Ένα αυτοκίνητο είναι ένας πόρος που είναι δύσκολο για οποιονδήποτε επιχειρηματία ή οργανισμό να κάνει χωρίς. Αλλά σε ορισμένους τύπους επιχειρήσεων δεν χρειάζεται συνεχώς, επομένως δεν είναι πάντα σκόπιμο να το αγοράζετε ως ακίνητο. Σε τέτοιες περιπτώσεις, η ενοικίαση θα βοηθήσει. Τις περισσότερες φορές, μια τέτοια συμφωνία συνάπτεται με ένα άτομο, βασικά, πρόκειται για υπάλληλο. Μπορείτε επίσης να νοικιάσετε από έναν οργανισμό.

Ας εξετάσουμε πώς να αντικατοπτρίζονται σωστά οι οικονομικές συνέπειες μιας συμφωνίας ενοικίασης αυτοκινήτου στη λογιστική, καθώς και πώς αντικατοπτρίζονται στη φορολογία.

Δικαιώματα και ευκαιρίες μισθωτή οχήματος

Νοικιάσετε ένα αυτοκίνητο όχημα - αυτή είναι η σύναψη συμφωνίας σύμφωνα με την οποία το εν λόγω αυτοκίνητο παρέχεται για προσωρινή χρήση από τον ιδιοκτήτη του υπέρ του μισθωτή (άρθρο 34 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι σκοποί για τη χρήση του μηχανήματος δεν καθορίζονται φυσικά, από προεπιλογή δεν θα πρέπει να είναι παράνομοι.

Ένα είδος μίσθωσης είναι ναύλωση– συμφωνία για τη χρήση της μεταφοράς μαζί με το πλήρωμα (οδηγό).

Ένα άτομο οποιασδήποτε θέσης μπορεί να ενεργήσει ως εκμισθωτής αυτοκινήτων:

• φυσικός;
• νομικός;
• ατομικός επιχειρηματίας.

Ο μισθωτής του αυτοκινήτου, με τη σύμφωνη γνώμη του εκμισθωτή, μπορεί να συνάψει χαριστική σύμβασηή δανειακή σύμβαση. Εάν για τις ανάγκες ενός οργανισμού χρησιμοποιείται αυτοκίνητο υπαλλήλου, το οποίο οδηγεί ο ίδιος, η εταιρεία τον αποζημιώνει για το κόστος.

Όλες οι πιθανές επιλογές ενοικίασης - ενοικίαση χωρίς σκάφος, ναύλωση, δωρεάν ενοικίαση, δάνειο ή αποζημίωση - αντικατοπτρίζονται διαφορετικά στη λογιστική και επηρεάζουν τη φορολογική επιβάρυνση.

Συμφωνία ενοικίασης αυτοκινήτου

Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας στο άρθ. Το 606 σάς επιτρέπει να παρέχετε την περιουσία σας, συμπεριλαμβανομένου ενός μηχανοκίνητου οχήματος, για προσωρινή χρήση ή ιδιοκτησία και να το επισημοποιήσετε με κατάλληλη συμφωνία. Δεδομένου ότι ένα αυτοκίνητο είναι κινητή περιουσία, δεν χρειάζεται να επικυρώσετε ή να καταχωρίσετε μια τέτοια συμφωνία με το κράτος.

ΣΠΟΥΔΑΙΟΣ!Δεν έχει σημασία για ποια περίοδο και με ποια χαρακτηριστικά συνάπτεται η σύμβαση μίσθωσης - πρέπει να συνταχθεί αποκλειστικά γραπτώς.

Περίοδοι ισχύοςμια τέτοια συμφωνία μπορεί να είναι περιορισμένη, αλλά τις περισσότερες φορές δεν προβλέπεται και η περίοδος ισχύος παραμένει αόριστη (άρθρο 610 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ενοικίαση οχήματος με πλήρωμα (εμπόρευμα)παρέχει από την πλευρά του εκμισθωτή όχι μόνο την παροχή αυτοκινήτου, αλλά και την παροχή διαχείρισης, επισκευής, συντήρηση, αποθήκευση κ.λπ. (Άρθρο 632 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Τα μέλη του πληρώματος είναι εκπρόσωποι του εκμισθωτή - των υπαλλήλων του. Κατά τη διάρκεια της σύμβασης θα υποχρεούνται να εκτελούν τις οδηγίες του μισθωτή σχετικά με την εμπορική χρήση του ενοικιαζόμενου οχήματος. Οι λεπτομέρειες πληρωμής για τις υπηρεσίες τους καθορίζονται στη σύμβαση: εάν παραλειφθεί αυτή η ρήτρα, εξ ορισμού, τα μέλη του πληρώματος πληρώνονται από τον εκμισθωτή, αφού είναι ο εργοδότης τους.

Ενοικίαση αυτοκινήτου χωρίς πλήρωμαδεν προβλέπει τη διάταξη επιπρόσθετες υπηρεσίες, μόνο το ίδιο το αυτοκίνητο παρέχεται για χρήση (άρθρο 642 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

ΣΗΜΕΙΩΣΗ!Εάν ένας εργοδότης έχει συνάψει συμφωνία ενοικίασης αυτοκινήτου με τον υπάλληλο του, αυτό σημαίνει ότι το αυτοκίνητο προσλαμβάνεται χωρίς πλήρωμα, επειδή ο εργαζόμενος δεν μπορεί να είναι εργοδότης του εαυτού του.

Λογιστική για συναλλαγές ενοικίασης αυτοκινήτων

Για να σκεφτείτε στη λογιστική τα κεφάλαια που σχετίζονται με την ενοικίαση αυτοκινήτου, χρειάζεστε μια βασική βάση τεκμηρίωσης. Αυτό αναγνωρίζεται ως πιστοποιητικό αποδοχής - ένα έγγραφο που υποδεικνύει τη μεταφορά του οχήματος για χρήση από τον μισθωτή. Πρέπει να περιλαμβάνει:

• μάρκα και μοντέλο του αυτοκινήτου.
• τα χιλιόμετρα του κατά τη στιγμή της μεταφοράς·
• την αξία αυτού του περιουσιακού στοιχείου·
• στοιχεία τεχνικού ελέγχου·
• αριθμός της σύμβασης μίσθωσης που υπέγραψαν τα μέρη.

Το ενοικιαζόμενο αυτοκίνητο καταχωρείται από τον λογιστή στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 001 «Μισθωμένα πάγια», από τον οποίο θα διαγραφεί στο τέλος της μίσθωσης και θα επιστραφεί στον ιδιοκτήτη. Δεν μπορεί να εγγραφεί στον ισολογισμό του λογαριασμού 01 «Πάγια», αφού δεν αποκτάται ως ακίνητο. Για τον ίδιο λόγο δεν χρεώνονται αποσβέσεις.

Τα οικονομικά που συνοδεύουν τη διαδικασία ενοικίασης θα αντικατοπτρίζονται στους λογαριασμούς που σχετίζονται με τις δραστηριότητες που πραγματοποιεί ο οργανισμός στη χρέωση των λογαριασμών:

• 20 «Κύρια παραγωγή»·
• 23 «Βοηθητική παραγωγή»·
• 25 «Γενικά έξοδα παραγωγής»·
• 26 «Γενικές επιχειρηματικές δαπάνες»·
• 29 «Βιομηχανίες υπηρεσιών και αγροκτήματα»·
• 44 «Έξοδα πωλήσεων».

