Më thoni, ju lutem, a është e mundur që politika kontabël të parashikojë që të gjitha shpenzimet e një ndërmarrje për qëllime të tatimit mbi fitimin të klasifikohen si direkte, pa të tërthorta?

Kostot e një ndërmarrje nuk mund t'i atribuohen vetëm atyre direkte, pa ato indirekte. Në kontabilitetin tatimor, shpenzimet e një organizate për prodhimin dhe shitjet ndahen në dy grupe: direkte dhe indirekte. Kjo procedurë përcaktohet me paragrafin 1 të nenit 318 dhe Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Arsyeja për këtë pozicion është dhënë më poshtë në materialet e Sistemit Glavbukh

Në kontabilitetin tatimor, shpenzimet e një organizate për prodhimin dhe shitjet ndahen në dy grupe:

drejt;
indirekte.

Organizata duhet të krijojë listën e saktë të kostove direkte që lidhen me prodhimin dhe shitjet në mënyrë të pavarur (klauzola 1 e nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Zhvilloni një listë të tillë dhe konsolidoni atë në politikat tuaja të kontabilitetit për qëllime tatimore. Formimi i një liste të kostove direkte duhet të justifikohet ekonomikisht. Kostot duhet të shpërndahen duke marrë parasysh karakteristikat e procesit teknologjik dhe specifikat e industrisë. Në të njëjtën kohë, vetëm ato shpenzime që nuk mund të klasifikohen si të drejtpërdrejta për arsye objektive mund të njihen si indirekte. Për shembull, kostot e lëndëve të para dhe materialeve që përfshihen në koston për njësi të prodhimit janë gjithmonë direkte dhe nuk mund të klasifikohen si kosto indirekte. Sqarime të ngjashme përmbahen në letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 24 shkurt 2011 Nr. KE-4-3/2952. Vlefshmëria e këtij përfundimi konfirmohet nga praktika e arbitrazhit (shih, për shembull, vendimin e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 13 maj 2010 Nr. VAS-5306/10, rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Uralit Rrethi datë 25 Shkurt 2010 Nr F09-799/10-S3).

Gjatë përcaktimit të listës së shpenzimeve direkte për kontabilitetin tatimor, një organizatë mund të përdorë një listë të ngjashme që përdor në kontabilitet (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 maj 2012 Nr. 03-03-06/1/283).

Kostot që lidhen me shpenzimet direkte përfshihen në bazën tatimore kur produktet shiten (puna kryhet), në koston e së cilës ato merren parasysh (paragrafi 2, pika 2, neni 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) . Kostot indirekte duhet të merren parasysh në kostot e periudhës kur ato janë kryer (klauzola 2 e nenit 318, klauzola 1 e nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Organizata ofron shërbime

Organizatat që ofrojnë shërbime mund t'i shpërndajnë shpenzimet në të drejtpërdrejta dhe të tërthorta në të njëjtin rend si ato të prodhimit.* Ato duhet gjithashtu të krijojnë një listë të shpenzimeve direkte dhe ta konsolidojnë atë në politikat e tyre kontabël. Megjithatë, ekziston një ndryshim i rëndësishëm midis rregullave për njohjen e shpenzimeve për organizatat prodhuese dhe për organizatat që specializohen në ofrimin e shërbimeve.

Për qëllime tatimore, një shërbim njihet si një aktivitet, rezultatet e të cilit nuk kanë shprehje materiale dhe shiten dhe konsumohen në procesin e zbatimit të tij (Klauzola 5 e nenit 38 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë drejtim, organizatave që ofrojnë shërbime (për shembull, kompanitë e auditimit) nuk u kërkohet të shpërndajnë kostot direkte midis kostove të periudhës aktuale tatimore (raportuese) dhe kostos së shërbimeve që nuk pranohen nga klientët në fund të kësaj periudhe (paragrafi 3 , paragrafi 2, neni 318 i Kodit Tatimor RF, letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 15 qershor 2011 Nr. 03-03-06/1/348). Ata kanë të drejtë të njohin të gjitha shpenzimet e bëra (të drejtpërdrejta dhe të tërthorta) në periudhën aktuale tatimore (raportuese). Në këtë rast, një procedurë e tillë për llogaritjen e kostove direkte duhet të vendoset në politikën e kontabilitetit ().

Organizata Tregtare

Për organizatat tregtare, lista e shpenzimeve direkte është fikse. Është e shënuar në Kodin Tatimor të Federatës Ruse. Kostot direkte përfshijnë:*

çmimi i blerjes së mallrave. Organizata ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur procedurën për formimin e saj. Kështu, çmimi i blerjes së mallrave mund të përfshijë shpenzimet që lidhen me blerjen e mallrave. Këto janë, për shembull, depo, sigurime dhe kosto të tjera të paguara nga një organizatë tjetër. Rregulloni opsionin e zgjedhur në politikën tuaj të kontabilitetit për qëllime tatimore;
kostot që lidhen me dërgimin e mallrave në depon e organizatës (nëse ato nuk përfshihen në çmimin e blerjes).

Të gjitha kostot e tjera të organizatave tregtare, përveç atyre jo-operative, klasifikohen si kosto indirekte (paragrafi 3 i nenit 320 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Elena Popova, Këshilltar Shtetëror në Shërbimin Tatimor të Federatës Ruse, grada e parë

Kontabiliteti tatimor

Tatimpaguesit duke përdorur metodën e përllogaritjes, kur përcaktojnë kostot e prodhimit dhe shitjeve të periudhës raportuese (tatimore), ndajnë të gjitha kostot e bëra gjatë kësaj periudhe në direkte dhe indirekte.

Shpenzimet direkte i nënshtrohen shpërndarja ndërmjet punës në vazhdim, produkteve të pashitura dhe të gatshme (punëve, shërbimeve) të shitura në periudhën raportuese (tatimore). Me fjalë të tjera, shpenzimet direkte lidhen me shpenzimet e periudhës aktuale pasi shiten produkte, punë dhe shërbime, në koston e të cilave merren parasysh.

Parimet e shpërndarjes përcaktohen në Art. 319 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Tatimpaguesi përcakton procedurën specifike për shpërndarjen e kostove direkte për punën në vazhdim dhe produktet e gatshme (puna e kryer, shërbimet e kryera) në politika e kontabilitetit tatimor . Kjo procedurë nuk mund të ndryshohet gjatë 2 periudhave tatimore.

Organizatat që ofrojnë shërbime ka të drejtë shlyej shpenzimet direkte plotësisht në periudhën aktuale raportuese (tatimore) pa shpërndarje. Kjo e drejtë duhet të përfshihet në politika e kontabilitetit tatimor .

Kostot e përgjithshme direkte që nuk mund t'i atribuohen drejtpërdrejt një lloji specifik produkti (punë, shërbim) shpërndahen ndërmjet tyre në mënyrën e përcaktuar në politika e kontabilitetit tatimor .

Shpenzimet indirekte njihen për qëllime të tatimit mbi fitimin në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën ato janë kryer.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 318 Kodi Tatimor i Federatës Ruse si pjesë e shpenzimeve direkte mund të përfshihen, në veçanti:

1) kostot materiale:

Lëndët e para, materialet bazë dhe ndihmëse;

Komponentët;

produkte gjysëm të gatshme të blera;

2) shpërblimi i punëtorëve të prodhimit kryesor dhe ndihmës, personelit të dyqaneve;

3) kontributet sociale për shpërblimin e punonjësve të lartpërmendur;

4) zhvlerësimi i mjeteve fikse të përdorura në prodhimin e produkteve, punimeve dhe shërbimeve.

