Kushtet e rimbursimit të TVSH-së. Afatet për rimbursimin e TVSH-së nga buxheti sipas procedurës së përgjithshme. Rimbursimi i TVSH-së bëhet sipas kësaj skeme

Rimbursimi i TVSH-së i referohet një procedure gjatë së cilës kjo taksë mund të kthehet. Ky proces është një subjekt i shpeshtë i mosmarrëveshjeve tatimore sepse përfshin shumë çështje. Cila është saktësisht mënyra e saktë e kthimit të TVSH-së, duke ndjekur dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, si dhe karakteristikat kryesore të tij, ne do të shqyrtojmë më tej në artikull.

Si funksionon rimbursimi i TVSH-së?

Baza kryesore për rimbursimin e TVSH-së është fakti që pjesa e zbritjeve tatimore rezulton të jetë më e madhe se shuma totale e TVSH-së. Kjo vlen për shumën e llogaritur për transaksionet që njihen si objekt taksimi (klauzola 1 e nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Tatimpaguesi mund të rimbursojë TVSH-në në rastet e mëposhtme:

  • nëse ka eksporte dhe transaksione të ngjashme me normë 0%;
  • nëse ka një tejkalim të zbritjeve tatimore mbi TVSH-në e përllogaritur për një periudhë të caktuar raportimi.

Duke ndjekur dispozitat e Art. 176 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një sipërmarrës individual ose një kompani ka të drejtë të rimbursojë TVSH-në në një nga mënyrat e mëposhtme:

  • në mënyrë të përgjithshme pasi është kryer një kontroll në zyrë (nenet 176, 88 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
  • nëpërmjet një aplikacioni, duke anashkaluar përfundimin e verifikimit, duke marrë parasysh disa kushte.

Vetë fondet rimbursohen përmes:

  • transferimi i shumës në një llogari bankare në pronësi të tatimpaguesit;
  • duke përdorur këtë shumë si pagesë për periudhat e ardhshme tatimore.

Procedura e rimbursimit të TVSH-së ndodh në disa hapa:

  1. Hapi i parë është të dorëzoni një deklaratë në shërbimin tatimor që tregon shumën e TVSH-së që pritet të rimbursohet.
  2. Pas 90 ditësh (audit në tavolinë), inspektorët kryejnë një kontroll të plotë të ligjshmërisë së dokumenteve që lidhen me rimbursimin e TVSH-së. Ndonjëherë kontrolli mund të përfundojë shumë më herët.
  3. Nëse nuk ka shkelje, pas ditës së fundit të inspektimit, jepen 7 ditë (pa llogaritur ditët e kuqe të kalendarit), dhe shërbimi tatimor merr vendim për plotësimin e pagesës së TVSH-së (klauzola 2 e nenit 176 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
  4. Nëse zbulohen çështje të diskutueshme ose gabime, inspektorati lëshon një raport inspektimi në zyrë. Bazuar në pikën 3 të Artit. 176 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, është e mundur të paraqitet një kundërshtim për këtë akt.
  5. Vetë akti i inspektimit, materialet shoqëruese dhe veçanërisht kundërshtimet (neni 101 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) shqyrtohen nga kreu (ose zëvendësi i tij) i inspektoratit tatimor. Pas shqyrtimit përfundimtar, merret një vendim nëse tatimpaguesi duhet të mbajë ose jo detyrim për taksat.
  6. Në të njëjtën kohë me veprimet nga pika 5, merret një vendim i caktuar:
  • për rimbursimin (refuzimin) e TVSH-së në tërësi;
  • kthimi (refuzimi) i një pjese të shumës.

Nëse tatimpaguesi ka detyrime të prapambetura, gjoba etj., atëherë organi tatimor kompenson një pjesë të shumës në favor të shlyerjes së këtyre borxheve.

Për të rimbursuar shumën, është e nevojshme të vërtetohet ligjshmëria e këtij procesi (neni 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), përndryshe do të pasojë domosdoshmërisht një refuzim. Ky hap është më i rëndësishmi në procesin e rimbursimit të TVSH-së.

Dokumentet e nevojshme për rimbursimin e TVSH-së

Para së gjithash, vlen të përmendet se Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk përcakton ndonjë listë të saktë të dokumentacionit që tatimpaguesi duhet të sigurojë në të njëjtën kohë me paraqitjen e deklaratës. Megjithatë, zyra e taksave ka të drejtën ligjore t'i kërkojë ato. Kjo e drejtë u prezantua për faktin se disa tatimpagues po përpiqen të rikuperojnë TVSH-në, megjithëse nuk kanë bazë ligjore për ta bërë këtë.

Detyrimi për të siguruar dokumentacionin që konfirmon ligjshmërinë e rimbursimit të tatimit lind kur tatimpaguesi merr kërkesën përkatëse.

Më shpesh, kjo kërkesë dërgohet kur ka një sasi mjaft të madhe të TVSH-së për rimbursim.

Kodi Tatimor dhe nenet përkatëse nuk thonë asgjë se cilat dokumente duhet të konsiderohen në këtë situatë të veçantë, kur rimbursoni TVSH-në dhe cilat prej tyre duhet të sigurohen. Megjithatë, pas shumë studimeve të rasteve, ata shpesh kërkojnë që ju të jepni:

  • dokumentet burimore;
  • listat e të dhënave të kontabilitetit;
  • blerje/shitje librash;
  • kontratat për qëllime ekonomike;
  • dokumentacioni i pagesës;
  • dokumentacionin përbërës.

Lista e këtyre letrave nuk është e vetmja dhe e detyrueshme, por, siç u përmend tashmë, shërbimi tatimor më së shpeshti kërkon pikërisht letra të tilla. Këto dokumente mund të ndryshohen ose plotësohen nga zyra e taksave, në bazë të llojit të zbritjes së deklaruar.

Për të shmangur situatat konfliktuale me shërbimin tatimor (dhe për të përshpejtuar procedurën), do të ishte e saktë që ky dokumentacion të sigurohej me kërkesën e parë. Çdo dokumentacion që nuk lidhet në asnjë mënyrë me ligjshmërinë e zbritjes dhe gjithashtu nuk ka bazë për të, nuk duhet të sigurohet.

IRS, sipas gjykimit të saj, ndonjëherë kërkon një listë të dokumentacionit në fund të auditimit (pas 90 ditësh). Megjithatë, legjislacioni nuk përmban asnjë informacion për zgjatjen e tij, që do të thotë se kërkesat për dokumentacion pas përfundimit zyrtar të inspektimit janë të paligjshme dhe duhet të shkoni në gjykatë.

Nëse shërbimi tatimor dyshon në ligjshmërinë e një transaksioni biznesi që u bë bazë për rimbursimin e TVSH-së, mund të bëhen kërkesa për të siguruar dokumente që konfirmojnë ligjshmërinë e këtyre veprimeve.

Për t'u mbrojtur nga situata të tilla, do të ishte e këshillueshme që të keni një dosje të veçantë me dokumente për të gjithë kontraktorët. Ai duhet të përmbajë:

  • certifikatën e regjistrimit shtetëror, regjistrimin;
  • ekstrakt nga Regjistri i Bashkuar i Shtetit;
  • dokument për ndjekjen penale në rast mospagimi të taksave;
  • dokumentacionin përbërës;
  • dokumentacion që vërteton të drejtën për të nënshkruar çdo dokument të përfshirë në aktivitete biznesi.

