Llogaria 59 e kontabilitetit është një llogari pasive “Rezerva për amortizimin e investimeve financiare”, ku krijohen rezerva për investime për të cilat nuk përcaktohet vlera aktuale e tyre e tregut. Le të shohim shembuj të transaksioneve në llogarinë 59 dhe hyrjeve të krijuara për rezervën për zhvlerësimin e investimeve financiare.
Investimet financiare për të cilat nuk mund të përcaktohet vlera aktuale e tregut duhet të testohen për zhvlerësim. Nëse testi i zhvlerësimit konfirmon një rënie të përhershme të konsiderueshme të vlerës së investimeve financiare, atëherë ndërmarrja duhet të krijojë një rezervë për to.
Në mënyrë tipike, vlera aktuale e tregut nuk mund të përcaktohet:
- Për aksionet që nuk tregtohen në tregun e organizuar të letrave me vlerë;
- Për kontributet në kapitalin e autorizuar të LLC.
Shuma e rezervës formohet nga diferenca midis kostos fillestare dhe të vlerësuar të investimeve financiare. Procedura për krijimin e një rezerve duhet të specifikohet në detaje në politikën e kontabilitetit.
Duhet theksuar se jo të gjitha investimet e krijuara janë rezerva të kontabilizuara në llogarinë 59. Për shembull, për kreditë e dhëna nga një ndërmarrje, krijohet një rezervë në llogarinë 63.
Është e rëndësishme të dini se investimet financiare testohen për zhvlerësim të paktën një herë në vit, dhe, si rregull, nga 31 dhjetori.
Llogaria 59 në kontabilitet
Rezerva për zhvlerësimin e investimeve financiare llogaritet në llogarinë 59 “Rezerva për zhvlerësimin e investimeve financiare”.
Diagrami tregon lëvizjen e debitit dhe kredisë së llogarisë 59:
Merrni 267 mësime video në 1C falas:
Kontabiliteti analitik për këtë llogari kryhet për çdo rezervë.
Shembuj të transaksioneve dhe postimeve në llogarinë 59
Le të shqyrtojmë një shembull kur një organizatë dha një kontribut në kapitalin e autorizuar të një LLC. Çfarë ndodhi më pas në LLC:
- Zvogëlimi i aktiveve neto;
- Dhe më vonë u likuidua.
Shembull 1. Krijimi i një rezerve për zhvlerësimin e depozitës së bërë
Le të themi se një organizatë dha një kontribut në kapitalin e autorizuar të një LLC - 200,000 rubla. Pasuritë neto të LLC në kohën e dhënies së kontributit janë 56 milion rubla. Kapitali i autorizuar - 1 milion rubla. Për dy vjet, pjesëmarrësi i LLC nuk mori të ardhura. Pasi kërkoi bilancin e LLC, pjesëmarrësi zbuloi një ulje të aktiveve neto në 20 milion rubla. Si rezultat, u vendos që të krijohej një rezervë për zhvlerësimin e investimeve financiare në raport me uljen e vlerës së aktiveve neto të SH.PK.
Shembulli 2. Fshirja e rezervës për zhvlerësimin e depozitës së bërë
Më pas, pas dy viteve të tjera, organizata kërkoi raportim nga SH.PK, por nuk mori asnjë përgjigje. Pastaj organizata në faqen e internetit të Shërbimit Federal të Taksave në seksionin e Shërbimeve Elektronike, duke shkuar te seksioni "Rreziqet e biznesit: Kontrolloni veten dhe palën tjetër", duke kërkuar për një LLC sipas TIN, zbuloi se LLC kishte pushuar aktivitetet e saj.
Transaksionet e mëposhtme duhet të pasqyrohen në kontabilitet:
Shembulli 3. Provizioni për zhvlerësim të aksioneve
Le të supozojmë se një organizatë zotëron 250 aksione të një shoqërie aksionare me një vlerë blerjeje (kontabiliteti) prej 400 rubla. për aksion. Aksionet nuk tregtohen në një treg të organizuar letrash me vlerë. Vlera neto e aseteve për aksion SH.A. për vitin 2015. arriti në 300 rubla për vitin 2016. arriti në 420 rubla.
