσιάζεται εκ των προτέρων από τον εκμισθωτή 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» υπολογαριασμός 3 «Διακανονισμοί για οφειλόμενα μερίσματα και άλλα έσοδα» 98 «αναβαλλόμενο εισόδημα» υπολογαριασμός 1 «Έσοδα που εισπράχθηκαν για μελλοντικές περιόδους» 7. Πληρωμή ενοικίου από τον ενοικιαστή 51 «Τρέχοντες λογαριασμοί» 8. Παράλληλα, για το ύψος του μηνιαίου μισθώματος 98 Υπολογαριασμός «Αναβαλλόμενο εισόδημα» 1 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» υπολογαριασμός 1 «Λοιπά έσοδα

Οι εμπορικοί οργανισμοί που ειδικεύονται στη μίσθωση κτιρίων, χώρων και άλλων ειδών ακινήτων θεωρούν το ενοίκιο ως εισόδημα από συνήθεις δραστηριότητες και το λαμβάνουν υπόψη ως μέρος των εσόδων από την παροχή υπηρεσιών στον λογαριασμό 90 «Πωλήσεις» υπολογαριασμός 1 «Έσοδα», το κόστος αντικατοπτρίζεται στο λογαριασμό 20 «Κύρια παραγωγή». Εάν η ενοικίαση για έναν οργανισμό είναι μια βοηθητική δραστηριότητα, τότε ο εκμισθωτής λαμβάνει υπόψη τα ποσά των πληρωμών για την ενοικίαση ακινήτων ως μέρος των λειτουργικών εσόδων στον υπολογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» υπολογαριασμός 1 «Λοιπά έσοδα».

Πίνακας 2. – Λογιστική του μισθωτή

Περιεχόμενα μιας επιχειρηματικής συναλλαγής Αλληλογραφία λογαριασμού Χρέωση Πίστωση 1. Λήφθηκε πάγιο για τρέχουσα μίσθωση από τον εκμισθωτή στο κόστος του συμβολαίου 2. Το τιμολόγιο του εκμισθωτή για το ποσό του ενοικίου στο ποσό του ΦΠΑ έχει γίνει δεκτό 20 «Κύρια παραγωγή» 23 «Λογαριασμοί επικουρικής παραγωγής και λοιπού κόστους 19 «ΦΠΑ επί των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων» υπολογαριασμός 1 «ΦΠΑ για την απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού» 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές υπολογαριασμός 3 «Διακανονισμοί για οφειλόμενα μερίσματα και άλλα έσοδα» 3. Το ενοίκιο μεταβιβάστηκε στον ιδιοκτήτη συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» υπολογαριασμός 3 51 «Τρέχοντες λογαριασμοί» 4. Το ποσό του καταβληθέντος ΦΠΑ προσκομίζεται στο έκπτωση φόρου 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη» υπολογαριασμός «Υπολογισμοί ΦΠΑ» 5. Το αντικείμενο επιστρέφεται στον εκμισθωτή στο τέλος της μίσθωσης 001 «Μισθωμένα πάγια στοιχεία ενεργητικού»

Η λογιστική των συναλλαγών στο πλαίσιο μιας σύμβασης χρηματοδοτικής μίσθωσης ρυθμίζεται από το Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 17ης Φεβρουαρίου 1997 αριθ. λογιστική των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων των οργανισμών και οδηγίες για την εφαρμογή της, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 Αρ. 94n (όπως τροποποιήθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας του Μαΐου 7, 2003 No. 38n), λογιστικές διατάξεις και άλλα κανονιστικά έγγραφα.

Σύμφωνα με τη σύμβαση μίσθωσης, το μεταβιβαζόμενο ακίνητο μπορεί να βρίσκεται στον ισολογισμό τόσο του εκμισθωτή όσο και του μισθωτή. Ο εκμισθωτής είναι οικονομικός και εξειδικευμένος εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης, αναγνωρίζονται εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσης, υποκαταστήματα βιομηχανικών εταιρειών και άλλοι μισθωτές οντότηταή πολίτης εγγεγραμμένος ως μεμονωμένος επιχειρηματίας που λαμβάνει ακίνητα προς χρήση βάσει σύμβασης μίσθωσης έναντι ορισμένης αμοιβής. Προμηθευτής του μισθωμένου ακινήτου είναι ο κατασκευαστικός οργανισμός, άλλο νομικό πρόσωπο ή πολίτης που πωλεί το ακίνητο που αποτελεί αντικείμενο μίσθωσης.

Οι σχέσεις μεταξύ οντοτήτων χρηματοδοτικής μίσθωσης ρυθμίζονται από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ.