Nuk është gjithmonë e mundur të merren dokumentet e nevojshme në kohën e duhur, pasi organi tatimor cakton 10 ditë për sigurimin e tyre. Nëse nuk është e mundur të përmbushet ky afat, atëherë menjëherë pas marrjes së një kërkese për dokumentacion, një njoftim me shkrim i dërgohet shërbimit tatimor zyrtarëve për pamundësinë e marrjes në kohë të dokumenteve të specifikuara. Njoftimi përshkruan arsyet e vonesës, me çfarë lidhet, çfarë problemesh specifike lindin në marrjen e dokumenteve të kërkuara nga shërbimi tatimor, si dhe tregon gjithashtu afatin kohor brenda të cilit tatimpaguesi do të jetë në gjendje të sigurojë këto dokumente (klauzola 3 e Neni 93 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Pasi kanë kaluar 2 ditë nga data e marrjes së këtij aplikimi, nëpunësi tatimor merr vendim për zgjatjen e afatit për paraqitjen e dokumenteve ose refuzimin e tij.

Afatet e rimbursimit të TVSH-së

Kur është dhënë një vendim pozitiv për të paguar TVSH-në, një urdhër specifik për të paguar këtë shumë i paraqitet thesarit (klauzola 8 e nenit 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Brenda 5 ditëve, Thesari kryen pagesën në llogarinë e tatimpaguesit. Pagesa bëhet brenda 3 muajve e 12 ditëve nga dita e paraqitjes së deklaratës dhe ankimimit. Kur kërkesa nuk është dorëzuar derisa organi tatimor ka nxjerrë një vendim për rimbursimin e TVSH-së, periudha për transferimin e shumës rritet në 30 ditë pas marrjes së kërkesës.

Nëse janë shkelur afatet për pagimin e shumës së TVSH-së, autoriteti tatimor ka të drejtë të paguajë interes për të gjitha ditët e vonuara, bazuar në normën aktuale të Bankës Qendrore të Federatës Ruse. Gjithashtu, interesi kreditohet edhe në kushte të tilla kur tatimpaguesit i është refuzuar pagesa, por ka mundur të kundërshtojë vendimin e inspektoratit tatimor përmes gjykatës. Në këtë situatë, interesi llogaritet pas përfundimit të çekut, 12 ditë më vonë, duke marrë parasysh ditët e kuqe të kalendarit.

Rimbursimi i TVSH-së (video)

Kjo video përshkruan procedurën e rimbursimit të TVSH-së, veçoritë e procedurës, dokumentacionin e nevojshëm etj.

Për të ushtruar të drejtën e rimbursimit të TVSH-së, duhet të kaloni çdo hap të kësaj procedure sa më të përgatitur. Pesha më e madhe në këtë situatë është mbajtja në dorë e të gjitha dokumenteve të nevojshme, edhe nëse nuk ka pasur kërkesë që ato të sigurohen nga organi tatimor.

Rimbursimi i TVSH-së nga buxheti është një situatë me të cilën përballen rregullisht eksportuesit. Por nuk mund të përjashtohet mundësia që tatimpaguesit e tjerë të bien në të. Procedura e rimbursimit të TVSH-së parashikohet rreptësisht në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, megjithatë, pavarësisht rregullores strikte, ajo shpesh ngre pyetje. Në këtë artikull do t'ju tregojmë se si rimbursohet TVSH-ja.

E drejta për rimbursim të TVSH-së - kush e ka atë?

Të gjithë e dinë që paguesit e TVSH-së jo vetëm që kanë detyrimin për të llogaritur tatimin dhe për ta paguar atë në buxhet, por edhe të drejtën të ulin shumën e llogaritur në kurriz të TVSH-së që u paguhet shitësve si pjesë e kostos së burimeve të blera, të ashtuquajturat. TVSH e hyrjes (klauzola 1 e nenit 171 të Kodit Tatimor RF).

Nëse nuk ka ankesa, brenda 7 ditëve pune pas përfundimit të procesit të inspektimit, inspektorati merr një vendim për rimbursimin e TVSH-së nga buxheti (klauzola 2 e nenit 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse inspektimi zbulon shkelje, hartohet një akt KNI, ndaj të cilit keni të drejtë të paraqisni kundërshtime (klauzola 3 e nenit 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Raporti i kontrollit, materialet dhe kundërshtimet e tij shqyrtohen nga titullari i organit tatimor (zëvendësi i tij). Bazuar në rezultatet e shqyrtimit, merret një vendim për të sjellë ose refuzuar sjelljen e paguesit në detyrimin tatimor.

Nëse nuk jeni dakord me të, përpiquni të kundërshtoni vendimin e inspektorit.

Për informacion se si ta bëni këtë, lexoni artikullin. Procedura për një tatimpagues nëse ai nuk pajtohet me vendimin për të mbajtur (ose refuzuar të mbajë) përgjegjës bazuar në rezultatet e një kontrolli » .

Njëkohësisht me vendimin e mësipërm, miratohet një tjetër (klauzola 3 e nenit 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

  • për rimbursimin e plotë të TVSH-së nga buxheti;
  • refuzimi i plotë i rimbursimit të TVSH-së;
  • rimbursim i pjesshëm i TVSH-së dhe refuzim i pjesshëm për rimbursim të TVSH-së.

Autoritetet tatimore duhet t'ju njoftojnë me shkrim për vendimin e marrë brenda 5 ditëve pune (klauzola 9 e nenit 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Si rimbursohet TVSH-ja në rast të vonesave?

Nëse keni vonesa të TVSH-së dhe taksave të tjera federale, si dhe gjoba të prapambetura në buxhetin federal, autoritetet tatimore do të kompensojnë në mënyrë të pavarur shumat e kërkuara nga TVSH-ja që i nënshtrohet rimbursimit për shlyerjen e tyre (klauzola 4 e nenit 176 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Për më tepër, nuk do të ngarkohen gjoba për detyrimet e prapambetura që lindin midis datës së paraqitjes së deklaratës dhe datës së vendimit dhe nuk e kalojnë shumën e TVSH-së që do të rimbursohet (klauzola 5 e nenit 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). .

Nëse nuk ka detyrime të prapambetura ose mbulohet nga shuma e rimbursimit të TVSH-së, ju keni të drejtë të ktheni shumën e rimbursimit (ose pjesën e saj të mbetur pas shlyerjes së detyrimeve të prapambetura) në llogarinë tuaj ose ta kompensoni atë me pagesat e ardhshme për TVSH-në ose taksa të tjera federale. .

Rimbursimi i TVSH-së nga buxheti

Për të kthyer dhe kompensuar TVSH-në, kërkohet aplikimi juaj (klauzola 6 e nenit 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

SHËNIM!Nëse nuk keni kohë për të paraqitur një kërkesë për kompensim ose rimbursim përpara ditës së marrjes së vendimit, rimbursimi i TVSH-së nga buxheti do të kryhet në mënyrën e përcaktuar me Art. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 11.1 e nenit 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), dhe kjo, në veçanti, mund të ndikojë në shumën e interesit për kthim të vonuar. Sipas Art. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ato fillojnë të grumbullohen më vonë se në Art. 176 NK.

Në bazë të vendimit për kthimin, inspektorati lëshon një urdhër për kthim dhe ia dërgon organit territorial të Thesarit Federal (kjo duhet të ndodhë të nesërmen e marrjes së vendimit). Thesari, brenda 5 ditëve pune nga data e marrjes së urdhrit, është i detyruar të transferojë paratë në llogarinë tuaj dhe të njoftojë organet tatimore për datën dhe shumën e rimbursimit (klauzola 8 e nenit 176 të Kodit Tatimor të Federata Ruse).

A është kthimi i vonuar? Merrni interes

Nëse paratë merren në kohë, do të thotë se ka ndodhur rimbursimi i TVSH-së nga buxheti. Nëse periudha e kthimit është shkelur, atëherë interesi duhet të paguhet nga inspektimi - kjo parashikohet në pikën 10 të Artit. 176 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Interesi llogaritet për çdo ditë kalendarike vonesë, duke filluar nga dita e 12-të pas përfundimit të procesit të kontrollit, në bazë të rezultateve të të cilit është marrë vendimi për rimbursimin e TVSH-së.

