Kontabiliteti për qiranë e aktiveve fikse, rregulloret, hyrjet e kontabilitetit - artikulli ynë diskuton të gjitha tiparet e kontabilitetit për marrëveshjet e qirasë.
Konceptet themelore të një marrëveshje qiraje
Dokumenti themelor që rregullon marrëdhëniet e qirasë është Kapitulli. 34 i Kodit Civil të Federatës Ruse.
Objekt i qirasë mund të jetë pasuri e ndryshme që ka vetinë të mos humbasë pronat e saj natyrore gjatë funksionimit, e bashkuar në fushën juridike nën termin “gjëra të pakonsumueshme”. Kjo veçori ju lejon të ktheni objektin origjinal te mbajtësi i të drejtës së autorit pa ndryshuar funksionalitetin dhe karakteristikat e cilësisë. Kjo toke, ndërtesa, pajisje, transport dhe objekte të tjera të ngjashme, zakonisht asete fikse të organizatave.
Një objekt i njohur si pjesë e aktiveve fikse plotëson kriteret e përcaktuara në pikën 4 të PBU 6/01 (miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2001 Nr. 26n). Ekzistojnë vetëm 4 kritere:
- objekti është menduar për përdorim në aktivitetet e organizatës, përfshirë në transaksionet e qirasë për transferim te qiramarrësi;
- objekti përdoret për një periudhë të zgjatur kohore që tejkalon 12 muaj, ose për një periudhë që tejkalon ciklin normal të funksionimit prej më shumë se 12 muajsh;
- objekti duhet të gjenerojë të ardhura në të ardhmen;
- rishitja e tij nuk synohet.
Ekziston një kusht shtesë: kriteret duhet të plotësohen të gjitha në të njëjtën kohë.
Zbuloni se çfarë planifikojnë të zhvillojnë ligjvënësit e PBU-ve në 2018-2021 nga kjo.
Qiradhënësi (pronari i pronës) e jep me qira, dhe qiramarrësi e pranon atë. Nga rregull i përgjithshëm në qira operative Qiradhënësi mbetet pronar i objektit të transaksionit, nuk ka ndryshim të pronësisë. Qiramarrësi përkohësisht, gjatë vlefshmërisë së kontratës së qirasë, përdor dhe zotëron pronën pa qenë pronar i saj.
Të drejtat e pronësisë mund të barten vetëm nëse kontrata parashikon blerjen e pronës në përfundim të kontratës. Për shembull, nëse një lloj i veçantë i marrëveshjes së qirasë, një marrëveshje qiraje, përmban një kusht të tillë, riblerja zyrtarizohet brenda kornizës së një marrëdhënieje tjetër kontraktuale - blerje dhe shitje, pasi qiraja është në thelb një qira, dhe kushtet për transferimin e pronësia rregullohet me marrëveshjen e shitblerjes.
Për praktikën gjyqësore mbi marrëveshjet e qirasë, shih.
Kontabiliteti i aktiveve fikse me qiradhënësin
Kush duhet të mbajë evidencë të aktiveve fikse – objekteve me qira në bilancin e tyre?
Pronari. Si çdo pronar, ai është i detyruar të mbajë evidencë për pasurinë e tij.
Cilat llogari të bilancit përdoren për të llogaritur aktivet fikse në qira?
Llogaritë 01 “Aktivet fikse” dhe 03 “Investimet e të ardhurave” me kosto fillestare.
Në skemën e llogarive (miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 Nr. 94n), llogaria 01 është ndarë për të gjitha aktivet fikse, përfshirë ato të dhëna me qira. Krahas kësaj, PBU 6/01 thotë se aktivet fikse, qëllimi i të cilave është të jepen me qira, duhet të konsiderohen si investime fitimprurëse. Për t'i llogaritur ato ekziston llogaria 03.
Si të bëhet dallimi i saktë midis kontabilitetit për objektet në llogaritë 01 dhe 03?
Zgjedhja është e thjeshtë. Bazuar në formulimin mbi investimet fitimprurëse të përfshira në PBU 6/01 (klauzola 5).
E RËNDËSISHME! PBU 6/01 përfshin investimet që gjenerojnë të ardhura si aktive fikse qëllimi i të cilave është ekskluzivisht për qiradhënie. Në të njëjtën kohë, qëllimi dihet qartë - gjenerimi i të ardhurave nga dhënia me qira e këtyre objekteve.
Cilat llogari përdoren për të regjistruar të ardhurat nga qiraja?
Llogaritë 90 “Shitje” dhe 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”.
Nëse një organizatë merr të ardhurat e saj kryesore nga transaksionet e qirasë së pronave, klauzola 5 e PBU 9/99 (miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 nr. 32n) parashikon që pagesat e qirasë duhet të konsiderohen të ardhura. Duhet të përdoret numërimi 90.
Në të njëjtën kohë, në pikën 7 të PBU 9/99, pagesat e qirasë përfshihen në listën e të tjerëve, por me paralajmërimin: "Merrni parasysh dispozitat e pikës 5". Kjo do të thotë që nëse organizata ka fusha të tjera kryesore përveç aktiviteteve me qira, atëherë të ardhurat nga qiraja, duke qenë të ardhura të tjera, grumbullohen në llogarinë 91.
Organizata i klasifikon të ardhurat e saj si një lloj ose një tjetër në mënyrë të pavarur dhe fut informacion në lidhje me këtë në politikën e saj të kontabilitetit.
Si duket kontabiliteti për qiranë e aktiveve fikse në nivel të regjistrimeve kontabël përshkruhet në tabela. Në të gjithë tekstin përdoren shkurtesat e mëposhtme:
- OS - asete fikse;
- DV - investime fitimprurëse.
Nëse marrja me qira e OS është aktiviteti kryesor
Postimet |
||
Dt 03 / DV ne organizate |
Objekti i Lindjes së Largët është vënë në funksion. Postimi në shumën e kostos origjinale |
|
Dt 03 / DV me qera |
Kt 03 / DV ne organizate |
Prona i është transferuar qiramarrësit |
Kt 90 / Të ardhura |
Pagesat e qirasë të përfshira në të ardhura |
|
Dt 90 / TVSH |
I ngarkuar me TVSH |
|
Amortizimi i objektit të Lindjes së Largët |
Nëse marrja me qira e OS është një lloj tjetër aktiviteti
Postimet |
||
Dt 01 / OS në organizatë |
Objekti OS është vënë në funksion. Postimi në shumën e kostos origjinale |
|
Dt 20-26 (llogaritë e kostos) |
Amortizimi kur artikulli është përdorur për qëllime prodhimi |
|
Jepet me qera Dt 01 / OS |
Kt 01 / OS në organizatë |
Prona i është transferuar qiramarrësit |
Kt 91 / Të ardhura të tjera |
Pagesat e qirasë mes të ardhurave të tjera |
|
Dt 91 / TVSH |
I ngarkuar me TVSH |
|
Dt 91 / Shpenzime të tjera |
Amortizimi i një prone me qira |
Shpjegime për instalime elektrike:
1. Zhvlerësohet llogaria 91.
Aktivi fillimisht u përdor për qëllime prodhimi dhe amortizimi u ngarkua në llogaritë e kostos. Pas transferimit të qirasë, ajo kreditohet në llogarinë 91, si të ardhura, si pjesë e të ardhurave të tjera. Kjo korrespondon me normën e PBU 10/99 (miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 nr. 33n), që kërkon njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve në raportim, duke marrë parasysh marrëdhëniet midis tyre ( parimi i përputhjes së të ardhurave dhe shpenzimeve).