Πίνακας 3. – Λογιστική για τον εκμισθωτή

Αλληλογραφία λογαριασμού Εγγραφο Χρέωση Πίστωση Έγινε αποδεκτό τιμολόγιο από την εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης για το κόστος του παγίου που ελήφθη βάσει της σύμβασης 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού» υπολογαριασμός 4 «Απόκτηση παγίων στοιχείων» για το ποσό του ΦΠΑ στο αγορασμένο αντικείμενο 19 «ΦΠΑ επί των αποκτηθέντων παγίων» υπολογαριασμός 1 «ΦΠΑ επί της απόκτησης παγίων στοιχείων» 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους» Σύμβαση αγοραπωλησίας, πιστοποιητικό παραλαβής, τιμολόγιο Μεταφέρεται από τον τρεχούμενο λογαριασμό της εταιρείας χρηματοδοτικής μίσθωσης για εξόφληση της οφειλής 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους» 51 «Τρέχοντες λογαριασμοί» Το αντικείμενο κεφαλαιοποιείται στο ποσό όλων των δαπανών που σχετίζονται με την απόκτηση (αρχικό κόστος, κόστος παράδοσης, εγκατάστασης, εγκατάστασης) χωρίς ΦΠΑ 03 «Κερδοφόρες επενδύσεις σε υλικά περιουσιακά στοιχεία» υπολογαριασμός «Ακίνητα που προορίζονται για χρηματοδοτική μίσθωση» 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία» υπολογαριασμός 4 Σύμβαση μίσθωσης, πράξη (τιμολόγιο) (έντυπο OS-1) δεκτό για έκπτωση ΦΠΑ 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη» υπολογαριασμός «Υπολογισμοί ΦΠΑ» 19 Υπολογαριασμός «ΦΠΑ σε αγορασμένα τιμαλφή» 1 Λογιστικές πληροφορίες το ακίνητο εκμισθώθηκε στον μισθωτή 03 «Κερδοφόρες επενδύσεις σε υλικά περιουσιακά στοιχεία» υπολογαριασμός «Μισθωμένο ακίνητο» 03 υπολογαριασμός «Ακίνητα που προορίζονται για μίσθωση» Σύμβαση μίσθωσης, πράξη (τιμολόγιο) αποδοχής και μεταβίβασης παγίων (έντυπο αρ. OS-1) δεδουλευμένο χρέος του μισθωτή βάσει της σύμβασης μίσθωσης (πληρωμές μισθωμάτων) 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» 90 Υπολογαριασμός «Πωλήσεις» 1 «Έσοδα» Συμφωνία μίσθωσης Ο ΦΠΑ χρεώνεται στο ποσό πληρωμής του μισθώματος 90 υπολογαριασμός 3 «ΦΠΑ» 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί ΦΠΑ» Βοήθεια-υπολογισμός δεδουλευμένες αποσβέσεις σε μισθωμένα ακίνητα 20 «Κύρια παραγωγή» 23 «Βοηθητική παραγωγή» και λοιποί λογαριασμοί κόστους 02 «Αποσβέσεις παγίων» υπολογαριασμός «Αποσβέσεις παγίων που μισθώθηκαν» Λογιστική κατάσταση, κατάσταση αποσβέσεων Τα έξοδα του εκμισθωτή βάσει της σύμβασης μίσθωσης διαγράφονται 90 υπολογαριασμός 2 «Κόστος πωλήσεων» 20 «Κύρια παραγωγή», 23 «Βοηθητική παραγωγή» και λοιποί λογαριασμοί κόστους Αντικατοπτρίζει το οικονομικό αποτέλεσμα (κέρδος) από τη μίσθωση ακινήτων 90 υπολογαριασμός 9 «Κέρδος από πώληση» 99 "Κέρδη και ζημίες" Λογιστικό πιστοποιητικό-υπολογισμός Αντικατοπτρίζεται η εμφάνιση αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης λόγω της διαφοράς μεταξύ λογιστικών και φορολογικών αποσβέσεων. (το δεδουλευμένο ποσό των αποσβέσεων στη λογιστική υπερβαίνει το ποσό των αποσβέσεων για φορολογικούς σκοπούς) 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση» 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» Λογιστικό πιστοποιητικό-υπολογισμός αντανακλά την εμφάνιση αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης λόγω πλεονάζουσας απόσβεσης για φορολογικούς και λογιστικούς σκοπούς 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» 77 «Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση «Μισθωμένο ακίνητο» Λογιστικό πιστοποιητικό-υπολογισμός Με τη λήξη της σύμβασης μίσθωσης, η κυριότητα του ακινήτου μεταβιβάζεται στον μισθωτή 02 υπολογαριασμός «Αποσβέσεις παγίων που μισθώθηκαν» Σύμβαση μίσθωσης, πράξη (τιμολόγιο) αποδοχής και μεταβίβασης παγίων Σε περίπτωση επιστροφής ακινήτου από τον μισθωτή κατά τη λήξη της σύμβασης μίσθωσης 01 «Παγίως» υπολογαριασμός «Ίδια πάγια στοιχεία» 03 υπολογαριασμός «Μισθωμένο ακίνητο» Σύμβαση μίσθωσης, πράξη (τιμολόγιο) αποδοχής και μεταβίβασης παγίων