SHËNIM! NAutoritetet tatimore duhet të llogarisin interesin duke marrë parasysh ditën e kthimit aktual, domethënë ditën e marrjes së parave në llogarinë tuaj bankare (shih Rezolutën e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 21 janar 2014 Nr. 11372/13 në çështjen nr.A53-31914/2012).

Norma e interesit është e barabartë me normën e rifinancimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse, efektive në ditët e shkeljes së afatit të shlyerjes, pjesëtuar me numrin e ditëve në vitin përkatës, domethënë me 365 ose 366 (Rezoluta e Presidiumi i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse i datës 21 janar 2014 Nr. 11372/13).

Nëse ju është refuzuar dëmshpërblimi, por e keni vërtetuar të drejtën tuaj në gjykatë, inspektimi është i detyruar të llogarisë interesin për kthim të vonuar sikur të kishte marrë fillimisht një vendim pozitiv, pra nga dita e 12-të pas përfundimit të procesit të inspektimit, dhe jo nga data e vendimit të gjykatës (Klauzola 29 e Rezolutës së Plenumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse "Për disa çështje që lindin në gjykatat e arbitrazhit kur shqyrtojnë çështjet në lidhje me mbledhjen e tatimit mbi vlerën e shtuar" të datës 30 maj , 2014 Nr. 33).

Postimet për rimbursim të TVSH-së nga buxheti

Në momentin e paraqitjes së një deklarate me shumën e TVSH-së që do të rimbursohet në Shërbimin Federal të Taksave, të dhënat tuaja kontabël tregojnë një bilanc debiti në llogarinë 68 "Llogaritjet për taksat dhe tarifat" (nën-llogaria "Llogaritjet për TVSH"). Formohet në kurriz të shumave të zbritjeve tatimore të marra parasysh në deklaratë, të cilat pasqyrohen duke afishuar Dt 68 Kt 19.

Marrja e TVSH-së së rimbursuar në një llogari bankare në shumën e shumës së rimbursimit do të pasqyrohet duke afishuar Dt 51 Kt 68.

Nëse nuk e ktheni tatimin, por e llogarisni në pagesat e ardhshme, shuma ose vazhdon të debitohet në nënllogarinë "Llogaritjet e TVSH-së", ose transferohet me postim të brendshëm në llogarinë 68 në debitimin e nënllogarisë së tatimit ndaj së cilës. është kredituar rimbursimi i TVSH-së.

Rezultatet

Shuma që do të rimbursohet nga buxheti në deklaratën e TVSH-së lind kur shuma e zbritjeve të aplikuara tejkalon shumën e tatimit të llogaritur për pagesë. Një kontroll në tryezë nga Inspektorati Federal i Shërbimit Tatimor të një deklarate të tillë zakonisht kryhet me një kërkesë për dokumente parësore që konfirmojnë korrektësinë e shifrave të treguara në raport.

Vetë rimbursimi mund të ndodhë në 2 mënyra:

  • deklarative (mund të përdoret vetëm në kushte të caktuara), kur tatimi rimbursohet përpara fillimit të kontrollit në zyrë;
  • e përgjithshme, në të cilën rimbursimi i tatimit kryhet pas një kontrolli në zyrë.

Duke përdorur shumën e rimbursueshme, Shërbimi Federal i Taksave do të paguajë në mënyrë të pavarur borxhet e tatimpaguesit për pagesat në buxhetin federal përpara se të kthehet.

Kontabilistët e kompanive që blejnë dhe shesin çdo produkt përballen jo vetëm me nevojën e paraqitjes së deklaratave të TVSH-së, por edhe me mundësinë për të ushtruar të drejtën e rimbursimit të TVSH-së. Megjithëse procedura e përcaktuar në Kodin Tatimor nuk duket e ndërlikuar, në praktikë kontabilisti përballet me një sërë problemesh. Në këtë artikull do të shikojmë se si rimbursohet TVSH nga buxheti.

Kur lind e drejta e rikuperimit të TVSH-së nga buxheti?

Kushti kryesor për të përdorur të drejtën e rimbursimit të TVSH-së nga fondet buxhetore është situata kur shuma e tatimit mbi vlerën e shtuar të përllogaritur rezulton të jetë më e vogël se sa është paguar në buxhet brenda një periudhe tatimore. Kjo është e mundur nëse organizata ka blerë mallra nga furnitorët dhe prodhuesit, duke paguar kështu TVSH-në e përfshirë në koston e produkteve, dhe këto shuma tatimore tejkalojnë TVSH-në në shitjet e produkteve të kompanisë në fjalë.

Rimbursimi i TVSH-së nga buxheti nuk është një veprim automatik; autoritetet tatimore nuk janë të detyruara të llogarisin vetë shumën e rimbursimit dhe të kthejnë menjëherë "tepricën" në llogaritë e kompanisë. Kompania duhet të paraqesë një aplikim dhe të provojë se kërkesa e saj për rimbursim është e justifikuar. Procesi i rimbursimit përshkruhet në tre nene të Kodit Tatimor të Federatës Ruse: njëqind e shtatëdhjetë e dytë, njëqind e shtatëdhjetë e tretë dhe njëqind e shtatëdhjetë e gjashtë.

Ka dy mënyra për të kthyer TVSH-në(aplikimi i tyre varet nga shuma e taksave të paguara nga kompania):

  • sipas procedurës së përgjithshme, e cila përfshin një rimbursim tatimor vetëm pas përfundimit të një kontrolli në zyrë nga inspektorati tatimor;
  • sipas një procedure të posaçme aplikimi, kur rimbursimi kryhet përpara përfundimit të kontrollit, por nënkupton mundësinë e rimbursimit të tatimit në thesar nëse kontrolli zbulon shkelje.

Dallimet ndërmjet procedurave të përgjithshme dhe aplikimit për rimbursimin e TVSH-së nga buxheti

Karakteristikat e kthimit

Lloji i kthimit Procedura e përgjithshme për rimbursimin e TVSH-së Procedura e aplikimit për rimbursim të TVSH-së
Afatet e kthimit Rreptësisht pas një kontrolli "pozitiv" në tavolinë të dokumenteveDeri në fund të kontrollit
Kush mund të përfitojë nga rimbursimi? Çdo organizatë që paguan TVSH-në, në varësi të disponueshmërisë së dokumenteve të detyrueshme dhe arsyeve për rimbursimVetëm kompanitë e mëdha që kanë paguar më shumë se 10 miliardë rubla në buxhet në formën e taksave gjatë 3 viteve të fundit; shoqëritë që ofrojnë autoriteteve tatimore një garanci bankare për tatimin e specifikuar
Kushtet e veçanta Në pritje të përfundimit të verifikimit (deri në tre muaj)Detyrim për të lëshuar një rimbursim në buxhet nëse verifikimi nuk është kryer me sukses

Skema e rimbursimit të TVSH-së nga buxheti sipas “procedurës së përgjithshme”

Procesi i kthimit përbëhet nga disa faza:

  1. Përgatitja dhe paraqitja në Shërbimin Federal të Taksave të një deklarate për tatimin e specifikuar. Deklarata shoqërohet me një deklaratë të një forme të caktuar, duke deklaruar të drejtën e kompanisë për të kthyer "tepricën" e paguar në buxhet.
  2. Verifikimi i dokumentacionit nga organi tatimor (“desk audit”) me mundësinë e kërkimit të dokumenteve shtesë.
  3. Hartimi i një raporti bazuar në rezultatet e kontrollit në fjalë dhe njoftimi i tatimpaguesit.
  4. Rimbursimi i TVSH-së ose arsyetimi për refuzimin e rimbursimit të saj.