Regjistrimet kontabël për vitin 2015 duhet të pasqyrojnë shënimet për llogarinë 59:
Transaksionet për vitin 2016 duhet të pasqyrohen.
Në përputhje me paragrafët. 3 f. 2 art. 291 Shpenzimet bankare përfshijnë shumat e zbritjeve në rezervë për zhvlerësimin e investimeve në letrat me vlerë të krijuara nga institucionet e kreditit në përputhje me legjislacionin aktual ose rregulloret e Bankës Qendrore të Federatës Ruse, duke marrë parasysh dispozitat e Artit. 300 të këtij Kodi.
Neni 300 përcakton kufizimet e mëposhtme: pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë mund të krijojnë rezerva dhe t'i shpenzojnë ato për qëllime tatimore në kushtet e mëposhtme:
1) kanë licencë për të ushtruar veprimtari tregtare;
2) ata përcaktojnë të ardhurat dhe shpenzimet duke përdorur metodën e përllogaritjes.
Çfarë do të thotë, duke marrë parasysh dispozitat e Art. 300? A mund të shpenzojnë të gjitha bankat rezervën e krijuar apo kjo vlen vetëm për bankat që janë pjesëmarrëse profesionale në tregun e letrave me vlerë?
Ka dy këndvështrime të mundshme.
Pikëpamja e parë.
Duke pasur parasysh se Art. 291 është i një natyre të veçantë dhe përcakton kompetencat e bankave (ose më mirë, siç thuhet në nënparagrafin e komentuar, institucionet e kreditit), atëherë rrjedh se të gjitha bankat kanë të drejtë të shpenzojnë shumën e kontributeve në rezervë për zhvlerësimin e investimeve. në letra me vlerë. Pavarësisht nëse janë pjesëmarrës profesionistë në tregun e letrave me vlerë me licencë tregtari apo jo. Dhe gjithashtu, nëse ata përdorin metodën e përllogaritjes ose metodën e parasë.
Në këtë këndvështrim, zbatimi i dispozitave të Art. 300 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nënkupton që rezervat e krijuara për secilin lloj letrash me vlerë nuk duhet të kalojnë shumën e përcaktuar nga Art. 300.
Pikëpamja e dytë.
Shprehja “në varësi të dispozitave të nenit 300” do të thotë se për bankat duhet të zbatohen kufizimet e përcaktuara në këtë nen. Për rrjedhojë, vetëm bankat që kanë licencë për veprimtari tregtare dhe që përdorin metodën akruale mund të aplikojnë rezervën e krijuar për të ulur bazën tatimore.
Megjithatë, ky këndvështrim ka dobësi. Baza për dyshim mund të jetë se Art. 300 vendos kompetenca të veçanta për pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë. Nëse banka ka një licencë për aktivitetet e tregtarëve dhe përdor metodën e përllogaritjes, atëherë në bazë të normës së Kodit të vendosur në Art. 300, ai sigurisht ka të drejtë të shpenzojë rezervën e krijuar për amortizimin e letrave me vlerë si shpenzime për efekte tatimore.
Prandaj, nëse këndvështrimi i dytë është i saktë, atëherë pse atëherë ta kopjoni këtë normë në paragrafë. 3 f. 2 art. 291? Neni 291 në këtë pjesë thjesht humbet kuptimin e tij, pasi mbulohet plotësisht nga dispozitat e Art. 300 dhe nuk vendos standarde të reja.
A nuk është kjo arsyeja pse norma u shkrua në Art. 291 për të theksuar: se të gjitha bankat, dhe jo vetëm pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë, mund t'i atribuojnë shpenzime të tilla për të ulur bazën tatimore; ato. vendosin kompetencat e tyre të veçanta (të bankave)?
Dhe pse, atëherë, në ndryshimet e ardhshme, shtoni pikën 2 të Artit. 291 me një nënparagraf tjetër, i cili thotë se rezervat për zhvlerësimin e letrave me vlerë merren parasysh si shpenzime në mënyrën dhe kushtet e përcaktuara nga Art. 300 të këtij Kodi? Me fjalë të tjera, futni një formulim që nuk lejon më asnjë dyshim se duhet të udhëhiqet nga këndvështrimi i dytë. A nuk është për të eliminuar paqartësinë dhe pasigurinë që ekziston aktualisht në Kod?
