Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας έχει ετοιμάσει κατευθυντήριες γραμμές για την εφαρμογή των μεταβατικών διατάξεων του GHS «Παγίων Περιουσιακών Στοιχείων» σε σχέση με θέματα προβληματισμού στη λογιστική στους αντίστοιχους λογαριασμούς ισολογισμού των ακινήτων.
Κατά τη διάρκεια της ετήσιας απογραφής σας, φροντίστε να δείτε τις συμφωνίες μίσθωσης και δωρεάν χρήσηγια όλα τα αντικείμενα που έλαβε το ίδρυμά σας χωρίς να τους εκχωρηθεί το δικαίωμα λειτουργικής διαχείρισης. Τώρα τέτοια αντικείμενα παρατίθενται στη λογιστική σας πίσω από το υπόλοιπο του λογαριασμού 01 ().
Επιλέξτε όλες τις μισθώσεις και τις συμφωνίες ελεύθερης χρήσης που μπορεί να χαρακτηριστούν ως μη λειτουργικές (χρηματοοικονομικές) μισθώσεις. Για να το κάνετε αυτό, ελέγξτε ότι τα κριτήρια που αναφέρονται στο . Δεν είναι απαραίτητο να πληρούνται όλα τα κριτήρια. Τα χαρακτηριστικά που δίνονται, έστω και μεμονωμένα, αποτελούν τη βάση για την ταξινόμηση της ιδιοκτησίας ως αντικείμενο χρηματοδοτική μίσθωση.
Δώστε προτεραιότητα στα κριτήρια χρηματοδοτικής μίσθωσης. Ακόμα κι αν συναντηθούν κάποια σημάδια λειτουργική μίσθωση, αλλά ταυτόχρονα υπάρχουν σημάδια χρηματοδοτικής μίσθωσης, κατατάξτε το ακίνητο ως χρηματοδοτική μίσθωση.
Παρά τη μάλλον περίπλοκη διατύπωση του προτύπου, η ουσία των διαφορών μεταξύ χρηματοοικονομικών και λειτουργικών μισθώσεων δεν είναι δύσκολο να κατανοηθεί. Ας δούμε το πρόβλημα χρησιμοποιώντας παραδείγματα.
Παράδειγμα 1
Υπολειπόμενη θητεία ευεργετική χρήσηΤο ακίνητο είναι 20 ετών και είναι μισθωμένο για 20 ολόκληρα χρόνια. Επιπλέον, σύμφωνα με τη συμφωνία, ο ενοικιαστής πρέπει να πληρώσει πληρωμές ενοικίωνστο ποσό των 4,9 εκατομμυρίων ρούβλια. και λαμβάνει το δικαίωμα αγοράς του ακινήτου.
ΣΕ σε αυτήν την περίπτωσηΗ διάρκεια της μίσθωσης είναι συγκρίσιμη με την υπολειπόμενη περίοδο χρήσης - αυτό είναι ένα από τα σημάδια μιας χρηματοδοτικής μίσθωσης. Επιπλέον, η διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης είναι σημαντική, αλλά όχι το μοναδικό κριτήριο για τον καθορισμό του είδους της μίσθωσης. Ένα άλλο σημάδι μιας χρηματοδοτικής μίσθωσης είναι η συγκρισιμότητα του συνολικού ποσού των μισθωμάτων με την εύλογη αξία του αντικειμένου (). Εάν ένα κτίριο μπορεί να αγοραστεί στην αγορά για περίπου 5 εκατομμύρια ρούβλια και σύμφωνα με τη σύμβαση μίσθωσης θα πρέπει να πληρώσετε συνολικά 4,9 εκατομμύρια ρούβλια, μπορούμε να μιλήσουμε για χρηματοδοτική μίσθωση. Σε μια τέτοια κατάσταση, ο ενοικιαστής, σαν να λέγαμε, αγοράζει το ακίνητο.
Ουσιαστικά, στο παράδειγμά μας τα πάντα ευεργετικά χαρακτηριστικάτο αντικείμενο βάσει της συμφωνίας θα μεταβιβαστεί στον μισθωτή, επομένως αυτό το ακίνητο ως αντικείμενο χρηματοδοτικής μίσθωσης πρέπει να αντικατοπτρίζεται από τον μισθωτή στο λογαριασμό 101 (). Όμως ο εκμισθωτής, όταν εκμίσθωσε το ακίνητο για χρηματοδοτική μίσθωση, μεταβίβασε όλα τα χρήσιμα ακίνητά του. Στο μέλλον, δεν θα μπορεί πλέον να χρησιμοποιεί το χρήσιμο δυναμικό του αντικειμένου ή να λαμβάνει οφέλη από τη χρήση του - το αντικείμενο δεν αντιστοιχεί στην έννοια του "Περιουσίου" (). Επομένως, ο εκμισθωτής πρέπει να το διαγράψει από τον ισολογισμό ().
Παράδειγμα 2
Εάν, με υπολειπόμενη ωφέλιμη ζωή 20 ετών, το αντικείμενο μισθώνεται μόνο για 3 χρόνια, αυτό είναι σημάδι λειτουργικής μίσθωσης. Κατά τη διάρκεια μιας λειτουργικής μίσθωσης, ο εκμισθωτής συνεχίζει να λογιστικοποιεί το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο στο λογαριασμό 101 (), και ο μισθωτής θα πρέπει να λογιστικοποιεί το δικαίωμα χρήσης σε ειδικό λογαριασμό (). Για το σκοπό αυτό, σχεδιάζεται η εισαγωγή του νέου λογαριασμού 111 «Δικαιώματα χρήσης ιδιοκτησίας» στο λογιστικό σχέδιο από την 1η Ιανουαρίου 2018.
Κατά τον υπολογισμό του ενοικίου τόσο στα ρωσικά όσο και διεθνή πρότυπαΟι χρηματοοικονομικές υπηρεσίες των εταιρειών έχουν πολλά ερωτήματα. Πώς να το ταξινομήσετε; Ποιος πρέπει να απεικονίζει το ακίνητο στον ισολογισμό του - ο εκμισθωτής ή ο μισθωτής; Πώς να κατανείμετε τα έσοδα και τα έξοδα μεταξύ των περιόδων αναφοράς; Σε αυτό το άρθρο θα εξετάσουμε τις διαφορές στις προσεγγίσεις για την επίλυση αυτών των προβλημάτων που προσφέρουν τα IFRS και το RAS.
Μίσθωση: λειτουργική ή οικονομική;
Προκειμένου να αντικατοπτρίζεται σωστά μια σύμβαση μίσθωσης στη λογιστική, είναι πρώτα απαραίτητο να μάθετε τι είδους μίσθωση είναι: λειτουργική ή οικονομική, δηλαδή μίσθωση.
Ας ξεκινήσουμε με τη ρωσική νομοθεσία. Για να απαντήσετε σε αυτήν την ερώτηση, πρέπει να ανατρέξετε στον Ομοσπονδιακό Νόμο της 29ης Οκτωβρίου 1998 No. 164-FZ «Σχετικά με τη χρηματοδοτική μίσθωση (leasing)» (εφεξής ο νόμος για τις μισθώσεις). Σύμφωνα με αυτήν, το περιεχόμενο της σύμβασης μίσθωσης θα πρέπει να έχει ως εξής. Ο εκμισθωτής αποκτά την κυριότητα του ακινήτου που επιλέγει ο μισθωτής από συγκεκριμένο πωλητή. Ο εκμισθωτής πρέπει να παράσχει στον ενοικιαστή αυτό το ακίνητο για προσωρινή κατοχή και χρήση έναντι αμοιβής.