Lista e shpenzimeve direkte tatimpaguesi themelon në mënyrë të pavarur politika e kontabilitetit tatimor .

Kostot e lidhura me prodhimin dhe shitjet që nuk përfshihen në kostot direkte klasifikohen si indirekte.

Kur formon përbërjen e shpenzimeve direkte në kontabilitetin tatimor, tatimpaguesi mund të marrë parasysh listën e shpenzimeve direkte që lidhen me prodhimin dhe shitjen e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), të përdorura për qëllime kontabël. Sipas Ministrisë së Financave, kjo është pikërisht ajo që do të sigurojë respektimin e kërkesave të Art. Art. 252, 318 dhe 319, sipas të cilave zgjedhja e tatimpaguesit në lidhje me shpenzimet që formojnë koston e produkteve të prodhuara dhe të shitura në kontabilitetin tatimor duhet të justifikohet ekonomikisht (letra e datës 29 dhjetor 2011 Nr. 07-02-06/260).

Kontabiliteti

Në kontabilitet, kostoja e produkteve të gatshme mund të përcaktohet në një nga mënyrat e mëposhtme (vendosur ):

1. Me koston e prodhimit, kur kostoja përfshin:

Shpenzimet e përgjithshme të prodhimit (Debit 25 Kredi 02, 10, 23, 69, 70);

Shpenzime të përgjithshme (Debit 26 Kredi 02, 10, 23, 69, 70).

Formimi i kostos së produkteve të gatshme pasqyrohet në transaksionet e mëposhtme:

Debiti 20 Kredi 25 - shpenzimet e përgjithshme të prodhimit (dyqanit) fshihen në prodhimin kryesor (mënyra e shpërndarjes sipas llojit të produktit/prodhimit përcaktohet në politika kontabël );

Debi 20 Kredi 26 - shpenzimet e përgjithshme të biznesit fshihen në prodhimin kryesor (mënyra e shpërndarjes sipas llojit të produktit/prodhimit përcaktohet në politika kontabël );

Debi 43 Kredi 20 – është formuar kostoja e produkteve të gatshme.

Në kontabilitet, shpenzimet e regjistruara në llogarinë e bilancit 20 quhen direkte, dhe në llogaritë e bilancit 25 dhe 26 - të përgjithshme. Nëse një organizatë mban regjistrime kontabël dhe tatimore të produkteve të gatshme në të njëjtën mënyrë, atëherë për qëllime tatimore shpenzimet direkte do të jenë ato të regjistruara në llogaritë 20, 25 dhe 26, domethënë direkte dhe të përgjithshme në kontabilitet.

Kostoja e produkteve të shitura (të shitura) pasqyrohet nga hyrjet (sipas llojit të produktit): Debi 90.2 Kredi 43.

2. Me kosto të reduktuar (të cunguar) prodhimi, kur kostoja përfshin:

Shpenzimet direkte (Debiti 20 Kredi 10, 21, 28, 69, 70);

Shpenzimet e përgjithshme të prodhimit (Debit 25 Kredi 02, 10, 23, 69, 70).

Në këtë rast, kostoja e produkteve të gatshme të prodhuara në muajin raportues formohet nga shënimet e mëposhtme: Debi 20 Kredi 25 dhe Debi 43 Kredi 20.

Kostoja e produkteve të shitura (të shitura): Debi 90.2 Kredi 43.

Shpenzimet e përgjithshme të biznesit (administrative) fshihen në koston e shitjeve: Debi 90.2 Kredi 26.

Për të afruar kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, lista e shpenzimeve direkte në politikën e kontabilitetit tatimor duhet të përfshijë:

Shpenzimet direkte lidhur me prodhimin kryesor (llogaria 20);

Shpenzimet e përgjithshme lidhur me shpenzimet e përgjithshme të prodhimit (llogaria 25).

Shpenzimet indirekte për qëllime të tatimit mbi fitimin do të përfshijnë shpenzimet administrative të regjistruara në llogarinë 26.

Shpenzimet e një organizate përfaqësojnë një ulje të përfitimeve ekonomike për shkak të nxjerrjes jashtë përdorimit të aktiveve. Kjo e fundit mund të jetë para në dorë ose pronë tjetër. Shpenzimet e një organizate janë edhe lindja e detyrimeve, të cilat sjellin uljen e kapitalit të ndërmarrjes (përveç uljes së depozitave me vendim të themeluesve).

Klasifikimi

Në varësi të vëllimeve të shitjeve (prodhimit), dallohen kostot variabile dhe fikse. Të parat ndryshojnë në raport me numrin e produkteve të prodhuara, shërbimet e ofruara dhe punën e kryer. Kostot fikse ekzistojnë pavarësisht nga vëllimi i prodhimit. Kjo kategori përfshin disa taksa, pagesa sigurie, amortizimin, pagesat e qirave, pagat e menaxhmentit, etj. Kostot mund të jenë të përgjithshme ose indirekte. Ky klasifikim kryhet sipas lidhjes mes kostove dhe procesit teknologjik. Në varësi të nivelit të grumbullimit, kostot mund të jenë me një element ose kompleks. Ekzistojnë gjithashtu kosto direkte dhe indirekte të prodhimit.

Kodi Tatimor i Federatës Ruse

Në Art. 271-273 ch. 25 për subjektet që paguajnë tatimin mbi të ardhurat, ofrohen dy opsione për përcaktimin e të ardhurave dhe kostove:

Metoda e përllogaritjes. Konsiderohet universale dhe mund të përdoret në të gjitha rastet.
Ky opsion është i përshtatshëm në disa raste, por ka kufizimet e veta.

Sipas pikës 1 të Kodit Tatimor, paguesit që përdorin metodën e përllogaritjes u kërkohet të ndajnë kostot në indirekte dhe direkte. Kjo për shkak të kushteve të ndryshme për njohjen e tyre në raportimin tatimor. Le të hedhim një vështrim më të afërt se çfarë janë kostot indirekte dhe çfarë vlen për to.

karakteristikat e përgjithshme

I referohet periudhës tatimore (raportuese) pasi shiten mallra/punë/shërbime. Ato përfshihen në koston e produkteve sipas Artit. 319 NK. Kostot indirekte përcaktohen në një mënyrë tjetër. Çfarë do të thotë kjo? Ato përfaqësojnë një sërë kostosh që lidhen me procesin teknologjik që nuk janë ekonomikisht të realizueshme ose nuk mund t'i atribuohen drejtpërdrejt llojeve të caktuara të produkteve. Shpërndarja e shpenzimeve indirekte kryhet plotësisht në të njëjtën periudhë tatimore në të cilën ato lindën. Kjo do të thotë që edhe nëse nuk do të kishte shitje, këto kosto ulin fitimin e tatueshëm për një periudhë të caktuar kohore.

Kostot indirekte: cilat janë ato?

Këto kosto ndahen në dy kategori kryesore:

E përgjithshme ekonomike. Ato nuk lidhen drejtpërdrejt me ciklin teknologjik të ndërmarrjes. Kontabilizimi i shpenzimeve indirekte në këtë rast kryhet sipas llogarisë. 26. Kostot e tilla lidhen me menaxhimin e procesit teknologjik.
Prodhimi i përgjithshëm. Këto përfshijnë kostot e përgjithshme të punëtorisë për mirëmbajtjen, organizimin dhe menaxhimin e procesit teknologjik. Regjistrimet e kontabilitetit bëhen në llogari. 25.