Çështja në diskutim është shumë e rëndësishme për t'u vendosur vetëm në bazë të mendimit të dikujt tjetër. Kur vendosni se cilin këndvështrim të ndiqni, duhet të peshoni të gjitha pasojat e mundshme dhe të vlerësoni me maturi se sa bindës do të jetë argumenti për të mbrojtur pozicionin tuaj në gjykatë.
Procedura për krijimin e rezervave përcaktohet nga legjislacioni aktual ose rregulloret e Bankës së Rusisë.
Neni 300 përcakton se:
krijohen rezerva për letrat me vlerë të nivelit të emetimit;
krijohen rezerva në masën e tejkalimit të çmimit të blerjes mbi kuotën e tregut të letrës me vlerë;
Çmimi i blerjes përfshin kostot e blerjes së letrës me vlerë.
Duhet mbajtur mend se procedura për klasifikimin e letrave me vlerë si kategori emetuese përcaktohet nga legjislacioni kombëtar (paragrafi i dytë i paragrafit 1 të nenit 280 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në përputhje me legjislacionin rus, letrat me vlerë të kapitalit përfshijnë aksione dhe obligacione, duke përfshirë ato të emetuara në formë regjistrimi. Në përputhje me legjislacionin kombëtar të vendeve të tjera, objekte të tjera të të drejtave civile mund të klasifikohen gjithashtu si letra me vlerë të kapitalit.
Aktualisht, akti aktual rregullator i Bankës së Rusisë është Letra nr. 127, datë 8 dhjetor 1994 "Për procedurën e krijimit të rezervave për zhvlerësimin e letrave me vlerë". Vendimi i Gjykatës Supreme të Federatës Ruse N GKPI 01-793 i datës 26 Prill 2001 konfirmoi ligjshmërinë e këtij dokumenti si një akt rregullator i Bankës së Rusisë.
Procedura për krijimin e rezervave në përputhje me kërkesat e kësaj letre ka një sërë ndryshimesh nga rregullat e përcaktuara nga Art. 300 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Një rezervë krijohet nëse çmimi i tregut në ditën e fundit të punës të muajit është më i ulët se vlera kontabël e letrës me vlerë. Në këtë rast, vlera kontabël kuptohet si shuma e shënuar në llogaritë e bilancit 50202, 50302, 50402, 50502, 50602, 50702, 50802, 50803, 50902, 50903, 51002, 51003, 51102, 51103, ato. duke përjashtuar shpenzimet që lidhen me blerjen e letrave me vlerë. Në këtë rast, shuma e rezervës nuk duhet të kalojë 50% të vlerës kontabël të letrës me vlerë. Nga kjo rezulton se rezerva e krijuar në përputhje me kërkesat e Bankës së Rusisë do të jetë gjithmonë më e vogël se ajo e lejuar nga legjislacioni tatimor.
Sidoqoftë, në përputhje me kërkesat e Artit. 300 rezerva rregullohet në fund të periudhës raportuese (tatimore), d.m.th. në fund të tremujorit (vitit), dhe jo muajit, siç përcaktohet nga Banka e Rusisë.
Është e paqartë se si të llogariten ndryshimet në rezervën e krijuar në datat mujore (brenda tremujorit) për qëllime tatimore.
Me sa duket, në kontabilitetin tatimor do të jetë e nevojshme të shfaqet bilanci total i rezervës së krijuar, duke marrë parasysh të gjitha ndryshimet e tij në fund të tremujorit për çdo letër me vlerë.
Letra e Bankës së Rusisë përcakton se cilat letra me vlerë mund të klasifikohen si letra me vlerë me kuotim tregu (klauzola 2 e letrës nr. 127).
Kërkesa më e rëndësishme është shuma e qarkullimit për muajin raportues në bursë ose nëpërmjet një organizatori tregtar, qarkullimi i të cilit duhet të jetë së paku ekuivalenti prej 20 mijë euro. Legjislacioni tatimor nuk e përmban një kërkesë të tillë.
