Karakteristikat e qirave operative dhe kontabiliteti i tyre. Qiraja financiare Çfarë do të thotë të ardhura nga qiraja operative?

Pavel Anikin, Drejtor i Auditimit të SHA RUFAUDIT, anëtar i RCA-së, kontabilist i certifikuar (CA P)

Kur llogaritni me qira si në Rusisht ashtu edhe standardet ndërkombëtare Shërbimet financiare të kompanive kanë shumë pyetje. Si ta klasifikoni atë? Kush duhet ta pasqyrojë pronën në bilancin e saj - qiradhënësi apo qiramarrësi? Si të shpërndahen të ardhurat dhe shpenzimet ndërmjet periudhave të raportimit? Në këtë artikull do të shikojmë ndryshimet në qasjet për zgjidhjen e këtyre problemeve që ofrojnë SNRF dhe RAS.

Qira: operativ apo financiar?

Për të pasqyruar saktë një marrëveshje qiraje në kontabilitet, së pari duhet të zbuloni se çfarë lloj qiraje është: operative ose financiare, domethënë qiradhënie.

Le të fillojmë me legjislacionin rus. Për t'iu përgjigjur kësaj pyetjeje, duhet t'i referoheni Ligjit Federal të 29 tetorit 1998 Nr. 164-FZ "Për Qiranë Financiare (Qiranë)" (në tekstin e mëtejmë Ligji i Qiradhënies). Sipas tij, përmbajtja e kontratës së qirasë duhet të jetë si më poshtë. Qiradhënësi fiton pronësinë e pronës së zgjedhur nga qiramarrësi nga një shitës i caktuar. Qiradhënësi duhet t'i sigurojë qiramarrësit këtë pronë për posedim dhe përdorim të përkohshëm kundrejt një tarife.

Përkatësisht, marrëdhëniet me qira sipas marrëveshjeve të tilla ato klasifikohen si leasing. E gjithë pjesa tjetër duhet të merret parasysh si qira tjetër, pra qira operative. Kështu, qiratë klasifikohen vetëm në varësi të mënyrës se si është hartuar marrëveshja. Ju lutemi vini re: prodhuesi nuk mund të veprojë si qiradhënës në lidhje me produktet e tij.

Nga ana tjetër, SNRF i ndajnë qiratë në qira financiare dhe operative në varësi të përmbajtjes ekonomike të transaksionit. Hapi i parë është të zbuloni se kush mbart rreziqet që lidhen me zotërimin e aktivit dhe përfitimet nga përdorimi i tij.

Kështu, standardet ndërkombëtare e klasifikojnë si qiradhënien e pronës me qira, të gjitha rreziqet dhe përfitimet ekonomike nga përdorimi i të cilave transferohen nga qiradhënësi te qiramarrësi.

Shenjat “ndërkombëtare” të leasing-ut

1. Në përfundim të afatit të kontratës, qiramarrësi bëhet pronar i aktivit. Meqenëse prona do t'i mbetet qiramarrësit gjatë gjithë jetës së saj të dobishme, rreziqet dhe përfitimet do t'i kalojnë atij.

2. Në fund të afatit të qirasë, qiramarrësi ka të drejtë të blejë aktivin me një çmim që është dukshëm më i ulët se vlera e drejtë e tij në kohën e këtij transaksioni. Në të njëjtën kohë, edhe kur lidh një kontratë qiraje, qiramarrësi duhet të jetë i sigurt se prona do t'i shitet. Kjo do të thotë, në fund të periudhës së qirasë, pronësia e aktivit duhet t'i kalojë qiramarrësit, megjithëse kjo nuk i nënshtrohet detyrimeve të palëve në marrëveshje.

3. Afati i qirasë përfaqëson një pjesë të rëndësishme të jetës së dobishme të aktivit. Në këtë rast, pronësia e pronës nuk mund t'i kalojë qiramarrësit. Por duke qenë se ai do ta përdorë aktivin për pjesën më të madhe të jetës së tij të dobishme, ai do të korrë edhe shumicën e përfitimeve ekonomike.

Vini re se SNRF nuk përcakton kritere të qarta me të cilat mund të përcaktohet se cila pjesë e jetëgjatësisë së shërbimit të një aktivi është e rëndësishme. Në praktikë, zakonisht përdoret 75 për qind. Sidoqoftë, mos harroni se kjo është vetëm një vlerë e përafërt. Jo gjithmonë tregon se qiraja duhet të klasifikohet si financiare.