Kostot e funksionimit dhe mirëmbajtjes së pajisjeve

Ato përfaqësojnë kosto indirekte. Çfarë do të thotë kjo? Kjo kategori përfshin kostot për:

Kostot e përgjithshme të dyqanit

Këto kosto indirekte lidhen me kontrollin e procesit. Këto përfshijnë kostot që lidhen me:

Përgatitja dhe organizimi i operacioneve të prodhimit.
Përmbajtja e stafit drejtues të departamenteve teknologjike.
Amortizimi i strukturave, ndërtesave, pajisjeve të prodhimit.
Sigurimi i kushteve normale të punës.
Mirëmbajtja dhe riparimi i strukturave, pajisjeve, ndërtesave.
Trajnimi dhe orientimi në karrierë i personelit.

Shpenzime te pergjithshme

Kostot e punës. Po flasim, në veçanti, për rekrutimin, përzgjedhjen, trajnimin e menaxherëve, trajnimin dhe rikualifikimin për trajnime të avancuara.
Kostot e menaxhimit teknologjik.
Pagesa për shërbimet e marra nga organizata të jashtme.
Shpenzimet e menaxhimit të prodhimit.
Mirëmbajtja e ndërtesave, pajisjeve, strukturave.
Kostot për menaxhimin e furnizimit, prokurimit, aktiviteteve financiare dhe të shitjes.
Taksat, tarifat, zbritjet dhe pagesat e detyrueshme sipas procedurës së përcaktuar me ligj.

Një tipar specifik i kostove të përgjithshme të biznesit është se ato janë të pandryshuara brenda bazës së shkallës. Ato mund të korrigjohen me vendime qeverisëse. Shkalla e mbulimit të tyre mund të ndryshohet nga vëllimi i shitjeve.

Baza e shkallës

Në analizën e menaxhimit, duhet kuptuar si një interval specifik i vëllimit të shitjeve/prodhimit, brenda të cilit kostot kanë një sjellje të përcaktuar qartë. Për shembull, një ndërmarrje ka në dispozicion një park makine prej 10 njësive. 1 milion produkte prodhohen në vit. Amortizimi i aktiveve fikse është 500 mijë rubla. Menaxhmenti vendosi të dyfishojë vëllimin e prodhimit. Për këtë qëllim u vunë në punë edhe 10 makineri shtesë. Baza e shkallës deri në këtë pikë ishte 0-1 milion produkte. Pas rritjes së parkut të makinerive, ai u bë 1-2 milionë.

Kostot e përgjithshme dhe ato bazë

Ky klasifikim kryhet sipas qëllimit të kostove. Shpenzimet e përgjithshme janë shpenzime që lidhen me menaxhimin e një ndërmarrje. Kostot kryesore janë burime të të gjitha llojeve. Këto janë, në veçanti:

Objektet e punës në formën e lëndëve bazë, lëndëve të para, produkteve gjysëm të gatshme të blera.
Amortizimi i aktiveve fikse.
Pagat e punëtorëve të përfshirë në procesin teknologjik (kryesor).

Këto kosto lindin nga prodhimi i produkteve. Këto shpenzime përbëjnë një pjesë të konsiderueshme të kostove në çdo ndërmarrje. Kostot e përgjithshme lindin gjatë zbatimit të funksioneve të menaxhimit. Në qëllimin, rolin dhe natyrën e tyre, ato ndryshojnë dukshëm nga detyrat e prodhimit. Kostot e tilla zakonisht lidhen me organizimin e aktiviteteve të ndërmarrjes. Ato përfshihen në regjistrimet kontabël duke përdorur metodën e transferimit të kostos.

Procedura e ndarjes së kostos

Përcaktimi se cilat kosto janë indirekte dhe cilat janë të drejtpërdrejta varet nga specifikat e aktiviteteve të ndërmarrjes. Në veçanti, kompania mund të:

Për ndërmarrjet tregtare, shpërndarja e kostove indirekte dhe kostove direkte kryhet pavarësisht nga mënyra e përcaktimit të tatimit mbi të ardhurat. Siç u përmend më lart, kjo mund të jetë një metodë akruale ose një opsion për llogaritjen e parave të gatshme. Kostot direkte përfshijnë:

Shpenzimet për dërgimin e produkteve në magazinën e konsumatorit, nëse nuk përfshihen në çmimin e produktit.
Kostoja e blerjes së produkteve të shitura gjatë periudhës tatimore.

Kostot direkte përfshihen në llogaritje pasi produktet shiten. Të gjitha shpenzimet e tjera, me përjashtim të shpenzimeve jo operative, klasifikohen si indirekte. Këto kosto ulin të ardhurat nga shitjet për muajin aktual. Kostot direkte fshihen kur shiten artikujt e blerë, në koston e të cilave përfshihen. Shpenzimet indirekte merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Ndërmarrjet që merren me prodhimin e mallrave

Për kompanitë prodhuese, lista e kostove direkte përcaktohet në Art. 318, paragrafi 1 i Kodit Tatimor. Kjo kategori përfshin kostot për:

Blerja e materialeve dhe lëndëve të para të përdorura në prodhimin ose kryerjen e punës, përbërësit e përdorur gjatë instalimit, produkte gjysëm të gatshme që i nënshtrohen përpunimit shtesë.
Pagat e punonjësve të përfshirë në procesin teknologjik, llogaritjen e kontributeve për sigurimet e detyrueshme (mjekësore dhe sociale) dhe kundër sëmundjeve dhe aksidenteve në punë.
Zhvlerësimi i aktiveve fikse të përfshira në prodhimin e mallrave.

Të gjitha shpenzimet e tjera, përveç shpenzimeve jo operative, klasifikohen si indirekte.

Ndërmarrjet që ofrojnë shërbime

Për kompani të tilla, ndarja në kosto direkte dhe indirekte mund të kryhet në të njëjtën mënyrë si për prodhimin. Megjithatë, ka një ndryshim të rëndësishëm në rregullat për njohjen e kostove nga njëri ose tjetri. Një shërbim duhet kuptuar si një aktivitet, rezultati i të cilit nuk ka shprehje materiale. Ajo realizohet dhe konsumohet gjatë zbatimit. Në këtë drejtim, kompanive që ofrojnë shërbime nuk u kërkohet të shpërndajnë kostot direkte midis shpenzimeve të periudhës aktuale dhe çmimit të shërbimeve që nuk janë pranuar nga klientët në fund të periudhës. Kështu thuhet në shkresën e Ministrisë së Financave të datës 15 qershor 2011. Ndërmarrjet e tilla mund të njohin të gjitha shpenzimet (të tërthorta dhe direkte) në periudhën aktuale. Kjo procedurë duhet të përfshihet në politikën financiare të kompanisë.

Asnjë fitim

Nëse nuk ka të ardhura gjatë periudhës raportuese, atëherë kompania mund të njohë vetëm shpenzime indirekte. Kostot direkte të përfshira në bilancin e produkteve të pashitura nuk mund të përdoren në llogaritjet e fitimit. Nëse kompania nuk ka shitur asgjë, atëherë, në përputhje me rrethanat, ajo nuk ka kosto direkte. Sa i përket shpenzimeve indirekte, ato nuk janë të lidhura me të ardhurat e marra dhe nuk mund të merren parasysh në periudhën aktuale. Në të njëjtën kohë, nëse një kosto specifike nuk gjeneron të ardhura direkte, kjo nuk do të thotë se është e paarsyeshme. Mjafton që është e nevojshme për zbatimin e aktiviteteve, rezultati i të cilave do të jetë fitimi i marrë. Prandaj, kostot indirekte mund të merren parasysh në uljen e bazës tatimore edhe kur të ardhurat nuk janë marrë ende. Kjo i referohet të ardhurave në periudhën aktuale.