Πίνακας 4. – Λογιστική για τον μισθωτή
(η μίσθωση ακινήτων καταχωρείται στον ισολογισμό του εκμισθωτή)

Περιεχόμενα επιχειρηματικών συναλλαγών Αλληλογραφία λογαριασμού Εγγραφο Χρέωση Πίστωση 1. Το ακίνητο έχει γίνει δεκτό για εξωλογιστική λογιστική, αφού ο μισθωτής δεν είναι ιδιοκτήτης του 001 «Μισθωμένα πάγια στοιχεία ενεργητικού» Σύμβαση μίσθωσης, πιστοποιητικό αποδοχής παγίων 2. Εκχωρημένες πληρωμές μισθωμάτων για την περίοδο αναφοράς 20 "Κύρια παραγωγή" Συμφωνία μίσθωσης 3. Αντικατοπτρίζεται ο ΦΠΑ επί των πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης 76 υπολογαριασμός «Χρέος επί πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης» Τιμολόγιο εκμισθωτή 4. Αναγράφονται οι πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης 76 υπολογαριασμός «Χρέος επί πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης» 51 «Τρέχοντες λογαριασμοί» Εντολή πληρωμής, αντίγραφο τραπεζικού λογαριασμού 5. Το ποσό του ΦΠΑ διεκδικείται για έκπτωση φόρου 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί ΦΠΑ» 19 υπολογαριασμός «ΦΠΑ για την απόκτηση παγίων περιουσιακών στοιχείων» Λογιστικές πληροφορίες 6. Με τη λήξη της σύμβασης μίσθωσης 001 «Μισθωμένα πάγια στοιχεία ενεργητικού» Σύμβαση μίσθωσης, πιστοποιητικό αποδοχής (τιμολόγιο) (έντυπο αρ. OS-1) 7. Το μισθωμένο ακίνητο αγοράστηκε με τη λήξη της σύμβασης και μεταφέρθηκε στον ισολογισμό 01 υπολογαριασμός «Ίδια κεφάλαια» Πιστοποιητικό (τιμολόγιο) αποδοχής και μεταβίβασης παγίων (έντυπο Αρ. ΟΣ-1).

Εάν η υπολειμματική αξία του μισθωμένου ακινήτου είναι μηδέν, τότε δεν χρεώνεται απόσβεση, αν και δεν έχει λήξει η ωφέλιμη ζωή.

Πίνακας 5. – Λογιστική για τον εκμισθωτή
(η μίσθωση ακινήτων καταχωρείται στον ισολογισμό του μισθωτή)

Περιεχόμενα επιχειρηματικών συναλλαγών Αλληλογραφία λογαριασμού Εγγραφο Χρέωση Πίστωση 1. Το χρέος του μισθωτή έχει συσσωρευτεί για τη συμβατική (εξαγορά) αξία του ακινήτου 76 υπολογαριασμός «Χρέος επί πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης» 91 υπολογαριασμός «Άλλα έσοδα» Σύμβαση μίσθωσης, λογιστική κατάσταση-υπολογισμός 2. Το ποσό του ΦΠΑ έχει υπολογιστεί επί της συμβατικής (εξαγοράς) αξίας του ακινήτου 91 υπολογαριασμός 2 «Άλλα έξοδα» 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί ΦΠΑ» 3. Το κόστος του μισθωμένου ακινήτου διαγράφεται από τον ισολογισμό του εκμισθωτή στον ισολογισμό του μισθωτή 91 υπολογαριασμός 2 «Άλλα έσοδα» 03 υπολογαριασμός «Μισθωμένο ακίνητο» Πιστοποιητικό (τιμολόγιο) αποδοχής και μεταβίβασης παγίων (έντυπο αρ. OS-1) 4. Το μεταβιβαζόμενο ακίνητο απεικονίζεται στον λογαριασμό εκτός ισολογισμού μέχρι τη λήξη της σύμβασης μίσθωσης 011 «Μισθωμένα πάγια στοιχεία» Σύμβαση μίσθωσης, πράξη (έντυπο αρ. Ο-1) 5. Πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης που λαμβάνονται από τον μισθωτή 51 «Τρέχοντες λογαριασμοί» 76 υπολογαριασμός «Χρέος επί πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης» Εξαγάγετε τη φόρμα 6. Το χρέος του μισθωτή έχει συσσωρευτεί στο ποσό του λιανικού ποσού μεταξύ του ποσού των μισθωμάτων και της αξίας εξαγοράς του ακινήτου βάσει της συμφωνίας 76 υπολογαριασμός «Χρέος επί πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης» Σύμβαση μίσθωσης, λογιστικό πιστοποιητικό 7. Το εισόδημα (αμοιβή) του εκμισθωτή (έσοδα από μίσθωση του ακινήτου) αντικατοπτρίζεται στο ποσό του λιανικού ποσού μεταξύ του ποσού πληρωμής και του εξοφλημένου μέρους της συμβατικής (εξαγοράς) αξίας του ακινήτου. 98 «Αναβαλλόμενο εισόδημα» 90 υπολογαριασμός 1 «Έσοδα» Λογιστικές πληροφορίες 8. ΦΠΑ που επιβάλλεται στα έσοδα 90 υπολογαριασμός 3 «ΦΠΑ» 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί ΦΠΑ» Τιμολόγιο, λογιστικό πιστοποιητικό 9. Τα κέρδη από τις εργασίες χρηματοδοτικής μίσθωσης απεικονίζονται 90 υπολογαριασμός 9 «Κέρδη από πωλήσεις» 91 υπολογαριασμός 9 «Υπόλοιπο λοιπών εσόδων και εξόδων» 99 "Κέρδη και ζημίες" Λογιστικό πιστοποιητικό-υπολογισμός