4. Vlera e skontuar e pagesave të qirasë në datën e nënshkrimit të kontratës është e barabartë me çmimin e drejtë të aktivit ose përbën një pjesë të konsiderueshme të tij (në praktikë, shifra është 90 për qind). Domethënë, në situatën e përshkruar, qiramarrësi në fakt e blen pronën me një plan me këste.

5. Prona është e tillë që vetëm qiramarrësi mund ta përdorë atë pa modifikime të rëndësishme.

Pra, qiraja është e klasifikuar. Nëse kjo është një qira operative, atëherë ndryshimet në kontabilitet sipas RAS dhe SNRF do të jenë të parëndësishme. Por rregullat e kontabilitetit për qiratë financiare janë thelbësisht të ndryshme.

Mosmarrëveshja e bilancit

Është e nevojshme të zbulohet se cili nga pjesëmarrësit në marrëveshjen e qirasë financiare do të pranojë pronën në bilancin e tyre.

Në kontabilitetin rus, teksti i kontratës do të jetë i një rëndësie vendimtare. Në fund të fundit, ortakët mund të vendosin për subjektin e lizingut me marrëveshje të përbashkët (neni 31 i ligjit për qiradhënien).

Në përputhje me kërkesat e SNRF-ve, nëse një qira klasifikohet si qira financiare, atëherë qiradhënësi duhet ta fshijë pronën nga bilanci i saj. Qiramarrësi duhet të marrë parasysh gjërat e tij me vlerë. Në kontabilitetin rus, aktivi mund të mbetet në bilancin e qiradhënësit me marrëveshje të partnerëve. Në këtë rast, qiramarrësi do të llogarisë këtë pronë në një llogari jashtë bilancit.

Kontabiliteti për një qira financiare nga një qiramarrës...

1. Njohja fillestare. Në fillim të periudhës së qirasë, qiramarrësi duhet të tregojë aktivet e marra dhe detyrimet që rezultojnë në bilancin e tij. NË rast i përgjithshëm prona vlerësohet me vlerën e drejtë. Nëse rezulton të jetë më shumë se shuma e zbritur e pagesave minimale të qirasë, bëhet një regjistrim në kontabilitet për shumën qira. Kjo do të thotë, prona reflektohet në më të ulëtën nga dy vlerësimet (parimi i konservatorizmit).

Vlera aktuale e pagesave minimale të qirasë përcaktohet në bazë të normës së interesit të përfshirë në qira. Kjo e fundit quhet edhe norma e nënkuptuar - ajo që qiradhënësi përdori gjatë llogaritjes së pagesave të qirasë. Natyrisht, në shumicën e rasteve qiramarrësi nuk i dihet. Pastaj ju duhet të përdorni normën e interesit të një kredie bankare, orari i pagesës për të cilin do të korrespondonte me kushtet e marrëveshjes së qirasë.

Nëse vlera e zbritur e pagesave minimale të qirasë është më e vogël se çmimi i drejtë i pronës, ajo duhet të rritet në vlerën e fundit. Të gjitha shpenzimet fillestare të qiramarrësit do të përfshihen në shumën në të cilën ai do të pranojë pronën për kontabilitet.

Rregullat për regjistrimin e qirave financiare në kontabilitetin rus janë të ndryshme. Kështu, nëse, sipas kushteve të marrëveshjes, qiramarrësi duhet të pranojë aktivin e dhënë me qira në bilancin e tij, ai do ta marrë parasysh atë në shumën nominale të pagesave të qirasë. Kjo do të thotë, RAS nuk merr parasysh vlerën në kohë të parasë.

Në SNRF, qiramarrësi tregon detyrimet e tij ndaj qiradhënësit edhe në vlerën nominale. Por në të njëjtën kohë, ai prezanton një llogari shtesë, e cila pasqyron shumën e shpenzimeve të interesit në të ardhmen. Si rezultat, shuma e zbritur e borxhit do të shfaqet në bilanc.

2. Kontabiliteti i kostos. Sipas rregullave të SNRF-ve, shpenzimet e qiramarrësit përbëhen kryesisht nga dy komponentë: amortizimi i aktivit të dhënë me qira dhe shpenzimi i interesit.

Në RAS, palët në një kontratë, me marrëveshje, mund të aplikojnë zhvlerësim të përshpejtuar të pronës së dhënë me qira (neni 31 i ligjit për qiradhënien).

Sipas SNRF-ve, qiramarrësi duhet të zhvlerësojë aktivet e dhëna me qira sipas rregullave që ai zbaton për pasuri të ngjashme. Megjithatë, ai nuk mund të vendosë amortizimin e përshpejtuar.