Αντίστοιχα, σχέσεις ενοικίασηςβάσει τέτοιων συμφωνιών ταξινομούνται ως χρηματοδοτικές μισθώσεις. Όλα τα υπόλοιπα πρέπει να ληφθούν υπόψη ως λοιπό μίσθωμα, δηλαδή λειτουργικό ενοίκιο. Έτσι, οι μισθώσεις ταξινομούνται αποκλειστικά ανάλογα με τον τρόπο κατάρτισης της σύμβασης. Σημείωση: ο κατασκευαστής δεν μπορεί να ενεργεί ως εκμισθωτής σε σχέση με τα δικά του προϊόντα.
Με τη σειρά τους, τα ΔΠΧΑ χωρίζουν τις μισθώσεις σε χρηματοοικονομικές και λειτουργικές μισθώσεις ανάλογα με το οικονομικό περιεχόμενο της συναλλαγής. Το πρώτο βήμα είναι να μάθετε ποιος φέρει τους κινδύνους που σχετίζονται με την ιδιοκτησία του περιουσιακού στοιχείου και τα οφέλη από τη χρήση του.
Έτσι, τα διεθνή πρότυπα ταξινομούν ως μίσθωση την ενοικίαση ακινήτων, όλοι οι κίνδυνοι και τα οικονομικά οφέλη από τη χρήση της οποίας μεταφέρονται από τον εκμισθωτή στον μισθωτή.
«Διεθνείς» ενδείξεις χρηματοδοτικής μίσθωσης
Τα ΔΠΧΑ προσφέρουν 5 κριτήρια που μπορούν να χρησιμοποιηθούν για να προσδιοριστεί εάν οι κίνδυνοι και τα οικονομικά οφέλη που σχετίζονται με το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο έχουν πράγματι μεταφερθεί από τον έναν εταίρο στον άλλο:
1. Με τη λήξη της σύμβασης, ο μισθωτής γίνεται ο ιδιοκτήτης του περιουσιακού στοιχείου. Εφόσον το ακίνητο θα παραμείνει στον μισθωτή για όλη την ωφέλιμη ζωή του, οι κίνδυνοι και τα οφέλη θα περάσουν σε αυτόν.
2. Στο τέλος της περιόδου μίσθωσης, ο μισθωτής έχει το δικαίωμα να αγοράσει το περιουσιακό στοιχείο σε τιμή που είναι σημαντικά χαμηλότερη από την εύλογη αξία του κατά τη στιγμή της συναλλαγής αυτής. Παράλληλα, ακόμη και κατά τη σύναψη μισθωτηρίου, ο ενοικιαστής πρέπει να είναι σίγουρος ότι το ακίνητο θα του πουληθεί. Δηλαδή, στο τέλος της περιόδου μίσθωσης, η κυριότητα του περιουσιακού στοιχείου πρέπει να περάσει στον μισθωτή, αν και αυτό δεν υπόκειται στις υποχρεώσεις των μερών της συμφωνίας.
3. Η διάρκεια της μίσθωσης αντιπροσωπεύει σημαντικό μέρος της ωφέλιμης ζωής του περιουσιακού στοιχείου. Στην περίπτωση αυτή, η κυριότητα του ακινήτου μπορεί να μην περάσει στον ενοικιαστή. Επειδή όμως θα χρησιμοποιήσει το περιουσιακό στοιχείο για το μεγαλύτερο μέρος της ωφέλιμης ζωής του, θα αποκομίσει και τα περισσότερα οικονομικά οφέλη.
Σημειώστε ότι τα ΔΠΧΠ δεν καθορίζουν σαφή κριτήρια βάσει των οποίων μπορεί να προσδιοριστεί ποιο μέρος της διάρκειας ζωής ενός περιουσιακού στοιχείου είναι σημαντικό. Στην πράξη, συνήθως χρησιμοποιείται το 75 τοις εκατό. Ωστόσο, μην ξεχνάτε ότι αυτή είναι μόνο μια κατά προσέγγιση τιμή. Δεν υποδηλώνει πάντα ότι η μίσθωση πρέπει να ταξινομηθεί ως οικονομική.
4. Η προεξοφλημένη αξία των μισθωμάτων κατά την ημερομηνία υπογραφής της σύμβασης ισούται με την εύλογη τιμή του περιουσιακού στοιχείου ή αποτελεί σημαντικό μέρος αυτού (στην πράξη το ποσοστό είναι 90 τοις εκατό). Δηλαδή, στην περιγραφόμενη κατάσταση, ο ενοικιαστής αγοράζει πράγματι το ακίνητο με πρόγραμμα δόσεων.
5. Το ακίνητο είναι τέτοιο που μόνο ο ενοικιαστής μπορεί να το χρησιμοποιήσει χωρίς σημαντική τροποποίηση.
Άρα, η μίσθωση ταξινομείται. Εάν πρόκειται για λειτουργική μίσθωση, τότε οι διαφορές στη λογιστική σύμφωνα με τα RAS και τα ΔΠΧΠ θα είναι ασήμαντες. Αλλά οι κανόνες για τη λογιστική για τις χρηματοδοτικές μισθώσεις είναι θεμελιωδώς διαφορετικοί.
Διαφωνία ισορροπίας
Είναι απαραίτητο να μάθετε ποιο από τα μέρη της συμφωνίας χρηματοδοτικής μίσθωσης θα αποδεχθεί το ακίνητο στον ισολογισμό τους.
Στη ρωσική λογιστική, το κείμενο της σύμβασης θα είναι αποφασιστικής σημασίας. Άλλωστε, οι εταίροι μπορούν να αποφασίζουν για το θέμα της μίσθωσης με κοινή συμφωνία (άρθρο 31 του νόμου για τις μισθώσεις).
Σύμφωνα με τις απαιτήσεις των ΔΠΧΠ, εάν μια μίσθωση ταξινομείται ως χρηματοδοτική μίσθωση, τότε ο εκμισθωτής πρέπει να διαγράψει το ακίνητο από τον ισολογισμό του. Ο ενοικιαστής πρέπει να λάβει υπόψη του τα τιμαλφή του. Στη ρωσική λογιστική, το περιουσιακό στοιχείο μπορεί να παραμείνει στον ισολογισμό του εκμισθωτή κατόπιν συμφωνίας των εταίρων. Σε αυτή την περίπτωση, ο μισθωτής θα καταχωρίσει το ακίνητο αυτό σε λογαριασμό εκτός ισολογισμού.
Λογιστική για χρηματοδοτική μίσθωση από μισθωτή...
1. Αρχική αναγνώριση.Στην αρχή της περιόδου μίσθωσης, ο μισθωτής πρέπει να εμφανίσει τα ληφθέντα περιουσιακά στοιχεία και τις προκύπτουσες υποχρεώσεις στον ισολογισμό του. ΣΕ γενική περίπτωσηΤο ακίνητο αποτιμάται στην εύλογη αξία. Εάν αποδειχθεί ότι είναι μεγαλύτερο από το μειωμένο ποσό των ελάχιστων πληρωμών ενοικίου, γίνεται εγγραφή στη λογιστική για το ποσό της πληρωμής ενοικίου. Δηλαδή, η ιδιοκτησία αντανακλάται στο χαμηλότερο από δύο εκτιμήσεις (η αρχή του συντηρητισμού).