2. Objekti vazhdon të kontabilizohet në llogarinë 01.
Pas dhënies me qira, prona përdoret vetëm për qëllime me qira. A nënkupton kjo transferimin e kontabilitetit të saj në llogarinë 03? Jo, për arsyet e mëposhtme:
- Nuk mund të konsiderohet se prona është menduar ekskluzivisht për qira. Fillimisht është blerë për qëllime prodhimi dhe pas përfundimit të qirasë mund të përdoret sërish në prodhim.
- Nuk ka një kërkesë të tillë rregullatore. Përcjellja për qëllime raportimi dhe tatimore nuk ka kuptim.
Shembuj: vegël makine, makinë.
Megjithatë, organizata është e lirë të lidhë kontrata. Një organizatë qiraja e së cilës lidhet me operacione të tjera mund të lidhë një marrëveshje qiraje. Në këtë rast, objekti blihet ekskluzivisht me qira. Atëherë është e arsyeshme të përdoret llogaria 03 për të llogaritur objektin dhe llogaria 91 për të llogaritur të ardhurat dhe shpenzimet.
Lexoni në lidhje me koston fillestare dhe amortizimin e objekteve në artikull .
Kontabiliteti i aktiveve fikse të dhëna me qira nga një qiramarrës
Prona e dhënë me qira nuk është pronë e vetë qiramarrësit, prandaj, llogaria jashtë bilancit 001 duhet të përdoret për të llogaritur atë. Vlerësimi i objekteve në të cilat ato duhet të renditen jashtë bilancit tregohet në marrëveshjen e qirasë. Objekti kontabilizohet si debi 001 në momentin e pranimit dhe kalimit të pasurisë. Në përfundim të qirasë dhe faktit të kthimit të pronës, bëhet një hyrje në kredinë 001.
Pagesat e qirasë janë një shpenzim për qiramarrësin. Ato pasqyrohen në çmimin e kostos ose në shpenzime të tjera në varësi të funksioneve të objektit të dhënë me qira.
Me nuanca marrëdhëniet me qira do të njiheni me materialet e mëposhtme:
Rezultatet
Objektet e dhëna me qira llogariten nga qiradhënësi (pronari i pronës) në llogaritë e bilancit dhe qiramarrësi organizon kontabilitetin jashtë bilancit të objekteve.
Qiradhënësi bën një zgjedhje:
- objekti i llogarive kontabël 01 ose 03 sipas qëllimit të tyre fillestar - për përdorim prodhimi ose ekskluzivisht me qira;
- Llogaritë e të ardhurave 90 ose 91 sipas llojit të aktivitetit - operacione kryesore ose të tjera.
Çdo lloj qiraje ka qasjen e vet për zhvlerësimin e pronës së dhënë me qira (të dhënë me qira).
Organizimi i kontabilitetit
Në varësi të kërkesave të ligjit, si dhe kushteve kontraktuale, aktivet fikse të dhëna me qira merren parasysh:
1. në bilancin e qiradhënësit (qiradhënësit) sipas marrëveshjes:
- qiraja aktuale;
- qira financiare (leasing);
2. në bilancin e qiramarrësit (qiramarrësit) sipas marrëveshjes:
- dhënia me qira e një ndërmarrje si një kompleks pronësor;
- qira financiare (leasing).
Nëse prona e dhënë me qira është e shënuar në bilancin e qiradhënësit
Për të kontrolluar lëvizjen e aktiveve fikse, këshillohet që qiradhënësi të organizojë kontabilitet të veçantë të pronës së dhënë me qira. Ky përfundim rrjedh nga udhëzimet për përdorimin e skemës së llogarive për kontabilitetin e aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatave, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 31 tetor 2000 Nr. 94n (në tekstin e mëtejmë: Udhëzimet për përdorimin e planit të llogarive), si dhe nga pika 19, pika 21 e Udhëzimeve Metodologjike për kontabilizimin e aktiveve fikse të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 13 tetor 2003 Nr. 91n (në tekstin e mëtejmë referuar si Udhëzimet Nr. 91n). Për ta bërë këtë, një organizatë mund të hapë nënllogaritë e mëposhtme:
- nënllogaria “Aktivet fikse të dhëna me qira”.
Kontabiliteti analitik për llogarinë 01 duhet të organizohet sipas:
Llojet e aseteve fikse;
- qiramarrësit;
Llogaria e amortizimit gjithashtu duhet të ndahet në nënllogari të veçanta në një mënyrë të ngjashme:
- nënllogaria “Amortizim i aktiveve fikse të dhëna me qira”.
Kontabiliteti analitik për llogarinë 02 mund të ndërtohet sipas:
Llojet e aseteve fikse;
- objekte individuale të inventarit.
Në momentin e transferimit të aktivit fiks për qira, do të bëhen regjistrimet kontabël:
Debiti 01, nënllogaria “Aktivet fikse të dhëna me qira” - Kredi 01, nënllogaria “Aktivet fikse të veta”
Debiti 02, nënllogaria “Amortizim i aktiveve të veta fikse” - Kredia 02, nënllogaria “Amortizim i aktiveve fikse të dhëna me qira”
Në lidhje me pronën që është blerë (krijuar) në mënyrë specifike me qira dhe është marrë parasysh si pjesë e investimeve që gjenerojnë të ardhura në vlerat materiale më , Udhëzimet për përdorimin e skemës së llogarive përmbajnë kërkesë e detyrueshme kontabilitet i veçantë i shumave të amortizimit të përllogaritur në llogarinë 02. Prandaj, për llogarinë 03, qiradhënësi (qiradhënësi) mund të sigurojë nënllogaritë:
- nënllogaria “Investimet e të ardhurave të destinuara për qira”;
- nënllogaria “Investimet që gjenerojnë të ardhura të destinuara për qira”;
- nënllogaria “Investimet me qira që prodhojnë të ardhura”;
- Nënllogaria “Investimet me qira që prodhojnë të ardhura”.
Kontabiliteti analitik për llogarinë 03 kryhet në seksionet e mëposhtme:
Llojet e aseteve fikse;
- qiramarrësit (qiramarrësit);
- artikujt individual të inventarit.
Llogaria 02, për analogji me llogarinë 03, është e detajuar si më poshtë:
- nënllogaria “Amortizim i investimeve që gjenerojnë të ardhura të destinuara për qira”;
- nënllogaria “Amortizim i investimeve që gjenerojnë të ardhura të destinuara për leasing”;
- nënllogaria “Amortizim i investimeve të dhëna me qira”;
- Nënllogaria “Amortizim i investimeve fitimprurëse të dhëna me qira”.
Kontabiliteti analitik për llogarinë 02 është formuar sipas:
Llojet e aseteve fikse;
- objekte individuale të inventarit.
Organizata do të zyrtarizojë transferimin e një investimi që gjeneron të ardhura për qira (qira) me regjistrimin e mëposhtëm kontabël:
Debiti 03, nënllogaria “Investimet me të ardhura, të dhëna me qira” - Kredia 03, nënllogaria “Investimet me të ardhura, të destinuara për qira”
- aktivi fiks është dhënë me qira.
Debi 03, nënllogaria “Investimet me të ardhura të dhëna me qira” - Kredia 03, nënllogaria “Investimet me të ardhura të destinuara për qira”
- aktivi fiks është dhënë me qira.
Shuma e amortizimit të përllogaritur në aktivin fiks deri në momentin e transferimit të tij transferohet midis nënllogarive të llogarisë 02:
Debiti 02, nënllogaria “Amortizim i investimeve të të ardhurave të destinuara për qira” - Kredi 02, nënllogaria “Amortizim i investimeve të të ardhurave të destinuara për qira”
- pasqyron shumën e amortizimit të aktivit fiks të dhënë me qira.