Faza nr. 1: përgatitja e një deklarate dhe dokumentesh që do të konfirmojnë praninë e një mbipagese

Tatimpaguesi është i detyruar të respektojë kushtet e rimbursimit: të dorëzojë mallrat e blera në kupon, t'i paguajë plotësisht, të përdorë produktet e specifikuara për transaksione të tatueshme dhe të mbajë dokumente që konfirmojnë blerjen (fatura, shitjet dhe arkëtimet në para, etj. .). Pa një aplikim të plotësuar saktë, rimbursimi i taksave gjithashtu nuk do të lëshohet.

Faza nr. 2: kalimi i inspektimit në Shërbimin Federal të Taksave

Inspektimi duhet të përfundojë brenda 3 muajve, pa vizituar organizatën që inspektohet. Por inspektorët kanë të drejtë të kërkojnë dokumentacion shtesë (nëse lindin vështirësi me konfirmimin e ligjshmërisë së transaksioneve, ligjshmërinë e përdorimit të taksimit preferencial, korrektësinë ose plotësinë e dokumenteve, llogaritjet e ndryshme, etj.). Nëse tatimpaguesi refuzon të sigurojë dokumentet e kërkuara, organet tatimore do ta konsiderojnë një veprim të tillë si shkelje të ligjit dhe do të vendosin gjoba.

Faza nr. 3: ekzekutimi i aktit(brenda shtatë ditëve nga përfundimi i inspektimit)

Dokumenti i hartuar bazuar në rezultatet e kontrollit do të tregojë shkelje (nëse ka) ose informacione në lidhje me lejen për rimbursim të TVSH-së. Organizata njoftohet për rezultatet e inspektimit me letër, afati për dërgimin e tij është deri në dhjetë ditë pas përpilimit të raportit. Nëse një organizatë nuk pajtohet me rezultatet e organit të inspektimit, lejohet të paraqesë një ankesë pranë autoriteteve rajonale të Shërbimit Federal të Taksave ose një gjykatë arbitrazhi. Nëse tatimpaguesi fiton çështjen, fondet kthehen duke marrë parasysh kompensimin për pagesat e vonuara dhe kostot e kalimit në arbitrazh.

Faza nr. 4: rimbursim aplikantit

Lejohet në dy mënyra: si kompensim me borxhe të tjera ndaj buxhetit ose si dërgim i fondeve në llogarinë bankare të tatimpaguesit (deri në pesë ditë pas një vendimi pozitiv për kthimin). Nëse inspektorati tatimor shkel afatet për transferimin e parave, atëherë do të ngarkohen gjobat për "borxhin" (shuma është norma e rifinancimit të Bankës Qendrore).

Skema e rimbursimit të TVSH-së nga buxheti në"me aplikim"

Procedura e aplikimit për kthim përbëhet nga hapa të ngjashëm, d.m.th. shoqëria paraqet edhe një deklaratë dhe aplikim, organet tatimore i kontrollojnë dhe marrin vendim për ligjshmërinë ose mungesën e bazës së pretendimit për kthimin e një pjese të TVSH-së. Dallimi qëndron në mundësinë që disa organizata (duke paguar shuma veçanërisht të mëdha taksash në buxhet ose duke siguruar një garanci bankare për kthimin e fondeve) të paraqesin një kërkesë për kthimin e shumës së mbipagesave përpara përfundimit të kontrolleve. Shërbimi Federal i Taksave transferon të gjithë shumën e kërkuar në një organizatë të tillë përpara afatit, por nëse kontrolli zbulon probleme, kompania kthen "tepricën" në një kohë të shkurtër (deri në maksimum pesë ditë nga data e dërgimit të kërkesave ). Për kthime pa probleme, përdoren garanci bankare.

Nëse, në fund të periudhës tatimore, shuma e zbritjeve tatimore tejkalon shumën totale të tatimit të llogaritur për transaksionet e njohura si objekt tatimi në përputhje me paragrafët. 1 - 3 f. 1 lugë gjelle. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, diferenca që rezulton i nënshtrohet kompensimit (kompensimit, rimbursimit) të tatimpaguesit në përputhje me dispozitat e Artit. 176 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Për më tepër, vetëm ajo pjesë e tatimit “input” që tejkalon shumën e TVSH-së së llogaritur dhe që nuk mbulohet prej saj, i nënshtrohet rimbursimit.

Situata të tilla zakonisht lindin:

  • nga organizatat dhe sipërmarrësit e angazhuar në operacionet e eksportit;
  • organizatat dhe sipërmarrësit që shesin produkte me një normë prej 10% dhe në të njëjtën kohë blejnë mallra (punë, shërbime) me një normë prej 18%;
  • organizatat dhe sipërmarrësit në rastet kur gjatë periudhës tatimore vëllimet e mallrave (punës, shërbimeve) të shitura prej tyre janë më të ulëta se vëllimet e mallrave të blera (punë, shërbime). Me fjalë të tjera, nëse tatimpaguesi ka shpenzime të mëdha për blerjen e lëndëve të para (mallra, punë, shërbime) dhe të ardhura jo shumë të mëdha nga shitjet, atëherë me shumë mundësi do t'i rimbursohet tatimi "input".

Rimbursimet e taksave mund të bëhen nga autoriteti tatimor në formën e një kredie ose rimbursimi në mënyrën e përcaktuar nga Art. 176 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Pasi tatimpaguesi dorëzon një deklaratë tatimore, autoriteti tatimor verifikon vlefshmërinë e shumës së kërkuar për rimbursim kur kryen një kontroll tatimor në zyrë në mënyrën e përcaktuar nga Art. 88 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Pas përfundimit të kontrollit, brenda shtatë ditëve, organi tatimor është i detyruar të marrë vendim për rimbursimin e shumave të duhura, nëse gjatë kontrollit tatimor në zyrë nuk janë konstatuar shkelje të legjislacionit për tatimet dhe tarifat.

Nëse gjatë një kontrolli tatimor në zyrë zbulohen shkelje të legjislacionit për taksat dhe tarifat, zyrtarët e autorizuar të organeve tatimore duhet të hartojnë një raport të kontrollit tatimor në përputhje me Artin. 100 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Raporti dhe materialet e tjera të kontrollit tatimor në zyrë, gjatë të cilit janë evidentuar shkelje të legjislacionit për tatimet dhe tarifat, si dhe kundërshtimet e paraqitura (nga përfaqësuesi i tij), duhet të merren parasysh nga titullari (nënkryetari) i organit tatimor. që ka kryer kontrollin tatimor dhe një vendim për to duhet të merret në përputhje me Art. 101 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Bazuar në rezultatet e shqyrtimit të materialeve të kontrollit tatimor në tavolinë, drejtuesi (nënkryetari) i autoritetit tatimor merr një vendim për të mbajtur përgjegjës tatimpaguesin për kryerjen e një kundërvajtjeje tatimore ose për të refuzuar të mbajë tatimpaguesin përgjegjës për kryerjen e një tatimi. vepër penale.

Në të njëjtën kohë me këtë vendim merren edhe sa vijon:

  • vendimi për rimbursimin e shumës së plotë të tatimit të kërkuar për rimbursim;
  • vendimi për të refuzuar rimbursimin e shumës së plotë të tatimit të kërkuar për rimbursim;
  • një vendim për të rimbursuar pjesërisht shumën e tatimit të kërkuar për rimbursim dhe një vendim për të refuzuar rimbursimin e pjesshëm të shumës së tatimit të kërkuar për rimbursim.