Gjithashtu, nëse tregtimi është kryer në disa kate tregtimi, për llogaritjen e rezervës merret çmimi i tregut për organizatorin e tregtisë që ka pasur qarkullimin më të madh në muajin raportues. Legjislacioni tatimor i jep tatimpaguesit të drejtën të zgjedhë në mënyrë të pavarur kuotimin e vendosur nga një prej organizatorëve të tregtisë (klauzola 4 e nenit 280).
Kështu, kërkesat e Bankës së Rusisë janë më të rrepta në lidhje me krijimin e rezervave sesa parashikohen nga Kodi Tatimor (nenet 300 dhe 280). Për rrjedhojë, rezervat e krijuara në përputhje me shkresën nr. 127 do të jenë më të vogla se rezervat që mund të krijohen në përputhje me Art. 300 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe për këtë arsye ato duhet të merren parasysh plotësisht si shpenzime për qëllime tatimore.
Transaksionet financiare me letra me vlerë janë ndër investimet më të rrezikshme. Një rënie në vlerën e investimeve financiare të organizatave mund të ndodhë për shkak të uljes së të ardhurave që ato gjenerojnë dhe për shkak të spekulimeve në tregun e letrave me vlerë. Kjo është arsyeja pse organizatat që investojnë në letra me vlerë marrin përsipër me vetëdije rrezikun e humbjes.
Humbjet nga zhvlerësimi i investimeve financiare ndikojnë ndjeshëm në rezultatet financiare të organizatës. Një rënie në vlerën e investimeve financiare nuk njihet derisa ato të fshihen nga bilanci; Përjashtim bëjnë letrat me vlerë të kuotuara në tregjet e aksioneve - pavarësisht natyrës së tyre afatgjatë, ato përfaqësojnë fonde mjaft likuide.
Dispozitat kontabël parashikojnë krijimin e rezervave për zhvlerësimin e investimeve në letra me vlerë. Në këtë rast, përllogaritja e rezervave lidhet me një rritje të shpenzimeve jo operative. Rezervat rishikohen çdo vit dhe anulohen në masën e shumës së tyre të papërdorur. Rezervat për zhvlerësimin e investimeve në letra me vlerë kryejnë dy funksione:
Vlera kontabël e investimeve financiare në letra me vlerë formohet në bazë të vlerës kontabël të tyre;
Sigurimi i mbulimit të humbjeve të mundshme nga zhvillimet negative të situatës me letrat me vlerë në bursë.
Investimet financiare në aksione dhe letra të tjera me vlerë të listuara (tregtuara) në bursë ose në ankande të veçanta, kuotimi i të cilave publikohet rregullisht, gjatë përpilimit të bilancit vjetor të një organizate, pasqyrohen me vlerën e tregut nëse është më e ulët se vlera kontabël. .
Në përputhje me pikën 43 të Rregullores për Mbajtjen e Raporteve të Kontabilitetit dhe Kontabilitetit në Federatën Ruse, obligacionet qeveritare të Federatës Ruse dhe subjektet përbërëse të Federatës Ruse, obligacionet e pushtetit vendor, aksionet dhe obligacionet e ndërmarrjeve të lejuara në qarkullim në letrat me vlerë të organizuara tregu nga organizatori i tregtisë njihen si të tregtuara në tregun e organizuar të letrave me vlerë të licencuar në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për letrat me vlerë për të cilat llogariten çmimet e tregut.
Çmimi i tregut llogaritet nga organizatori i tregtisë në mënyrën e përcaktuar me urdhrin e Komisionit Federal të Letrave me Vlerë të Rusisë, datë 5 tetor 1998 Nr. 1087-r “Për miratimin e procedurës për llogaritjen e çmimit të tregut të letrave me vlerë të kategorisë së emetimit të pranuara të qarkullojë në bursë ose nëpërmjet organizatorit të tregtimit në tregun e letrave me vlerë, dhe të vendosë kufirin maksimal të luhatjeve të çmimeve të tregut." Nëse një transaksion me obligacione dhe aksione të tregtuara në tregun e organizuar të letrave me vlerë kryhet jashtë tregut të organizuar, çmimi i tregut përcaktohet në bazë të të dhënave të organizatorit të tregtisë në ditën e transaksionit.