Debiti 02, nënllogaria “Amortizim i investimeve të të ardhurave të destinuara për leasing” - Kredia 02, nënllogaria “Amortizim i investimeve të të ardhurave të destinuara për leasing”
- pasqyron shumën e amortizimit të aktivit fiks të dhënë me qira.
Kur objekti i dhënë me qira dorëzohet nga magazina e shitësit drejtpërdrejt në magazinë e qiramarrësit, qiradhënësi krijon hyrjen e mëposhtme në kontabilitetin e tranzitit:
Debiti 03, nënllogaria “Investimet me qira që prodhojnë të ardhura” - Kredia 08
- aktivi fiks jepet me qira (leasing).
Qiramarrësi (qiramarrësi) merr parasysh pronën e dhënë me qira jashtë bilancit bazuar në supozimin e pavarësisë pronësore të organizatës. Për këtë qëllim, Udhëzimet për përdorimin e planit kontabël parashikojnë një "Aktive fikse me qira" jashtë bilancit. Pasuritë e marra me qira (leasing) pasqyrohen në debitimin e kësaj llogarie në vlerësimin kontraktual (të rënë dakord).
Debiti 001
- pasqyron koston e aktivit fiks të dhënë me qira.
Kontabiliteti analitik për llogarinë 001 mbahet sipas:
Qiradhënësit/qiradhënësit;
- objekte individuale të dhëna me qira (numrat e inventarit të qiradhënësit/qiradhënësit).
Nëse prona e dhënë me qira është e shënuar në bilancin e qiramarrësit
Qiramarrësi (qiramarrësi) mund të organizojë kontabilitetin e aktiveve të marra me qira (qira) si më poshtë. Nën-llogaritë hapen për llogarinë 01:
- nënllogaria “Aktivet e veta fikse”;
- nënllogaria “Aktive fikse të dhëna me qira”.
Kontabiliteti analitik për llogarinë 01 mund të organizohet nga:
Llojet e aseteve fikse;
- qiradhënësit/qiradhënësit;
- objekte individuale të inventarit.
Kontabiliteti i veçantë i amortizimit të pronës së vet dhe të marrë me qira (dhënien me qira) kryhet në nënllogaritë e llogarisë 02:
- nënllogaria “Amortizim i aktiveve të veta fikse”;
- nënllogaria “Amortizim i aktiveve fikse të dhëna me qira”.
Kontabiliteti analitik për llogarinë 02 duhet të mbahet sipas:
Llojet e aseteve fikse;
- objekte individuale të inventarit.
Aktivi, i cili është objekt i një marrëveshjeje qiraje të ndërmarrjes (qira), hyn në organizatën e qiramarrësit (qiramarrësit) përmes llogarisë 08 në llogarinë 01:
Debiti 08-4 - Kredi 76, nënllogaria “Detyrime me qira”
- pasqyron vlerën e pasurisë së marrë sipas një marrëveshjeje qiraje sipërmarrjeje (ose marrëveshje qiraje).
Debiti 01, nënllogaria “Aktive fikse me qira” - Kredi 08-4
- prona e marrë me qira (dhënien me qira) pranohet për kontabilitet si një aktiv fiks.
Nga ana tjetër, qiradhënësi (qiradhënësi), pasi e transferon pronën në bilancin e qiramarrësit (qiramarrësit), e pasqyron atë nga bilanci si “Aktive fikse të dhëna me qira” me koston kontraktuale (të rënë dakord).
Debiti 011
- pasqyron koston e aktivit fiks të dhënë me qira (leasing).
Amortizimi në qiranë aktuale
Në kontabilitet
Qiraja aktuale e aktiveve fikse nënkupton përdorim të përkohshëm me pagesë (posedim dhe përdorim të përkohshëm) të pronës, domethënë nuk ka transferim të pronësisë. Prandaj, amortizimi i objekteve të tilla llogaritet nga qiradhënësi (paragrafi 1, paragrafi 50 i Udhëzimeve Metodologjike Nr. 91n).
Procedura për pasqyrimin e shumave të amortizimit të përllogaritur në kontabilitetin e qiradhënësit varet nga fakti nëse transferimi i pronës me qira është aktiviteti i tij kryesor apo jo.
Cili është aktiviteti kryesor dhe si të përcaktohet? Përgjigja për këtë pyetje mund të gjendet në paragrafin 6 të pikës 4 të PBU 9/99 "Të ardhurat e organizatës", miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 Nr. 32n (në tekstin e mëtejmë PBU 9/99). Në përputhje me këtë normë, për qëllime kontabël, organizata vendos në mënyrë të pavarur se cilat fatura do të njohë si të ardhura nga aktivitetet e saj kryesore (përndryshe të ardhura) dhe cilat si të ardhura të tjera, bazuar në:
- kërkesat e PBU 9/99;
- natyra e veprimtarisë;
- lloji i të ardhurave;
- kushtet për marrjen e të ardhurave.
Procedura specifike për përcaktimin e llojeve kryesore të aktiviteteve duhet të regjistrohet në politikën kontabël. Një organizatë mund të krijojë një listë të qartë të tyre ose të vendosë një prag materialiteti për qëllime të njohjes së të ardhurave si të ardhura. Për shembull, një lloj aktiviteti, të ardhurat nga të cilat përbëjnë 10% ose më shumë të të ardhurave totale për vitin raportues, konsiderohen si kryesore.
Debiti 20 (23, 25, 26, 29, 44) - Kredia 02, nënllogaria "Amortizim i aktiveve fikse të dhëna me qira" (ose nënllogaria "Amortizim i investimeve që gjenerojnë të ardhura të dhëna me qira")
Në rastin kur të ardhurat nga marrja me qira e pronës janë të ardhura të tjera, amortizimi i përllogaritur njihet si një shpenzim tjetër (klauzola 11 PBU 10/99 "Shpenzimet e Organizatës", miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 Nr. 33n (në tekstin e mëtejmë PBU 10/ 99)) dhe pasqyrohet në "Të ardhura dhe shpenzime të tjera", nënllogaria 2 "Shpenzime të tjera".
Debiti 91-2 - Kredi 02, nënllogaria “Amortizim i aktiveve fikse të dhëna me qira”
- pasqyron zhvlerësimin e aktiveve fikse të dhëna me qira.
Aktivi i dhënë me qira amortizohet në përputhje me standardet e miratuara nga qiradhënësi.
Në kontabilitetin tatimor
Për qëllime të tatimit mbi fitimin, objekti i kontratës së qirasë i nënshtrohet amortizimit nëse ka të bëjë me pasuri të amortizueshme. Kushtet për përfshirjen e pronës si të amortizueshme janë renditur në paragrafi 1, pika 1, neni 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Përjashtim bëjnë objektet e pikës 2 të nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe pika 3 e nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse: amortizimi nuk është përllogaritur për to.
Qiradhënësi llogarit tarifat e amortizimit për aktivet fikse të dhëna me qira bazuar në metodat dhe standardet që ai përdor për zhvlerësimin e aktiveve të veta të ngjashme.
Amortizimi gjatë dhënies me qira
Aspekti juridik
Një aktiv fiks që është objekt i një marrëveshjeje të qirasë financiare (qira) mund të regjistrohet nga qiradhënësi ose qiramarrësi (siç është rënë dakord nga palët në marrëveshje).
E drejta për të përcaktuar mbajtësin e bilancit të pronës së dhënë me qira ishte vendosur më parë me Art. 31 i Ligjit Federal të 29 tetorit 1998 Nr. 164-FZ "Për qira financiare(leasing)" (në tekstin e mëtejmë ligji nr. 164-FZ). Por me hyrjen në fuqi të Ligjit Federal Nr. 344-FZ, datë 16 nëntor 2014, kjo dispozitë u eliminua. Megjithatë, kjo nuk do të thotë se palët në kontratë tani janë të privuar nga mundësia për të rënë dakord për kushte të tilla. Nga 16 nëntori 2014, qiradhënësi dhe qiramarrësi ushtrojnë të drejtën e tyre për të zgjedhur palën në bilancin e së cilës do të renditet aktivi i marrë me qira, bazuar në pikën 4 të nenit 421 të Kodit Civil të Federatës Ruse.