1C: kosto indirekte

Metodat për përcaktimin e kostove në dokumentacionin tatimor përshkruhen në regjistrin përkatës. Përdoruesi duhet të tregojë në mënyrë të pavarur listën e kostove direkte. Gjithçka që nuk tregohet në këtë regjistër interpretohet nga programi si kosto indirekte. Kompania miraton kostot direkte në politikën e saj financiare. Kështu, këshillohet që të regjistrohet lista përmes skedës përkatëse. Për ta bërë këtë, shkoni te "Tatimi mbi të Ardhurat". Pastaj duhet të klikoni në "Specifikoni listën (listën) e kostove direkte". Nëse regjistri i informacionit nuk përmban shënime, programi do të ofrojë t'i bëjë ato automatikisht. Çdo artikull në të paraqitet si kusht për njohjen e kostove direkte. Ndarja aktuale e kostove në raportimin tatimor kryhet në fund të muajit nga një dokument rregullator që mbyll llogaritë e kontabilitetit (26, 25, 23, 20).

Fazat e njohjes së kostos në program

Le të shqyrtojmë se si do të "arsyetohet" dokumenti i mbylljes së llogarive të kontabilitetit për të ndarë shpenzimet në indirekte ose direkte. Thjeshtuar, mund të dallohen fazat e mëposhtme:

Për periudhën aktuale (për shembull, mars 2012) për një ndërmarrje në regjistrin "Ditar Postimi", dokumenti kërkon të gjitha regjistrimet e një lloji të caktuar.
Ndër artikujt e gjetur, për analizën e mëvonshme zgjidhen ato, data e të cilave nuk është më e hershme se në shabllonin e regjistrit "Metodat për përcaktimin e kostove indirekte dhe direkte në kontabilitetin tatimor".
Nëse atributi "Division" nuk është specifikuar në shabllon, atëherë të dhënat e specifikuara në çdo ndarje merren parasysh.
Dështimi për të plotësuar një "Artikulli i kostos" nuk do të thotë se ndonjë artikull i tillë do të merret parasysh. Merren parasysh vetëm ato që kanë vlerën “Kosto të tjera” në rreshtin “Lloji i shpenzimit”.

Nëse futja në pasqyrat financiare plotëson kushtet e mësipërme, shuma do të klasifikohet si kosto direkte. Nëse në kontabilitet zbulohet një shpenzim për të cilin nuk ka model të përshtatshëm në regjistër, atëherë në sistemin e kontabilitetit ai do të njihet si indirekt. Programi i tij do të debitojë nënllogarinë përkatëse. sch. 90.08.

Pika e rëndësishme

Duhet të kuptohet se para datës së mbylljes së muajit, kostot e ndërmarrjes për prodhimin nuk ndahen. Sipas cilësimeve të planit kontabël, ato pasqyrohen si kosto në momentin e regjistrimit të një transaksioni biznesi në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor. Përveç kësaj, ka një pikë tjetër të rëndësishme. Ju duhet të kuptoni se në cilat cilësime specifike shfaqen postime të caktuara në njësinë e kontrollit dhe njësinë e kontrollit. Gjendja e kutisë së kontrollit të "metodës së kostos direkte" do të ndikojë në përgatitjen e hyrjeve ekskluzivisht në kontabilitet kur mbyllet muaji. Ky pozicion nuk ka të bëjë në asnjë mënyrë NU. Në kontabilitetin tatimor, kostot janë ose kosto ose fshihen në varësi të natyrës së tyre. Kostot direkte transferohen në fund të muajit në debitim të llogarisë. 90.02.1, i cili regjistron të ardhurat nga aktivitetet me sistemin kryesor tatimor. Shpenzimet indirekte ngarkohen drejtpërdrejt në debitin e llogarisë. 90.08.1.

konkluzioni

Lista e saktë e kostove direkte që lidhen me shitjet dhe prodhimin përcaktohet nga ndërmarrja në mënyrë të pavarur. Kjo listë duhet të përfshihet në politikën financiare të kompanisë. Shpërndarja e kostove kryhet duke marrë parasysh specifikat e industrisë dhe procesin teknologjik. Formimi i një liste kostosh duhet të ketë një justifikim ekonomik. Kostot indirekte mund të njihen vetëm si ato që nuk mund të klasifikohen si kosto direkte për arsye objektive. Për shembull, kostot e materialeve dhe lëndëve të para përfshihen në koston e produkteve. Kostot e tilla janë gjithmonë direkte dhe nuk mund të jenë indirekte.

Kodi Tatimor u dha organizatave të drejtën të vendosnin në mënyrë të pavarur se cilat shpenzime klasifikohen si direkte dhe cilat si indirekte. Megjithatë, ligji ofron vetëm një listë të përafërt të kostove direkte. Natyrisht, nga pikëpamja e optimizimit të taksave, është e dobishme që tatimpaguesi të ngushtojë listën e kostove që lidhen me shpenzimet direkte. Megjithatë, kjo qasje mund të çojë në rreziqe tatimore.

Tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur listën e shpenzimeve direkte

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet e prodhimit dhe shitjeve të bëra gjatë periudhës së raportimit (tatimore) ndahen në.
Për të drejtuar shpenzimet mund të përfshijë, në veçanti:
- kostot materiale të përcaktuara në përputhje me paragrafët. 1 dhe 4 paragrafët 1 art. 254 Kodi Tatimor i Federatës Ruse;
- shpenzimet për shpërblimin e personelit të përfshirë në prodhimin e mallrave, kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve, si dhe shpenzimet për sigurimin e detyrueshëm pensional, të përdorura për financimin e sigurimit dhe pjesëve të financuara të pensionit të punës, për sigurimet shoqërore të detyrueshme në rast të paaftësia e përkohshme dhe në lidhje me lehoninë, sigurimin e detyrueshëm mjekësor, sigurimin e detyrueshëm shoqëror nga aksidentet industriale dhe sëmundjet profesionale, të përllogaritur në shumat e përcaktuara të kostove të punës;
- shumën e zhvlerësimit të përllogaritur të aktiveve fikse të përdorura në prodhimin e mallrave, punëve dhe shërbimeve.
Tek shpenzimet indirekte përfshijnë të gjitha shumat e tjera të shpenzimeve, me përjashtim të shpenzimeve jo-operative të përcaktuara në përputhje me Art. 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i kryer nga tatimpaguesi gjatë periudhës raportuese (tatimore).
Në paragrafin 1 të Artit. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë se tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur listën e kostove direkte që lidhen me prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), duke siguruar zgjedhjen e tij.
Kështu, tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur listën e shpenzimeve direkte, duke e fiksuar atë në politikën e kontabilitetit. Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk përmban dispozita që kufizojnë tatimpaguesit në atribuimin e shpenzimeve të caktuara për prodhimin dhe shitjet, përfshirë. shpenzime në formën e primeve të sigurimit, shpenzime direkte ose indirekte. Kjo tregohet në Letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 25 maj 2010 N 03-03-06/2/101.
Në këtë rast, tatimpaguesi mund të përdorë për qëllime të tatimit mbi fitimin listën e shpenzimeve direkte të miratuara në kontabilitet. Në përputhje me paragrafin 3 të Artit. 1 i Ligjit Federal të 21 nëntorit 1996 N 129-FZ "Për Kontabilitetin" një nga detyrat kryesore të kontabilitetit është formimi i informacionit të plotë dhe të besueshëm në lidhje me aktivitetet e organizatës dhe statusin e saj të pasurisë, të nevojshme për përdoruesit e brendshëm të kontabilitetit. deklaratat - menaxherët, themeluesit, pjesëmarrësit dhe pronarët e organizatave pronësore, si dhe investitorët e jashtëm, kreditorët dhe përdoruesit e tjerë të pasqyrave financiare.
Kështu, sipas financuesve, kur formon përbërjen e shpenzimeve direkte në kontabilitetin tatimor, tatimpaguesi mund të marrë parasysh listën e shpenzimeve direkte që lidhen me prodhimin dhe shitjen e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), të përdorura për qëllime kontabël. . Ky përfundim është bërë në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 19 dhjetor 2011 N 03-03-06/1/834.