Η παρούσα αξία των ελάχιστων καταβολών μισθωμάτων προσδιορίζεται με βάση το επιτόκιο που περιλαμβάνεται στη μίσθωση. Το τελευταίο ονομάζεται επίσης σιωπηρό επιτόκιο - αυτό που χρησιμοποίησε ο εκμισθωτής κατά τον υπολογισμό των πληρωμών μισθωμάτων. Φυσικά, στις περισσότερες περιπτώσεις δεν είναι γνωστό στον ενοικιαστή. Στη συνέχεια, πρέπει να χρησιμοποιήσετε το επιτόκιο ενός τραπεζικού δανείου, το χρονοδιάγραμμα πληρωμής του οποίου θα αντιστοιχεί στους όρους της σύμβασης μίσθωσης.
Εάν η προεξοφλημένη αξία των ελάχιστων πληρωμών μίσθωσης είναι μικρότερη από την εύλογη τιμή του ακινήτου, πρέπει να αυξηθεί στην τελευταία αξία. Όλα τα αρχικά έξοδα του ενοικιαστή θα περιλαμβάνονται στο ποσό με το οποίο θα αποδεχθεί το ακίνητο για λογιστική.
Οι κανόνες για την καταγραφή των χρηματοδοτικών μισθώσεων στη ρωσική λογιστική είναι διαφορετικοί. Έτσι, εάν, σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας, ο μισθωτής πρέπει να αποδεχθεί το μισθωμένο στοιχείο στον ισολογισμό του, θα το λάβει υπόψη στο ονομαστικό ποσό των μισθωμάτων. Δηλαδή, η RAS δεν λαμβάνει υπόψη τη διαχρονική αξία του χρήματος.
Στα ΔΠΧΠ, ο μισθωτής εμφανίζει τις υποχρεώσεις του προς τον εκμισθωτή και σε ονομαστική αξία. Ταυτόχρονα, όμως, εισάγει έναν πρόσθετο λογαριασμό στον οποίο αντικατοπτρίζει το ποσό των μελλοντικών εξόδων τόκων. Ως αποτέλεσμα, το προεξοφλημένο ποσό της οφειλής θα εμφανίζεται στον ισολογισμό.
2. Λογιστική κοστολόγησης.Σύμφωνα με τους κανόνες των ΔΠΧΠ, τα έξοδα του μισθωτή αποτελούνται κυρίως από δύο συνιστώσες: απόσβεση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου και έξοδο τόκων.
Στη RAS, τα συμβαλλόμενα μέρη μιας σύμβασης μπορούν, κατόπιν συμφωνίας, να εφαρμόζουν ταχεία απόσβεση μισθωμένων ακινήτων (άρθρο 31 του νόμου για τις μισθώσεις).
Σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, ο μισθωτής πρέπει να αποσβέσει τα μισθωμένα περιουσιακά στοιχεία σύμφωνα με τους κανόνες που εφαρμόζει σε παρόμοια ακίνητα. Ωστόσο, δεν μπορεί να καθορίσει ταχεία απόσβεση.
Οι τόκοι για τη χρήση μισθωμένων ακινήτων παρουσιάζονται με τη μέθοδο του πραγματικού επιτοκίου 1, παρόμοια με τους τόκους επί των μακροπρόθεσμων υποχρεώσεων της εταιρείας. Αλλά στη ρωσική λογιστική, τα έξοδα τόκων δεν εμφανίζονται. Το κόστος ενοικίασης θα αποτελείται είτε αποκλειστικά από πληρωμές μισθωμάτων (όταν λογιστικοποιούνται τα ακίνητα με τον εκμισθωτή), είτε από δεδουλευμένες αποσβέσεις (όταν λογιστικοποιούνται για τον μισθωτή).
1 – Περισσότερα για την αποτελεσματικότητα επιτόκιοβλέπε Νο. 1 «Σύμβουλος» για το 2006 (σελ. 60).
...και ο ιδιοκτήτης
1. Αρχική αναγνώριση.Εάν ο εκμισθωτής δεν είναι ο κατασκευαστής ή ο έμπορος του μισθωμένου ακινήτου, τότε όταν το περιουσιακό στοιχείο μεταβιβάζεται σε αυτόν, πρέπει να αναγνωρίσει μια «απαίτηση» στον ισολογισμό του. Οι κανόνες για την εκτίμησή του είναι οι ίδιοι με το χρέος του μισθωτή: το συνολικό ποσό πρέπει να εμφανίζεται στην ονομαστική αξία. Είναι επίσης απαραίτητο να εισαγάγετε έναν πρόσθετο λογαριασμό για τον υπολογισμό των μελλοντικών εσόδων από τόκους. Ως αποτέλεσμα, ο ισολογισμός θα περιέχει την τρέχουσα αξία του χρέους. Αυτές είναι οι απαιτήσεις των ΔΠΧΠ. Σχετικά με Ρωσική λογιστική, τότε οι εισπρακτέοι λογαριασμοί αντικατοπτρίζονται σε πλήρης ποσότητα, δηλαδή στην ονομαστική αξία.
2. Αναγνώριση εσόδων.Σύμφωνα με τα διεθνή λογιστικά πρότυπα, τόσο ο εκμισθωτής όσο και ο μισθωτής πρέπει να καταγράφουν τα έσοδα από τόκους καθ' όλη τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης. Επιπλέον, πρέπει να το κάνουν συστηματικά και ορθολογικά. Το σταθερό ποσοστό απόδοσης κατανέμεται μεταξύ της καθαρής ανεξόφλητης επένδυσης του εκμισθωτή στη μίσθωση. Τα τελευταία αντιπροσωπεύουν τη διαφορά μεταξύ του ονομαστικού ποσού του χρέους και του ποσού των εσόδων από τόκους που δεν έχουν εισπραχθεί ακόμη. Επομένως, μιλάμε για την ίδια μέθοδο πραγματικού επιτοκίου.
Σύμφωνα με τους κανόνες της RAS, ο εκμισθωτής μπορεί να αντικατοπτρίζει το εισόδημα με δύο τρόπους. Η επιλογή μεταξύ τους εξαρτάται από το ποιος από τους εταίρους καταγράφει το ακίνητο στον ισολογισμό τους - ο εκμισθωτής ή ο μισθωτής.
Στην πρώτη περίπτωση, το εισόδημα του εκμισθωτή θα είναι το ποσό των πληρωμών μίσθωσης βάσει της συμφωνίας. Στη δεύτερη, η διαφορά μεταξύ του ονομαστικού ποσού όλων των πληρωμών και της πραγματικής αξίας του μεταβιβασθέντος περιουσιακού στοιχείου πρέπει να αποδοθεί στα αναβαλλόμενα έσοδα. Στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων, το ποσό αυτό αποτυπώνεται με βάση τους όρους της σύμβασης μίσθωσης και όχι ομοιόμορφα, όπως στα ΔΠΧΠ.
3. Λογιστική λιανική μίσθωση.