Procedura për llogaritjen e zhvlerësimit të pronës së dhënë me qira përcaktohet:
për qëllime të kontabilitetit:
- Udhëzime për pasqyrimin në kontabilitetin e transaksioneve sipas një marrëveshjeje leasing (miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 17 shkurt 1997 Nr. 15 (në tekstin e mëtejmë Udhëzimet nr. 15));
- PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse" (miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 30 Mars 2001 Nr. 26n (në tekstin e mëtejmë PBU 6/01);
- Udhëzime metodologjike për kontabilitetin e aktiveve fikse (miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 13 tetor 2003 Nr. 91n).
për qëllime të kontabilitetit tatimor:
- Neni 256-259.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Në kontabilitetin e qiradhënësit kosto fillestare aktivi i dhënë me qira, si çdo aktiv tjetër fiks, formohet nga kostot aktuale të blerjes së tij (ndërtimi, prodhimi) pa TVSH dhe taksa të tjera të rimbursueshme (klauzola 8 e PBU 6/01). Këto përfshijnë, në veçanti:
- çmimi i blerjes së pronës së dhënë me qira (shuma sipas marrëveshjes me shitësin/furnizuesin);
- kostot e ndërtimit (prodhimit);
- kostot e dërgesës;
- kostot e instalimit dhe instalimit;
- shpenzimet për zhdoganimi, detyrimet (doganat);
- interesi për përdorimin e fondeve të huazuara (në lidhje me aktivet e investimit);
- shpenzimet e mirëmbajtjes;
- shpenzime të tjera pa të cilat përdorimi i objektit është i pamundur.
Qiradhënësi vendos SPI-në në mënyrë të pavarur kur pranon objektin e dhënë me qira për kontabilitet bazuar në kriteret e pikës 20 të PBU 6/01. Në vijim të kësaj norme lind pyetja: a mundet një organizatë të krijojë një marrëveshje investimi privat bazuar në periudhën e vlefshmërisë së kontratës së qirasë financiare?
Autoritetet tatimore besojnë se kjo nuk mund të bëhet. Sipas mendimit të tyre, qiradhënësi në mënyrë të paligjshme zvogëlon IFI-në e aktivit të dhënë me qira dhe në këtë mënyrë nënvlerëson bazën tatimore për tatimin në pronë.
Megjithatë, ky pozicion mund të argumentohet. Në përputhje me paragrafin 7, paragrafi 4 i PBU 6/01, periudha përdorim i dobishëm- kjo është periudha gjatë së cilës përdorimi i një aktivi fiks sjell përfitime (të ardhura) ekonomike për organizatën. Nëse, në përfundim të marrëveshjes së qirasë financiare, pronësia e sendit i kalon qiramarrësit, atëherë pala transferuese humbet mundësinë për të nxjerrë të ardhura nga aktivi i dhënë me qira. Prandaj, organizata qiradhënëse ka të drejtë të kufizojë SPI-në e pronës së dhënë me qira në kohëzgjatjen e marrëveshjes. Përfundime të ngjashme përmbahen në letrën e Departamentit të Administratës Tatimore të Rusisë për Moskën e datës 17 tetor 2003 Nr. 23-10/2/58256, si dhe në vendime të shumta gjyqësore (FAS Moscow District, datë 26 qershor 2013 Nr. A40-126514/12-140 -825, datë 16.05.2013 Nr A40-76350/12-90-408, datë 07.06.2006 Nr KA-A40/5038-06, Rrethi FAS Volga 8/ dt. Nr.
Arbitrat gjyqësorë në vendimet e tyre të mëvonshme (Rezoluta e Gjykatës së Qarkut të Moskës e datës 4 shkurt 2015 Nr. A40-130146/13 në çështjen nr. A40-130146/13) mbështesin këtë qasje, edhe nëse ka pasiguri në lidhje me riblerjen e pronës së dhënë me qira. .
Për më tepër, vlen të theksohet se objekti i qiradhënies është më së shpeshti pasuri e luajtshme (pajisje, automjeteve). Sipas pikës 25 të nenit 381 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të gjitha aktivet fikse të luajtshme të pranuara për kontabilitet pas 1 janarit 2013 janë të përjashtuara nga tatimi në pronë. Duke marrë parasysh këtë, mund të supozohet se do të ketë më pak mosmarrëveshje me inspektorët lidhur me përcaktimin e gabuar të pronësisë private të asetit të dhënë me qira dhe nënvlerësimin e bazës tatimore për tatimin në pronë.
Nëse qiradhënësi përpiqet të bashkojë të dhënat e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, atëherë SPI i pronës së dhënë me qira përcaktohet më mirë nga Klasifikimi i aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit(Klauzola 1 e Dekretit të Qeverisë së Federatës Ruse, datë 1 janar 2002 Nr. 1), në vijim referuar si Klasifikimi i OS.
Mënyra e llogaritjes së amortizimit për subjektin e qirasë përcaktohet nga dispozitat e politikës kontabël të mbajtësit të bilancit për qëllime kontabël në lidhje me këtë grup objektesh. Në përputhje me pikën 18 të PBU 6/01, kjo mund të jetë:
- metodë lineare;
- metoda e reduktimit të bilancit;
Nëse pasuria e luajtshme, e cila është subjekt i qirasë dhe i përket pjesës aktive të aktiveve fikse, amortizohet duke përdorur metodën e bilancit reduktues, atëherë organizata që mban bilancin ka të drejtë të zbatojë mekanizmin për të. amortizimi i përshpejtuar . Kjo tregohet nga normat e pikës 19 të PBU 6/01, paragrafi 5 i pikës 54 të Udhëzimeve Metodologjike Nr. 91n. Thelbi i mekanizmit është që norma bazë e amortizimit rritet nga faktori i nxitimit. Faktori i nxitimit nuk mund të jetë më i lartë se 3. Madhësia e tij specifike është rënë dakord nga qiradhënësi dhe qiramarrësi në marrëveshjen e qirasë financiare (paragrafi 5, paragrafi 54 i Udhëzimeve Metodologjike Nr. 91n).
Meqenëse përdorimi i një faktori shumëzues është një element i metodës së shlyerjes së vlerës së një aktivi (paragrafi 2 i pikës 2 të PBU 1/2008 "Politika e Kontabilitetit të një Organizate", miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 10/06/08 Nr. 106n (në tekstin e mëtejmë PBU 1/2008)), aplikimi i tij për objektin e marrë me qira, si dhe procedura për përcaktimin e madhësisë, duhet të regjistrohen në politikat kontabël të qiradhënësit për qëllime kontabël. . Përndryshe, mosmarrëveshjet me inspektorët janë të mundshme (për shembull, Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Volga-Vyatka, datë 06/03/2010 në çështjen nr. A29-9910/2009).
Shumë pyetje lindin në lidhje me konceptin e "pjesës aktive të aktiveve fikse". Legjislacioni i kontabilitetit nuk e përcakton atë. Nëse i drejtohemi literaturës ekonomike, ekzistojnë lloje të ndryshme të mjeteve fikse. Në përputhje me njërën prej tyre, aktivet fikse (FA) ndahen në pjesë aktive dhe pasive. Pjesa aktive e PF është e përfshirë drejtpërdrejt në procesin e prodhimit të ndërmarrjes, ndërsa pjesa pasive e PF siguron kushte normale për shfaqjen e këtij procesi prodhues. Pjesa aktive përfshin kryesisht makineritë, pajisjet, automjetet, instrumentet, mekanizmat etj. Në pjesën pasive përfshihen ndërtesat, strukturat etj.