Tatimpaguesi nuk ka të drejtë të ngushtojë në mënyrë arbitrare listën e shpenzimeve direkte

Duhet të theksohet se organizata nuk ka të drejtë të zvogëlojë artificialisht listën e kostove direkte. Kur caktoni shpenzime për një ose një grup tjetër (lloj), duhet të vazhdohet nga natyra e tyre. Kështu, gjykata konstatoi se në politikën e kontabilitetit tatimpaguesi klasifikoi si shpenzime direkte pagat e personelit të përfshirë në prodhimin e produkteve të gatshme (punë, shërbime), shumën e taksës së unifikuar sociale dhe kostot e sigurimit të detyrueshëm pensional të përdorur për financimin e sigurimi dhe një pjesë e financuar e pensionit të punës të përllogaritur për shumat që lidhen me kostot direkte të punës.
Organizata nuk ka miratuar mekanizmin për shpërndarjen e shpenzimeve direkte duke përdorur tregues të justifikuar ekonomikisht për qëllime të kontabilitetit tatimor.
Për qëllime të kontabilitetit, metoda e llogaritjes sipas porosisë për kostot e prodhimit përdoret për të grupuar kostot e prodhimit, për të llogaritur kostot e produktit dhe për të gjeneruar rezultate të prodhimit.
Me qëllim të mbajtjes së të dhënave tatimore dhe kontabël, organizata ka përcaktuar metoda të ndryshme për ndarjen e kostove të prodhimit. Në të njëjtën kohë, për qëllime kontabël, shpenzimet regjistrohen në bazë të dokumenteve kontabël parësore, dhe për qëllime tatimore, shpenzimet fshihen në mënyrë arbitrare (pavarësisht nga dokumentet përkatëse kontabël). Në të njëjtën kohë, zgjedhja e metodës së organizatës për shpërndarjen e kostove direkte dhe indirekte duhet të justifikohet nga procesi teknologjik dhe të justifikohet ekonomikisht.
Llojet e kostove materiale janë të emërtuara në paragrafë. 1 dhe 4 paragrafët 1 art. 254 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Së pari, këto janë kostot e blerjes së lëndëve të para dhe (ose) materialeve të përdorura në prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) dhe (ose) formimi i bazës së tyre ose të qenit një komponent i domosdoshëm në prodhimin e mallrave (performanca e puna, ofrimi i shërbimeve).
Së dyti, këto janë kostot e blerjes së komponentëve që i nënshtrohen instalimit dhe (ose) produkteve gjysëm të gatshme që i nënshtrohen përpunimit shtesë nga tatimpaguesi.
Kjo listë (pagat, amortizimi, lëndët e para, përbërësit dhe produktet gjysëm të gatshme) mund të ngushtohet ose zgjerohet nga organizata sipas gjykimit të saj. Nuk ka kufizime. Sidoqoftë, sipas kërkesave të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, vendimi i tatimpaguesit duhet të jetë i justifikuar dhe varet kryesisht nga lloji i aktivitetit që kryhet.
Duke marrë parasysh sa më sipër, gjykata konstatoi se shoqëria ngushtoi në mënyrë të paligjshme dispozitat e dhëna në paragrafin 1 të Artit. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një listë e shpenzimeve direkte, duke përjashtuar nga shpenzimet direkte kostot e ndërmarrjes për blerjen e lëndëve të para dhe materialeve të përdorura në prodhimin e produkteve (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) dhe ( ose) duke formuar bazën e tyre ose duke qenë një komponent i domosdoshëm në prodhimin e produkteve (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) shërbimeve), pa asnjë arsyetim ekonomik.
Kështu, materialet dhe përbërësit e blerë, kostoja e të cilave fshihet si kosto e porosive për prodhimin kryesor, përfshihen drejtpërdrejt në përbërjen e produktit të prodhuar, duke formuar bazën e tij, ose janë një komponent i domosdoshëm në prodhimin e produkteve, dmth. duhet të klasifikohen si shpenzime direkte dhe t'i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat. Këto përfundime u bënë në Rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Ural të datës 6 maj 2010 N F09-3091/10-C3 në çështjen N A71-12937/2009-A25.
Një qëndrim i ngjashëm jepet edhe në një vendim tjetër gjyqësor. Në veçanti, gjykata konstatoi se tatimpaguesi ngushtoi në mënyrë të paligjshme dispozitat e dhëna në paragrafin 1 të Artit. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një listë e shpenzimeve direkte, duke përjashtuar kostot materiale të ndërmarrjes nga shpenzimet direkte për qëllime të tatimit mbi fitimin, pa asnjë justifikim ekonomik.
Kështu, materialet dhe përbërësit e blerë, kostoja e të cilave fshihet si kosto e porosive për prodhimin kryesor, janë pjesë e produktit të prodhuar, duke formuar bazën e tij, ose janë një komponent i domosdoshëm në prodhimin e produkteve.
Rrjedhimisht, llojet e specifikuara të kostove për materialet janë kosto direkte, sepse ato mund t'i atribuohen drejtpërdrejt produktit që prodhohet, punës që kryhet dhe nuk mund t'i atribuohen për qëllimet e K. 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse për kostot indirekte (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Ural, datë 25 shkurt 2010 N F09-799/10-C3 në rastin N A71-8082/2009-A5).
Pra, ndërsa i jep tatimpaguesit mundësinë për të përcaktuar në mënyrë të pavarur politikat kontabël, duke përfshirë formimin e përbërjes së shpenzimeve direkte, Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk e konsideron këtë proces si të varur vetëm nga vullneti i tatimpaguesit. Përkundrazi, këto standarde klasifikojnë kostot direkte si kosto të lidhura drejtpërdrejt me prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve). Kësaj i është tërhequr vëmendja në Vendimin e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 13 maj 2010 N VAS-5306/10 në çështjen Nr. A71-8082/2009.
Nga normat e Artit. Art. 252, 318, 319 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, rrjedh se zgjedhja e tatimpaguesit në lidhje me shpenzimet që formojnë koston e produkteve të prodhuara dhe të shitura në kontabilitetin tatimor duhet të justifikohet ekonomikisht (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 29 dhjetor , 2011 N 07-02-06/260).