Υπάρχει μια άλλη σημαντική διαφορά μεταξύ των IFRS και RAS. Συνδέεται με τη λεγόμενη εμπορική μίσθωση. Το συζητούν όταν ο πωλητής του ακινήτου ενεργεί ως εκμισθωτής. Δηλαδή, όταν η ενοικίαση είναι ουσιαστικά μια εναλλακτική λύση στην αγορά ενός περιουσιακού στοιχείου. Σε μια τέτοια περίπτωση, τα ΔΠΧΠ απαιτούν από τον εκμισθωτή να διαιρεί τα έσοδά του σε δύο τύπους:
- κέρδος ή ζημιά που ισοδυναμεί με τα έσοδα μείον τα έξοδα από την πώληση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στο τιμές της αγοράςλαμβάνοντας υπόψη όλες τις εκπτώσεις - κατά την ημερομηνία προβληματισμού στη λογιστική των ενοικιαζόμενων ακινήτων.
- έσοδα από τόκους - καθ' όλη τη διάρκεια της μίσθωσης.
Σε αντίθεση με τα ΔΠΧΠ, σύμφωνα με τη ρωσική νομοθεσία, ένας κατασκευαστής προϊόντων δεν μπορεί να είναι ταυτόχρονα και εκμισθωτής. Επιπλέον, η RAS δεν υποχρεώνει τους αντιπροσώπους να καταγράφουν το οικονομικό αποτέλεσμα μιας σύμβασης μίσθωσης από την ημερομηνία σύναψής της. Δηλαδή, η λογιστική διαδικασία σε αυτή την περίπτωση δεν θα διαφέρει από τη γενικά αποδεκτή.
Ετσι, Ρωσικοί κανόνεςΗ λογιστική για τις χρηματοδοτικές μισθώσεις διαφέρει σημαντικά από τις διεθνείς. Κυρίως λόγω του γεγονότος ότι η λογιστική διαδικασία καθορίζεται σε μεγάλο βαθμό από τα χαρακτηριστικά μιας συγκεκριμένης συναλλαγής, δηλαδή από τους όρους της σύμβασης μίσθωσης. Κατά τη λογιστικοποίηση αυτού του τύπου μίσθωσης σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, είναι απαραίτητο να τηρείται η αρχή της προτεραιότητας του οικονομικού περιεχομένου της συμφωνίας έναντι της μορφής της. Οι διαφορές στη λογιστική για τις χρηματοδοτικές μισθώσεις οφείλονται επίσης στο γεγονός ότι η RAS δεν έχει την έννοια της διαχρονικής αξίας του χρήματος. Ως εκ τούτου, οι εγχώριες εταιρείες δεν μπορούν να κατανείμουν τα έσοδα από τόκους και τα έξοδα μίσθωσης ομοιόμορφα με βάση το πραγματικό επιτόκιο.
Τραπέζι
Διαφορές στη λογιστική μίσθωσης σύμφωνα με τα ρωσικά και διεθνή πρότυπα
Η διαδικασία εγγραφής |
||
Ταξινόμηση ενοικίων |
Με βάση τους όρους της σύμβασης |
Εξαρτάται από το οικονομικό περιεχόμενο της συναλλαγής |
Λογιστική για μισθωμένα ακίνητα στον ισολογισμό του εκμισθωτή ή του μισθωτή |
Καθορίζεται στη σύμβαση |
Ο μισθωτής λογιστικοποιεί πάντα το περιουσιακό στοιχείο στον ισολογισμό του |
Λογιστική για τη μεταβίβαση ακινήτου από ενοικιαστή |
Με το ονομαστικό ποσό των πληρωμών μισθωμάτων στον ισολογισμό ή σε λογαριασμό εκτός ισολογισμού |
Με βάση τη μείωση της εύλογης αξίας ή της προεξοφλημένης αξίας των μισθωμάτων. |
Αποτύπωση δαπανών από τον ενοικιαστή |
Τα κόστη συνίστανται είτε σε πληρωμές μισθωμάτων είτε σε απόσβεση του περιουσιακού στοιχείου (επιτρέπεται η ταχεία απόσβεση) |
Το ακίνητο αποσβένεται στο γενικοί κανόνες. Τα έξοδα τόκων καταχωρούνται με βάση το πραγματικό επιτόκιο |
Λογιστική για τη μεταβίβαση ακινήτου από τον εκμισθωτή |
Εάν ένα περιουσιακό στοιχείο διαγραφεί από τον ισολογισμό, οι απαιτήσεις καταχωρούνται στην ονομαστική τους αξία |
Εμφανίζει την προεξοφλημένη αξία των εισπρακτέων λογαριασμών |
Αντανάκλαση του εισοδήματος από τον εκμισθωτή |
Σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας |
Με βάση το πραγματικό επιτόκιο |
Λογιστική μίσθωσης εμπορίου |
Δεν υπάρχει έννοια της εμπορικής μίσθωσης |
Εκτός από τα έσοδα από τόκους, λαμβάνονται υπόψη και τα κέρδη ή οι ζημιές από την πώληση ενός περιουσιακού στοιχείου. |
Λειτουργική μίσθωσηή λειτουργική μίσθωση - Αγγλικά Λειτουργική Μίσθωση, είναι μια συμφωνία που επιτρέπει στον ενοικιαστή να χρησιμοποιήσει το ακίνητο για βραχυπρόθεσμο ορίζοντα χωρίς να αποκτήσει τίτλο. Ένα παράδειγμα λειτουργικής μίσθωσης θα ήταν η μίσθωση εμπορικών ακινήτων από ιδιοκτήτη επιχείρησης, η μίσθωση αεροσκάφους από αεροπορική εταιρεία ή η μίσθωση βιομηχανικός εξοπλισμόςκατασκευαστές. Υπάρχουν πολλοί λόγοι για να επιλέξετε μια λειτουργική μίσθωση έναντι άλλων τύπων μισθώσεων ή την οριστική αγορά ενός περιουσιακού στοιχείου.
Στην περίπτωση μιας λειτουργικής μίσθωσης, η διάρκεια της σύμβασης είναι συνήθως σημαντικά μικρότερη από την περίοδο χρήσιμη λειτουργίαενοικίαση ακινήτου. Αυτός ο τύπος μίσθωσης είναι ιδανικός για ενοικιαστές που πρέπει να χρησιμοποιήσουν ένα ακίνητο χωρίς να το αγοράσουν. Η ιδιοκτησία περιουσίας συνήθως συνοδεύεται από πολλές ευθύνες και κινδύνους που μπορεί να είναι απαράδεκτοι. Μια λειτουργική μίσθωση παρέχει πολύ μεγαλύτερη ευελιξία, η οποία μπορεί να είναι πολύ επωφελής για τον μισθωτή, και μια καλά συνταγμένη μίσθωση μπορεί να μειώσει το κόστος της επιχειρηματικής δραστηριότητας.
Το αντίθετο της λειτουργικής μίσθωσης είναι μια χρηματοδοτική μίσθωση, η συμφωνία της οποίας περιλαμβάνει μερική μεταφοράιδιοκτησία. Υπάρχουν πολλά κριτήρια που επιτρέπουν μια μίσθωση να ταξινομηθεί ως χρηματοδοτική μίσθωση. Ωστόσο, πρέπει να σημειωθεί ότι τα κριτήρια αυτά είναι διαφορετικές χώρεςκαθορίζονται από το νόμο και μπορεί να διαφέρουν σημαντικά. Για παράδειγμα, στις ΗΠΑ, μια σύμβαση χρηματοδοτικής μίσθωσης πρέπει να πληροί τέσσερα βασικά κριτήρια:
- η συμφωνία πρέπει να προβλέπει το δικαίωμα του μισθωτή να αναλάβει την κυριότητα του περιουσιακού στοιχείου στο τέλος της σύμβασης μίσθωσης·
- η τιμή εξαγοράς πρέπει να είναι χαμηλότερη από την τρέχουσα (τη στιγμή της λήξης της σύμβασης) δίκαιη τιμή αγοράςπεριουσιακό στοιχείο;
- η διάρκεια της σύμβασης πρέπει να είναι τουλάχιστον ίση με το 75% της αναμενόμενης ωφέλιμης ζωής του περιουσιακού στοιχείου·
- το συνολικό ποσό όλων των πληρωμών μισθωμάτων πρέπει να είναι τουλάχιστον το 90% του αρχικού ποσού που κατέβαλε ο εκμισθωτής κατά την απόκτηση του περιουσιακού στοιχείου.