Zbulimi i informacionit në lidhje me çmimin e tregut të llogaritur nga organizatorët e tregtisë në mënyrën e përcaktuar kryhet nga ata në përputhje me kërkesat e organit federal që rregullon aktivitetet e tyre. Informacioni mbi çmimin e tregut publikohet në të paktën një nga botimet gjithë-ruse ose raportohet nga organizatori zyrtar i tregtisë sipas kërkesave të pjesëmarrësve të tregut të letrave me vlerë.
Siç u përmend, letrat me vlerë që kanë publikuar rregullisht kuotat e tregut në bilanc në fund të vitit, dhe për pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë - në fund të tremujorit, duhet të pasqyrohen në regjistrat kontabël me çmimin e tregut. Nëse çmimet e tregut janë më të ulëta se vlera kontabël, atëherë organizata mund të krijojë një rezervë për zhvlerësimin e investimeve në letra me vlerë.
Rezerva krijohet në fund të vitit raportues për shkak të rezultateve financiare të një organizate tregtare ose rritjes së shpenzimeve të një organizate jofitimprurëse. Për pjesëmarrësit profesionistë të tregut të letrave me vlerë, krijohet një rezervë në fund të çdo tremujori. Nëse çmimi i tregut është më i lartë se çmimi i librit, nuk ka nevojë të krijohet një rezervë. Shuma e rezervës përcaktohet për çdo lloj letrash me vlerë të listuara në bursë ose në ankande të veçanta, kuotimi i të cilave publikohet rregullisht.
Formimi i rezervës pasqyrohet në kontabilitet duke postuar:
Llogaria e debitit 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera"
Kredia për llogarinë 59 “Provizione për zhvlerësim të investimeve financiare”:
është krijuar një rezervë për shumën e uljes së vlerës së tregut të letrave me vlerë në raport me bilancin.
Shembull: Kristall LLC në tremujorin e parë të vitit 2008 bleu letra me vlerë të organizatave të tjera të listuara në bursë ose në ankande të veçanta, kuotimi i të cilave publikohet rregullisht.
Në fund të vitit, vlera e tregut e letrave me vlerë të blera në krahasim me vlerën e tyre kontabël u ul me 1000 rubla. Para hartimit të raportit vjetor, organizata krijoi një rezervë për zhvlerësimin e letrave me vlerë në shumën prej 1000 rubla.
Organizata do të regjistrojë në kontabilitet:
D-t 91 K-t 59 - 1000 fshij. - është krijuar një rezervë për zhvlerësimin e investimeve në letra me vlerë.
Një rezervë krijohet për zhvlerësimin e letrave me vlerë të konsideruara si investime financiare, prandaj rezervë për zhvlerësimin e tyre krijohet edhe për aksionet e veta të blera nga aksionerët që lidhen me këto investime.
Pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë pasqyrojnë në pasqyrat e tyre financiare tremujore dhe vjetore letrat me vlerë të organizatave të tjera të blera si për nevojat e tyre ashtu edhe për rishitje, kuotat e të cilave publikohen rregullisht, me çmimin e tregut, nëse është më i ulët se vlera kontabël. . Nëse transaksionet për të njëjtën vlerë në datën e përgatitjes së pasqyrave financiare janë bërë përmes dy ose më shumë organizatorëve të tregtisë, atëherë pjesëmarrësit profesionistë kanë të drejtë të zgjedhin në mënyrë të pavarur normën e sigurisë për të pasqyruar vlerën e investimeve të tyre.
Nëse deri në fund të vitit pas vitit të krijimit të rezervës për zhvlerësimin e investimeve në letra me vlerë, kjo rezervë në asnjë pjesë nuk përdoret, atëherë shumat e pashpenzuara gjatë hartimit të bilancit i shtohen rezultateve financiare të organizatës. për vitin përkatës dhe më pas, nëse letrat me vlerë mbeten të kuotuara, rezerva krijohet sërish në përputhje me vlerën e tregut të letrave me vlerë më 31 dhjetor. Rezerva hiqet duke postuar:
Debi i llogarisë 59 “Provizionet për zhvlerësimin e investimeve financiare”
Kredi për llogarinë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”.