Vendimi për rimbursimin e TVSH-së mund të merret para përfundimit të kontrollit në zyrë, nëse zbatohet procedura deklarative për rimbursimin e taksave (klauzola 1, 8, neni 176.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Njëkohësisht me vendimin për rimbursimin (të plotë ose të pjesshëm) të shumave të taksave, inspektorati merr një vendim për kompensimin ose rimbursimin e tatimit (Klauzola 7, neni 176 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Një tatimpagues mund të rregullojë shumën e taksës së rimbursueshme duke paraqitur një deklaratë të ndryshuar. Nëse kjo ka ndodhur para përfundimit të kontrollit në tavolinë të deklaratës (primare) të paraqitur më parë, atëherë ky kontroll ndërpritet dhe fillon kontrolli në zyrë i deklaratës së përditësuar drejtpërdrejt (klauzola 9.1 e nenit 88 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Vendimi për rimbursimin ose refuzimin e rimbursimit të tatimit do të merret pas përfundimit të verifikimit të deklaratës së përditësuar në përputhje me paragrafët. 2 dhe 3 lugë gjelle. 176 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Nëse “sqarimi” i paraqitet organit tatimor pas përfundimit të kontrollit në zyrë, por përpara se të merret vendimi për kompensimin e një deklarate të depozituar më parë, në lidhje me çdo deklaratë (primare dhe të sqaruar) bëhet inspektimi (Letra e Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë i datës 23 korrik 2012 N SA-4-7 /12100 (pika 3)):

  • harton aktin;
  • merr vendim për rezultatet e inspektimit;
  • merr vendime për rimbursimin ose refuzimin e rimbursimit të tatimit (në tërësi ose pjesërisht) në përputhje me paragrafët. 2, 3 lugë gjelle. 176 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Inspektimi do të marrë parasysh rregullimin e shumës së taksës që do të rimbursohet, e pasqyruar në deklaratën e përditësuar, kur merr një vendim për deklaratën parësore si më poshtë (Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 23 korrik 2012 N SA- 4-7/12100 (klauzola 3)):

  1. Nëse në deklaratën e përditësuar shuma e TVSH-së që do të rimbursohet është më e madhe se shuma e deklaruar në deklaratën parësore për të njëjtat arsye, vendimi për rimbursim do të merret brenda shumës së përcaktuar në deklaratën parësore, por jo më shumë se shuma. vlefshmëria e të cilave konfirmohet nga auditimi.
  2. Nëse në deklaratën e përditësuar shuma e TVSH-së që do të rimbursohet është më e vogël se shuma e deklaruar në deklaratën parësore për të njëjtat arsye, atëherë vendimi për rimbursimin do të merret brenda shumës së përcaktuar në deklaratën e përditësuar, por jo më e lartë se shuma. vlefshmëria e të cilave konfirmohet nga auditimi.
  3. Nëse deklarata e përditësuar nuk kërkon një rimbursim, por ka një shumë të tatimit të pagueshëm, atëherë në bazë të deklaratës parësore, organi tatimor merr një vendim për të refuzuar një rimbursim të TVSH-së, edhe nëse një kontroll në zyrë nuk zbuloi ndonjë shkelje në të. .

Nëse tatimpaguesi ka detyrime të prapambetura për taksat, taksat e tjera federale, borxhet për gjobat përkatëse dhe (ose) gjobat që i nënshtrohen pagesës ose mbledhjes në rastet e parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse, autoriteti tatimor kompenson në mënyrë të pavarur shumën e tatimit në të rimbursohen për të shlyer këto detyrime të prapambetura dhe borxhe për gjobat dhe (ose) gjobat.

Nëse organi tatimor ka marrë një vendim për të rimbursuar shumën e tatimit (të plotë ose pjesërisht) në prani të një detyrimi tatimor që ka lindur në periudhën midis datës së depozitimit të deklaratës dhe datës së rimbursimit të shumave përkatëse dhe nuk kalon shumën që i nënshtrohet rimbursimit me vendim të organit tatimor, nuk kreditohet gjobë mbi shumën e detyrimeve të prapambetura.

Nëse tatimpaguesi nuk ka detyrime të prapambetura mbi taksat, taksat e tjera federale, borxhet për gjobat përkatëse dhe (ose) gjobat që i nënshtrohen pagesës ose mbledhjes në rastet e parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse, shuma e tatimit që i nënshtrohet rimbursimit nga vendimi i organit tatimor kthehet me kërkesë të tatimpaguesit në shumën e caktuar. Nëse ka një kërkesë me shkrim (aplikacion i dorëzuar në formë elektronike me një nënshkrim elektronik të kualifikuar të përmirësuar nëpërmjet kanaleve të telekomunikacionit) të tatimpaguesit, shumat që do të rimbursohen mund të dërgohen për pagesën e pagesave të ardhshme tatimore ose taksave të tjera federale.

Vendimi për kompensimin (rimbursimin) e shumës së tatimit merret nga organi tatimor njëkohësisht me vendimin për rimbursimin e shumës së tatimit (të plotë ose pjesërisht).

Një urdhër për rimbursimin e shumës së taksës, i lëshuar në bazë të një vendimi për rimbursim, duhet t'i dërgohet nga autoriteti tatimor organit territorial të Thesarit Federal të nesërmen pas ditës që autoriteti tatimor merr këtë vendim.

Organi territorial i Thesarit Federal, brenda pesë ditëve nga data e marrjes së urdhrit të specifikuar, i kthen tatimpaguesit shumën e taksës në përputhje me legjislacionin buxhetor të Federatës Ruse dhe, në të njëjtën kohë, njofton autoritetin tatimor. të datës së rimbursimit dhe shumës së parave të kthyera te tatimpaguesi.

Autoriteti tatimor është i detyruar të informojë me shkrim tatimpaguesin për vendimin e marrë për rimbursimin (të plotë ose pjesërisht), për vendimin e marrë për kompensimin (rimbursimin) të shumës së tatimit që do të rimbursohet, ose për refuzimin e rimbursimit. brenda pesë ditëve nga data e marrjes së vendimit përkatës.

Mesazhi i specifikuar mund t'i transmetohet drejtuesit të organizatës, sipërmarrësit individual, përfaqësuesve të tyre personalisht kundër një faturë ose në një mënyrë tjetër duke konfirmuar faktin dhe datën e marrjes së tij.

Nëse shkelet afati i rimbursimit të shumës së tatimit, duke filluar nga dita e dymbëdhjetë pas përfundimit të kontrollit tatimor në zyrë, i cili ka rezultuar në vendimin për rimbursimin (të plotë ose të pjesshëm) të shumës së tatimit, interesi llogaritet në bazë të norma e rifinancimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse.

Interesi llogaritet për çdo ditë kalendarike vonese duke filluar nga dita e dymbëdhjetë e punës pas përfundimit të auditimit në zyrë. Nuk ka përjashtime në këtë drejtim, dhe dispozitat e Art. 6.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk zbatohet në këtë rast (Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 14 shkurt 2011 Nr. KA-A40/342-11, datë 19 korrik 2010 Nr. KA- A40/7362-10, datë 25.02.2010 Nr KA-A40/788- 10).

Nëse një rimbursim refuzohet për një pjesë të shumës së pretenduar nga tatimpaguesi, atëherë për shumën për të cilën nuk ka pretendime, interesi përllogaritet gjithashtu në rendin e specifikuar. Në këtë përfundim doli Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse me Rezolutën nr. 14883/10 të datës 12 prill 2011.

Norma e interesit supozohet të jetë e barabartë me normën e rifinancimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse, e cila ishte në fuqi në ditët kur ishte shkelur periudha e rimbursimit.

Nëse parashikohet në paragrafin 10 të Artit. 176 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, interesi nuk i paguhet plotësisht tatimpaguesit, autoriteti tatimor merr një vendim për kthimin e shumës së mbetur të interesit, të llogaritur në bazë të datës së kthimit aktual të tatimpaguesit të shumës e taksës që do të rimbursohet, brenda tre ditëve nga data e marrjes së njoftimit nga organi territorial i Thesarit Federal për datën e kthimit dhe shumën e parave të kthyera tatimpaguesit.