Επίσης, οι χρηματοδοτικές και λειτουργικές μισθώσεις αντικατοπτρίζονται διαφορετικά στις οικονομικές καταστάσεις, τις φορολογικές καταστάσεις και άλλες καταστάσεις οικονομικών πληροφοριών. Επειδή αυτές οι διαφορές είναι σημαντικές, σε πολλές χώρες τα κριτήρια για τον χαρακτηρισμό μιας συμφωνίας ως λειτουργικής ή χρηματοδοτικής μίσθωσης ορίζονται σαφώς από τη νομοθεσία. Αυτό είναι ιδιαίτερα σημαντικό για τις εισηγμένες εταιρείες, καθώς η φήμη τους εξαρτάται από την καθαρότητα και τη διαφάνεια των οικονομικών τους καταστάσεων.
Οι όροι μιας λειτουργικής μίσθωσης μπορεί να διαφέρουν σημαντικά, επομένως η προσεκτική εξέταση και αξιολόγηση των όρων είναι εξαιρετικά σημαντική για κάθε μισθωτή. Εάν τα μέρη έχουν διαφωνίες σχετικά με τους όρους ή θεωρούν ότι κάποια από τις γλώσσες στη σύμβαση λειτουργικής μίσθωσης είναι λανθασμένη, πρέπει να επιλύσουν αυτές τις διαφορές πριν από την υπογραφή της συμφωνίας και τα μέρη αναλάβουν ορισμένες υποχρεώσεις. Το γεγονός της υπογραφής μιας συμφωνίας καθιστά πολύ πιο δύσκολη την αμφισβήτηση των όρων της, γεγονός που μπορεί να οδηγήσει σε απώλειες τόσο για τον ενοικιαστή όσο και για τον ιδιοκτήτη.
Μια λειτουργική μίσθωση ή λειτουργική μίσθωση είναι μια σύμβαση ή συμφωνία που επιτρέπει στον μισθωτή να χρησιμοποιεί την περιουσία του εκμισθωτή για βραχυπρόθεσμη περίοδο χωρίς να αποκτήσει την κυριότητα του μισθωμένου ακινήτου.
Σημάδια και χαρακτηριστικά
Υπάρχουν ορισμένα χαρακτηριστικά μιας σύμβασης λειτουργικής μίσθωσης: ο εκμισθωτής είναι πάντα ο ιδιοκτήτης του ακινήτου. Όταν λήξει η μίσθωση, μεγάλο μέρος της αξίας του ενοικιαζόμενου ακινήτου δεν αποσβένεται. Η συμφωνία περιλαμβάνει ολοκληρωμένη Επιπρόσθετες υπηρεσίεςδιενεργείται από τον εκμισθωτή. Τα περιουσιακά στοιχεία που εκμισθώνονται περιλαμβάνουν εξοπλισμό, εξοπλισμό παραγωγής, ακίνητα, εξειδικευμένα οχήματα και οχήματα.
Το ακίνητο μεταβιβάζεται για ορισμένο χρονικό διάστημα στον μισθωτή με τους όρους που καθορίζονται στη σύμβαση. Κατά την περίοδο λειτουργίας του αντικειμένου λειτουργικής μίσθωσης μπορεί να μεταφερθεί για χρήση πολλές φορές.
Είδη λειτουργικής μίσθωσης
- Ενοικίαση επαγγελματικών ακινήτων απαραίτητη για την ανάπτυξη της επιχείρησης.
- Ενοικίαση εξοπλισμού για παραγωγή.
- Ενοικίαση αεροσκαφών.
Ποιες είναι αυτές οι προσφορές; Οι λειτουργικές μισθώσεις έχουν τις δικές τους Χαρακτηριστικά. Οι συναλλαγές σε αυτό συνάπτονται πάντα βραχυπρόθεσμα ή μεσοπρόθεσμα, που δεν υπερβαίνουν τη διάρκεια ζωής του μισθωμένου ακινήτου. Στις περισσότερες περιπτώσεις, το μίσθωμα πραγματοποιείται κατά την ανάπτυξη εφάπαξ έργων που δεν είναι συστημικά για αυτήν την επιχείρηση. Δηλαδή, ο εξοπλισμός λαμβάνεται για κάποιους άκρως εξειδικευμένους σκοπούς, αυτοί οι στόχοι πραγματοποιούνται και ο εξοπλισμός επιστρέφεται στον ιδιοκτήτη. Στη σύμβαση μίσθωσης, εάν αναμένεται να παρασχεθούν πρόσθετες υπηρεσίες, προσδιορίζονται αναλυτικά όλες οι υπηρεσίες που σχετίζονται με τη λειτουργική μίσθωση που παρέχονται από τον εκμισθωτή. Επιπλέον, σε επιτακτικόςαναφέρετε όχι μόνο συγκεκριμένους όρους για την επιστροφή του μισθωμένου ακινήτου, αλλά και τη διαδικασία λειτουργίας του.
Πλεονεκτήματα
Να συνάψει σύμβαση λειτουργικής μίσθωσης αντί για αγορά απαραίτητο εξοπλισμόή συνήθως υπάρχει πολλή περιουσία αντικειμενικούς λόγους. Η περίοδος μιας σύμβασης μίσθωσης είναι σημαντικά μικρότερη από την ωφέλιμη ζωή του μισθωμένου ακινήτου ή εξοπλισμού. Επιπλέον, έχοντας οποιοδήποτε ακίνητο, ο ιδιοκτήτης πρέπει να λάβει υπόψη του τους κινδύνους και τις ευθύνες που προκύπτουν σε σχέση με αυτό το γεγονός. Μερικές φορές μια τέτοια επιβάρυνση είναι απαράδεκτη για υποκειμενικούς λόγους. Επιπλέον, αυτό σας επιτρέπει να ελαχιστοποιήσετε το κόστος που δαπανάται για την οργάνωση και τη λειτουργία μιας επιχείρησης, συμπεριλαμβανομένης της μείωσης της φορολογικής βάσης. Η ενοικίαση εμπορικών ακινήτων είναι πολύ δημοφιλής πλέον. Ο ιδιοκτήτης του ακινήτου, μεταβιβάζοντάς το σε λειτουργική μίσθωση, είναι υπεύθυνος για την κατάσταση του μισθωμένου αντικειμένου, πραγματοποιεί συντήρηση και το ασφαλίζει. Όλοι οι κίνδυνοι που σχετίζονται με απώλεια ή καταστροφή περιουσίας ανήκουν επίσης στον εκμισθωτή. Η σύναψη σύμβασης λειτουργικής μίσθωσης έχει τα πλεονεκτήματά της στις ακόλουθες περιπτώσεις:
Καταγγελία συμφωνίας
Πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι ο μισθωτής έχει το δικαίωμα να καταγγείλει την τρέχουσα μίσθωση μόνο εάν ο εκμισθωτής παρέχει ακίνητα ή εξοπλισμό που είναι ακατάλληλα για χρήση. Η αυξανόμενη δημοτικότητα των λειτουργικών μισθώσεων μπορεί να εξηγηθεί από το γεγονός ότι βάσει αυτής της συμφωνίας η περίοδος χρήσης του εξοπλισμού ή των μηχανημάτων είναι σημαντικά μεγαλύτερη βραχυπρόθεσμασε σύγκριση με την πραγματική περίοδο απόσβεσης. Αυτό είναι επωφελές για τον μισθωτή, αφού έχει το δικαίωμα να δώσει το μισθωμένο αντικείμενο στον εκμισθωτή πριν από την καθορισμένη περίοδο, χωρίς να το αγοράσει στην υπολειπόμενη τιμή, όπως συμβαίνει με τον μηχανισμό χρηματοδοτικής μίσθωσης.