Vlen të përmendet se, pavarësisht nga të gjitha avantazhet e metodës së bilancit reduktues, organizatat në pjesën më të madhe amortizojnë pronën e dhënë me qira duke përdorur metodën lineare për të sjellë kontabilitetin dhe kontabiliteti tatimor. Për më tepër, disa prej tyre kanë përfituar më parë nga paqartësia e formulimit të normës së shfuqizuar të nenit 31 (paragrafi 2, paragrafi 1) të ligjit nr. 164-FZ dhe kanë llogaritur amortizimin duke përdorur një metodë lineare duke përdorur një faktor rritës. Disa gjykata e mbështetën këtë (Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Ural të datës 28 dhjetor 2009 Nr. F09-1874/09-S3 në çështjen nr. A71-4088/2008-A28, Distrikti FAS Volga, datë 30 gusht 2010 Nr. A57-8838/2009). Sidoqoftë, mendimi i Ministrisë së Financave Ruse për këtë çështje ka qenë gjithmonë i paqartë: ushtrimi i së drejtës për të përdorur amortizimin e përshpejtuar në lidhje me aktivin e marrë me qira është i mundur vetëm nëse kostoja e tij paguhet duke përdorur metodën e bilancit reduktues (letra: datë 26.04.2010 Nr.03-05-05-01/09 , dat 11.11.2008 Nr 03-05-05-01/66, dat 22.08.2006 Nr 07-05-06/220, dat 03.03.03. Nr.03-06-01-04/125, datë 28.02.2005 Nr.03-06-01-04/118 etj). Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse përfundimisht i dha fund mosmarrëveshjes me Rezolutën nr. 2346/11 të datës 5 korrik 2011, në të cilën mbështeti konkluzionet e Ministrisë së Financave të Rusisë. Në aktvendimin e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 15 janar 2014 Nr. VAS-19160/13, arbitrat nuk e ndryshuan qëndrimin e tyre.
Qiradhënësi ndalon akumulimin e amortizimit nga dita 1 e muajit që pason muajin e shlyerjes së kostos së pronës së dhënë me qira ose e heqjes së saj nga kontabiliteti (klauzola 22 e PBU 6/01).
Në kontabilitetin tatimor
Në kontabilitetin tatimor, një aktiv i dhënë me qira i nënshtrohet amortizimit vetëm kur ka të bëjë me. Koncepti i pasurisë së amortizueshme është dhënë në paragrafi 1, pika 1, neni 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Përjashtim bëjnë objektet e pikës 2 të nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe pika 3 e nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ato nuk i nënshtrohen amortizimit.
Nëse qiradhënësi është mbajtësi i bilancit të pronës së dhënë me qira, atëherë ai është ai që akumulon amortizimin. Kjo rrjedh nga normat e paragrafit 10 të Artit. 258 Kodi Tatimor i Federatës Ruse, Klauzola 1, pika 2, neni 259.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse .
- kostoja fillestare e objektit;
- jeta e dobishme (SPI), grupi i amortizimit;
- metoda e amortizimit.
Rendi i formimit kosto fillestare dhënia me qira e pronës përcaktohet në paragrafin 3, klauzola 1, neni 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Nuk ndryshon nga rendi i vendosur përgjithësisht ( paragrafi 2, pika 1, neni 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), i cili vlen për fondet e veta të organizatës. Kostoja fillestare e aktivit të dhënë me qira përfshin të gjitha shpenzimet e qiradhënësit për:
- blerja, ndërtimi, prodhimi i një objekti;
- dorëzimi i objektit;
- duke e sjellë objektin në një gjendje të përshtatshme funksionale.
Kjo përjashton tatimet e rimbursueshme si TVSH-ja, akcizat ose taksat që janë shpenzim.
Është e rëndësishme t'i kushtoni vëmendje!
Sipas një marrëveshjeje leasing, detyrimi për të përballuar kostot shtesë që lidhen me pronën e dhënë me qira (transport, instalim, rregullim, etj.) mund t'i caktohet qiramarrësit. Qiradhënësi merr parasysh vetëm ato shpenzime që ka bërë.
Për shembull, prona e dhënë me qira është blerë në kurriz të para të huazuara. Nëse objekti i përket aktiveve investuese, atëherë në kontabilitet kostot e pagesës së interesit për kredinë e lëshuar (kredi) duhet të përfshihen në koston fillestare të saj (klauzola 9, pika 12 e PBU 15/2008, miratuar me Urdhër të Ministrisë së Financave i Rusisë i datës 06.10.2008 Nr. 107n (në tekstin e mëtejmë PBU 15/2008)). Koncepti i një aktivi investimi është dhënë në paragrafin 3 të klauzolës 7 të PBU 15/2008. Por për qëllime të tatimit mbi fitimin ato duhet të përfshihen në shpenzimet jo operative bazuar në Nënklauzola 2 Klauzola 1 Neni 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse .
Mospërputhja midis vlerësimeve të formuara për të njëjtin objekt në tipe te ndryshme kontabiliteti çon në formimin e diferencave të përkohshme dhe, si rezultat, nevojën për të përllogaritur IT (detyrim tatimor të shtyrë) dhe/ose OTA (aktive tatimore të shtyra) në përputhje me PBU 18/02 (miratuar me Urdhër të Ministrisë së Financave i Rusisë i datës 19 nëntor 2002 Nr. 114n )
Kodi tatimor parashikon dy metoda e amortizimit(Klauzola 1 e nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):
- lineare;
- jolineare.
Zgjedhja e një metode specifike duhet të pasqyrohet në politikat kontabël të organizatës për qëllime të tatimit mbi fitimin. Për më tepër, ai duhet të zbatohet për të gjitha aktivet fikse, si dhe për ato që jepen me qira. Një përjashtim nga ky rregull janë objektet e renditura në pikën 3 të nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për to zbatohet vetëm metoda lineare e përllogaritjes.
Në përputhje me paragrafin 1, paragrafi 2, neni 259.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, qiradhënësi ka të drejtë të rrisë normën bazë të amortizimit të aktivit të dhënë me qira nga faktor shumëzues. Vlera e tij nuk duhet të jetë më e lartë se 3. Përdorimi i këtij koeficienti në kontabilitetin tatimor nuk varet nga metoda me të cilën llogaritet amortizimi, në ndryshim nga kontabiliteti, ku aftësia për të përdorur një koeficient të veçantë (jo më i lartë se 3) sigurohet vetëm kur shlyhet vlera e pronës së dhënë me qira. duke përdorur metodën e bilancit reduktues.
Shënim!