Listat e shpenzimeve direkte dhe indirekte duhet të fiksohen në politikën kontabël

Ministria e Financave e Rusisë theksoi se tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur një listë të justifikuar të shpenzimeve të drejtpërdrejta që lidhen me prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), të cilat kanë të bëjnë me shpenzimet e raportimit aktual (taksë). periudhës, pasi produktet, punimet dhe shërbimet shiten (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 29 nëntor 2011 N 03-03-06/1/785).
Lista e shpenzimeve direkte të parashikuara në paragrafin 1 të Artit. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk është i mbyllur, por përfshin lloje të shpenzimeve direkte që mund të merren parasysh nga të gjitha organizatat që janë paguese të tatimit mbi të ardhurat e korporatave.
Në të njëjtën kohë, në bazë të para. 10 f. 1 art. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë në politikën e tij kontabël për qëllime tatimore, së bashku me ato të parashikuara në paragrafin 1 të Artit. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe shpenzime të tjera direkte që lidhen me prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), të cilat, duke marrë parasysh llojin specifik të veprimtarisë së tatimpaguesit, mund të konsiderohen gjithashtu si shpenzime direkte gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave.
Listat e shpenzimeve direkte dhe indirekte duhet të përcaktohen në politikën kontabël për qëllime tatimore. Pa këtë, do të jetë problematike për organizatën të justifikojë klasifikimin e shpenzimeve të caktuara si indirekte. Për ta ilustruar këtë, merrni parasysh shembullin e mëposhtëm nga praktika e gjykatave të arbitrazhit.
Gjatë kontrollit, inspektorati tatimor konstatoi se shoqëria, për qëllime të tatimit mbi fitimin, si pjesë e shpenzimeve të lidhura me prodhimin dhe shitjen, ka marrë në konsideratë si shpenzime indirekte kostot e sigurimit të detyrueshëm pensional, të përdorura për financimin e sigurimeve dhe pjesët e financuara të pensioni i punës, subjekt i përfshirjes në shpenzime direkte.
Gjykata konstatoi se nuk është përcaktuar procedura për pranimin e shpenzimeve për sigurimin e detyrueshëm pensional për qëllime tatimore nga një ndërmarrje. Në politikën e saj të kontabilitetit, kompania vendosi që kostot direkte përcaktohen prej saj në përputhje me Artin. 318 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Një procedurë e veçantë për ndarjen e kostove në shpenzime direkte dhe indirekte dhe një listë specifike e shpenzimeve direkte nuk është e përcaktuar në politikën kontabël.
Bazuar në sa më sipër, gjykata arriti në përfundimin se kostot e diskutueshme të sigurimit të detyrueshëm pensional, të përdorura për financimin e sigurimeve dhe pjesëve të financuara të pensionit të punës, ndërmarrja duhet t'i kishte marrë parasysh si pjesë të shpenzimeve direkte (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të rrethi Volga-Vyatka i datës 20 nëntor 2009 në çështjen nr. A82-7247 /2008-99).