Ο μισθωτής μπορεί να αγοράσει υπό αυτούς τους όρους νέα τεχνολογία, αλλά δεν είναι υποχρεωμένος να αγοράσει ένα παλιό. Αυτή η δυνατότητα της λειτουργικής μίσθωσης σάς επιτρέπει να αυξήσετε την επιχειρηματική αποδοτικότητα ενημερώνοντας τακτικά τα πάγια στοιχεία ενεργητικού. Επιπλέον, βάσει σύμβασης λειτουργικής μίσθωσης, ο αποδέκτης έχει το δικαίωμα να μισθώσει εξοπλισμό για ορισμένες συμβατικές εργασίες και για πολύ σύντομο χρονικό διάστημα. Για παράδειγμα, μια λειτουργική μίσθωση είναι απολύτως ασύμφορη εάν το μισθωμένο αντικείμενο δεν είναι απλώς μηχανήματα, αλλά εξειδικευμένος εξοπλισμός που απαιτεί ακριβή εγκατάσταση και αποσυναρμολόγηση. Το αναλώσιμο μέρος, οι κίνδυνοι που συνδέονται με την κίνηση και την τοποθέτησή του - όλα αυτά αναιρούν τα αναμενόμενα οφέλη και των δύο πλευρών.
Το ίδιο ισχύει και για την ενοικίαση αεροπλάνου. 
Ενέργειες του μισθωτή κατά τη λύση της σύμβασης
Ο μισθωτής έχει το δικαίωμα, κατόπιν συμφωνίας των μερών:
- να επιστρέψει το μισθωμένο ακίνητο στον εκμισθωτή·
- αντικατάσταση του ακινήτου που έχει ληφθεί υπό λειτουργική μίσθωση με άλλο (για παράδειγμα, με ένα νεότερο που πληροί άλλους στόχους του μισθωτή).
- να παρατείνει την ισχύ υπάρχουσας σύμβασης ή να συνάψει νέα·
- αγοράσει το μισθωμένο ακίνητο.
Μια λειτουργική μίσθωση αποφέρει οφέλη και στα δύο μέρη της συμφωνίας: ο μισθωτής χρησιμοποιεί τον απαραίτητο εξοπλισμό για τη λειτουργία της επιχείρησης χωρίς να επιβαρύνεται με σημαντικό κόστος Χρήματαγια την αγορά και την επακόλουθη συντήρησή του. Ο εκμισθωτής εισπράττει εισόδημα από ακίνητα που δεν χρησιμοποιεί ο ίδιος. Παραδοσιακά, αυτός ο τύπος μίσθωσης είναι πιο κοινός στις κατασκευές, τις μεταφορές, τα ορυχεία, γεωργία. Οι όροι μιας σύμβασης λειτουργικής μίσθωσης υπόκεινται σε σημαντικές αλλαγές, επομένως πρέπει να αναθεωρηθούν προσεκτικά και να αξιολογηθούν οι όροι.
Εάν τα μέρη δυσκολεύονται να καταλήξουν σε συμφωνίες (διαφωνίες σχετικά με τους όρους ή κάποια από τη διατύπωση της σύμβασης λειτουργικής μίσθωσης είναι εσφαλμένη), τότε πρέπει να επιλύσουν αυτές τις αντιφάσεις πριν υπογράψουν τη συμφωνία, όταν τα μέρη αναλάβουν τις καθορισμένες υποχρεώσεις. Μια συμφωνία που έχει ήδη υπογραφεί και επομένως έχει τεθεί σε ισχύ, περιπλέκει πολύ τη δυνατότητα αμφισβήτησης των όρων της στο δικαστήριο, η οποία, κατά κανόνα, οδηγεί σε ζημίες τόσο για τον εκμισθωτή όσο και για τον μισθωτή. Καλύτερα να μην το αφήσουμε να φτάσει μέχρι εδώ, αλλά να λύσουμε προβλήματα πριν πάρουν το μέγεθος της καταστροφής.
Όροι της σύμβασης λειτουργικής μίσθωσης
ΣΕ καθαρή μορφήΟ μηχανισμός λειτουργικής μίσθωσης έχει ως εξής. Ένας οργανισμός λαμβάνει ένα αντικείμενο (ακίνητο, μηχανήματα, εξοπλισμός) από μια εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης για ορισμένο χρονικό διάστημα, μετά το οποίο αναλαμβάνει να το επιστρέψει. Για τη χρήση αυτού του αντικειμένου, ο οργανισμός πραγματοποιεί μηνιαίες πληρωμές σε μετρητά στον τρεχούμενο λογαριασμό της εταιρείας χρηματοδοτικής μίσθωσης, οι οποίες, κατά κανόνα, είναι χαμηλότερο ποσό από ό,τι για μια χρηματοδοτική μίσθωση. Η σύμβαση υπογράφεται για την περίοδο που είναι τυπική για τη χρήση του μισθωμένου εξοπλισμού.
Η διαφορά μεταξύ λειτουργικής μίσθωσης και χρηματοδοτικής μίσθωσης είναι προφανής.
Εάν η περίοδος είναι μικρότερη, τότε αυτή θεωρείται ήδη ενοικίαση εάν είναι μεγαλύτερη, τότε είναι ενοικίαση σε τυπική μορφή. Καταστάσεις όταν εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσηςπαρέχει στους πελάτες πρόσθετες υπηρεσίες που σχετίζονται με τη συντήρηση και τη λειτουργία του εξοπλισμού κατά τη διάρκεια της σύμβασης, οι οποίες είναι κοινές στην Ευρώπη, αλλά εξακολουθούν να είναι πολύ σπάνιες στη Ρωσία.