Παραδείγματα αναρτήσεων για ενοικιαστή:

• χρέωση 20 (44), πίστωση 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» – έχει συσσωρευτεί ενοίκιο για τη χρήση του οχήματος.
• χρέωση 76, πίστωση 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη» - έκπτωση από το ποσό πληρωμής κινητή περιουσία, το οποίο νοικιάζεται από ιδιώτη?
• χρέωση 76, πίστωση 50 «Ταμείο» (51 «Τρέχοντας λογαριασμός») – μεταφορά κεφαλαίων για χρήση ενοικιαζόμενης μεταφοράς.

Παραδείγματα αναρτήσεων για τον εκμισθωτή:

• χρέωση 76, πίστωση 91.1 «Λοιπά έσοδα» - αντανακλώνται τα δεδουλευμένα για ενοικίαση αυτοκινήτου.
• χρέωση 51, πίστωση 76 – είσπραξη χρημάτων ως πληρωμή για ενοικίαση αυτοκινήτου.

Ο εκμισθωτής παραμένει ιδιοκτήτης του περιουσιακού στοιχείου - κινητού, το οποίο λογιστικοποιείται σε ειδικό υπολογαριασμό του λογαριασμού 01. Συνεχίζει να χρεώνει τακτικές αποσβέσεις σε αυτό: χρέωση 20 «Κύρια παραγωγή», πίστωση 02 «Αποσβέσεις παγίων».

Εάν ο ιδιοκτήτης του αυτοκινήτου είναι υπάλληλος του εργοδότη

Η σύμβαση μίσθωσης συνάπτεται με τη μορφή «χωρίς πλήρωμα». Εκτός εάν τα μέρη συμφωνήσουν διαφορετικά, ο υπάλληλος – ο ιδιοκτήτης του αυτοκινήτου – πληρώνει μόνο για τον τεχνικό έλεγχο. Οι υπόλοιπες πληρωμές γίνονται από τον ίδιο τον ενοικιαστή και συγκεκριμένα:

• ΑΣΦΑΛΙΣΗ;
• στάθμευση;
• ανεφοδιασμός με καύσιμα;
• επισκευή;
• αποζημίωση για χρήση προσωπικού αυτοκινήτου για επαγγελματικούς σκοπούς - ενοικίαση βάσει της σύμβασης.

Για έναν οργανισμό ή μεμονωμένο εργοδότη, αυτές οι πληρωμές είναι έξοδα, δηλαδή κεφάλαια που λαμβάνονται υπόψη για φορολογικούς σκοπούς. Για τη μείωση της φορολογικής βάσης θα πρέπει να συνοδεύονται από παραστατικά πληρωμής (αποδείξεις από πρατήρια καυσίμων, αντίγραφο κάρτας ασφάλισης κ.λπ.). Η λογιστική είναι παρόμοια με αυτή που περιγράφεται παραπάνω, με μερικές αποχρώσεις.

ΠΡΟΣ ΕΝΗΜΕΡΩΣΗ ΣΑΣ! Εάν η σύμβαση μίσθωσης έχει συναφθεί με τον δικό σας υπάλληλο, τότε αντί του λογαριασμού 76, θα πρέπει να χρησιμοποιηθεί ο λογαριασμός 73 «Διακανονισμοί με προσωπικό για άλλες εργασίες».

Παράδειγμα συναλλαγών για ενοικίαση αυτοκινήτου υπαλλήλου:

• χρέωση 0001 - αποδοχή του αυτοκινήτου του εργαζομένου για λογιστική εκτός ισολογισμού στο κόστος που καθορίζεται από τη σύμβαση.
• χρέωση 26, πίστωση 73 - χρέωση για τη χρήση του αυτοκινήτου του υπαλλήλου.
• χρέωση 73, πίστωση 68 - παρακράτηση φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από εργαζόμενο που έλαβε εισόδημα - ενοίκιο.
• χρέωση 73, πίστωση 51 – μεταφορά ενοικίου στον εργαζόμενο μείον φόρο εισοδήματος στην κάρτα.
• χρεωστική 10, πίστωση 60 – λογιστική καυσίμων και λιπαντικά(με επιταγή, χωρίς φόρο)?
• χρέωση 19, πίστωση 60 – για καύσιμα και λιπαντικά.
• χρεωστική 68, πίστωση 19 – έκπτωση ΦΠΑ;
• χρέωση 26, πίστωση 10 – διαγραφή καυσίμων.
• χρέωση 90, πίστωση 26 – λογιστική για άλλα έξοδα.
• 001 – επιστροφή του αυτοκινήτου στον υπάλληλο.

Φορολογικά θέματα ενοικίασης οχημάτων

Θα πρέπει να λάβετε υπόψη τις αποχρώσεις του υπολογισμού του ΦΠΑ και του φόρου εισοδήματος που σχετίζονται με τα ενοικιαζόμενα οχήματα.

Ναύλωση Bareboat

ΔΕΞΑΜΕΝΗγίνεται δεκτό από τον ενοικιαστή για έκπτωση εάν πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

• ο εκμισθωτής παρουσίασε τιμολόγια με τον κατανεμημένο ΦΠΑ.
• το αυτοκίνητο χρησιμοποιείται για δραστηριότητες που υπόκεινται σε αυτόν τον φόρο·
• Υπάρχει πιστοποιητικό αποδοχής για το αυτοκίνητο.

Φόρος εισοδήματοςαπό την ενοικίαση αυτοκινήτου λαμβάνεται υπόψη την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς για αυτόν τον φόρο. Με άλλα λόγια, πληρωμές ενοικίωνως έξοδα μειώνουν τη φορολογική βάση. Περιλαμβάνονται στα «Άλλα έξοδα παραγωγής και πωλήσεων» εάν ο οργανισμός χρησιμοποιεί τη μέθοδο του δεδουλευμένου.

Προσωπικός φόρος εισοδήματοςαφαιρείται από έναν εργαζόμενο εάν νοίκιασε αυτοκίνητο στον εργοδότη του, ο οποίος είναι ο ίδιος φορολογικός του. Αφαιρεί 13% από το ενοίκιο που εισπράττει. Εάν ένα προσωπικό αυτοκίνητο είναι μισθωμένο σε άλλο οργανισμό και όχι σε ανωτέρους σας, ο «εγγενής» εργοδότης πρέπει να συνεισφέρει το 13%.

Ναύλωση με πλήρωμα

Ο ιδιοκτήτης του αυτοκινήτου που έχει ναυλώσει η εταιρεία το συντηρεί μόνος του και επιβαρύνεται με τα σχετικά έξοδα, γιατί στην πραγματικότητα, όπως λέμε, γίνεται προσωρινά υπάλληλος της εταιρείας. Αυτό, με τη σειρά του, πληρώνει εγκαίρως το ενοίκιο και τις περισσότερες φορές πληρώνει το κόστος των καυσίμων, γιατί χωρίς αυτό το αυτοκίνητο δεν θα μπορεί να λειτουργήσει. Αυτά τα κόστη αποτελούν τη βάση για τη λογιστική για τη φορολογική βάση.

ΔΕΞΑΜΕΝΗπληρώνεται σύμφωνα με το ίδιο καθεστώς όπως και κατά την ενοικίαση χωρίς πλήρωμα.

Προσωπικός φόρος εισοδήματοςο συνήθης συντελεστής 13% παρακρατείται μόνο εάν το αυτοκίνητο ανήκει σε ιδιώτη. Εάν ανήκει σε οργανισμό, ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων δεν καταβάλλεται στον μισθό του οδηγού. Το ίδιο ισχύει και για τα ασφάλιστρα - παρακρατούνται μόνο όταν ενοικιάζονται από ιδιώτες.