Shpenzimet e interesit për përdorimin e pronës së dhënë me qira raportohen duke përdorur metodën e interesit efektiv 1, e ngjashme me interesin për detyrimet afatgjata të shoqërisë. Por në kontabilitetin rus, shpenzimet e interesit nuk tregohen. Kostot e qirasë do të përbëhen ose ekskluzivisht nga pagesat e qirasë (kur llogaritet pronë me qiradhënësin), ose nga amortizimi i përllogaritur (kur llogaritet për qiramarrësin).

...dhe pronari

2. Njohja e të ardhurave. Sipas standardeve ndërkombëtare të kontabilitetit, si qiradhënësi ashtu edhe qiramarrësi duhet të regjistrojnë të ardhurat nga interesi gjatë gjithë afatit të marrëveshjes së qirasë. Për më tepër, ata duhet ta bëjnë këtë në mënyrë sistematike dhe racionale. Norma konstante e kthimit shpërndahet midis investimit neto të papaguar të qiradhënësit në qira. Këto të fundit përfaqësojnë diferencën midis shumës nominale të borxhit dhe shumës së të ardhurave nga interesi që nuk janë marrë ende. Pra, ne po flasim për të njëjtën metodë të normës efektive të interesit.

Sipas rregullave të RAS, qiradhënësi mund të pasqyrojë të ardhurat në dy mënyra. Zgjedhja midis tyre varet nga cili prej ortakëve llogarit pronën në bilancin e tyre - qiradhënësi ose qiramarrësi.

Në rastin e parë, të ardhurat e qiradhënësit do të jenë shuma e pagesave të qirasë sipas marrëveshjes. Në të dytën, diferenca midis shumës nominale të të gjitha pagesave dhe vlerës aktuale të aktivit të transferuar duhet t'i atribuohet të ardhurave të shtyra. Në pasqyrën e të ardhurave, kjo shumë pasqyrohet në bazë të kushteve të kontratës së qirasë dhe jo në mënyrë të barabartë, si në SNRF.

3. Kontabiliteti për qiratë tregtare. Ekziston një ndryshim tjetër i rëndësishëm midis SNRF dhe RAS. Ajo lidhet me të ashtuquajturën qira tregtare. Ata flasin për këtë kur shitësi i pronës vepron si qiradhënës. Kjo do të thotë, kur marrja me qira është në thelb një alternativë ndaj blerjes së një aktivi. Në një situatë të tillë, SNRF kërkon që qiradhënësi të ndajë të ardhurat e tij në dy lloje:

fitimi ose humbja që është ekuivalente me të ardhurat minus shpenzimet nga shitja e aktivit të dhënë me qira në çmimet e tregut duke marrë parasysh të gjitha zbritjet - në datën e reflektimit në kontabilitetin e pronës me qira;
të ardhurat nga interesi - gjatë gjithë afatit të qirasë.

Kështu, Rregullat ruse Kontabiliteti i qirave financiare ndryshon dukshëm nga ato ndërkombëtare. Kryesisht për faktin se procedura e kontabilitetit përcaktohet kryesisht nga karakteristikat e një transaksioni të veçantë, domethënë nga kushtet e marrëveshjes së qirasë. Kur llogaritet ky lloj qiraje sipas SNRF-ve, është e nevojshme të respektohet parimi i përparësisë së përmbajtjes ekonomike të marrëveshjes ndaj formës së saj. Ndryshimet në kontabilitetin e qirave financiare janë edhe për faktin se RAS nuk ka konceptin e vlerës në kohë të parasë. Prandaj, kompanitë vendase nuk mund të shpërndajnë të ardhurat nga interesi dhe shpenzimet e qirasë në mënyrë të barabartë bazuar në normën efektive të interesit.