Μια λειτουργική μίσθωση χρησιμοποιείται όταν ο μισθωτής δεν είναι σε θέση να πληρώσει το κόστος του μισθωμένου εξοπλισμού, σε αντίθεση με τους όρους της χρηματοδοτικής μίσθωσης. Με το τελευταίο, ο ενοικιαστής είναι απλώς υποχρεωμένος και δεν έχει δικαίωμα να μην πληρώσει, ολόκληρη τιμήεξοπλισμό και ενδιαφέρον. Παρεμπιπτόντως, αυτό ακριβώς το σημείο κάνει τον μηχανισμό χρηματοδοτικής μίσθωσης μη δημοφιλής στους επιχειρηματίες. Ας δούμε ένα παράδειγμα για το πώς λειτουργεί αυτό το σχήμα. Πώς λειτουργεί η λειτουργική μίσθωση αυτοκινήτων για νομικά πρόσωπα;
Χρησιμοποιώντας τον μηχανισμό λειτουργικής μίσθωσης, η εταιρεία παίρνει αρκετά αυτοκίνητα για περίοδο δύο ετών και τα δίνει σε πελάτες για βραχυχρόνια μίσθωση. Εάν χρησιμοποιείτε τον μηχανισμό χρηματοδοτικής μίσθωσης, τότε είναι πολύ πιθανό να προκύψουν σύντομα προβλήματα, αφού τα αυτοκίνητα γίνονται ξεπερασμένα (ειδικά εκείνα που έχουν τάξη στελεχών) το πάρκο πρέπει να ενημερωθεί, και με τέτοιες συνθήκες δεν είναι κερδοφόρο. Ταυτόχρονα, κατά τη χρήση του μηχανισμού λειτουργικής μίσθωσης, μια εταιρεία, μετά τη λήξη της τυπικής περιόδου, μπορεί να ανανεώσει το στόλο αυτοκινήτων της στην ίδια εταιρεία leasing, επιστρέφοντας τα αυτοκίνητα των οποίων η διάρκεια ζωής βάσει της σύμβασης έχει λήξει. Ο μηχανισμός αυτός περιλαμβάνει το πλήρες κόστος απόσβεσης του ενοικιαζόμενου αυτοκινήτου. 
Λειτουργική μίσθωση στη Ρωσία
Ποιος είναι ο βαθμός ανάπτυξης του ιδρύματος λειτουργικής μίσθωσης στη Ρωσία; Έχουμε κάνει μόνο τα πρώτα βήματα στην ανάπτυξη αυτής της αγοράς, παρά τη δημοτικότητά της μεταξύ των ξένων εταιρειών που εργάζονται σε αυτήν ρωσική αγορά. Όλοι παρουσιάζουν αξιοσημείωτη δραστηριότητα σε αυτόν τον τομέα. Αλλά η πλειοψηφία των πελατών τέτοιων εταιρειών εξακολουθούν να είναι γραφεία αντιπροσωπείας άλλων ξένων οργανισμών. Όπως έχουμε ήδη πει, στην Ευρώπη και τις ΗΠΑ αυτό το επιχειρηματικό εργαλείο έχει από καιρό κερδίσει μεγάλη δημοτικότητα μεταξύ των επιχειρηματιών. Στη Ρωσία, η λειτουργική μίσθωση ή η λειτουργική μίσθωση είναι ακόμα μια νέα εμπειρία, η αγορά μόλις αρχίζει να αποκτά δυναμική, αλλά η έλλειψη υποστήριξης πληροφοριών καθιστά δύσκολη την ανάπτυξη μιας νέας υπηρεσίας. Ωστόσο, οι ειδικοί ακόμα τα τελευταία χρόνιαΣημειώνεται ότι το ενδιαφέρον για λειτουργική μίσθωση αυξάνεται σταθερά. Ταυτόχρονα, η εστίαση μετατοπίζεται σταδιακά από τις χρηματοδοτικές μισθώσεις στις λειτουργικές. Η ανάπτυξη αυτού του τμήματος της αγοράς θα οδηγήσει αναπόφευκτα σε σκληρότερο ανταγωνισμό. Αυτό θα επιτρέψει μόνο στις πιο αξιόπιστες και σταθερές επιχειρήσεις να προσφέρουν τα περισσότερα κερδοφόρους όρουςεισπράττει έσοδα από λειτουργικές μισθώσεις.
Ενοικιαζόμενα αντικείμενα
Φυσικά, είναι θεμελιωδώς λάθος να θεωρείται η λειτουργική μίσθωση ως ένα καθολικό μέσο επιχειρηματικής δραστηριότητας. Πρώτα απ 'όλα, πρέπει να αξιολογήσετε τη σκοπιμότητα χρήσης αυτού του εργαλείου για τα καθήκοντα της επιχείρησής σας.
Περιορισμοί
Οι ειδικοί υπενθυμίζουν ότι η λειτουργική μίσθωση δεν ισχύει για όλα τα είδη αντικειμένων. Αυτή η κατάσταση δεν προκύπτει λόγω νομοθετικών απαγορεύσεων (θα πρέπει να σημειωθεί ότι η έννοια της "λειτουργικής μίσθωσης" πρακτικά δεν διευκρινίζεται στην τρέχουσα ρωσική νομοθεσία), αλλά λόγω της αδυναμίας εκπλήρωσης ορισμένων απαιτήσεων. Αυτό μπορεί να σημαίνει μόνο ότι μόνο τα αντικείμενα για τα οποία η χρήση ενός τέτοιου συστήματος θα ήταν πλεονέκτημα υπόκεινται στους όρους της λειτουργικής μίσθωσης. Έτσι, η λειτουργική μίσθωση είναι ένα χρηματοδοτικό σχήμα στο οποίο η χρήση του μισθωμένου αντικειμένου είναι βολική και κερδοφόρα και το αντικείμενο της πράξης μπορεί στη συνέχεια να πωληθεί χωρίς σημαντικό πρόσθετο κόστος για δευτερογενής αγορά. Από αυτή την άποψη, το πιο δημοφιλές είδος λειτουργικής μίσθωσης είναι η αγορά αυτοκινήτων, η μετέπειτα χρήση αυτοκινήτων και η αλλαγή στόλου στην ίδια εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης μετά από κάποιο χρονικό διάστημα.
Λειτουργική μίσθωση στα ΔΠΧΠ
Η έννοια είναι αρκετά κατανοητή. Στις περιπτώσεις που η σύμβαση μίσθωσης δεν έχει τα χαρακτηριστικά της χρηματοδοτικής μίσθωσης, θεωρείται λειτουργική μίσθωση.
Σύμφωνα με τις απαιτήσεις των ΔΠΧΠ, η συνολική αμοιβή για τη χρήση του μισθωμένου αντικειμένου, που προβλέπει η σύμβαση, ανεξάρτητα από το χρονοδιάγραμμα πληρωμών, πρέπει να κατανέμεται μεταξύ των περιόδων αναφοράς για ολόκληρη τη διάρκεια της μίσθωσης. Ωστόσο, τα ΔΠΧΠ καθορίζουν ότι αυτή η διανομή δεν ισχύει για πληρωμή για υπηρεσίες που παρέχει ο εκμισθωτής, αποζημίωση των εξόδων του εκμισθωτή, καθώς και ενδεχόμενο μίσθωμα, το ύψος του οποίου καθορίζεται από έναν μη προσωρινό παράγοντα.
Η λειτουργική μίσθωση σάς επιτρέπει να εξοικονομείτε φόρους
Οι πληρωμές ενοικίων βάσει σύμβασης μίσθωσης μειώνουν τη φορολογική βάση του οργανισμού. Χρησιμοποιώντας τον συντελεστή επιταχυνόμενη απόσβεσησας επιτρέπει να διαγράψετε τον εξοπλισμό γρηγορότερα από το συνηθισμένο και να εξοικονομήσετε σημαντικά φόρους ακινήτων. Τα πλεονεκτήματα της λειτουργικής μίσθωσης είναι προφανή: η απόκτηση παγίων περιουσιακών στοιχείων με ελάχιστη επένδυση ιδίων οικονομικών πόρων, η χρήση φορολογικών πλεονεκτημάτων, η αποτελεσματικότερη και ευέλικτη χρήσητους διαθέσιμους πόρους της εταιρείας έναντι των δανείων. Η αποτελεσματικότητα και η ευελιξία στη χρήση των περιουσιακών στοιχείων της εταιρείας διαχρονικά όχι μόνο δεν μειώνεται, αλλά αυξάνεται. Ο μισθωτής που μισθώνει ένα αυτοκίνητο δεν ξοδεύει πολύ χρόνο σε χαρτιά. Ως αποτέλεσμα, λαμβάνει ένα εργαζόμενο και ασφαλισμένο αυτοκίνητο, το οποίο μπορεί να αποφέρει κέρδη σχεδόν αμέσως. Κατά τη λήψη δανείου ή χρηματοδοτικής μίσθωσης, η όλη διαδικασία διαρκεί περισσότερο και απαιτεί περισσότερη προσπάθεια και χρήματα (ασφάλιση, επισκευές). Ενοικιάζεται και βιομηχανικός εξοπλισμός.