Një urdhër për kthimin e shumës së mbetur të interesit, i lëshuar në bazë të një vendimi të organit tatimor për kthimin e kësaj shume, duhet të dërgohet nga autoriteti tatimor brenda periudhës së përcaktuar në pikën 8 të Artit. 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organit territorial të Thesarit Federal për rimbursim.

Siç mund ta shihni, procedura e rimbursimit të TVSH-së nga buxheti është një proces kompleks dhe i gjatë. Dhe edhe nëse në fund të tremujorit keni kërkuar TVSH-në për rimbursim, kjo nuk do të thotë që ju patjetër do të jeni në gjendje ta kompensoni atë me pagesën e taksës për tremujorin e ardhshëm. Fakti është se nëse deri në fund të periudhës tjetër tatimore nuk është marrë ende vendimi për kompensimin bazuar në rezultatet e kontrollit në zyrë (klauzola 2 e nenit 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), atëherë si i tillë nuk lind mbipagesa e tatimit. Kjo do të thotë që ju duhet të paguani plotësisht TVSH-në pa marrë parasysh shumat që janë dorëzuar për rimbursim (Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën, datë 29 Prill 2009 Nr. 16-15/042453). Përndryshe, organi tatimor ka të drejtë të vendosë gjoba dhe të vendosë gjobë.

Praktika e arbitrazhit për këtë çështje është e paqartë. Disa gjyqtarë mbështesin qëndrimin e autoriteteve tatimore (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Distriktit të Lindjes së Largët, datë 24 janar 2008 Nr. F03-A73/07-2/5773). Megjithatë, ka vendime gjyqësore që japin një këndvështrim tjetër. Kështu, Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit të Moskës tregoi se e drejta e tatimpaguesit për të zbritur TVSH-në lind në fund të periudhës tatimore, pavarësisht nga data kur inspektorati mori një vendim për të konfirmuar këtë të drejtë. Kjo do të thotë se nëse në fund të periudhës tatimore keni kërkuar TVSH për rimbursim, atëherë në të njëjtën kohë ju e keni paguar më shumë këtë taksë. Në rrethana të tilla, nuk ka arsye për sjelljen para drejtësisë dhe mbledhjen e gjobave (Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 17.04.2009 Nr. KA-A41/2942-09, datë 13.04.2009 Nr. KA-A40/2697-09).

TVSH në 5 minuta. Kursi bazë. Zbritjet dhe rimbursimet tatimore: Video

Procedura e rimbursimit të TVSH-së mund të jetë e përgjithshme ose e përshpejtuar. Kjo e fundit quhet edhe deklarative. Në përgjithësi, ju do ta merrni tatimin pas një kontrolli në zyrë dhe nëse rezultati i tij është i favorshëm. Cili është thelbi i procedurës së përshpejtuar të kompensimit dhe dallimet e saj nga ajo kryesore, ne do të shqyrtojmë në artikullin tonë.

Pikat kryesore për rimbursimin

Situatat që bëjnë të mundur marrjen e rimbursimit të TVSH-së mund të lindin jo vetëm për eksportuesit, por edhe për ata tatimpagues që nuk janë të angazhuar në aktivitet të huaj ekonomik. Për eksportuesit, procedura është shumë më e ndërlikuar, pasi ata ende do të duhet të provojnë ekzistencën e bazave për aplikimin e një norme tatimore zero.

Ka procedura të përgjithshme dhe deklarative për rimbursimin e TVSH-së. Kjo e fundit ju lejon të merrni një rimbursim të përshpejtuar (përpara përfundimit të kontrollit tatimor), kushtet për aplikimin e të cilit janë të specifikuara në Art. 176.1 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Vetë procedurat për kryerjen e verifikimit janë identike për të dy urdhrat.

E drejta për rimbursim lind nëse shuma e tatimit të vlerësuar për pagesë është më e vogël se shuma e zbritjeve të TVSH-së. Pas rimbursimit, shoqëria merr përsëri shumën e taksës që i ka paguar më parë furnitorit në formën e shtimit të saj në çmimin e mallrave (shërbimeve, punimeve).

Situatat kur lind e drejta për një rimbursim tatimor nga buxheti, si rregull, lindin:

  • nga eksportuesit (në fund të fundit, ata shesin mallra për eksport me një normë TVSH-je zero dhe blejnë lëndë të para, materiale ose produkte të gatshme nga prodhuesit duke përdorur normën e plotë tatimore);
  • kompanitë që shesin produkte duke përdorur një normë prej 10% dhe blejnë mallra (shërbime ose punë) duke marrë parasysh një normë tatimore prej 20%;
  • ndërmarrjet që kanë shitur më pak mallra në periudhën raportuese sesa kanë blerë, ose nga prodhuesit që kanë marrë të ardhura nga shitja e produkteve të tyre që ishin më pak se kostot e bëra (kjo situatë mund të lindë jo vetëm si rezultat i aktiviteteve joprofitabile të ndërmarrjes ose humbjes /dëmtimi i produkteve, por edhe për shkak të kërkesës së ulët për të);
  • shoqëritë tregtare në rast të datës së skadencës së produkteve dhe tërheqjes së tyre nga shitja etj.

Mënyrat për të marrë një rimbursim

1. Kompensimi automatik i borxhit tatimor ekzistues të ndërmarrjes ndaj buxhetit. Një shlyerje e tillë e borxheve për taksat, gjobat dhe gjobat përmes rimbursimit të TVSH-së kryhet në përputhje me pikën 4 të Artit. 176 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Përjashtim bëjnë rastet e shlyerjes së detyrimeve të prapambetura dhe gjobave, të cilat, në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 45 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, mund të rikuperohet vetëm me vendim gjykate. Shpjegimin e detajuar të këtij rasti e ka dhënë Presidiumi i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit në vendimin nr. 15856/12 të datës 16 prill 2013.

Gjithashtu, inspektorati tatimor nuk do të mund të shlyejë automatikisht borxhin për gjoba dhe gjoba nëpërmjet rimbursimit të TVSH-së nëse gjykata me vendim të saj e ka pezulluar këtë mbledhje. Kjo shpjegohet në rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Qendror të datës 18 janar 2010 Nr. A35-1181/09-C2 (lënë në fuqi nga vendimi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 24 maj 2010 Nr VAS-5885/10).

2. Me kërkesë të tatimpaguesit, të paraqitur në letër ose në formë elektronike, mund të bëhet një kompensim ndaj pagesave të ardhshme tatimore në buxhet (klauzola 6 e nenit 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

3. Me kërkesë të paguesit, fondet kthehen në llogarinë e tij bankare në mënyrën e përcaktuar në pikën 8 të Artit. 176 NK.

Kushtet e rimbursimit të TVSH-së sipas procedurës së përgjithshme dhe deklarative

Kodi Tatimor i Federatës Ruse përcakton afate të kufizuara për të gjitha fazat që paraprijnë marrjen e rimbursimit për tatimin mbi vlerën e shtuar nga tatimpaguesi. Vlen të theksohet se mungesa e afateve nga ana e zyrës tatimore e kërcënon atë me pasoja në formën e pagesës së interesit ndaj tatimpaguesit.