Dallimet në kontabilitetin e qirasë sipas standardeve ruse dhe ndërkombëtare

	Procedura e regjistrimit

Klasifikimi i qirave	Në bazë të kushteve të kontratës	Varet nga përmbajtja ekonomike e transaksionit
Kontabilizimi i pronës së dhënë me qira në bilancin e qiradhënësit ose qiramarrësit	Përcaktuar në kontratë	Qiramarrësi gjithmonë kontabilizon aktivin në bilancin e tij
Kontabiliteti për transferimin e pronës nga një qiramarrës	Bazuar në shumën nominale të pagesave të qirasë në bilanc ose në një llogari jashtë bilancit	Me vlerën më të vogël të vlerës së drejtë ose vlerës së skontuar të pagesave të qirasë
Pasqyrimi i shpenzimeve nga qiramarrësi	Kostot përbëhen nga pagesat e qirasë ose nga amortizimi i aktivit (lejohet amortizimi i përshpejtuar)	Prona është e amortizuar në Rregulla të përgjithshme. Shpenzimet e interesit regjistrohen në bazë të normës efektive të interesit
Kontabiliteti për transferimin e pasurisë nga qiradhënësi	Nëse një aktiv fshihet nga bilanci, të arkëtueshmet regjistrohen në shumën e tyre nominale	Tregon vlerën e zbritur të të arkëtueshmeve
Pasqyrimi i të ardhurave nga qiradhënësi	Në përputhje me kushtet e marrëveshjes	Bazuar në normën efektive të interesit
Kontabiliteti i qirasë tregtare	Nuk ka koncept të qirasë tregtare	Përveç të ardhurave nga interesi, merret parasysh fitimi ose humbja nga shitja e një aktivi.

Sot do të flasim për atë që është një qira operative, pasi ky informacion do të jetë i dobishëm për të gjithë investitorët fillestarë.

Statistikat tregojnë se më shumë se 30% e aktiveve fikse të ndërmarrjeve vendase përdoren në bazë të marrëveshjeve të qirasë.

Literatura moderne ekonomike dallon katër lloje kryesore:

Financiare.
Salla e operacionit.
Të kombinuara.
E kthyeshme.

Termi "qira operative" zakonisht nënkupton transferimin e aseteve palëve të treta për përdorimin e tyre. Veçori kryesore qira operativeështë se pronari i aseteve vazhdon t'i mbajë ato pas transferimit të tyre tek palët e treta.

Një nga kompanitë e para që praktikoi gjerësisht qiratë operative ishte IBM. Kjo organizatë filloi të jepte me qira pajisje zyre dhe kompjuterë kompanive të ndryshme.

Asetet që kërkojnë mirëmbajtje të rregullt gjatë operimit janë të përshtatshme në mënyrë optimale për qira operative. Mirëmbajtja. Ndër pasuritë e ngjashme vëmendje të veçantë meriton transport automobilistik, lloje të ndryshme të pajisjeve inxhinierike, etj.

Kur jepni me qira aktive për qira operative, pronari i tyre merr përsipër detyrime për to shërbimi. Duhet të theksohet se pagesat e qirasë fillimisht përfshijnë çmimin e mirëmbajtjes periodike të aseteve që jepen me qira.

Qira operative. Veçoritë

Ndër karakteristikat kryesore Qiratë operative kërkojnë vëmendje të veçantë për zhvlerësimin jo të plotë të aktiveve të dhëna me qira.

Kjo për faktin se objektet jepen me qira për një periudhë kohore dukshëm më të shkurtër sesa jeta e shërbimit të vendosur nga prodhuesi. Për këtë arsye, pagesat e qirasë nuk janë në gjendje të mbulohen Çmimi i plotë asetet që jepen me qira.

Për të mbuluar kostot që rezultojnë, qiradhënësi mund të përdorë një nga disa metoda të disponueshme. Metoda më e zakonshme përfshin rinovimin e qirasë ose dhënien me qira të aktivit te një qiramarrës tjetër. Përndryshe, pronari thjesht mund ta shesë aktivin pas përfundimit të qirasë.

Një marrëveshje standarde e qirasë operative parashikon që qiramarrësi ka të drejtë ta ndërpresë atë para kohe. Është prania e kësaj klauzole që e dallon një marrëveshje qiraje operative nga të tjerat.

Gjithashtu, kur hartoni një marrëveshje qiraje operative në të detyrueshme merren parasysh rreziqet që mund të shkaktohen nga vjetërsimi i aktiveve ose kohëzgjatja joproduktive për shkak të ndryshimeve në kushtet aktuale të tregut.

Të gjitha rreziqet që lindin gjatë lidhjes së një marrëveshjeje qiraje operative përballohen nga qiramarrësi së bashku me pajisjet që ai jep me qira. Kjo është pikërisht ajo nga e cila përbëhet dallimi kryesor ndërmjet qirave operative dhe atyre financiare.

Pasqyrimi i qirave operative në kontabilitet

Kur përgatitni një raport kontabël, pagesat për llojin e përshkruar të qirasë regjistrohen si shpenzime të shtyra për qiramarrësin, si dhe të ardhura të shtyra për pronarin e aktivit.

Sipas legjislacionit aktual, pagesat e qirasë janë shpenzime, të cilat mundësojnë shlyerjen e tyre. Në kontabilitet, pagesat e qirasë shlyhen në mënyrë lineare.