Φόρος εισοδήματος, εάν ο ιδιοκτήτης του αυτοκινήτου είναι ιδιώτης, χωρίζεται σε δύο ομάδες: το κόστος ενοικίασης αυτοκινήτου και το κόστος πληρωμής για υπηρεσίες οδηγού. Οι πληρωμές μισθωμάτων λαμβάνονται υπόψη με τον ίδιο τρόπο όπως εάν ο ιδιοκτήτης είναι νομικό πρόσωπο ή το αυτοκίνητο νοικιάζεται χωρίς πλήρωμα. Αλλά η αμοιβή του οδηγού μπορεί να αναγνωριστεί ως έξοδο με διάφορους τρόπους:

• εάν ο οδηγός δεν είναι υπάλληλος του οργανισμού, αυτό θα είναι κόστος εργασίας.
• εάν ο ιδιοκτήτης του αυτοκινήτου εργάζεται για μια εταιρεία και την «οδηγεί» στον ελεύθερο χρόνο του, αυτό θα είναι «άλλα έξοδα για τις πωλήσεις και την παραγωγή».

1. Πώς να συνάψετε σύμβαση μίσθωσης ακινήτου με εργαζόμενο ή άλλο φυσικό πρόσωπο.

2. Ποιο είναι πιο κερδοφόρο: αποζημίωση χρήσης προσωπικό αυτοκίνητοεργαζόμενος ή πληρωμή βάσει σύμβασης μίσθωσης.

3. Φορολογία και λογιστική καταβολή ενοικίων υπέρ ιδιώτη.

Είναι δύσκολο να φανταστεί κανείς έναν οργανισμό ή έναν επιχειρηματία που μπορεί να ασκήσει τις δραστηριότητές του χωρίς να χρησιμοποιήσει τουλάχιστον ένα ελάχιστο ποσό περιουσιακών πόρων. Η «τυποποιημένη» ιδιοκτησία, χωρίς την οποία η λειτουργία μιας επιχείρησης σήμερα είναι σχεδόν αδύνατη, περιλαμβάνει, για παράδειγμα, εξοπλισμό γραφείου, υπολογιστές και τηλέφωνα. Ωστόσο, στις περισσότερες περιπτώσεις, η λειτουργία μιας επιχείρησης απαιτεί επίσης γραφείο, αυτοκίνητο, εξοπλισμό κ.λπ. Η λίστα των περιουσιακών στοιχείων που χρησιμοποιούνται μπορεί να είναι πολύ διαφορετική ανάλογα με την κλίμακα και τις ιδιαιτερότητες της επιχείρησης. Ταυτόχρονα, δεν μπορούν όλοι οι οργανισμοί να αντέξουν οικονομικά να αποκτήσουν όλα όσα χρειάζονται ως ακίνητα και πολλοί απλά δεν βλέπουν το νόημα σε αυτό (επιπλέον κόστος συντήρησης, φόροι ακινήτων κ.λπ.). Είναι πολύ πιο βολικό να χρησιμοποιείτε την ιδιοκτησία κάποιου άλλου, για παράδειγμα, για ενοικίαση. Εάν ο εκμισθωτής είναι νομικό πρόσωπο ή μεμονωμένος επιχειρηματίας, τότε, κατά κανόνα, δεν υπάρχουν δυσκολίες με τη σύνταξη συμφωνίας και τη λογιστική των εξόδων ενοικίασης. Αλλα αν ο εκμισθωτής είναι ο υπάλληλος σας ή άλλο φυσικό πρόσωπο, πρέπει να είστε προετοιμασμένοι για ορισμένες αποχρώσεις κατά την εκτέλεση της συναλλαγής, τη φορολογία και τη λογιστική, οι οποίες θα συζητηθούν σε αυτό το άρθρο.

Τεκμηρίωση μίσθωσης ακινήτου ιδιώτη

Εάν νοικιάσετε ακίνητο από ιδιώτη, τότε η διαδικασία τεκμηρίωσητέτοια συναλλαγή, καθώς και τη φορολόγηση της δεν εξαρτάται από το αν αυτό το άτομο είναι υπάλληλος ή όχι. Η μίσθωση περιουσίας ενός ατόμου επισημοποιείται με συμφωνία, σύμφωνα με την οποία ο εκμισθωτής (ιδιώτης) αναλαμβάνει να παράσχει στον μισθωτή (οργανισμό ή μεμονωμένο επιχειρηματία) ακίνητο έναντι αμοιβής για προσωρινή κατοχή και χρήση ή για προσωρινή χρήση (άρθρο 606 του Κ.Ν. τον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Κατά τη σύναψη σύμβασης μίσθωσης πρέπει να ληφθούν υπόψη τα ακόλουθα χαρακτηριστικά:

• Έντυπο σύμβασης μίσθωσης -γραπτή, δεδομένου ότι ένα από τα μέρη είναι νομικό πρόσωπο (IP) (άρθρο 609 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

• Περίοδος ενοικίασης- συστάθηκε κατόπιν συμφωνίας με συμφωνία των μερών. Εάν η περίοδος μίσθωσης δεν προσδιορίζεται, η σύμβαση θεωρείται ότι έχει συναφθεί για αόριστο χρόνο (άρθρο 610 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

! Σημείωση:Εάν η σύμβαση μίσθωσης κτιρίου ή κατασκευής συναφθεί για περίοδο μεγαλύτερη του ενός έτους, υπόκειται σε υποχρεωτική κρατική εγγραφή. Επομένως, για να αποφευχθεί αυτή η διαδικασία, στη μίσθωση θα πρέπει να αναγράφεται σαφώς στη σύμβαση η διάρκεια της μίσθωσης, που δεν υπερβαίνει το ένα έτος.

• Αντικείμενο ενοικίασης- V επιτακτικόςπρέπει να καθορίζεται στη σύμβαση.

Επιπλέον, η σύμβαση πρέπει να καθορίζει όλα τα κύρια χαρακτηριστικά που καθιστούν δυνατή την αναμφισβήτητη αναγνώριση του ακινήτου που πρόκειται να μεταβιβαστεί ως μισθωμένο αντικείμενο. Διαφορετικά, η σύμβαση μίσθωσης θεωρείται άκυρη (άρθρο 607 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για παράδειγμα, εάν το αντικείμενο ενοικίασης είναι αυτοκίνητο, πρέπει να αναφέρετε όλα τα κύρια χαρακτηριστικά του: μάρκα, μοντέλο, έτος κατασκευής, αριθμός Μητρώου, Αριθμός PTSκαι τα λοιπά. Εάν πρόκειται να μεταφερθούν οι εγκαταστάσεις - η διεύθυνση, η περιοχή, η σύνθεσή του, επισυνάψτε ένα διάγραμμα.

! Σημείωση:Κατά την κατάρτιση μιας σύμβασης μίσθωσης, είναι απαραίτητο να ζητήσετε έγγραφα από τον εκμισθωτή που επιβεβαιώνουν την ιδιοκτησία του στο μεταβιβαζόμενο ακίνητο. Εάν ο εκμισθωτής δεν είναι ιδιοκτήτης του ακινήτου, πρέπει να προσκομίσει έγγραφα που του δίνουν το δικαίωμα να συνάψει συναλλαγές για μίσθωση ακινήτου για λογαριασμό του ιδιοκτήτη.