Afatet sipas procedurës së përgjithshme

1. Pas paraqitjes së një deklarate tatimore për periudhën raportuese dhe një aplikimi për rimbursim, Inspektorati Federal i Shërbimit Tatimor kryen një kontroll në tavolinë. Aktualisht, periudha e inspektimit është 2 muaj, por nëse zyra e taksave dyshon se janë kryer shkelje, ajo mund të zgjatet në 3 muaj (Klauzola 1 e nenit 176, neni 88 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

2. Nëse gjatë kontrollit të tavolinës nuk janë identifikuar shkelje, atëherë Shërbimi Federal i Taksave, në përputhje me paragrafët. 2, 6 dhe 7 lugë gjelle. 176 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, brenda 7 ditëve (në ditë pune) merr një vendim për rimbursimin e TVSH-së tërësisht ose pjesërisht (si dhe një vendim për kompensimin e pagesave ose rimbursimit të ardhshëm, nëse tatimpaguesi e kërkon këtë). ku:

  • të nesërmen pas marrjes së një vendimi pozitiv, një urdhër për të bërë një pagesë dërgohet në thesar (paragrafi 1, pika 8, neni 176 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
  • brenda 5 ditëve, thesari bën pagesën në llogarinë e tatimpaguesit, e cila është treguar prej tij në kërkesë (paragrafi 2, paragrafi 8, neni 176 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në total, 2 muaj e 12 (7+5) ditë janë caktuar për kthimin e shumës së rimbursimit të TVSH-së që nuk ngre kundërshtime në organin tatimor pas paraqitjes së deklaratës dhe kërkesës për rimbursim. Nëse kërkesa nuk është dorëzuar para se të merret vendimi për kompensimin, atëherë periudha për transferimin e fondeve nga Thesari do të rritet në 1 muaj nga momenti kur Inspektorati Federal i Shërbimit Tatimor merr këtë kërkesë (klauzola 11.1 e nenit 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

3. Nëse gjatë kontrollit janë konstatuar shkelje të legjislacionit tatimor dhe shoqërisë i është refuzuar kompensimi, atëherë brenda 10 ditëve pas përfundimit të kontrollit, hartohet akti përkatës dhe i dorëzohet tatimpaguesit.

Afatet për aplikim

Tatimpaguesit kanë të drejtë për një rimbursim të përshpejtuar të TVSH-së, në varësi të kushteve të caktuara të përcaktuara nga Art. 176.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në veçanti, kjo është një shumë e caktuar e taksave të paguara për 3 vitet e mëparshme, prania e një garancie bankare ose garancie).

Nëse plotësohen të gjitha kushtet, atëherë pas paraqitjes së deklaratës, tatimpaguesi duhet të paraqesë një kërkesë për rimbursim të TVSH-së brenda 5 ditëve në përputhje me pikën 7 të Artit. 176.1 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Autoriteti tatimor gjithashtu, brenda 5 ditëve nga data e marrjes së kërkesës së tatimpaguesit (me kusht që ky i fundit të jetë në përputhje me kërkesat e përcaktuara nga pikat 2, 4 dhe 7 të nenit 176.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), merr një vendim. për dhënien e kompensimit ose refuzimin e tij (klauzola 8 e nenit 176.1 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Nëse tatimpaguesi ka detyrime të prapambetura në taksa dhe gjoba, atëherë ai kompensohet automatikisht me shumën e kompensimit (klauzola 9 e nenit 176.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Jo më vonë se një ditë pas vendimit për rimbursimin, Inspektorati Federal i Shërbimit Tatimor i dërgon Thesarit një urdhër për transferimin e shumës së rimbursuar në llogarinë bankare të tatimpaguesit (klauzola 10 e nenit 176.1 të Kodit Tatimor). Brenda 5 ditëve, organi territorial i Thesarit Federal transferon fonde te tatimpaguesi.

Nëse në ditën e 12-të pas paraqitjes së kërkesës së tatimpaguesit sipas procedurës së përshpejtuar, nuk është bërë rimbursimi i TVSH-së, atëherë paguhet interes. Pas marrjes së një njoftimi nga thesari për kthimin e shumës së rimbursimit, inspektorati tatimor, brenda 3 ditëve, merr vendim për kthimin e interesit të përllogaritur dhe të nesërmen i dërgon një urdhër përkatës thesarit (paragrafi 4, pika 10, neni 176.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Periudha për kryerjen e një auditimi në zyrë të shumave të deklaruara të TVSH-së për rimbursim është gjithashtu 2 muaj, si me procedurën e përgjithshme të rimbursimit. Nëse, në bazë të rezultateve të kontrollit, konstatohet se tatimpaguesi nuk kishte të drejtë për rimbursim, atëherë ai do të ketë një detyrim të prapambetur në shumën e rimbursimit të paguar. Ai do të duhet të shlyhet ose nga vetë tatimpaguesi ose nga garantuesi (garantuesi) i tij brenda 5 ditëve nga data e marrjes së kërkesës për rimbursim. Në mungesë të pagesës vullnetare, arkëtimi do të kryhet me forcë.

Interesi për rimbursim të vonuar të TVSH-së

Nëse ka një vonesë në pagesën e kompensimit për tatimpaguesit, inspektorati tatimor është i detyruar në mënyrë të njëanshme të llogarisë interesin për çdo ditë vonesë bazuar në normën aktuale të rifinancimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse (klauzola 10 e nenit 176 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Tatimpaguesi nuk ka nevojë të paraqesë një kërkesë për këtë, siç përcaktohet në vendimet e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 21 shkurt 2012 Nr. 12842/11 dhe 17 Mars 2011 Nr. 14223/10 .

Interesi përllogaritet gjithashtu nëse autoriteti tatimor ka marrë një vendim për të refuzuar kompensimin, dhe tatimpaguesi provoi çështjen e tij në gjykatë, si rezultat i së cilës ky vendim së bashku me aktin u anulua (rezoluta e Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Rusisë Federata e datës 30 maj 2014 Nr. 33 dhe Presidiumi i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 20 Mars 2012 Nr. 13678/11). Në këtë rast, interesi llogaritet nga dita e 12-të pas përfundimit të kontrollit tatimor.

Gjatë llogaritjes së interesit, merren parasysh edhe fundjavat dhe festat. Gjykatat arritën në këtë përfundim bazuar në faktin se Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk përmban referenca për atë që duhet të konsiderohet ndryshe. Baza për përdorimin e një praktike të tillë gjyqësore është Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, e datës 21 janar 2014 Nr. 11372/13.

Të njëjtat rregulla për llogaritjen e interesit duke filluar nga dita e 12-të pas përfundimit të kontrollit në zyrë zbatohen edhe për rastet kur organi tatimor ka vendosur rimbursim të pjesshëm të TVSH-së. Bëhet fjalë për shumën e TVSH-së të njohur nga inspektorët tatimorë për rimbursim. Kjo konfirmohet nga rezolutat e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 20 mars 2012 nr. 13678/11 dhe nr. 13678/11.

Procedura e ankimit

Nëse shërbimi tatimor, bazuar në rezultatet e një kontrolli tatimor në zyrë, ka hartuar një raport dhe ka refuzuar rimbursimin e TVSH-së, atëherë tatimpaguesi ka 1 muaj për të paraqitur kundërshtimet e tij pranë organit tatimor që ka kryer kontrollin. Kundërshtimet me shkrim paraqiten në përputhje me paragrafin 6 të Artit. 100 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Afati për shqyrtimin e kundërshtimeve nuk duhet të kalojë 10 ditë, megjithëse mund të zgjatet (por jo më shumë se 1 muaj).

Nëse vendimi i Shërbimit Federal të Taksave nuk i përshtatet tatimpaguesit, atëherë hapi tjetër është të kontaktoni një autoritet tatimor më të lartë me një ankesë ose apel në përputhje me Artin. 138, 139.1-140 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Nëse merret një refuzim nga një organ tatimor më i lartë, tatimpaguesi ka të drejtë të ankohet në gjykatën e arbitrazhit. Në të njëjtën kohë, ju mund të apeloni të dy vendimet (refuzimin e kompensimit dhe ndjekjen penale) njëkohësisht - duke paraqitur një deklaratë pretendimi dhe duke paguar tarifën shtetërore si një kërkesë e vetme (Rezoluta e Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë korrik 30, 2013 Nr. 57).