Një shembull i mrekullueshëm i një qiraje operative është dhënia me qira e hapësirës për zyra në lloje të ndryshme qendrat tregtare. Në këtë rast pronari qendër tregtare merr përsipër të mbajë ambientet e dhëna me qira në gjendjen e duhur teknike.

Një shembull tjetër i një qiraje të tillë është dhënia me qira e pasurive të paluajtshme rezidenciale ekzistuese.

Duhet mbajtur mend se një lloj qiraje operative mjaft e zakonshme është një qira e kthimit me qira. Ky term zakonisht nënkupton një situatë ku pronari shet një aktiv ekzistues. Më pas shitësi jep me qira aktivin e shitur nga blerësi.

Standardi SNRF do të modifikohet shumë shpejt. Pas ndryshimit të këtij standardi, termi qira operative do të zhduket plotësisht nga legjislacioni vendas.

Duhet të theksohet se një qira operative ndryshon nga një qira financiare vetëm në kushtet e marrëveshjes së lidhur.

Shpresoj se ky material ju ka ndihmuar të kuptoni se çfarë është një qira operative, si dhe cilat janë tiparet kryesore të këtij termi.

Nëse jeni të interesuar të investoni në lloje te ndryshme pasuritë e paluajtshme komerciale për qëllimin e marrjes me qira të saj të mëvonshme, atëherë njohuritë rreth veçorive të qirave operative do të jenë të dobishme. Dhënia me qira e pronës ekzistuese për qira operative është mjaft metodë efektive marrjen e të ardhurave.

Aktualisht, deri në 30% të aktiveve fikse blihen duke përdorur marrëveshje qiraje. Ekzistojnë këto lloje të qirave: operativ, kthimi, i kombinuar.

Qiraja operative (shërbimi) përfshin transferimin për përdorim. Karakteristikë e rëndësishme qira operative, Ajo që e dallon atë nga varietetet e tjera është vazhdimi dhe mirëmbajtja e aktivit nga pala transferuese.

Një nga pionierët e operacioneve të tilla ishte IBM. IBM mori me qira kompjuterë, dublikatë dhe pajisje zyre.

Prona të tjera që kërkojnë financim dhe mirëmbajtje të rregullt janë ideale për qiratë operative, si p.sh. pajisje rrugore, pajisje inxhinierike mekanike etj.

Në një qira të tillë, qiradhënësi është përgjegjës për mirëmbajtjen. Pagesat e qirasë zakonisht përfshijnë koston e mirëmbajtjes.

Tipar karakteristik qira operativeështë amortizimi jo i plotë i aktivit.

Prona me qira jepet me qira për një periudhë dukshëm më të shkurtër se shërbimi i vendosur. Në këtë rast, pagesat e qirasë nuk mbulohen kosto e plotë pronë me qira.

Ka disa opsione për qiradhënësin menyra te ndryshme duke mbuluar të tyren. Është e mundur rinovimi i marrëveshjes së qirasë, transferimi i pronës me qira për përdorim te një qiramarrës tjetër ose shitja e saj.

Një klauzolë e rëndësishme në marrëveshjet e qirasë është marrëveshja e anulimit, e cila i jep qiramarrësit të drejtën të zgjidhë kontratën para kohe. Prania e kësaj klauzole ju lejon të klasifikoni pa mëdyshje qiranë si funksionale.

Standardi ndërkombëtar SNK 17 “Qira” prezanton klasifikimin e qirave. Lloji i qirasë përcaktohet në bazë të shpërndarjes së përfitimeve ndërmjet qiramarrësit dhe qiradhënësit.

Përfitimet lindin nga transaksionet e pritshme gjatë jetës së aktivit dhe nga vlerësimi i vlerës.

Rreziqet shkaktohen nga mundësia e ndërprerjes, vjetërsimit të sendit me qira dhe ndryshimeve në kushtet ekonomike të funksionimit të tij, duke sjellë ndryshime në kushtet e tregut.

Qira operative ndodh nëse në thelb të gjitha rreziqet dhe përfitimet i transferohen qiramarrësit së bashku me aktivin e dhënë me qira. Ky është një ndryshim thelbësor nga një qira financiare ose shitje me këste.

Kontabiliteti i qirasë operative

Pagesat për qiratë operative pasqyrohen si shitje shërbimesh në rreshtat "shpenzime të periudhës" për qiramarrësin dhe "të ardhura të shtyra" për qiradhënësin, duke treguar parapagimin.