Faktori rritës nuk vlen për aktivet fikse të përfshira në 1-3 grupe amortizimi, pra me një jetë të dobishme nga 1 deri në 5 vjet (përfshirë). Ky kufizim përcaktohet me të njëjtën normë, paragrafi 1, paragrafi 2, neni 259.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Sipas pikës 4 të nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, prona e marrë me qira fillon të zhvlerësohet nga dita e parë e muajit që pason muajin e vënies në punë. Amortizimi përllogaritet dhe njihet si shpenzime për qëllime të tatimit mbi fitimin në baza mujore (klauzola 2 e nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe paragrafi 1, pika 3, neni 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Pasuria e marrë me qira pushon së zhvlerësuari në ditën e parë të muajit pas muajit të shlyerjes së plotë të kostos ose asgjësimit të tij nga prona e amortizueshme (klauzola 5 e nenit 259.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Tabela 1 - Amortizimi i pasurisë së dhënë me qira: objekti është i shënuar në bilancin e qiradhënësit
Komponentët e llogaritjes | Rregullat | ||
Kontabiliteti | kontabiliteti tatimor | ||
Kostoja fillestare | Nga çfarë është formuar? |
Formohet nga shpenzimet për (klauzola 8 e PBU 6/01):
|
|
Bonus amortizimi | Nuk ofrohet |
Një pjesë e kostos fillestare të objektit të marrë me qira mund të përfshihet në një kohë në shpenzimet e periudhës raportuese (tatimore) në formën e një bonusi amortizimi:
|
|
Procedura e përcaktimit (SPI) |
|
||
Po (klauzola 20 PBU 6/01) | |||
|
|
||
Kufizime në zgjedhjen e metodës (metodës) për llogaritjen e amortizimit | Nr | ||
Rritja e koeficienteve | Madhësia e gjasave | Jo më i lartë se 3 | Jo më i lartë se 3 |
Kufizimet e përdorimit | |||
Nga dita e parë e muajit pas muajit, aktivi i marrë me qira u pranua për kontabilitet si një aktiv fiks (klauzola 21 e PBU 6/01) | |||
Nga dita e parë e muajit që pason muajin e shlyerjes së plotë të kostos së aktivit të marrë me qira ose e nxjerrjes nga pasuria e amortizueshme |
Sendi i dhënë me qira është i shënuar në bilancin e qiramarrësit
Në kontabilitet
Nëse aktivi i dhënë me qira transferohet në bilancin e qiramarrësit, atëherë ai do të regjistrojë zhvlerësimin me regjistrimin e mëposhtëm kontabël:
Debiti 20 (23, 25, 26, 44) - Kredia 02, nënllogaria “Amortizim i aktiveve fikse me qira”
- pasqyron përllogaritjen e amortizimit nga qiramarrësi në pronën e marrë me qira.
Qiramarrësi fillon të përllogarisë amortizimin nga dita 1 e muajit pas muajit kur aktivi u pranua për kontabilitet si pjesë e aktiveve fikse (klauzola 21 e PBU 6/01). Në këtë rast, tarifat e amortizimit llogariten në bazë të kostos së pronës së dhënë me qira, si dhe standardeve të miratuara (paragrafi 3, paragrafi 9 i udhëzimit nr. 15). Normat e amortizimit përcaktohen nga jeta e dobishme (USI) dhe mënyra e llogaritjes së amortizimit.
Vështirësitë më të mëdha në këtë situatë lindin gjatë formimit kosto fillestare subjekt i leasing-ut. Sipas rregullit të përgjithshëm (klauzola 8 e PBU 6/01), kostoja fillestare e një artikulli të aktivit fiks akumulohet nga kostot e blerjes së tij (ndërtim, prodhim) minus TVSH-në (taksa të tjera të rimbursueshme). Por cilat kosto specifike shoqërojnë marrjen e pronës së dhënë me qira në bilancin e qiramarrësit?
Pra, në përputhje me paragrafin 2 të nenit 2 të ligjit nr. 164-FZ, marrëveshja e qirasë është e një natyre të kompensuar, domethënë, qiramarrësi duhet t'i paguajë qiradhënësit një shumë të caktuar për të drejtën e posedimit dhe përdorimit të përkohshëm të qirasë. Objekt. Kjo shumë quhet pagesa leasing dhe përfshin (Klauzola 1, neni 28 i ligjit nr. 164-FZ):
- kostot e qiradhënësit për blerjen dhe transferimin e pronës së dhënë me qira;
- kostot e ofrimit të shërbimeve të tjera, parashikuar nga marrëveshja;
- të ardhurat e qiradhënësit.
Tabela 2 - Amortizimi i pasurisë së dhënë me qira: objekti është i shënuar në bilancin e qiramarrësit
Komponentët e llogaritjes | Rregullat | ||
Kontabiliteti | kontabiliteti tatimor | ||
Kostoja fillestare | Nga çfarë është formuar? |
Formuar nga (klauzola 8 e PBU 6/01)
|
Formohet nga shpenzimet e qiradhënësit për (paragrafi 3, pika 1, neni 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse):
|
Bonus amortizimi | Nuk ofrohet | Sipas autoriteteve rregullatore, qiramarrësi nuk ka të drejtë të përdorë amortizimin e bonusit në lidhje me aktivin e marrë me qira të pranuar në bilancin e tij. | |
Jetë e dobishme (USL) | Procedura për përcaktimin e SPI |
Jeta e dobishme përcaktohet në bazë të:
|
Jeta e dobishme përcaktohet vetëm sipas Klasifikimit të OS, duke marrë parasysh dispozitat e Kodit Tatimor (klauzola 1 e nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) |
A është e mundur të kufizohet SPI në kohëzgjatjen e kontratës? | Po, nëse marrëveshja e qirasë nuk parashikon blerjen e objektit (klauzola 28 e SNK 17 “Qira”, klauzola 7 e PBU 1/2008) | Nr. (Vetëm sipas Klasifikimit të OS, paragrafi 1, klauzola 1, neni 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.) | |
Metoda (metodë) për llogaritjen e amortizimit | Cilat metoda (metoda) mund të përdoren |
Metodat për llogaritjen e amortizimit në automjetet e përdorura (klauzola 18 e PBU 6/01):
|
Metodat për llogaritjen e amortizimit në ndërtesat e papërdorura (Klauzola 1, neni 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse)
|
Zgjedhja e një metode (metode) për llogaritjen e amortizimit | Metoda e llogaritjes së amortizimit është vendosur në politikën kontabël për të gjitha aktivet fikse ose grupet e aktiveve fikse homogjene (paragrafi 6, paragrafi 18 i PBU 6/01, paragrafi 7 i PBU 1/2008) | Metoda e llogaritjes së amortizimit përcaktohet në politikën e kontabilitetit dhe zbatohet për të gjitha aktivet fikse (paragrafi 4, paragrafi 1, neni 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Përjashtim bëjnë objektet për të cilat përdoret vetëm metoda lineare (klauzola 3 e nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) | |
Kufizime në zgjedhjen e metodës së llogaritjes së amortizimit | Nr | Për ndërtesat, strukturat, pajisjet e transmetimit të përfshira në grupet e amortizimit 8-10 - ekskluzivisht metoda lineare (klauzola 3 e nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) | |
Rritja e koeficienteve | Madhësia e gjasave | Jo më i lartë se 3 | Jo më i lartë se 3 |
Kufizimet e përdorimit | Koeficienti zbatohet vetëm kur përdoret metoda e bilancit reduktues. pasuri e luajtshme, e cila është objekt i një marrëveshjeje leasing dhe ka të bëjë me pjesën aktive të aktiveve fikse (klauzola 19 e PBU 6/01, paragrafi 5 i pikës 54 të Udhëzimeve Metodologjike Nr. 91n) | Koeficienti nuk zbatohet për objektet e qiradhënies që përfshihen në grupet e amortizimit 1-3 (paragrafi 2, paragrafi 1, paragrafi 2, neni 259.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) | |
Fillimi i amortizimit | Nga dita e 1 e muajit pas muajit, aktivi i marrë me qira u pranua për kontabilitet si një aktiv fiks (klauzola 21 e PBU 6/01) | Nga dita e parë e muajit pas muajit, objekti i marrë me qira u vu në punë (klauzola 4 e nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) | |
Ndalimi i amortizimit | Nga dita 1 e muajit pas muajit të shlyerjes së kostos së aktivit të marrë me qira ose fshirjes së tij nga kontabiliteti (klauzola 22 e PBU 6/01) | Nga dita 1 e muajit pas muajit të shlyerjes së plotë të vlerës së aktivit të marrë me qira ose asgjësimit të tij nga prona e amortizueshme (klauzola 5 e nenit 259.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) |
Kontabiliteti për qiranë e aktiveve fikse– procedurë për regjistrimin e faktit të transferimit të aseteve fikse (pronës) për përdorim të përkohshëm. Baza ligjore për këtë proces është marrëveshja e qirasë e lidhur ndërmjet qiradhënësit, nga njëra anë, dhe qiramarrësit, nga ana tjetër. Periudha e qirasë së pronës, në varësi të kohëzgjatjes, mund të jetë:
- afatshkurtër (periudha e qirasë<1 года);
- afatmesme (afat nga 1 deri në 3 vjet);
- afatgjatë (afat > 3 vjet).