Σε αυτήν την περίπτωση, ο εκμισθωτής δεν έχει καμία ελπίδα να αποζημιώσει το κόστος του εξοπλισμού ή της ιδιοκτησίας που μισθώνεται στον αποδέκτη της μίσθωσης μέσω πληρωμών ενοικίου βάσει της συμφωνίας. Ωστόσο, το ποσό των πληρωμών στο πλαίσιο μιας σύμβασης λειτουργικής μίσθωσης είναι υψηλότερο σε σύγκριση με μια χρηματοδοτική μίσθωση, επειδή ο εκμισθωτής σε μια τέτοια κατάσταση έχει πρόσθετους κινδύνους. Ας επαναλάβουμε για άλλη μια φορά ότι όλες οι υποχρεώσεις για την απόκτηση ασφάλισης, εκπλήρωση ΣυντήρησηΤο μισθωμένο αντικείμενο αναλαμβάνεται πλήρως από τον εκμισθωτή. Η πιθανότητα απώλειας, ζημιάς ή καταστροφής περιουσίας αποτελεί επίσης κίνδυνο για τον ιδιοκτήτη. Τι να επιλέξετε, χρηματοδοτική ή λειτουργική μίσθωση, εξαρτάται από εσάς.
Μιλήσαμε εν συντομία για το λειτουργικό leasing, τα χαρακτηριστικά του και τον μηχανισμό ανάπτυξης στη χώρα μας.
Επί του παρόντος, έως και το 30% των παγίων αγοράζονται με συμβάσεις μίσθωσης. Υπάρχουν οι εξής τύποι μίσθωσης: λειτουργική, επιστροφή, συνδυασμένη.
Η λειτουργική μίσθωση (υπηρεσίας) περιλαμβάνει μεταβίβαση προς χρήση. Σημαντικό χαρακτηριστικό λειτουργική μίσθωση,Αυτό που το διακρίνει από άλλες ποικιλίες είναι η συνέχιση και η διατήρηση του περιουσιακού στοιχείου από τον μεταβιβάζοντα.
Ένας από τους πρωτοπόρους τέτοιων λειτουργιών ήταν η IBM. Η IBM μίσθωσε υπολογιστές, αντιγραφείς και εξοπλισμό γραφείου.
Άλλα ακίνητα που απαιτούν χρηματοδότηση και τακτική συντήρηση είναι ιδανικά για λειτουργικές μισθώσεις, όπως: οδικός εξοπλισμός, εξοπλισμός μηχανολογίας κ.λπ.
Σε μια τέτοια μίσθωση, ο εκμισθωτής υποχρεούται να υπηρεσία. Οι πληρωμές μισθωμάτων συνήθως περιλαμβάνουν το κόστος συντήρησης.
Χαρακτηριστικό στοιχείο λειτουργική μίσθωσηείναι η ατελής απόσβεση του περιουσιακού στοιχείου.
Το ενοικιαζόμενο ακίνητο εκμισθώνεται για πολύ μικρότερο χρονικό διάστημα από την καθιερωμένη υπηρεσία. Σε αυτή την περίπτωση, οι πληρωμές ενοικίων δεν καλύπτουν πλήρες κόστοςενοικίαση ακινήτου.
Υπάρχουν πολλές επιλογές για τον ιδιοκτήτη διαφορετικοί τρόποικαλύπτοντας το δικό τους. Είναι δυνατή η ανανέωση της σύμβασης μίσθωσης, η μεταβίβαση του μισθωμένου ακινήτου για χρήση σε άλλο ενοικιαστή ή η πώλησή του.
Σημαντική ρήτρα στα συμβόλαια μίσθωσης είναι η συμφωνία ακύρωσης, η οποία δίνει στον ενοικιαστή το δικαίωμα να καταγγείλει πρόωρα τη σύμβαση. Η παρουσία αυτής της ρήτρας σάς επιτρέπει να ταξινομήσετε αναμφίβολα τη μίσθωση ως λειτουργική.
Το διεθνές πρότυπο ΔΛΠ 17 «Μίσθωση» εισάγει την ταξινόμηση των μισθώσεων. Το είδος της μίσθωσης καθορίζεται με βάση την κατανομή των παροχών τόσο μεταξύ του μισθωτή όσο και του εκμισθωτή.
Οφέλη προκύπτουν από αναμενόμενες συναλλαγές κατά τη διάρκεια ζωής του περιουσιακού στοιχείου και από την ανατίμηση της αξίας.
Κίνδυνοι προκαλούνται από την πιθανότητα διακοπής λειτουργίας, την απαξίωση του ενοικιαζόμενου αντικειμένου και τις αλλαγές στις οικονομικές συνθήκες λειτουργίας του, που οδηγούν σε αλλαγές στις συνθήκες της αγοράς.
Λειτουργική μίσθωσησυμβαίνει εάν ουσιαστικά όλοι οι κίνδυνοι και τα οφέλη μεταβιβάζονται στον μισθωτή μαζί με το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο. Αυτή είναι μια θεμελιώδης διαφορά από μια χρηματοδοτική μίσθωση ή πώληση με δόσεις.
Λογιστική λειτουργικής μίσθωσης
Οι πληρωμές για λειτουργικές μισθώσεις αντικατοπτρίζονται ως πωλήσεις υπηρεσιών στις γραμμές «έξοδα περιόδου» για τον μισθωτή και «αναβαλλόμενα έσοδα» για τον εκμισθωτή, υποδεικνύοντας την προπληρωμή.
Οι πληρωμές μισθωμάτων, με εξαίρεση τα έξοδα συντήρησης κ.λπ., αναγνωρίζονται ως έξοδα που υπόκεινται σε διαγραφή. Οι διαγραφές γίνονται σε σταθερή βάση.
Ένας τύπος λειτουργικής μίσθωσης μπορεί να είναι η επαναμίσθωση. Ο όρος σημαίνει ότι ο ιδιοκτήτης του περιουσιακού στοιχείου πουλά το περιουσιακό στοιχείο και λαμβάνει για αυτό. Μετά την ολοκλήρωση της συναλλαγής, ο πωλητής μισθώνει το πωληθέν περιουσιακό στοιχείο.
Ανάλογα με τους όρους υπό τους οποίους μισθώνεται το περιουσιακό στοιχείο, η μίσθωση ταξινομείται ανά είδος είτε ως λειτουργική είτε ως χρηματοοικονομική.
Αυτή τη στιγμή προετοιμάζεται νέα έκδοσηΠρότυπο ΔΠΧΠ, στο οποίο η έννοια της λειτουργικής μίσθωσης θα εξαφανιστεί.