Pagesat e qirasë, me përjashtim të kostove të mirëmbajtjes, etj., njihen si shpenzime që i nënshtrohen fshirjes. Shlyerjet bëhen në mënyrë lineare.

Një lloj i qirasë operative mund të jetë një kthim me qira. Termi do të thotë që pronari i aktivit shet aktivin dhe merr për të. Pas përfundimit të transaksionit, shitësi jep me qira aktivin e shitur.

Në varësi të kushteve nën të cilat aktivi jepet me qira, qiraja klasifikohet sipas llojit si operativ ose financiar.

Aktualisht po përgatitet botim i ri Standardi SNRF, në të cilin koncepti i qirasë operative do të zhduket.

Ministria e Financave e Rusisë ka përgatitur udhëzime për zbatimin e dispozitave kalimtare të GHS "Aktivet fikse" në lidhje me çështjet e reflektimit në kontabilitet në llogaritë përkatëse të bilancit të pasurive të paluajtshme.

Gjatë inventarit tuaj vjetor, sigurohuni që të shikoni marrëveshjet e qirasë dhe përdorim falas për të gjitha objektet e marra nga institucioni juaj pa iu caktuar e drejta e menaxhimit operacional. Tani objekte të tilla renditen në kontabilitetin tuaj pas bilancit në llogarinë 01 ().

Zgjidhni të gjitha qiratë dhe marrëveshjet e përdorimit të lirë që mund të kualifikohen si qira jo-operative (financiare). Për ta bërë këtë, kontrolloni nëse kriteret e renditura në . Nuk është e nevojshme që të plotësohen të gjitha kriteret. Shenjat e dhëna qoftë edhe individualisht janë bazë për klasifikimin e pronës si objekt qiraje financiare.

Jepini përparësi kritereve të qirasë financiare. Edhe nëse plotësohen disa shenja të një qiraje operative, por në të njëjtën kohë ka shenja të një qiraje financiare, klasifikojeni pronën si qira financiare.

Pavarësisht formulimit mjaft kompleks të standardit, thelbi i dallimeve midis qirave financiare dhe atyre operative nuk është i vështirë për t'u kuptuar. Le ta shohim problemin duke përdorur shembuj.

Shembulli 1

Termi i mbetur përdorim i dobishëm Prona eshte 20 vjecare dhe jepet me qera per te gjithe 20 vjet. Për më tepër, sipas marrëveshjes, qiramarrësi duhet të paguajë pagesa të qirasë në shumën prej 4.9 milion rubla. dhe merr të drejtën për të blerë pronën.

Në këtë rast, afati i qirasë është i krahasueshëm me periudhën e mbetur të përdorimit - një nga shenjat e një qiraje financiare është e pranishme. Për më tepër, afati i kontratës së qirasë është i rëndësishëm, por jo i vetmi kriter për përcaktimin e llojit të qirasë. Një tjetër shenjë e një qiraje financiare është krahasueshmëria e shumës totale të pagesave të qirasë me vlerën e drejtë të objektit (). Nëse një ndërtesë mund të blihet në treg për afërsisht 5 milion rubla, dhe sipas marrëveshjes së qirasë do të duhet të paguani gjithsej 4.9 milion rubla, mund të flasim për një qira financiare. Në një situatë të tillë, qiramarrësi, si të thuash, blen pronën.

Në thelb, në shembullin tonë gjithçka veçoritë e dobishme objekti sipas marrëveshjes do t'i kalojë qiramarrësit, prandaj kjo pronë si objekt qiraje financiare duhet të pasqyrohet nga qiramarrësi në llogarinë 101 (). Por qiradhënësi, kur jepte me qira pronën me qira financiare, i transferoi të gjitha pronat e tij të dobishme. Në të ardhmen, ai nuk do të jetë më në gjendje të përdorë potencialin e dobishëm të objektit ose të marrë përfitime nga përdorimi i tij - objekti nuk korrespondon me konceptin e "Aktivit" (). Prandaj, qiradhënësi duhet ta fshijë atë nga bilanci ().

Shembulli 2

Nëse, me një jetë të dobishme të mbetur prej 20 vjetësh, objekti jepet me qira vetëm për 3 vjet, kjo është shenjë e një qiraje operative. Gjatë një qiraje operative, qiradhënësi vazhdon të llogarisë aktivin e marrë me qira në llogarinë 101 (), dhe qiramarrësi do të duhet të llogarisë të drejtën e përdorimit në një llogari të veçantë (). Për këtë qëllim, është planifikuar që nga data 1 janar 2018 të futet në skemën e llogarisë së re 111 “Të drejtat e përdorimit të pronës”.