Reflektimi në kontabilitet

Procedura për rimbursimin e tatimit mbi vlerën e shtuar nga buxheti në kontabilitet pasqyrohet si më poshtë:

Dt 68 Kt 19 - paraqitje e taksës për rimbursim;

Dt 51 Kt 68 - kreditimi i kompensimit në llogarinë rrjedhëse të tatimpaguesit nga thesari;

Dt 68 taksë kompensimi Kt 68 - kompensim pagese (papagimi) i tatimit për rimbursim të TVSH-së;

Dt 68 (76) Kt 91 - përllogaritje e interesit për rimbursim të vonuar të TVSH-së;

Dt 51 Kt 68 (76) - interesi është kredituar në llogarinë bankare të tatimpaguesit.

Nuancat e procedurës së aplikimit për rimbursimin e TVSH-së

Siç kemi theksuar më lart, e drejta për të përdorur procedurën deklarative (të përshpejtuar) për rimbursimin e tatimit mbi vlerën e shtuar është e mundur vetëm nëse plotësohen një sërë kushtesh të specifikuara në nenin 176.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kështu, në shumicën e rasteve, tatimpaguesi duhet të japë një garanci (bankë ose garanci) që garantuesi do të rimbursojë buxhetin për shumën e TVSH-së së rimbursuar nëse, në bazë të rezultateve të kontrollit, rezulton se tatimpaguesi nuk ka të drejtë të një rimbursim.

Nga detyrimi për të dhënë garanci financiare përjashtohen vetëm tatimpaguesit e mëdhenj. Këto përfshijnë persona juridikë që kanë ekzistuar për të paktën 3 vjet dhe kanë paguar taksa në buxhet në një shumë që tejkalon 2 miliardë rubla gjatë 3 viteve të fundit. (Nënklauzola 1, pika 2, neni 176.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Për më tepër, ne po flasim jo vetëm për pagesën direkte të taksave (akciza, TVSH, tatim mbi të ardhurat, taksa e nxjerrjes së mineraleve) në buxhet, por edhe për rendin e kompensimit të detyrimeve të tilla (letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë korrik 23, 2010 Nr AS-37-2/7390@). Taksat e paguara për importin e mallrave dhe shuma e taksave të mbajtura nga shoqëria si agjent tatimor nuk merren parasysh.

Gjatë llogaritjes së taksave të paguara (të kredituara) për 3 vjet, zbritet shuma e taksave të mbledhura (të paguara) tepër. Përjashtim bëjnë tatimi mbi vlerën e shtuar dhe akciza që janë rimbursuar për 3 vitet e mëparshme në përputhje me Art. 176 (176.1) dhe 203 Kodi Tatimor (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 31 gusht 2017 Nr. 03-07-11/55788, datë 13 korrik 2010 Nr. 03-07-08/200 dhe Tatimit Federal Shërbimi i Rusisë i datës 23 korrik 2010 Nr. AS-37-2- 7390@).

Nëse tatimpaguesi nuk i plotëson kërkesat e nën. 1 pika 2 art. 176.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, atëherë ai mund të përdorë procedurën e aplikimit për kompensim kur jep një garanci bankare. Kërkesat për një garanci të tillë përmbahen në Art. 368-379 të Kodit Civil të Rusisë. Për më tepër, kërkesa të veçanta përcaktohen në Art. 74.1 dhe 176.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Një kërkesë e detyrueshme për bankën që ka lëshuar garancinë është përfshirja e saj në listën speciale të Ministrisë së Financave Ruse (klauzola 3 dhe 4 e nenit 74.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo listë mund të gjendet në faqen e internetit të departamentit financiar. Në të njëjtën kohë, lejohet të lëshojë një garanci për një degë të një banke të përfshirë në listë (letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 15 qershor 2010 Nr. ШС-37-3/4049@).

Garancia nuk duhet të përfshijë asnjë shumë tjetër përveç TVSH-së së kërkuar për rimbursim. Dhe periudha e vlefshmërisë së saj duhet të jetë së paku 10 muaj nga data e paraqitjes së deklaratës tatimore në Shërbimin Federal të Taksave.

Nëse tatimpaguesi operon në një zonë që konsiderohet një zonë e zhvillimit të shpejtë socio-ekonomik ose është banor i portit të lirë të Vladivostok, atëherë mjafton që ai t'i sigurojë Inspektoratit Federal të Shërbimit Tatimor një marrëveshje agjencie në emër. të shoqërisë administruese. Kjo marrëveshje do të përcaktojë detyrimin e garantuesit që të paguajë në buxhet për tatimpaguesin shumën e kompensimit të marrë nëse e drejta për kompensim nuk konfirmohet (nënklauzola 3 dhe 4 e pikës 2 të nenit 176.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) . Periudha e vlefshmërisë së një marrëveshjeje të tillë duhet të jetë së paku 8 (nga 07/01/2017 - 10) muaj nga data e paraqitjes së deklaratës tatimore në Shërbimin Federal të Taksave.

Nga data 01.07.2017 (Ligji “Për Ndryshimet...” datë 30.11.2016 Nr. 401-FZ), numrit të tatimpaguesve që kanë të drejtë në procedurën e aplikimit për rimbursimin e TVSH-së iu shtua atyre që kanë dorëzuar garancitë e personave juridikë që janë të gatshëm të rimbursoni për ta shumën e tatimit që rezulton të jetë paguar në mënyrë të paligjshme (Nënklauzola 5, Klauzola 2, neni 176.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Garantuesi duhet (klauzola 2.1 e nenit 176.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

  • të ketë shumën e taksave të paguara për 3 vitet para vitit të garancisë jo më pak se 2 miliardë rubla, dhe vëllimi i detyrimeve sipas marrëveshjeve të garancisë (së bashku me ato që i janë dhënë tatimpaguesit) nuk është më shumë se 50% e aktiveve neto;
  • të mos jetë në proces riorganizimi, likuidimi apo falimentimi dhe të mos ketë borxh tatimor.

Lexoni për formën e një marrëveshje garancie për një rimbursim të thjeshtuar të TVSH-së.

Rezultatet

Për të marrë një rimbursim të TVSH-së nga buxheti, tatimpaguesi duhet të paraqesë një kërkesë së bashku me deklaratën tatimore. Në këtë rast, mund të përdoret si procedura e përgjithshme e kompensimit, ashtu edhe ajo deklarative.

Sipas procedurës së përgjithshme të rimbursimit, shuma e taksës do të kthehet ose kreditohet jo më herët se 2 muaj e 12 ditë pas dorëzimit të deklaratës dhe aplikimit. Nëse aplikimi është dorëzuar pas vendimit për rimbursim, periudha për kreditimin e fondeve nga buxheti në llogarinë bankare të tatimpaguesit do të rritet me 30 ditë.

Nëse tatimpaguesi ka mundësi të mbështetet në procedurën e aplikimit, atëherë afati kohor për rimbursimin e TVSH-së zvogëlohet ndjeshëm: ai do të mund të marrë rimbursimin në ditën e 12-të pas paraqitjes së aplikimit përkatës. Në rast vonese të kthimit (kompensimit) të rimbursimit të TVSH-së, zyra e taksave do të paguajë interes shtesë.

Nëse, bazuar në rezultatet e një kontrolli në zyrë, tatimpaguesit i refuzohet rimbursimi i TVSH-së, ai mund t'i dërgojë kundërshtime autoritetit tatimor. Në rast të një vendimi negativ bazuar në rezultatet e studimit të kundërshtimeve të paraqitura, ai duhet të apelohet në një autoritet më të lartë tatimor, dhe më pas (nëse nuk ka sukses) - në gjykatë.

Lexoni gjithashtu