Marrëveshja e qirasë mund të parashikojë gjithashtu kushte të veçanta transferimi i mëtejshëm i të drejtës për një objekt OS nga një person te një person tjetër. Në varësi të kushteve të transferimit të aktiveve fikse, qiraja mund të jetë:
- aktuale - shfrytëzimi i pronës pa transferim të pronësisë;
- financuar - transferimi i të drejtave të pronësisë te qiramarrësi pas skadimit të periudhës së përdorimit të pronës gjatë blerjes së vlerës së mbetur të pronës (leasing).
Kontabiliteti i dhënies me qira të aktiveve fikse (pronës) nga qiradhënësi
Në varësi të linjës së biznesit të qiradhënësit, dhënia me qira e një objekti mund të konsiderohet si aktiviteti kryesor ashtu edhe një transaksion një herë. Nëse transferimi i pronës përfshihet në veprimtarinë kryesore të organizatës, atëherë llogaria 90 - "Shitjet" - përdoret në kontabilitet. Kostot që rrjedhin nga transferimi i pronës me qira pasqyrohen në llogaritë debitore - 20, 23, 26, 44. Në fund të muajit, shuma e mbledhur në këto llogari debitohet në llogarinë 90:
Debiti 90.2 Kredi 20, 23, 26, 44
Gjatë dhënies me qira të pronës, qiradhënësi vazhdon të ngarkojë amortizimin, i cili pasqyrohet në llogarinë debitore 91 - "Të ardhura dhe shpenzime të tjera". Qiramarrësi regjistron aktivet fikse të marra në llogarinë jashtë bilancit 001.
Debiti 91 Kredi 02
Të ardhurat e marra nga qiradhënësi nga transferimi i aktiveve fikse për përdorim pasqyrohen duke postuar:
Debi 76 Kredi 90.1
Në fund të periudhës raportuese, shuma e marrë regjistrohet në llogarinë 90, dhe rezultati financiar nga transferimi i pronës shfaqet në llogarinë 99 - "Fitimet dhe humbjet".
Nëse transferimi i të drejtave të përdorimit është një transaksion një herë për organizatën, atëherë në këtë rast ai pasqyrohet duke postuar në llogarinë 91 - "Të ardhura dhe shpenzime të tjera". Kostot që rrjedhin nga dhënia me qira e pronës pasqyrohen në debitin e llogarisë 91 dhe të ardhurat nga pagesat pasqyrohen në kredinë e llogarisë 91.
Pagesat e qirasë përfshijnë TVSH-në. Për të pasqyruar përllogaritjen e TVSH-së, përdorni hyrjen e mëposhtme.
Debi 91.2/90.2 Kredi 68
Pra, marrja me qira e një sistemi operativ nga një qiradhënës përfshin përdorimin e transaksioneve të mëposhtme:
Kontabiliteti i dhënies me qira të aktiveve fikse (pronës) nga qiramarrësi
Kur pranon një aktiv fiks për përdorim të përkohshëm, qiramarrësi duhet të pasqyrojë koston e pasurisë së marrë në llogarinë jashtë bilancit 001. Duhet të theksohet se qiramarrësi nuk ngarkon amortizimin për aktivet fikse dhe pagesat e qirasë fshihen në shpenzime llogaritë bazuar në postimin:
Debi 20 /44 Kredi 76
Pagesat e qirasë përfshijnë TVSH-në, kështu që qiramarrësi mund të zbresë TVSH-në duke përdorur postimin e mëposhtëm:
Debi 19 Kredi 76 dhe Debit 68 Kredi 19
Pagesa e tarifave për përdorimin e pronës tregohet duke postuar:
Debi 76 Kredi 51
Kur kthehet një aktiv fiks, objekti hiqet nga llogaria 001 duke postuar
Kredia 001
Kontabiliteti për shlyerjen e aktiveve fikse (pronës)
Le të shqyrtojmë situatat tipike kur llogaritet riblerja e aktiveve fikse. Blerja e aktiveve fikse kryhet me lidhjen e një marrëveshjeje leasing. Në rast të shlyerjes së pronës së dhënë me qira, bëhet afishimi i mëposhtëm:
Debi 76 Kredi 51
Shpenzimet që lidhen me marrjen e aktiveve fikse pasqyrohen në llogarinë 08, e cila pasqyron edhe vlerën e shlyerjes së sendit të paguar qiradhënësit:
Debi 08 Kredi 76
Të gjitha pagesat e paguara më parë sipas marrëveshjes së qirasë lidhen me investimet në aktivin fiks dhe pasqyrohen në llogari. 08. Kontabilizohen si zhvlerësim dhe pasqyrohen në postimet standarde:
Debi 08 Kredi 02
Vënia në punë e një aktivi fiks pasqyrohet në bilanc duke postuar:
Debiti 01 Kredi 08
Më poshtë është një tabelë e transaksioneve kryesore për riblerjen e një aktivi fiks nga qiradhënësi.
Kontabiliteti për riparimet e aseteve fikse
Opsioni nr. 1. Riparimet në kurriz të qiramarrësit
Nëse riparimi i aktivit fiks është kryer nga qiramarrësi, atëherë kostot e tilla pasqyrohen në llogaritë e kostos për aktivitetet e zakonshme. Kostot përfshijnë: pagat për punonjësit (Debi 20 (44) Kredi 70), shpenzimet për materiale dhe lëndë të para (Debit 20 (44) Kredi 10), përfshirje e kompanive të palëve të treta (Debit 20/ 44 Kredi 76).
Opsioni numër 2. Riparimet në kurriz të qiradhënësit
Opsioni i dytë përfshin kryerjen e riparimeve duke përdorur fondet e qiradhënësit. Ky opsion është më pak i zakonshëm dhe ndodh kur kontrata specifikon palët përgjegjëse për kryerjen e riparimeve të pronës. Kostot kreditohen në pagesat e ardhshme të qirave dhe pasqyrohen në llogarinë 20 - "Prodhimi kryesor" ose 44 - "Shpenzimet e shitjes".
Shuma e kostove për riparimin e sistemit operativ shfaqet në postim:
Debi 76 Kredi 20 /44
Koncepti i dhënies me qira të aktiveve fikse.
Sipas një marrëveshjeje qiraje, qiradhënësi merr përsipër t'i sigurojë qiramarrësit pronën për posedim dhe përdorim të përkohshëm kundrejt një tarife. Marrëveshja e qirasë duhet të lidhet me shkrim. Një marrëveshje qiraje për një ndërtesë ose strukturë për një periudhë të paktën një vjeçare i nënshtrohet regjistrimit shtetëror.
Ekzistojnë dy lloje të qirasë:
1. Qira aktuale
2. Qira afatgjatë (financiare, leasing) (me blerje të aktiveve fikse)
Kontabiliteti për qiratë aktuale nga qiradhënësi (qiramarrësi) përfshin seksionet e mëposhtme:
· Leasing (pranim) i aseteve fikse
· Llogaritja e qirasë së arkëtueshme (për transferim)
· Pasqyrimi i kostove të riparimit dhe investimit kapital për asetet fikse të dhëna me qira
· Kthimi i aseteve fikse me qira.