• Ενοίκιο– το ποσό, η διαδικασία και οι όροι πληρωμής των μισθωμάτων καθορίζονται στη σύμβαση κατόπιν συμφωνίας των μερών. Εάν η διαδικασία και οι όροι πληρωμής ενοικίου δεν καθορίζονται στη συμφωνία, γίνονται δεκτοί ως η διαδικασία και οι όροι που ισχύουν για παρόμοια ακίνητα σε συγκρίσιμες περιστάσεις (ρήτρα 1 του άρθρου 614 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το ποσό του ενοικίου μπορεί να αλλάξει όχι περισσότερο από μία φορά το χρόνο (ρήτρα 3 του άρθρου 614 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

• Καθήκοντα των μερών– καθορίζονται από τη σύμβαση. Από προεπιλογή (εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά στη σύμβαση) μεγάλη ανακαίνισηΤο ακίνητο που μισθώνεται εκτελείται από τον εκμισθωτή και οι τρέχουσες επισκευές εκτελούνται από τον ενοικιαστή.

• Ενοικίαση αυτοκινήτου– η σύμβαση πρέπει να προσδιορίζει τη φύση της ενοικίασης: με ή χωρίς πλήρωμα.

Η ενοικίαση αυτοκινήτου με πλήρωμα προϋποθέτει ότι ο εκμισθωτής όχι μόνο παρέχει το όχημά του για προσωρινή κατοχή και χρήση, αλλά παρέχει επίσης υπηρεσίες για τη διαχείριση και τη συντήρησή του. τεχνική λειτουργία(Άρθρο 632 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η ενοικίαση χωρίς πλήρωμα, κατά συνέπεια, περιλαμβάνει μόνο την παροχή οχήματος για προσωρινή κατοχή και χρήση (άρθρο 642 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σύμφωνα με τον Αστικό Κώδικα, βάσει σύμβασης μίσθωσης οχήματος με πλήρωμα, η υποχρέωση εκτέλεσης κεφαλαίου και τρέχουσες επισκευέςεκχωρείται στον εκμισθωτή και βάσει συμφωνίας μίσθωσης γυμνού πλοίου - στον μισθωτή (άρθρα 634, 644 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Στη συμφωνία ενοικίασης οχήματος με πλήρωμα, είναι προτιμότερο να αναφέρεται χωριστά το ποσό της αμοιβής ενοικίασης, καθώς και το ποσό που οφείλεται στον εκμισθωτή για υπηρεσίες οδήγησης του οχήματος και τεχνικής λειτουργίας. Μια τέτοια διάκριση θα αποφύγει περαιτέρω προβλήματα στον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και των ασφαλίστρων.

Κατά τη σύνταξη σύμβασης μίσθωσης ακινήτου με έναν υπάλληλο ή άλλο φυσικό πρόσωπο, σας προτείνω να χρησιμοποιήσετε έτοιμο δείγματα συμβάσεων:

Η μεταβίβαση ακινήτου βάσει σύμβασης μίσθωσης επισημοποιείται με πιστοποιητικό μεταβίβασης και αποδοχής. Η πράξη πρέπει να αναφέρει όλα τα κύρια χαρακτηριστικά του μισθωμένου ακινήτου, τις ελλείψεις, τις ζημιές κ.λπ., αφού μετά τη σύναψη της σύμβασης, η ευθύνη για τη διατήρηση του μισθωμένου ακινήτου σε καλή κατάσταση βαρύνει τον μισθωτή. Η επιστροφή ακινήτου από μίσθωση τεκμηριώνεται με πράξη επιστροφής.

Προσωπικός φόρος εισοδήματος επί του εισοδήματος ενός ατόμου από μίσθωση ακινήτων

Έσοδα φυσικού προσώπου από ενοικίαση ακινήτου υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπωνμε συντελεστή 13% (για φορολογικούς κατοίκους) ή 30% () (ρήτρα 4, ρήτρα 1, άρθρο 208 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ανεξάρτητα από το αν ο ιδιοκτήτης έχει εργασιακή σχέση με τον ενοικιαστή ή όχι, ο οργανισμός μισθωτή είναι φορολογικός πράκτορας. Επομένως, ο μισθωτής είναι αυτός που πρέπει να υπολογίσει, να παρακρατήσει και να μεταφέρει στον προϋπολογισμό φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων επί του ενοικίου όταν αυτός καταβάλλεται πραγματικά σε ένα άτομο (ρήτρες 1 και 4 του άρθρου 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επιπλέον, ο μισθωτής οργανισμός υποχρεούται να παρέχει στην εφορία στο τέλος του έτους πληροφορίες στο Έντυπο 2-NDFL σχετικά με το εισόδημα του ιδιοκτήτη.

Στο πιστοποιητικό 2-NDFL, το εισόδημα ενός ατόμου από μίσθωση ακινήτων αντικατοπτρίζεται με τον κωδικό «2400». Σε περίπτωση που συναφθεί σύμβαση ενοικίασης οχήματος με πλήρωμα, το πιστοποιητικό αντικατοπτρίζει χωριστά: ενοίκιο με κωδικό «2400», καθώς και αμοιβές για υπηρεσίες διαχείρισης και τεχνικής λειτουργίας με κωδικό «2010» (Παράρτημα 3 της Διαταγής της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 17.11.2010 Αρ. σε ηλεκτρονική μορφή, βιβλία αναφοράς").

! Σημείωση:Η συμπερίληψη σε μια σύμβαση μίσθωσης ακινήτου με ένα άτομο μιας προϋπόθεσης ότι ο ενοικιαστής δεν είναι φορολογικός πράκτορας και ο εκμισθωτής πρέπει να πληρώσει ανεξάρτητα τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων επί του ενοικίου στον προϋπολογισμό είναι αντίθετη με τη φορολογική νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επομένως, ανεξάρτητα από την παρουσία μιας τέτοιας κατάστασης, ο μισθωτής οργανισμός αναγνωρίζεται ως φορολογικός πράκτορας σε σχέση με τον μεμονωμένο εκμισθωτή, δηλαδή ευθύνη για την πληρότητα και την επικαιρότητα πληρωμή φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπωνΤο μίσθωμα βαρύνει εξ ολοκλήρου τον οργανισμό. Σε περίπτωση μη εκπλήρωσης των καθηκόντων του ως φορολογικού αντιπροσώπου, ο οργανισμός μπορεί να θεωρηθεί υπεύθυνος σύμφωνα με το άρθρο. 123 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (πρόστιμο στο ποσό του 20% του ποσού του φόρου που υπόκειται σε παρακράτηση και μεταφορά στον προϋπολογισμό). Η θέση αυτή τηρείται από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με επιστολές της 29ης Απριλίου 2011 με αριθμό 03-04-05/3-314 και ημερομηνίας 15 Ιουλίου 2010 με αριθμό 03-04-06/3-148.

Ασφάλιστρα από ενοίκια που καταβάλλονται σε ιδιώτη

Μίσθωμα που καταβάλλεται σε εργαζόμενο ή άλλο άτομο βάσει σύμβασης μίσθωσης ακινήτου, δεν υπόκεινται σε ασφάλιστραγια υποχρεωτική σύνταξη, ιατρική, κοινωνική ασφάλιση (μέρος 3 του άρθρου 7 του ομοσπονδιακού νόμου της 24ης Ιουλίου 2009 αριθ. 212-FZ), καθώς και εισφορές για ασφάλιση κατά ατυχημάτων και επαγγελματικών ασθενειών (άρθρο 5 του ομοσπονδιακού νόμου του Ιουλίου 24, 1998 Αρ. 125- Ομοσπονδιακός νόμος).