Kur llogaritni qiratë sipas standardeve ruse dhe ndërkombëtare, shërbimet financiare të kompanive kanë shumë pyetje. Si ta klasifikoni atë? Kush duhet ta pasqyrojë pronën në bilancin e saj - qiradhënësi apo qiramarrësi? Si të shpërndahen të ardhurat dhe shpenzimet ndërmjet periudhave të raportimit? Në këtë artikull do të shikojmë ndryshimet në qasjet për zgjidhjen e këtyre problemeve që ofrojnë SNRF dhe RAS.

Qira: operativ apo financiar?

Për të pasqyruar saktë një marrëveshje qiraje në kontabilitet, së pari duhet të zbuloni se çfarë lloj qiraje është: operative ose financiare, domethënë qiradhënie.
Le të fillojmë me legjislacionin rus. Për t'iu përgjigjur kësaj pyetjeje, duhet t'i referoheni Ligjit Federal të 29 tetorit 1998 Nr. 164-FZ "Për Qiranë Financiare (Qiranë)" (në tekstin e mëtejmë Ligji i Qiradhënies). Sipas tij, përmbajtja e kontratës së qirasë duhet të jetë si më poshtë. Qiradhënësi fiton pronësinë e pronës së zgjedhur nga qiramarrësi nga një shitës i caktuar. Qiradhënësi duhet t'i sigurojë qiramarrësit këtë pronë për posedim dhe përdorim të përkohshëm kundrejt një tarife.
Prandaj, marrëdhëniet e qirasë sipas marrëveshjeve të tilla klasifikohen si qira. E gjithë pjesa tjetër duhet të merret parasysh si qira tjetër, pra qira operative. Kështu, qiratë klasifikohen vetëm në varësi të mënyrës se si është hartuar marrëveshja. Ju lutemi vini re: prodhuesi nuk mund të veprojë si qiradhënës në lidhje me produktet e tij.
Nga ana tjetër, SNRF i ndajnë qiratë në qira financiare dhe operative në varësi të përmbajtjes ekonomike të transaksionit. Hapi i parë është të zbuloni se kush mbart rreziqet që lidhen me zotërimin e aktivit dhe përfitimet nga përdorimi i tij.
Kështu, standardet ndërkombëtare e klasifikojnë si qiradhënien e pronës me qira, të gjitha rreziqet dhe përfitimet ekonomike nga përdorimi i të cilave transferohen nga qiradhënësi te qiramarrësi.

Shenjat “ndërkombëtare” të leasing-ut

SNRF ofron 5 kritere që mund të përdoren për të përcaktuar nëse rreziqet dhe përfitimet ekonomike që lidhen me aktivin e dhënë me qira janë transferuar në të vërtetë nga një partner te tjetri:
1. Në përfundim të afatit të kontratës, qiramarrësi bëhet pronar i aktivit. Meqenëse prona do t'i mbetet qiramarrësit gjatë gjithë jetës së saj të dobishme, rreziqet dhe përfitimet do t'i kalojnë atij.
2. Në fund të afatit të qirasë, qiramarrësi ka të drejtë të blejë aktivin me një çmim që është dukshëm më i ulët se vlera e drejtë e tij në kohën e këtij transaksioni. Në të njëjtën kohë, edhe kur lidh një kontratë qiraje, qiramarrësi duhet të jetë i sigurt se prona do t'i shitet. Kjo do të thotë, në fund të periudhës së qirasë, pronësia e aktivit duhet t'i kalojë qiramarrësit, megjithëse kjo nuk i nënshtrohet detyrimeve të palëve në marrëveshje.
3. Afati i qirasë përfaqëson një pjesë të rëndësishme të jetës së dobishme të aktivit. Në këtë rast, pronësia e pronës nuk mund t'i kalojë qiramarrësit. Por duke qenë se ai do ta përdorë aktivin për pjesën më të madhe të jetës së tij të dobishme, ai do të korrë edhe shumicën e përfitimeve ekonomike.
Vini re se SNRF nuk përcakton kritere të qarta me të cilat mund të përcaktohet se cila pjesë e jetëgjatësisë së shërbimit të një aktivi është e rëndësishme. Në praktikë, zakonisht përdoret 75 për qind. Sidoqoftë, mos harroni se kjo është vetëm një vlerë e përafërt. Jo gjithmonë tregon se qiraja duhet të klasifikohet si financiare.
4. Vlera e skontuar e pagesave të qirasë në datën e nënshkrimit të kontratës është e barabartë me çmimin e drejtë të aktivit ose përbën një pjesë të konsiderueshme të tij (në praktikë, shifra është 90 për qind). Domethënë, në situatën e përshkruar, qiramarrësi në fakt e blen pronën me një plan me këste.
5. Prona është e tillë që vetëm qiramarrësi mund ta përdorë atë pa modifikime të rëndësishme.
Pra, qiraja është e klasifikuar. Nëse kjo është një qira operative, atëherë ndryshimet në kontabilitet sipas RAS dhe SNRF do të jenë të parëndësishme. Por rregullat për kontabilizimin e qirave financiare janë thelbësisht të ndryshme.