Kur vendosni aktivet fikse në një qira aktuale, nuk ndodh një transferim i pronësisë, prandaj, aktivet fikse të qiradhënësit nuk hiqen nga bilanci (zhvlerësimi është përllogaritur nga D 91 K 02), dhe për qiramarrësin ato janë vendosur në kontabilitetin jashtë bilancit (D 001).
Shumat e pagesave të qirasë së përllogaritur:
· Tek qiradhënësi - i përfshirë me të tjera të ardhurat operative
(D 76 K 91) dhe mbi to ngarkohet TVSH (D 91 K 68)
· Për qiramarrësin - përfshirë në kostot e prodhimit dhe shpërndarjes (D 20,26,44 K 76), TVSH është pasqyruar në llogarinë 19 (D19 K 76).
Kostot për riparimet aktuale Asetet fikse me qira të prodhuara nga qiramarrësi përfshihen në kostot e prodhimit dhe qarkullimit (D20,26,44,43 K 10,70,69...).
Kontabiliteti qira afatgjatë(leasing).
Leasing-u është një lloj aktiviteti investimi për blerjen e pronës dhe transferimin e saj në bazë të një marrëveshjeje leasing tek personat fizikë ose juridikë për një tarifë të caktuar, për një periudhë të caktuar dhe në kushte të caktuara, me të drejtën e blerjes së pronës nga qiramarrësi.
Subjekt i dhënies me qira mund të jetë çdo send i pakonsumueshëm, duke përfshirë ndërmarrjet, ndërtesat, strukturat, pajisjet, automjetet dhe pasuritë e tjera që mund të përdoren për aktivitete biznesi.
Lëndët e qirasë nuk mund të jenë parcelat e tokës dhe objektet e tjera natyrore, si dhe prona që është e ndaluar për qarkullim të lirë me ligje federale.
Marrëdhëniet e qirasë përcaktohen nga Ligji Federal "Për Qiradhënien" Nr. 164-FZ, datë 29 tetor 1998.
Për të llogaritur transaksionet e qirasë (qirasë) afatgjatë, skema e re e llogarive përdor 3 llogari:
08 – investime në aktive afatgjata
62 – vendbanimet me blerësit dhe klientët
76 – shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm
98 – të ardhura të shtyra
08.76 për qiramarrësin, 03 dhe 97 për qiramarrësin.
Shembull: Qiradhënësi jep me qira aktive fikse me të drejtë blerjeje, kostoja fillestare e të cilave është 120,000, amortizimi është 24,000 Çmimi i marrëveshjes është 150,000 me 10% në vit të çmimit të marrëveshjes për një periudhë 5-vjeçare.
Nga pronari:
1) kostoja e objektit shlyhet nga bilanci
Zhvlerësimi i objektit shlyhet | ||||
Vlera e mbetur e objektit shlyhet | ||||
OS jepen me qira me çmimin e marrëveshjes | ||||
Diferenca midis vlerës së mbetur dhe çmimit të marrëveshjes shlyhet | ||||
Shuma e interesit të përllogaritur pasqyrohet në kontabilitet |
10% në vit |
|||
Shlyerja vjetore e një pjese të shumave të regjistruara si të ardhura të shtyra në fitimin e vitit raportues | ||||
Marrja e qirasë vjetore nga qiramarrësi dhe interesi |
(150000:5vjet)=30000+15000 |
Pas skadimit të marrëveshjes, llogaria. 62 po mbyllet.
Pas fshirjes së aktivit të dhënë me qira nga bilanci i tij, qiradhënësi e pranon atë për kontabilitet jashtë bilancit në llogarinë 011 “Aktivet fikse të dhëna me qira”). Në kontabilitetin jashtë bilancit, aktivi i dhënë me qira përfshihet në vlerësimin e specifikuar në marrëveshjen e qirasë.
Një qiramarrës që merr me qira një OS me një qira afatgjatë ka situatën e mëposhtme të biznesit:
Nga njëra anë, aktivet fikse të dhëna me qira paraqiten në bilanc si pjesë e pronës
Nga ana tjetër si detyrim i pagueshëm
Kontabiliteti i transaksioneve aktuale të qirasë së aktiveve fikse
- aktuale;
- afatgjatë;
- financiare (leasing).
Organizatat tregtare që specializohen në dhënien me qira të ndërtesave, lokaleve dhe llojeve të tjera të pronave e konsiderojnë qiranë si të ardhura nga aktivitetet e zakonshme dhe e marrin në konsideratë si pjesë të të ardhurave nga ofrimi i shërbimeve në llogarinë 90 "Shitjet" nënllogaria 1 "Të ardhurat", kostot janë pasqyruar. në llogarinë 20 “Prodhimi kryesor”. Nëse marrja me qira për një organizatë është një aktivitet ndihmës, atëherë qiradhënësi merr parasysh shumat e pagesave për dhënien me qira të pronës si pjesë e të ardhurave operative në llogarinë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera" nënllogaria 1 "Të ardhura të tjera".
Tabela 2. – Kontabiliteti i qiramarrësit
Kontabiliteti i transaksioneve sipas një marrëveshjeje leasing rregullohet me Urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 17 shkurt 1997 nr. 15 "Për pasqyrimin në kontabilitetin e transaksioneve sipas një marrëveshjeje leasing", miratuar nga skema e llogarive për kontabiliteti i aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatave dhe udhëzimet për zbatimin e tij, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 31 tetor 2000 Nr. 94n (ndryshuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë maj 7, 2003 Nr. 38n), dispozitat e kontabilitetit dhe dokumentet e tjera rregullatore.
Në përputhje me marrëveshjen e qirasë, prona e transferuar mund të jetë në bilanc si të qiradhënësit ashtu edhe të qiramarrësit. Qiradhënësi është financiar dhe i specializuar kompanitë e lizingut Njihen firmat e leasing-ut të brokerimit, degët e korporatave industriale dhe qiramarrësit e tjerë entitet ose një qytetar i regjistruar si sipërmarrës individual, i cili merr pronë për përdorim sipas një marrëveshjeje leasing për një tarifë të caktuar. Furnizuesi i pronës së dhënë me qira është organizata prodhuese, një person tjetër juridik ose qytetar që shet pronën që është objekt i dhënies me qira.
Marrëdhëniet ndërmjet subjekteve leasing rregullohen me Ligjin Federal Nr. 164, datë 29 tetor 1998 "Për qiranë financiare (qira)" (ndryshuar me Ligjin Federal nr. 10, datë 29 janar 2002).
Tabela 3. – Kontabiliteti për qiradhënësin
Tabela 4. – Kontabiliteti për qiramarrësin
(prona e dhënë me qira regjistrohet në bilancin e qiradhënësit)
Nëse vlera e mbetur e pronës së dhënë me qira është zero, atëherë amortizimi nuk ngarkohet, megjithëse jeta e dobishme nuk ka skaduar.
Tabela 5. – Kontabiliteti për qiradhënësin
(prona e dhënë me qira llogaritet në bilancin e qiramarrësit)
Tabela 6. – Kontabiliteti për qiramarrësin
(prona e dhënies me qira është kontabilizuar në bilancin e saj)
Kontabiliteti analitik i investimeve fitimprurëse në pasuri materiale për çdo objekt mbahet në kartat e inventarit. Kontabiliteti analitik i konsoliduar i lëvizjes së aktiveve fikse me qira kryhet në tabelën e të dhënave analitike për llogarinë 03 në anën e pasme të ditarit-urdhrit 13-APK, e cila është ndërtuar në formën e një pasqyre të kundërt. Rezultatet e xhiros në tabelë verifikohen me të dhënat e ditar-urdhrit 13-APK.