Ωστόσο, εάν έχετε συνάψει σύμβαση μίσθωσης με ιδιώτη για όχημα με πλήρωμα, τότε εκτός από το ενοίκιο προβλέπει και πληρωμή στον ιδιώτη για υπηρεσίες διαχείρισης. Η δεύτερη συνιστώσα της πληρωμής (για υπηρεσίες), από νομική άποψη, αναφέρεται σε πληρωμές σε ιδιώτη βάσει σύμβασης αστικού δικαίου, αντικείμενο της οποίας είναι η παροχή υπηρεσιών. Ως εκ τούτου, από το ποσό της πληρωμής σε ένα άτομο για υπηρεσίες οδήγησης οχήματος και τεχνική λειτουργία, ο οργανισμός πρέπει να συγκεντρωθούν ασφάλιστρα στο Ταμείο Συντάξεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στο Ταμείο Υποχρεωτικής Ιατρικής Ασφάλισης, στο Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων (σε περίπτωση προσωρινής αναπηρίας και σε σχέση με τη μητρότητα) (Μέρος 1 του άρθρου 7 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 24ης Ιουλίου 2009 Αρ. 212- FZ). Οι ασφαλιστικές εισφορές στο Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων για ασφάλιση έναντι εργατικών ατυχημάτων και επαγγελματικών ασθενειών καταβάλλονται εφόσον αυτό προβλέπεται στη σύμβαση μίσθωσης οχήματος με πλήρωμα.

Φόρος εισοδήματος, απλοποιημένο φορολογικό σύστημα

Οργανισμοί που εφαρμόζουν το γενικό φορολογικό σύστημα έχουν δικαίωμα λαμβάνουν υπόψη τις πληρωμές ενοικίων για μισθωμένο ακίνητοως μέρος άλλων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις (ρήτρα 10, ρήτρα 1, άρθρο 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επιπλέον, τέτοιες δαπάνες πρέπει να είναι οικονομικά αιτιολογημένες και τεκμηριωμένες. Για την τεκμηρίωση των εξόδων αρκεί μια σύμβαση μίσθωσης και ένα πιστοποιητικό μεταβίβασης και αποδοχής. Δηλαδή, δεν απαιτείται η σύνταξη μηνιαίων πράξεων για τις παρεχόμενες υπηρεσίες, εκτός εάν η προετοιμασία τους προβλέπεται ρητά στη σύμβαση μίσθωσης (Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 13 Οκτωβρίου 2011 Αρ. 03-03-06/4 /118, με ημερομηνία 24 Μαρτίου 2014 Αριθμ. 03-03-06/1 /12764).

! Σημείωση:Οι φορολογούμενοι που χρησιμοποιούν τη μέθοδο του δεδουλευμένου λαμβάνουν υπόψη το ενοίκιο ως έξοδα για την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) (ρήτρα 3, ρήτρα 7, άρθρο 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εκτός από το ίδιο το ενοίκιο, ο ενοικιαστής μπορεί να μειώσει τη φορολογική βάση για τις δαπάνες επισκευής του μισθωμένου ακινήτου (τρέχον και κεφάλαιο), εάν η υποχρέωση για τέτοιες επισκευές του ανατεθεί βάσει της σύμβασης μίσθωσης (άρθρο 260 ρήτρες 1 και 2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 29 Μαΐου 2008 Αρ. 03-03-06/1/339). Εκτός από αυτό, να φορολογική λογιστικήΤα έξοδα που σχετίζονται με τη λειτουργία του μισθωμένου ακινήτου, για παράδειγμα, αυτά που χρησιμοποιούνται βάσει σύμβασης μίσθωσης, μπορούν επίσης να γίνουν δεκτά: για καύσιμα και λιπαντικά, χώρο στάθμευσης, ασφάλιση (εάν η σύμβαση μίσθωσης αναθέτει την ευθύνη για την ασφάλιση στον μισθωτή).

Οι πληρωτές του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος μπορούν επίσης να λαμβάνουν υπόψη τις πληρωμές ενοικίων για τη χρήση ακινήτου ως έξοδα (ρήτρα 4, ρήτρα 1, άρθρο 346.16 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Στην περίπτωση αυτή, η ημερομηνία αποδοχής τέτοιων δαπανών για φορολογική λογιστική θα είναι η ημερομηνία της πραγματικής καταβολής τους, δηλαδή η ημερομηνία πληρωμής του ενοικίου για προηγούμενες περιόδους.

Χρόνος ανάγνωσης: 4 λεπτά

Ένα αυτοκίνητο είναι μια σημαντική βοήθεια στο σπίτι και στη δουλειά. Ένας υπάλληλος με προσωπικό όχημα έχει πολύ μεγαλύτερη ζήτηση κατά την πρόσληψη και η πρόσληψη του τετράτροχου φίλου σας θα δώσει πρόσθετο εισόδημαστον οικογενειακό προϋπολογισμό. Ωστόσο, δεν πρέπει να ξεχνάμε την ανάγκη πληρωμής φόρων κατά την ενοικίαση αυτοκινήτου από ιδιώτη. Ποιος είναι υπεύθυνος για την πληρωμή φόρων, πόσο επιβάλλονται και διάφορους τρόπουςενοικίαση οχήματος - προσφέρουμε αυτές τις πληροφορίες σε αυτό το άρθρο.

Επιλογές για πρόσληψη από ιδιώτη

Σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, θα πρέπει να διακρίνονται διάφορες επιλογές για την ενοικίαση οχήματος από ένα άτομο. Ανάλογα με τους όρους της συναφθείσας συμφωνίας, είναι δυνατό να προσδιοριστεί το μέρος που είναι υπεύθυνο για την πληρωμή των καθορισμένων τελών, και επομένως το είδος και το ύψος των φορολογικών συντελεστών:

• Η πρώτη επιλογή είναι μια συμφωνία ενοικίασης αυτοκινήτου μεταξύ ενός ατόμου και ενός οργανισμού, όπου οι φόροι βαρύνουν τον οργανισμό και το άτομο ενεργεί χωρίς να σχηματίσει μεμονωμένο επιχειρηματία. Σε αυτήν την περίπτωση, ο οργανισμός ενεργεί ως φορολογικός πράκτορας:
  • αναλαμβάνει υποχρεώσεις διατήρησης φορολογικές εκπτώσειςαπό εισόδημα που οφείλεται σε άτομο για ενοικίαση οχήματος·
  • παρέχει αναφορά στη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής της σχετικά με τα ποσά που μεταφέρονται για ενοίκια και τις κρατήσεις που έγιναν στο έντυπο 2-NDFL.
• Η δεύτερη επιλογή είναι ότι η συμφωνία συνάπτεται μεταξύ ενός οργανισμού και ενός ατόμου που είναι επιχειρηματίας. Στην περίπτωση αυτή, ο ενοικιαστής χρειάζεται μόνο να προσκομίσει πιστοποιητικό εγγραφής του μεμονωμένου επιχειρηματία και έγγραφα που επιβεβαιώνουν ότι είναι εγγεγραμμένος στην εφορία. Στο πλαίσιο αυτής της συναλλαγής, όλες οι υποχρεώσεις πληρωμής φόρων βαρύνουν τον μεμονωμένο επιχειρηματία, ο οποίος θα το κάνει σύμφωνα με τη μορφή φορολογίας που έχει επιλέξει.
• Η τρίτη επιλογή είναι μια σύμβαση μίσθωσης μεταξύ ιδιωτών. Στην περίπτωση αυτή, σύμφωνα με τις οδηγίες του Κεφαλαίου 23 του Φορολογικού Κώδικα (άρθρο 1 του άρθρου 229), ο μεμονωμένος εκμισθωτής υποχρεούται να υποβάλει δήλωση για το παρελθόν έτος στη φορολογική αρχή του τόπου κατοικίας έως τις 30 Απριλίου.