Kontabiliteti analitik për llogarinë 59 “Rezerva për zhvlerësim të investimeve në letra me vlerë” kryhet për çdo rezervë.
Për qëllime të tatimit mbi fitimin nuk merren parasysh shumat e rezervave për zhvlerësimin e investimeve në letra me vlerë, d.m.th. ato nuk ulin shumën e fitimit të tatueshëm. Prandaj, gjatë llogaritjes së shumës së fitimit të tatueshëm, shuma fillestare e fitimit të krijuar në kontabilitet rregullohet (rritet) me shumën e rezervave të grumbulluara. Mungesa e një rezerve të krijuar në fund të vitit për zhvlerësimin e investimeve në letra me vlerë (nëse ato janë në bilancin e organizatës) tregon një mbivlerësim të investimeve financiare dhe rezultateve financiare.
Sipas Art. 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur përcaktohet baza tatimore, shpenzimet në formën e shumave të zbritjeve ndaj rezervave për zhvlerësimin e investimeve në letrat me vlerë të krijuara nga organizatat në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse nuk merren parasysh; me përjashtim të shumave të zbritjeve në rezervat për zhvlerësimin e letrave me vlerë të bëra nga pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë në përputhje me Artin. 300 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Në përputhje me Art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjatë përcaktimit të bazës tatimore, të ardhurat në formën e shumave të rezervave të rivendosura për zhvlerësimin e letrave me vlerë nuk merren parasysh (me përjashtim të rezervave për krijimin e të cilave, në përputhje me Neni 300 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, baza tatimore është ulur më parë).
Për të llogaritur formimin e rezervave, organizatat për zhvlerësimin e investimeve në letra me vlerë përdorin llogarinë 59 "Rezerva për zhvlerësimin e investimeve në letra me vlerë".
Pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë krijojnë rezerva për zhvlerësimin e investimeve në letra me vlerë për çdo letra me vlerë të organizatave të tjera që nuk janë subjekt i rivlerësimit, të fituara si për nevojat e tyre ashtu edhe për rishitje, kuotat e të cilave publikohen rregullisht. Kjo bëhet në datën e përgatitjes jo vetëm të pasqyrave financiare vjetore, por edhe tremujore, nëse vlera e tregut e letrave me vlerë bëhet më e ulët se vlera e tyre kontabël. Nëse për të njëjtën siguri si në datën e përgatitjes së pasqyrave financiare transaksionet janë bërë përmes dy ose më shumë organizatorëve të tregtisë, atëherë pjesëmarrësit profesionistë kanë të drejtë të zgjedhin në mënyrë të pavarur normën e sigurisë për të pasqyruar vlerën e investimeve të tyre (klauzola 5.1. Rregullat për reflektim nga pjesëmarrësit profesionistë të tregut të letrave me vlerë dhe fondeve të investimeve në kontabilitetin e transaksioneve individuale me letrat me vlerë, miratuar me Rezolutën e Komisionit Federal të Letrave me Vlerë të Rusisë, datë 27 nëntor 1997 nr. 40).
Rezervat krijohen për shkak të rezultateve financiare të një organizate tregtare ose një rritje të shpenzimeve të një organizate jofitimprurëse me shumën e diferencës midis kostos me të cilën letrat me vlerë pranohen për kontabilitet:
Debi 91 Kredi 59 – janë krijuar rezerva;
Debi 59 Kredi 91 – rezerva e zhvlerësimit e krijuar më parë është zvogëluar (fshirë).
Në të njëjtën kohë, letrat me vlerë pasqyrohen në bilanc me vlerën e tregut. Shuma e rezervës së formuar nuk është pasqyruar veçmas në anën e detyrimeve të bilancit.
Kontabiliteti analitik për llogarinë 59 “Rezerva për zhvlerësim të investimeve në letra me vlerë” kryhet për çdo rezervë.
Pjesëmarrësit profesionistë të tregut të letrave me vlerë të angazhuar në aktivitetet e tregtimit kanë të drejtë të shpenzojnë për qëllime tatimore kontributet në rezervat për amortizimin e letrave me vlerë, nëse tatimpaguesit e tillë përcaktojnë të ardhurat dhe shpenzimet në bazë akruale. Në këtë rast, shumat e rezervave të rivendosura për zhvlerësimin e letrave me vlerë, zbritjet për krijimin (rregullimin) e të cilave janë marrë parasysh më parë gjatë përcaktimit të bazës tatimore, njihen si të ardhura të tatimpaguesit të treguar.