Πίνακας 6. – Λογιστική για τον μισθωτή
(η μίσθωση ακινήτων λογιστικοποιείται στον ισολογισμό της)

Περιεχόμενα επιχειρηματικών συναλλαγών Αλληλογραφία λογαριασμού Εγγραφο Χρέωση Πίστωση 1. Η οφειλή προς τον εκμισθωτή αντικατοπτρίζεται (για το κόστος του μισθωμένου ακινήτου και τα έξοδα για να το φέρει σε κατάσταση λειτουργίας) Σύμβαση μίσθωσης, πιστοποιητικό αποδοχής παγίων, τιμολόγιο 2. Αποτυπώνεται το ποσό του ΦΠΑ που παρουσιάζει ο εκμισθωτής 76 υπολογαριασμός «Υποχρεώσεις χρηματοδοτικής μίσθωσης» Μισθωτήριο, τιμολόγιο 3. Μισθωμένο ακίνητο που τίθεται σε λειτουργία 08 υπολογαριασμός «Αγορά αντικειμένων βάσει σύμβασης μίσθωσης» Βεβαίωση αποδοχής και μεταβίβασης παγίων 4. Δεδουλευμένες πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης 76 υπολογαριασμός «Υποχρεώσεις χρηματοδοτικής μίσθωσης» Λογιστικό πιστοποιητικό σύμβασης μίσθωσης 5. Το μίσθωμα μεταφέρεται στον εκμισθωτή 76 υπολογαριασμός «Πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης» 51 «Τρέχοντες λογαριασμοί» Τραπεζικό αντίγραφο 6. Ποσό ΦΠΑ δεκτό προς έκπτωση 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί ΦΠΑ» 19 υπολογαριασμός 1 «ΦΠΑ για την απόκτηση παγίων στοιχείων» Τιμολόγιο 7. Το ποσό των αποσβέσεων των μισθωμένων ακινήτων έχει υπολογιστεί μηνιαίως 20 «Κύρια παραγωγή» 23 «Βοηθητική παραγωγή» και λοιποί λογαριασμοί κόστους 02 υπολογαριασμοί «Ακίνητα που ελήφθησαν με μίσθωση» Κατάσταση απόσβεσης παγίων 8. Κατά την ημερομηνία μεταβίβασης της κυριότητας από τον εκμισθωτή αντικατοπτρίζεται η παραλαβή του ακινήτου 01 υπολογαριασμός «Ίδια πάγια στοιχεία ενεργητικού» 01 υπολογαριασμός «Ακίνητα που ελήφθησαν με μίσθωση» Λογιστικές πληροφορίες 9. Εμφανίζονται οι αποσβέσεις ιδίων παγίων 02 υπολογαριασμός «Αποσβέσεις μισθωμένου ακινήτου» 02 υπολογαριασμός «Αποσβέσεις ιδίων παγίων» Λογιστικές πληροφορίες

Η αναλυτική λογιστική των κερδοφόρων επενδύσεων σε υλικά περιουσιακά στοιχεία για κάθε αντικείμενο τηρείται σε κάρτες απογραφής. Η ενοποιημένη αναλυτική λογιστική της κίνησης των μισθωμένων παγίων πραγματοποιείται στον πίνακα αναλυτικών δεδομένων για το λογαριασμό 03 στο πίσω μέρος του ημερολογίου-παραγγελίας 13-APK, το οποίο είναι χτισμένο με τη μορφή δήλωσης επιστροφής. Τα αποτελέσματα τζίρου στον πίνακα επαληθεύονται με τα στοιχεία της ημερολογιακής παραγγελίας 13-ΑΠΚ.