Τι φόρους πρέπει να πληρώσετε;

Χωρίς πλήρωμα

Κατά τη σύναψη συμφωνίας για ενοικίαση οχήματος χωρίς πλήρωμα, ο εκμισθωτής συμφωνεί να διαθέσει το όχημά του στον μισθωτή για την περίοδο που καθορίζεται στη συμφωνία έναντι συμφωνημένης αμοιβής. Διακριτικό χαρακτηριστικόαπό την προηγούμενη επιλογή είναι η έλλειψη παροχής υπηρεσιών διαχείρισης και συντήρησης μηχανημάτων.

Ποιοι φόροι καταβάλλονται βάσει συμφωνίας ενοικίασης αυτοκινήτου χωρίς πλήρωμα και σε αυτήν την περίπτωση καθορίζεται από το καθεστώς του εκμισθωτή: ένα άτομο πληρώνει φόρο εισοδήματος προσωπικού στο καθορισμένο ποσό - προσωπικά στη φορολογική αρχή ή μέσω νομικής οντότητας - φόρο μέσο.

Τέτοιες συμβάσεις εργασίας μπορούν να συναφθούν στη συνήθη δωρεάν γραπτή μορφή, ανεξάρτητα από τους όρους που προβλέπονται σε αυτές. Παρεμπιπτόντως, αυτές οι συμφωνίες δεν ισχύουν υποχρεωτικούς κανόνεςσχετικά με την εγγραφή, όπως και για τις συνήθεις συμβάσεις μίσθωσης.

Ο συντελεστής φόρου εισοδήματος για την ενοικίαση αυτοκινήτου από ένα άτομο μπορεί να ποικίλλει ανάλογα με τους όρους υπό τους οποίους το εν λόγω άτομο το μισθώνει.

Εάν, ως μεμονωμένος επιχειρηματίας, νοικιάζετε το αυτοκίνητό σας, το ποσό του φόρου εξαρτάται από τη μορφή φορολογίας στην οποία βρίσκεστε αυτήν τη στιγμή: μπορεί να είναι UTII (ενιαίος φόρος στο τεκμαρτό εισόδημα), απλοποιημένο φορολογικό σύστημα (γνωστό ως "απλουστευμένος φόρος". ”) ή ΒΑΣΙΚΟ – γενικό σύστημαφορολογία.

Στην περίπτωση που εσείς, ως φυσικό πρόσωπο, δεν θέλετε να εγγραφείτε στην εφορία και να ανοίξετε ατομικό επιχειρηματία, το εισόδημα που εισπράττετε για ενοικίαση υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, δηλαδή στον κανονικό φόρο εισοδήματος για φυσικά πρόσωπα, που ανέρχεται σε 13 %.

Το ποσό αυτό δεν θα αλλάξει ούτε σε περίπτωση έκπτωσης που θα γίνει για εσάς από οργανισμό φοροτεχνικού, ούτε εάν εσείς προσωπικά, ως φυσικό πρόσωπο, υποβάλετε δήλωση.

Ενοικίαση οχήματος με πλήρωμα

Κατά την κατανόηση των θεμάτων της ενοικίασης αυτοκινήτων, είναι σημαντικό να κατανοήσουμε τις κύριες διαφορές: υπάρχει η λεγόμενη ενοικίαση γυμνού σκάφους - χωρίς τη συμπερίληψη υπηρεσιών επισκευής, συντήρησης και διαχείρισης και συμφωνία με την παροχή αυτών των υπηρεσιών. Καθένας από αυτούς τους τύπους ενοικίασης οχημάτων έχει τα δικά του πλεονεκτήματα και μειονεκτήματα και επιβαρύνει και τα δύο μέρη της συμφωνίας με τις αντίστοιχες ευθύνες.

Η ενοικίαση οχήματος με πλήρωμα από άτομο συνεπάγεται ότι η ευθύνη για τη συντήρηση του ακινήτου σε σωστή κατάσταση, τη διεξαγωγή μεγάλων και άλλων τύπων επισκευών, καθώς και την ανάγκη παροχής ανταλλακτικών και αξεσουάρ, βαρύνει τον εκμισθωτή. Οι υπηρεσίες που του παρέχονται για τη διαχείριση και συντήρηση του οχήματος πρέπει να είναι επαρκείς για κανονικές και ασφαλής λειτουργίαόχημα σύμφωνα με τους σκοπούς που καθορίζονται στη σύμβαση.

Η ενοικίαση αυτοκινήτου με πλήρωμα από ένα άτομο όσον αφορά τους φόρους δεν διαφέρει από την πρόσληψη χωρίς πλήρωμα. Η φορολογία επιβάλλεται σε ποσοστό 13% για Ρώσους πολίτες και 30% για ξένους επισκέπτες, εάν ο ιδιοκτήτης του ακινήτου δεν είναι μεμονωμένος επιχειρηματίας.

Είναι σημαντικό για έναν οργανισμό να γνωρίζει ότι οι πληρωμές βάσει συμβάσεων που ρυθμίζουν τη μεταβίβαση στον εργοδότη για προσωρινή χρήση ή διάθεση περιουσίας εργαζομένου δεν υπόκεινται σε εισφορές για υποχρεωτική σύνταξη, ιατρική και κοινωνική ασφάλιση, καθώς και κρατήσεις για ασφάλιση ατυχημάτων και ατυχημάτων και επαγγελματικές ασθένειες.

Υπάρχει επιστροφή χρημάτων;

Μια άλλη σημαντική ερώτηση: είναι δυνατή η επιστροφή χρημάτων; φόρος μεταφοράςβάσει σύμβασης μίσθωσης, εάν ένας οργανισμός μισθώνει ένα όχημα από ένα άτομο. Αυτή η κατάστασηερμηνεύεται με σαφήνεια από τους δικηγόρους - το κόστος μεταφοράς παραμένει στον εκμισθωτή και δεν υπόκειται σε επιστροφή χρημάτων, ούτε υπόκειται σε συμπερίληψη στα έξοδα του οργανισμού.

Η ευθύνη επίσης δεν περνά στον προσωρινό ιδιοκτήτη. μόνο πιθανή παραλλαγή– καθιερώστε στη σύμβαση πληρωμή σε ποσό που αντισταθμίζει την πληρωμή του φόρου και έτσι λύσει το πρόβλημα.