Në kontabilitetin tatimor, krijimi i një rezerve për zhvlerësimin e investimeve financiare për qëllime të tatimit mbi fitimin nuk merret parasysh (klauzola 10 e nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Një test zhvlerësimi kryhet të paktën një herë në vit duke filluar nga 31 dhjetori nëse ka indikacione për zhvlerësim.
Nëse rezultatet e auditimit zbulojnë një rënie të mëtejshme të vlerës së vlerësuar, atëherë shuma e rezervës së zhvlerësimit të krijuar më parë rritet dhe rezultati financiar zvogëlohet.
Nëse rezultatet e auditimit zbulojnë një rritje të vlerës së tyre të vlerësuar, atëherë shuma e rezervës zvogëlohet dhe rezultati financiar rritet.
Nëse një investim financiar nuk i plotëson më kriteret për një rënie të qëndrueshme të vlerës, atëherë shuma e rezervës së krijuar përfshihet në rezultatet financiare (si pjesë e të ardhurave të tjera).
Rezervat për zhvlerësimin e letrave me vlerë krijohen në monedhën e Federatës Ruse, pavarësisht nga monedha e vlerës nominale të letrës. Për letrat me vlerë të shprehura në valutë të huaj, çmimi i blerjes dhe çmimi i tregut rillogariten në rubla ruse me kursin zyrtar të këmbimit të Bankës së Rusisë në datën e krijimit dhe rregullimit të rezervës.
Le të shqyrtojmë një shembull të krijimit të një rezerve për ndërmarrjet e Solaris LLC. Vlera nominale e pjesës së kontributit në kapitalin e autorizuar është 500,000 rubla. (madhësia e aksionit - 51%). Bazuar në vlerën e aktiveve neto të LLC sipas bilancit për 9 muaj të 2011, organizata krijoi një rezervë për zhvlerësimin e këtyre investimeve financiare në shumën prej 40,000 rubla.
Në shkurt 2012, pas marrjes nga organizata të pasqyrave financiare vjetore të LLC për vitin 2011, të propozuara për miratim, organizata konstatoi se vlera e aktiveve neto të LLC arriti në 800,000 rubla. Pasqyrat financiare të organizatës për vitin 2011 janë miratuar më 30 mars 2012.
Ulja e vlerës së aseteve ((500,000 rubla - 40,000 rubla) - 800,000 rubla x 51% = 52,000 rubla), e shkaktuar nga një ngjarje pas datës së raportimit, është e rëndësishme për organizatën (52,000 rubla / (500,000 rubla) - 500,000 rubla rubla) x 100% = 11.3%), që do të thotë se ngjarja pasqyrohet në kontabilitetin sintetik dhe analitik të organizatës në hyrjet përfundimtare të dhjetorit 2008.
Krijimi i rezervës u dokumentua duke përdorur regjistrimet e mëposhtme kontabël.
Rezervat për zhvlerësimin e investimeve financiare krijohen nga organizatat që kanë letra me vlerë në aktivet e tyre për të sqaruar vlerën e tyre aktuale. Do të mësoni se cilat transaksione duhet të pasqyrojnë formimin dhe shlyerjen e rezervës në artikullin tonë.
Zhvlerësimi i investimeve financiare kuptohet si një rënie e qëndrueshme dhe e ndjeshme e vlerës së tyre. Në mënyrë që investimet të konsiderohen të zhvlerësuara, vlera e tyre aktuale e tregut duhet të jetë më e ulët se përfitimet që organizata planifikon të marrë nga këto investime.
Paragrafi 45 i PBU parashikon që në fund të periudhës raportuese, një organizatë që zotëron letra me vlerë (aksione, obligacione, etj.) duhet të analizojë kontabilitetin dhe vlerën e tyre të tregut. Nëse rezultatet e analizës zbuluan një ulje të vlerës së tregut në krahasim me treguesit e kontabilitetit, atëherë vlerësimi i tyre në kontabilitet duhet të rregullohet.