Karakteristikat e kontabilitetit për pagat dhe mëditjet

Shpenzimet për shpërblimin e personelit të përfshirë në prodhimin e mallrave, kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve përfshihen në listën e përafërt të shpenzimeve direkte (klauzola 1 e nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Në të njëjtën kohë, tatimpaguesi ka të drejtë të klasifikojë shpenzimet për shpërblimin e punonjësve të aparatit drejtues si shpenzime indirekte. Këtë e vërteton praktika gjyqësore. Kështu, sipas inspektoratit, tatimpaguesi ka përfshirë në shpenzime në mënyrë të paarsyeshme edhe shpenzimet e mbajtjes së personelit të prodhimit.
Gjykata gjeti të gabuara konkluzionet e organit tatimor në lidhje me klasifikimin e personelit drejtues (kryeinxhinier, drejtues i departamentit teknik të prodhimit, menaxher kantieri, drejtues i departamentit të vlerësimit dhe kontratës) si personel prodhimi.
Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostot direkte që do të shpërndahen midis punës në vazhdim dhe punës së përfunduar përfshijnë koston e pagesës së personelit të përfshirë në procesin e kryerjes së punës, d.m.th. profesione blu që nuk janë në stafin e tatimpaguesve.
Të gjitha kostot e tjera të punës lidhen me kostot indirekte, të cilat, në përputhje me pikën 2 të Artit. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse lidhet plotësisht me shpenzimet e periudhës aktuale të raportimit (tatimore).
Gjykata e arbitrazhit arriti në përfundimin se tatimpaguesi me të drejtë përfshinte plotësisht shpenzimet për qëllimet e tatimit mbi fitimin në përbërjen e shpenzimeve për shpërblimin e personelit (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Vollgës, datë 29 janar 2009 në çështjen nr. A55- 8550/2008).
Siç tregon praktika, disa organizata klasifikojnë kostot e punës për personelin e përfshirë në procesin e prodhimit si kosto indirekte. Kjo qasje shoqërohet me rreziqe të larta tatimore. Le ta ilustrojmë këtë me shembullin e mëposhtëm nga praktika e arbitrazhit.
Inspektorati Tatimor e ka gjetur të paligjshme përfshirjen e tatimpaguesit si pjesë e shpenzimeve indirekte të shpenzimeve për shpërblimin e personelit të përfshirë në procesin e prodhimit të mallrave, përfshirë shumat e taksës së unifikuar shoqërore dhe shpenzimet për sigurimin e detyrueshëm pensional të përllogaritur në këto shuma.
Ndërmarrja, duke përfituar nga e drejta që i është dhënë, në politikën e saj kontabël ka klasifikuar si shpenzime indirekte kostot e punës, tatimin shoqëror të unifikuar dhe kontributet e sigurimit për sigurimin e detyrueshëm pensional.
Ndërkohë, e drejta për të përcaktuar në mënyrë të pavarur listën e shpenzimeve gjatë zgjedhjes së shpërndarjes së shpenzimeve direkte dhe indirekte njëkohësisht kërkon që ndërmarrja të arsyetojë vendimin bazuar në specifikat e veprimtarisë së tatimpaguesit dhe të procesit teknologjik, dhe një shpërndarje e tillë duhet të justifikohet ekonomikisht.
Tatimpaguesi prodhon dhe shet produkte alkoolike. Meqenëse procesi teknologjik i prodhimit të produkteve alkoolike është i pamundur pa punëtorët që janë të përfshirë në prodhimin e tij, gjykata e arbitrazhit tregoi se kostot e pagesës së personelit të përfshirë në procesin e prodhimit i atribuohen drejtpërdrejt produkteve të prodhuara.
Në të njëjtën kohë, gjykata vuri në dukje saktë se një organizatë ka të drejtë, për qëllime tatimore, të klasifikojë kostot e shpërblimit të personelit të përfshirë në procesin e prodhimit të mallrave si kosto indirekte vetëm nëse nuk ka mundësi reale për t'i klasifikuar këto kosto si kostot direkte, duke përdorur tregues të justifikuar ekonomikisht.
Duke marrë parasysh se ndërmarrja nuk ka ofruar prova se nuk ka pasur mundësi reale të klasifikimit të këtyre kostove si kosto direkte, si dhe nuk ka arsyetim ekonomik për klasifikimin e tyre si kosto indirekte, gjykata ka ardhur në përfundimin se shpenzimet e tilla janë përjashtuar në mënyrë të paligjshme nga kostot direkte. pa asnjë justifikim ekonomik.
Neni 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk mund të interpretohet si i lejon tatimpaguesit të vendosë në mënyrë të pavarur dhe pa asnjë arsyetim çështjen e klasifikimit të kostove të bëra si kosto indirekte ose direkte. Duke i ofruar tatimpaguesit mundësinë për të përcaktuar në mënyrë të pavarur politikën e kontabilitetit, duke përfshirë formimin e përbërjes së shpenzimeve direkte, Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk e konsideron këtë proces si të varur vetëm nga vullneti i tatimpaguesit. Përkundrazi, këto norma klasifikojnë si shpenzime direkte kosto që lidhen drejtpërdrejt me prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) (Përkufizimi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 13 maj 2010 N VAS-5306/10) . Qëndrimi i gjykatës pasqyrohet në Rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Siberian Perëndimor të datës 23 Prill 2012 në çështjen nr. A27-7287/2011.
Në të njëjtën kohë, në një situatë tjetër, tatimpaguesi ishte në gjendje të konfirmonte ligjshmërinë e klasifikimit të kostove të punës si shpenzime indirekte. Kështu, autoriteti tatimor vendosi që veprimet e organizatës t'i atribuojnë shpenzimet direkte mbi pagat dhe zbritjet për taksën e unifikuar sociale shpenzimeve të periudhës aktuale plotësisht (si shpenzime indirekte) pa marrë parasysh shitjen e produkteve në koston e të cilave ata merren parasysh janë të paligjshme. Inspektorati konsideroi se shpenzimet e pagesës së punonjësve, pavarësisht nga përgjegjësitë e tyre të punës, në çdo rast përfshihen në koston e prodhimit, d.m.th. janë kosto direkte; në këtë rast, nuk është e nevojshme të përcaktohet pjesa e pjesëmarrjes së secilit punonjës në prodhimin e një grupi të veçantë mallrash.
Megjithatë, gjykata arriti në përfundimin se ndërmarrja në mënyrë të drejtë dhe të arsyeshme i ka llogaritur shpenzimet kontestuese si shpenzime indirekte. Kjo procedurë kontabël nuk bie ndesh me Art. Art. 318, 319 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, politika e kontabilitetit të kompanisë. Tatimpaguesi ka dhënë një arsyetim të arsyetuar për nevojën për një kontabilitet të tillë të shpenzimeve.
Ndërmarrja përfshinte në shpenzimet indirekte (kontabilitetin tatimor) pagat e punonjësve të punësuar në prodhimin kryesor; zbritjet nga pagat e punonjësve të tillë; shuma e amortizimit të aktiveve fikse që nuk përfshihen drejtpërdrejt në procesin e prodhimit (ndërtesat e dyqaneve, ndërtesat që përmbajnë pajisje prodhimi, vendet e punës - tabelat).
Tatimpaguesi, në bazë të Art. Art. 254, 318 dhe 319 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikojnë të drejtën për të përjashtuar disa kosto nga lista e kostove direkte me sigurimin e justifikimit të duhur.
Kur i caktoni shpenzimet një grupi (lloj) të caktuar, duhet të vazhdohet nga natyra e tyre, dhe tatimpaguesi ka të drejtë të klasifikojë kostot materiale si kosto indirekte në mungesë të një mundësie reale për t'i klasifikuar ato si kosto direkte, duke përdorur tregues të justifikuar ekonomikisht. Zgjedhja e metodës së organizatës për shpërndarjen e kostove direkte dhe indirekte duhet të jetë teknologjikisht e qëndrueshme dhe e justifikuar ekonomikisht.
Në rastin në shqyrtim, tatimpaguesi ka dhënë arsyetimin e duhur.
Sipas qëndrimit të Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse (Rezoluta e datës 24 shkurt 2004 N 3-P) dhe Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse (Rezolutat e datës 26 shkurt 2008 N 11542/07 dhe datës dhjetor 9, 2008 N 9520/08), subjektet afariste zgjedhin në mënyrë të pavarur mënyrat për të arritur rezultate nga aktiviteti sipërmarrës.
Ndërmarrja tregoi se për shkak të specifikave të prodhimit të ndërmarrjes, punëtorët janë të detyruar të lëvizin vazhdimisht brenda njësisë strukturore, prandaj ata nuk mund të lidhen rreptësisht për të punuar në ndonjë pajisje ose për prodhimin e një lloji të caktuar produkti.
Prandaj, është e pamundur të përcaktohet pjesa e pagave të një punonjësi specifik (grup punonjësish) në koston e secilës grup specifik të produkteve të shitura. Cikli teknologjik i prodhimit të një produkti ndonjëherë zgjat disa muaj një numër i madh punonjësish nga disa departamente janë të përfshirë në prodhimin e tij, dhe pagat e secilit punonjës llogariten në bazë të përmbushjes së standardit (planit) të tyre në periudhën raportuese.
Në të njëjtën kohë, përmbushja e standardeve të prodhimit nga punonjësi është vetëm pjesë e një procesi të gjatë të prodhimit të produktit, kur përfundimi i një faze është baza për fillimin e çdo operacioni të mëpasshëm në zinxhir deri në nxjerrjen e produktit të përfunduar. Pagesat shtesë për punonjësit (pagesa për pushime, orët preferenciale për adoleshentët, pushimet nga puna për nënat me gji, koha e kaluar në kryerjen e detyrave shtetërore dhe publike, ekzaminimet mjekësore) gjithashtu nuk mund të lidhen në mënyrë të besueshme me procesin e prodhimit.
Për sa i përket aseteve fikse (shuma e amortizimit), përkatësisht ndërtesat e punishteve, ndërtesat në të cilat ndodhen pajisjet, vendet e punës (tavolina), ndërmarrja shpjegoi se sipërfaqja e punishteve është e zënë nga pajisjet jo më shumë se 30 - 50%. dhe për këtë arsye funksionimi i këtyre fondeve të aseteve fikse nuk ndikon drejtpërdrejt në prodhimin e produkteve nga ndërmarrja - në ndryshim nga aktivet fikse të përdorura drejtpërdrejt në prodhim (presiva, furra, makina, pajisje, mullinj, kazane tharëse), amortizimi për të cilin klasifikohet si shpenzime direkte.
Gjykata konstatoi se procedura e përdorur nga tatimpaguesi për llogaritjen e shpenzimeve indirekte ishte në përputhje me kërkesat e dispozitave të kreut. 25 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Duke marrë parasysh veçoritë e procesit të prodhimit të ndërmarrjes, gjykata njohu nevojën e provuar për të marrë parasysh si shpenzime indirekte pagat e punëtorëve të përfshirë në prodhimin kryesor, zbritjet prej tij dhe amortizimin e aktiveve fikse që nuk përfshihen drejtpërdrejt në procesin e prodhimit. . Këto përfundime janë bërë në Rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veri-Perëndimor të datës 30 mars 2012 në çështjen nr. A44-1866/2011.

Kontabilizimi për koston e blerjes së licencave

Siç tregon praktika, tatimpaguesi ka të drejtë të përfshijë kostot e blerjes së licencave si shpenzime indirekte. Për shembull, tatimpaguesi ka përfshirë koston e plotë të një licence për tregtimin me pakicë të pijeve alkoolike, e cila është e vlefshme për pesë vjet, si shpenzime jo operative.
Inspektorati vlerësoi se kostoja e pagesës së tarifës dhe kostoja e pagesës së detyrës shtetërore duhet të ulin fitimin kontabël në mënyrë të barabartë gjatë periudhës së vlefshmërisë së licencës. Gjykata konstatoi se në politikën kontabël të tatimpaguesit, kostot e marrjes së licencës janë indirekte. Sipas paragrafit 2 të Artit. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma e kostove indirekte për prodhimin dhe shitjet e bëra në periudhën e raportimit (tatimore) përfshihet plotësisht në shpenzimet e periudhës aktuale të raportimit (tatimore).
Data e shpenzimeve jo operative dhe të tjera është data e akumulimit të taksave (tarifave) për shpenzimet në formën e shumave të taksave (paradhëniet për taksat), tarifave dhe pagesave të tjera të detyrueshme (klauzola 1, pika 7, neni 272 i Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Për më tepër, në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet e pranuara për qëllime tatimore njihen si të tilla në periudhën e raportimit (tatimore) me të cilën ato lidhen, pavarësisht nga koha e pagesës aktuale të fondeve dhe (ose) formave të tjera të pagesës dhe përcaktuar duke marrë parasysh Art. Art. 318 - 320 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Në lidhje me këtë, gjykata e gjeti të justifikuar atribuimin e njëhershëm të shpenzimeve të diskutueshme në koston e prodhimit (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 20 dhjetor 2011 në çështjen nr. A41-2253/11). Një qasje e ngjashme për zgjidhjen e çështjes në shqyrtim mund të shihet në një vendim tjetër gjyqësor. Inspektorati tatimor përjashtoi nga shpenzimet që ulin shumën e të ardhurave nga shitjet kostot e marrjes së një licence të vlefshme për pesë vjet dhe kostot e lëshimit të certifikatës së konformitetit të lëshuar për tre vjet.
Në të njëjtën kohë, nga inspektimi doli në konkluzionin se tatimpaguesi ka përfshirë kostot e certifikimit si një shumë e madhe si shkelje e Artit. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Sidoqoftë, gjykata vuri në dukje se sipas paragrafit 1 të Artit. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostot e marrjes së licencave dhe kostot e certifikimit të produktit janë kosto indirekte që i nënshtrohen në përputhje me pikën 2 të Artit. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përfshihet plotësisht si shpenzime të periudhës aktuale (raportuese, tatimore). Qëndrimi i gjykatës është dhënë në vendimin e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Qendror të datës 15 shkurt 2012 në çështjen nr. A35-1939/2010.