Φόρος μεταφοράς: Βίντεο

Ερώτηση:

Ένας οργανισμός, βάσει συμφωνίας ενοικίασης γυμνού σκάφους, νοικιάζει ένα αυτοκίνητο από τον υπάλληλο του. Στον ίδιο υπάλληλο ανατίθεται η διαχείρισή του, την οποία κάνει, κατά τη διάρκεια της ημέρας πραγματοποιώντας ταξίδια προς το συμφέρον του οργανισμού. Αυτό επιβεβαιώνεται από στοιχεία από ταξιδιωτικά έγγραφα. Οι πληρωμές στο πλαίσιο μιας τέτοιας συμφωνίας υπόκεινται σε ασφάλιστρα;

Απάντηση:

Στις δραστηριότητες των επιχειρηματικών οντοτήτων, συμβαίνει συχνά οι υπάλληλοί τους, που βρίσκονται σε συγκεκριμένες θέσεις και ταξιδεύουν περιοδικά για τα συμφέροντα αυτών των φορέων, να χρησιμοποιούν τα δικά τους αυτοκίνητα, δηλαδή προσωπική περιουσία, για ταξίδια. Σύμφωνα με το άρθ. 188 του Εργατικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, έχουν το δικαίωμα να ζητήσουν αποζημίωση για έξοδα που σχετίζονται με τη χρήση, τη φθορά (απόσβεση) αυτού του ακινήτου.

Ωστόσο, το κράτος θέτει ένα όριο στο ύψος αυτής της αποζημίωσης. Τυπικά, αυτές οι δαπάνες μπορούν να αποζημιωθούν πλήρως και, ως αποζημίωση, δεν θα υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων και ασφάλιστρα. Ωστόσο, τέτοιες δαπάνες μπορούν να αποδοθούν σε ένα πολύ μικρό ποσό για δαπάνες που σχετίζονται με τον φόρο εισοδήματος, τον ενιαίο φόρο στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα ή τον ενιαίο γεωργικό φόρο.

Τα αντίστοιχα όρια αναφέρονται στο Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 02/08/2002 Αρ. 92:

Τα ποσά αυτών των αποζημιώσεων είναι, φυσικά, γελοία και κάθε άλλο παρά αντικατοπτρίζουν πραγματικές δαπάνεςένας υπάλληλος που χρησιμοποιεί το αυτοκίνητό του προς όφελος του οργανισμού. Ως εκ τούτου, οι επιχειρηματικές οντότητες χρησιμοποιούν μια άλλη μέθοδο που τους επιτρέπει να αντισταθμίζουν τα έξοδα πλήρης ποσότητα, το οποίο μπορεί να αποδοθεί πλήρως σε δαπάνες για φορολογικούς σκοπούς. Για το σκοπό αυτό συνάπτεται με τον υπάλληλο όχημα χωρίς πλήρωμα.

Πώς συντάσσεται συνήθως μια σύμβαση ενοικίασης οχήματος;

Σύμφωνα με τις παραγράφους. 10 σελ. 1 τέχνη. 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι πληρωμές ενοικίων για μισθωμένα ακίνητα περιλαμβάνονται σε άλλα έξοδα που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις, χωρίς περιορισμό.

Γιατί οι επιχειρηματικές οντότητες προτιμούν να συνάψουν σύμβαση ενοικίασης οχήματος χωρίς πλήρωμα; Αυτή η συμφωνία συνεπάγεται την παροχή οχήματος για προσωρινή κατοχή και χρήση χωρίς την παροχή υπηρεσιών για τη διαχείριση και την τεχνική λειτουργία του (άρθρο 642 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτή είναι η διαφορά του από μια σύμβαση μίσθωσης για όχημα με πλήρωμα (προσωρινή ναύλωση), σύμφωνα με την οποία ο εκμισθωτής παρέχει στον μισθωτή ένα όχημα για προσωρινή κατοχή και χρήση και παρέχει τις δικές του υπηρεσίες για τη διαχείριση και την τεχνική λειτουργία του ( Άρθρο 632 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Αν δηλαδή ο εκμισθωτής είναι φυσικό πρόσωπο, στη δεύτερη περίπτωση η σύμβαση συνεπάγεται την παροχή από το πρόσωπο αυτό υπηρεσιών στον εκμισθωτή, με αποτέλεσμα να προκύπτει αντικείμενο φορολόγησης με ασφάλιστρα.

Η σύμβαση μίσθωσης για ένα όχημα χωρίς πλήρωμα από μόνη της δεν απαιτεί από τον εκμισθωτή να παρέχει υπηρεσίες, επομένως δεν υπάρχει βάση για την είσπραξη ασφαλίστρων.

Γιατί αυτό το σχέδιο έχει καταστεί μη ασφαλές;

Όμως, στην πράξη, αυτή η συμφωνία μπορεί ακόμα να θεωρηθεί ως συμφωνία με στοιχεία παροχής υπηρεσιών - ακριβώς εάν, σύμφωνα με αυτή τη συμφωνία, είναι ο εργαζόμενος-εκμισθωτής που χρησιμοποιεί το όχημα. Και ο φορολογούμενος-ενοικιαστής μπορεί να αναγκαστεί να πληρώσει ασφάλιστρα για τα ποσά που καταβάλλονται βάσει αυτής της συμφωνίας. Είναι σημαντικό ότι αυτή είναι η θέση των Ενόπλων Δυνάμεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό προκύπτει από την Απόφασή του της 30ης Οκτωβρίου 2017 Αρ. 308-KG17-15395.

Λαμβάνει υπόψη την περίοδο έως την 01/01/2017, όταν συγκεντρώθηκαν πληρωμές σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο της 24/07/2009 αριθ. 212-FZ «Σχετικά με τις ασφαλιστικές εισφορές στο Ταμείο Συντάξεων Ρωσική Ομοσπονδία, Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Ομοσπονδιακό Ταμείο Υποχρεωτικής Ιατρικής Ασφάλισης.»

Φυσικά από την ημερομηνία αυτή τα ασφάλιστρα υπολογίζονται σύμφωνα με τους κανόνες του Κεφαλαίου. 34 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αλλά πρέπει να παραδεχτούμε ότι οι κανόνες που χρησιμοποιούνται από τους διαιτητές σε σε αυτήν την περίπτωση, είναι παρόμοιες με τις διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επιπλέον, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι σύμφωνα με τον Ομοσπονδιακό Νόμο αριθ. 01/2017, και εάν ο πληρωτής των ασφαλίστρων είχε τέτοια συμφωνία εκείνη την εποχή, ο κίνδυνος πρόσθετες εκτιμήσεις εισφορών είναι σημαντικός.

Σε αυτήν την απόφαση, το Ανώτατο Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας υποστήριξε τα συμπεράσματα των κατώτερων δικαστηρίων και συνοψίζονται στα εξής.

Στην υπ' αριθμ. Φ08-3727/2017 Απόφαση του ΑΣ ΣΚΟ της 27ης Ιουνίου 2017 στην υπ' αριθμ. Α53-27263/2016 υπόθεση σημειώνεται ότι ο εργαζόμενος (ο οποίος είναι και επικεφαλής του οργανισμού) συνήψε δύο συμβάσεις μίσθωσης με τον οργανισμό για ένα όχημα χωρίς πλήρωμα (το καθένα για ένα ξεχωριστό αυτοκίνητο που ανήκει σε υπάλληλο), ήταν αυτός που χρησιμοποίησε αυτά τα οχήματα για επίσημους σκοπούς. Οι δικαστές επεσήμαναν ότι σε σχέση με τη συμφωνία ενοικίασης οχήματος χωρίς πλήρωμα, ο μισθωτής διαχειρίζεται και εκμεταλλεύεται το μισθωμένο όχημα μόνος του, τόσο εμπορικό όσο και τεχνικό (άρθρο 645 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Αντίθετα, βάσει σύμβασης μίσθωσης (προσωρινή ναύλωση) οχήματος με πλήρωμα, ο εκμισθωτής παρέχει στον μισθωτή όχημα προσωρινής κατοχής και χρήσης έναντι αμοιβής και παρέχει τις δικές του υπηρεσίες για τη διαχείριση και την τεχνική λειτουργία του (άρθρο 632 Κ.Ν. Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Όσον αφορά τις συμβάσεις μίσθωσης που εξετάστηκαν, δεν αποκαλύφθηκε ότι οι συμμετέχοντες σε αυτές καθόρισαν χωριστά το κόστος ενοικίου για τη χρήση του ακινήτου και την πληρωμή για τον όγκο των παρεχόμενων υπηρεσιών.