Procedura për krijimin e një rezerve për zhvlerësimin e letrave me vlerë nënkupton zbatimin e operacioneve për të pasqyruar rregullimet në çmimin kontabël të aksioneve në përputhje me vlerën e tyre të tregut. Duhet theksuar se rezerva krijohet për aksionet e pakuotuara, si dhe për ato letra me vlerë që kuotohen në bursë, dhe vlera e tyre në treg konfirmohet nga publikimi i kuotave. Në varësi të kushteve të përcaktuara nga politika e kontabilitetit, analiza e vlerës së tregut të letrave me vlerë dhe, si rezultat, formimi i një rezerve për zhvlerësimin e tyre, mund të kryhet si në fund të vitit ashtu edhe në periudhat e raportimit të ndërmjetëm. muaj, tremujor).
Për të pasqyruar operacionet e formimit të rezervës, duhet të ekzistojnë kushtet e mëposhtme:
- Bazuar në rezultatet e 2 periudhave të fundit raportuese, vlera e letrave me vlerë është reflektuar në kontabilitet dukshëm më e ulët se vlera e tyre e tregut. Pragu i materialitetit përcaktohet nga vetë organizata, duke e fiksuar këtë tregues në politikat e saj kontabël.
- Në fund të vitit raportues, vlera e tregut të aksioneve ndryshoi ekskluzivisht në drejtim të rënies.
- Nuk ka informacion për një rritje të mundshme të vlerës së tregut të letrave me vlerë.
Kontabilizimi i provizionit për zhvlerësim të letrave me vlerë
Për të pasqyruar informacionin e përgjithësuar në lidhje me rezervat që një organizatë formon për zhvlerësimin e investimeve financiare në letra me vlerë, ato përdoren. Kontabiliteti analitik për këtë llogari kryhet në kuadër të çdo rezerve të formuar.
Operacioni për krijimin e një rezerve për amortizimin e investimeve pasqyrohet me hyrjen Dt 91/2 Kt.
Rezerva e krijuar mund të shpërbëhet (fshihet) kur rritet norma e letrave me vlerë të regjistruara, si dhe në rast të shitjes së tyre. Shlyerja e rezervës duhet të pasqyrohet në afishimin Dt Kt 91/1. Me këtë postim, organizata konfirmon se investimet financiare nuk plotësojnë më kriterin e uljes së qëndrueshme dhe të ndjeshme të vlerës së tyre. Në rast të nxjerrjes jashtë përdorimit të investimeve financiare, vlera e vlerësuar e të cilave është marrë parasysh gjatë llogaritjes së rezervës, shuma e rezervës pasqyrohet në kontabilizimin e rezultateve financiare.
Formimi i rezervës
SHA Faraoni ka 1200 obligacione në aktivet e saj, çmimi i librit të secilës prej tyre është 312 rubla. Gjatë janarit 2016, Pharaoni SHA mori informacion në lidhje me kuotat e këtyre aksioneve. Në të njëjtën kohë, çmimi mesatar për promovimin ishte 275 rubla. Sipas politikës kontabël, pragu i materialitetit është 5%.
Meqenëse çmimi i obligacioneve sipas transaksioneve (275 rubla) është më shumë se 5% më i ulët se vlera e tyre kontabël (312 rubla), llogaritari i Faraonit SHA bëri hyrje për të krijuar një rezervë për zhvlerësimin e obligacioneve:
Fshirja e rezervës për shkak të shitjes së aksioneve
SHA Gigant zotëron 1,420 aksione, kostoja fillestare e secilës prej të cilave është 1,200 rubla. Në fund të vitit 2015, vlera e tregut e secilës aksion ishte 900 rubla, dhe për këtë arsye u formua një rezervë për zhvlerësimin e tyre në shumën prej 426,000 rubla. ((1420 copë * (1200 rubla - 900 rubla). Në shkurt 2016, aksionet iu shitën Favorit LLC me një çmim prej 980 rubla për aksion, rezerva për zhvlerësimin e aksioneve u fshi në bazë të marrëveshjes së blerjes dhe shitjes.