Kontabiliteti për shpenzimet e R&D

Autoritetet tatimore besojnë se puna dhe shërbimet sipas një kontrate për kryerjen e punës kërkimore dhe zhvillimore shoqërohen me blerjen e lëndëve të para, materialeve dhe përbërësve për prodhimin kryesor dhe përpunimin e tyre në produktet e dërguara, dhe duhet të merren parasysh si pjesë e shpenzimeve direkte. Ndërkohë, gjykatat kanë një mendim tjetër. Për shembull, në Aktvendimin e Gjykatës së Nëntë të Apelit të Arbitrazhit të datës 30 qershor 2011 N 09AP-12855/2011-AK, 09AP-13309/2011-AK, gjykata ka ardhur në përfundimin se organizata ka përfshirë me të drejtë në kostot indirekte. të pagesës së punës së bashkëekzekutuesve sipas kontratave të lidhura në kuadër të punës zhvillimore. Gjykata pranoi se shpenzimet sipas kontratave, objekt i të cilave është kryerja e punës, nuk zbatohen për kostot materiale direkte.
Në një situatë tjetër, inspektorati tatimor e konsideroi të paarsyeshme përfshirjen në shpenzimet indirekte të kostove të pagesës për shërbimet e organizatave të palëve të treta, të cilat përbëjnë bazën dhe janë një komponent i domosdoshëm në kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve në lidhje me produktet e padërguara. (në bazë të porosive). Megjithatë, gjykata e shpalli të pavlefshëm vendimin e inspektoratit, pasi puna në bazë të kontratës së R&D është kërkim shkencor i kryer për të studiuar aplikimin praktik të lazerëve kimikë me frekuencë të ulët. Puna sipas kontratës për zbatimin e R&D është zhvillimi eksperimental i projektimit të një motori të ri rakete me karburant të lëngshëm, në të cilin tatimpaguesi vepron si bashkëekzekutues që merr financimin e qeverisë. Gjatë këtyre punimeve, sipas nevojës, u mblodhën motorë prototip për t'i testuar ato në një stendë të veçantë për të studiuar karakteristikat operacionale të përbërësve dhe asambleve të motorit të projektuar. Këto punime u kryen në faza pasi u caktua fondet e qeverisë dhe në asnjë mënyrë nuk lidheshin me blerjen e lëndëve të para, materialeve dhe përbërësve për prodhimin kryesor dhe përpunimin e tyre në produkte të transportuara. Si rezultat, gjykata arriti në përfundimin se tatimpaguesi nuk kishte arsye për të klasifikuar shpenzimet e diskutueshme si direkte dhe jo të tërthorta (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 29 dhjetor 2011 në çështjen nr. A40-120210/10-116 -467).
Mund të rekomandohet që gjatë përcaktimit të listës së shpenzimeve direkte në politikën e kontabilitetit, duhet të udhëhiqet nga lista e përafërt e shpenzimeve direkte në paragrafin 1 të Artit. 318 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Për organizatat që përdorin metodën akruale të tatimit mbi të ardhurat, shpenzimet që lidhen me prodhimin dhe shitjet ndahen në:

kostot direkte;
kostot indirekte (neni 253 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, paragrafi 1 i nenit 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Lista e shpenzimeve jo operative është dhënë në Art. 265 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në përputhje me Kodin Tatimor, të gjitha shpenzimet që merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat dhe që nuk janë direkte ose jo operative konsiderohen si shpenzime indirekte që lidhen me prodhimin dhe shitjet.

Pse është e nevojshme të ndahen kostot direkte dhe indirekte?

Shpërndarja e shpenzimeve në direkte dhe indirekte është e rëndësishme nga pikëpamja e kontabilitetit të tyre gjatë llogaritjes së bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat. Nëse kostot direkte shpërndahen midis produkteve të shitura dhe të pashitura, bilancet e punës në progres në fund të muajit, atëherë kostot indirekte njihen si shpenzime të periudhës raportuese dhe përfshihen plotësisht në shpenzimet që merren parasysh kur tatohen fitimet.

Shpenzimet indirekte të tatimit mbi të ardhurat: lista

Kostot indirekte përfshijnë, për shembull:

kostot materiale. Këto mund të përfshijnë materiale të përdorura për paketimin e mallrave; pajisje dhe veshje pune të blera; shpenzimet për blerjen e karburantit dhe ujit të përdorur për qëllime teknologjike; shërbimet e blera të prodhimit;
zhvlerësimi i mjeteve fikse për qëllime të përgjithshme prodhimi dhe të përgjithshme ekonomike;
shpenzimet për shpërblimin e punonjësve, me përjashtim të atyre që janë të punësuar në procesin e prodhimit, si dhe kontributet në fondet jashtëbuxhetore nga këto shpenzime;
shpenzimet për sigurimin e detyrueshëm dhe vullnetar;
shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet (neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Shpenzimet e tjera përfshijnë, në veçanti, shumat e taksave dhe tarifave (për shembull, tatimi në pronë dhe taksa e transportit), kostot e certifikimit, pagesat e qirasë, kostot e udhëtimit për biznes, shërbimet ligjore, informacioni dhe këshillimi, kostot e reklamimit, etj.

A janë kostot e transportit direkt apo indirekt?

Në organizatat tregtare, kostot indirekte përfshijnë të gjitha kostot që lidhen me prodhimin dhe shitjet, përveç:

koston e blerjes së mallrave të shitura në periudhën raportuese;
kostot e transportit për dërgimin e mallrave në depon e organizatës (nëse ato nuk përfshihen në çmimin e blerjes së mallrave).

Për të afruar kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor në organizatat tregtare, këshillohet të formuloni koston e mallrave të blera duke marrë parasysh të gjitha kostot aktuale që lidhen me blerjen e tyre, duke përfshirë kostot e dorëzimit në depon e organizatës. Kjo procedurë, e parashikuar në pikën 6 të PBU 5/01, lejohet gjithashtu nga Kodi Tatimor (klauzola 3, pika 1, neni 268 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Organizata duhet vetëm ta konsolidojë këtë në politikat e saj kontabël.

Nëse organizata nuk merr parasysh kostot e dërgimit të mallrave në depon e saj në koston e tyre, atëherë kostot e tilla të transportit duhet të shpërndahen midis mallrave të shitura dhe të pashitura sipas.

Kostot e transportit për dërgimin e mallrave në magazinat e klientëve përfshihen gjithmonë në kostot indirekte të muajit aktual.