Ο υπάλληλος-εκμισθωτής οδηγούσε προσωπικά τα αυτοκίνητα που παρείχε προς ενοικίαση. Από αυτή την άποψη, η οργάνωση αναφέρθηκε στο γεγονός ότι έχει ταξιδιωτικό χαρακτήρα εργασίας και η θέση του οδηγού δεν προβλέπεται στον πίνακα προσωπικού. Αλλά οι δικαστές κατέληξαν στο συμπέρασμα ότι ο εκμισθωτής πραγματοποίησε πραγματικά τις υπηρεσίες οδήγησης του οχήματος. Υποστήριξαν τα επιχειρήματα των υπαλλήλων: σωρευτική ανάλυση των όρων για τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις των μερών στις επίμαχες συμφωνίες, καθώς και των εγγράφων που παρουσιάστηκαν κατά την επιθεώρηση (δελτία μεταφοράς, μηνιαίες πράξεις παρεχόμενων υπηρεσιών σε σχέση με την ενοικίαση αυτοκίνητο, υποχρεωτικό ασφαλιστήριο συμβόλαιο αστικής ευθύνης αυτοκινήτου) υποδηλώνει την παρουσία σε αυτά ενδείξεων συμβάσεων ενοικίασης οχημάτων με το πλήρωμα. Σε όλα τα παρουσιαζόμενα φορτωτικώνΚατά την υπό εξέταση περίοδο, ο μισθωτής υπάλληλος αναγράφεται ως οδηγός. Η πολιτική MTPL αντικατοπτρίζει ότι το όχημα έχει συναφθεί από τον ασφαλισμένο για όχημα που χρησιμοποιείται για προσωπικούς σκοπούς (και όχι για σκοπούς ενοικίασης ή βραχυπρόθεσμης μίσθωσης). Σύμφωνα με την πολιτική, οι μόνοι που επιτρέπεται να διαχειρίζονται μηχανοκίνητο όχηματο πρόσωπο είναι ο ίδιος υπάλληλος, δηλαδή κανείς άλλος δεν είχε το δικαίωμα να οδηγεί το όχημα.

Οι διαιτητές κατέληξαν στο συμπέρασμα ότι οι πληρωμές βάσει συμβάσεων μίσθωσης που έγιναν υπέρ αυτού του υπαλλήλου υπόκεινται στον υπολογισμό των ασφαλίστρων με βάση το Μέρος 2 του άρθρου. 7 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 212-FZ (ένας κανόνας παρόμοιος με την παράγραφο 2 του άρθρου 420 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Δηλαδή, σε αυτήν την περίπτωση, ο οργανισμός, όντας ο πληρωτής των ασφαλίστρων, συνήψε πράγματι συμφωνία ενοικίασης για ένα όχημα με πλήρωμα με ένα άτομο του οποίου οι υπηρεσίες πληρώθηκαν νομική οντότητα(ο ιδιοκτήτης του οχήματος και ο οδηγός του ήταν ένα άτομο).

Είναι σημαντικό ότι οι Ένοπλες Δυνάμεις της Ρωσικής Ομοσπονδίας έλαβαν παρόμοια θέση. Και με μεγάλη πιθανότητα θα λαμβάνεται υπόψη από τις ελεγκτικές αρχές (ταμεία) κατά τους ελέγχους περιόδων πριν από την 01/01/2017, καθώς και από τις φορολογικές αρχές, που αναφέρονται σε περιόδους μετά την ημερομηνία αυτή.

Τι να κάνουμε τώρα;

Έτσι, σε μια τέτοια κατάσταση (όταν ένα όχημα που μισθώνεται σε έναν οργανισμό οδηγείται από τον ιδιοκτήτη αυτού του ακινήτου), είναι πιο σκόπιμο να συνάψετε μια συμφωνία ενοικίασης του οχήματος με το πλήρωμα, η οποία, κατά γενική ομολογία, θα αντικατοπτρίζει την πραγματική σχέση μεταξύ του μισθωτή και του εκμισθωτή. Σε αυτή την περίπτωση, είναι σημαντικό να εμφανίζονται χωριστά στη σύμβαση τα ποσά ενοικίου για το όχημα και οι υπηρεσίες για τη διαχείρισή του.

Ας σημειωθεί ότι στην εξεταζόμενη υπόθεση με αριθμό Α53-27263/2016, ο οργανισμός τελικά παραδέχτηκε ότι η συμφωνία ήταν, στην πραγματικότητα, σύμβαση ενοικίασης οχήματος με πλήρωμα και πρότεινε να επιβληθούν ασφάλιστρα μόνο σε ένα μέρος του ποσό που προβλέπεται σε κάθε συμφωνία. Επειδή όμως αυτό το μέρος δεν αναγραφόταν στα ίδια τα συμβόλαια, οι δικαστές αποφάσισαν ότι ολόκληρο το ποσό της σύμβασης θα έπρεπε να υπόκειται σε ασφάλιστρα.

Αν και υπάρχει Ψήφισμα του Ανωτάτου Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 22 Ιανουαρίου 2016 Αρ. F01-5656/2015 στην υπόθεση αριθ. όχημα με πλήρωμα, ελήφθη απόφαση υπέρ του καταβάλλοντος εισφορών. Δεδομένου ότι δεν υπάρχει κατανεμημένο κόστος υπηρεσιών στο συνολικό κόστος της σύμβασης, τότε δεν υπάρχει βάση για την επιβολή ασφαλίστρων - έτσι αποφάσισαν οι διαιτητές. Και το από 02/06/2017 Διάταγμα του ΑΣ ΖΣΟ με αρ. ενιαία τιμή, τα ασφάλιστρα υπολογίζονται από ολόκληρη τιμήσυμφωνία. Κατά τη σύναψη τέτοιων συμφωνιών, ο Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει τη διαίρεση του ενοικίου σε εξαρτήματα (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της 15ης Ιανουαρίου 2013 στην υπόθεση αριθ. A65-16395/2012).

Ωστόσο, υπό το φως των όσων ειπώθηκαν στην Απόφαση των Ενόπλων Δυνάμεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 30ής Οκτωβρίου 2017 No. 308-KG17-15395, καθίσταται επικίνδυνο για τους πληρωτές των ασφαλίστρων να συνεχίσουν να αποφεύγουν μια τέτοια διαίρεση. Θέση διαιτητικά δικαστήριαμπορεί να αλλάξει.

Ωστόσο, οι ανώτεροι δικαστές δεν αποφάσισαν τίποτα σχετικά με το μέγεθος αυτών των εξαρτημάτων σε σχέση μεταξύ τους και δεν έχουν το δικαίωμα να το κάνουν. Κατά συνέπεια, ο εκμισθωτής και ο μισθωτής αποφασίζουν μόνοι τους ποιο ποσό θα αναφέρουν στη συμφωνία ως αμοιβή για τις υπηρεσίες οδήγησης.