Mosmarrëveshja e bilancit

Është e nevojshme të zbulohet se cila nga palët në marrëveshjen e qirasë financiare do ta pranojë pronën në bilancin e tyre.
Në kontabilitetin rus, teksti i kontratës do të jetë i një rëndësie vendimtare. Në fund të fundit, ortakët mund të vendosin për subjektin e lizingut me marrëveshje të përbashkët (neni 31 i ligjit për qiradhënien).
Në përputhje me kërkesat e SNRF-ve, nëse një qira klasifikohet si qira financiare, atëherë qiradhënësi duhet ta fshijë pronën nga bilanci i saj. Qiramarrësi duhet të marrë parasysh gjërat e tij me vlerë. Në kontabilitetin rus, aktivi mund të mbetet në bilancin e qiradhënësit me marrëveshje të partnerëve. Në këtë rast, qiramarrësi do të llogarisë këtë pronë në një llogari jashtë bilancit.

Kontabiliteti për një qira financiare nga një qiramarrës...

1. Njohja fillestare. Në fillim të periudhës së qirasë, qiramarrësi duhet të tregojë aktivet e marra dhe detyrimet që rezultojnë në bilancin e tij. Në përgjithësi, prona matet me vlerën e drejtë. Nëse rezulton të jetë më shumë se shuma e zbritur e pagesave minimale të qirasë, bëhet një regjistrim në kontabilitet për shumën e pagesës së qirasë. Kjo do të thotë, prona reflektohet në më të ulëtën nga dy vlerësimet (parimi i konservatorizmit).
Vlera aktuale e pagesave minimale të qirasë përcaktohet në bazë të normës së interesit të përfshirë në qira. Kjo e fundit quhet edhe norma e nënkuptuar - ajo që qiradhënësi përdori gjatë llogaritjes së pagesave të qirasë. Natyrisht, në shumicën e rasteve qiramarrësi nuk i dihet. Pastaj ju duhet të përdorni normën e interesit të një kredie bankare, orari i pagesës për të cilin do të korrespondonte me kushtet e marrëveshjes së qirasë.
Nëse vlera e zbritur e pagesave minimale të qirasë është më e vogël se çmimi i drejtë i pronës, ajo duhet të rritet në vlerën e fundit. Të gjitha shpenzimet fillestare të qiramarrësit do të përfshihen në shumën në të cilën ai do të pranojë pronën për kontabilitet.
Rregullat për regjistrimin e qirave financiare në kontabilitetin rus janë të ndryshme. Kështu, nëse, sipas kushteve të marrëveshjes, qiramarrësi duhet të pranojë aktivin e dhënë me qira në bilancin e tij, ai do ta marrë parasysh atë në shumën nominale të pagesave të qirasë. Kjo do të thotë, RAS nuk merr parasysh vlerën në kohë të parasë.
Në SNRF, qiramarrësi tregon detyrimet e tij ndaj qiradhënësit edhe në vlerën nominale. Por në të njëjtën kohë, ai prezanton një llogari shtesë në të cilën pasqyron shumën e shpenzimeve të interesit në të ardhmen. Si rezultat, shuma e zbritur e borxhit do të shfaqet në bilanc.
2. Kontabiliteti i kostos. Sipas rregullave të SNRF-ve, shpenzimet e qiramarrësit përbëhen kryesisht nga dy komponentë: amortizimi i aktivit të dhënë me qira dhe shpenzimi i interesit.
Në RAS, palët në një kontratë, me marrëveshje, mund të aplikojnë zhvlerësim të përshpejtuar të pronës së dhënë me qira (neni 31 i ligjit për qiradhënien).
Sipas SNRF-ve, qiramarrësi duhet të zhvlerësojë aktivet e dhëna me qira sipas rregullave që ai zbaton për pasuri të ngjashme. Megjithatë, ai nuk mund të vendosë amortizimin e përshpejtuar.
Shpenzimet e interesit për përdorimin e pronës së dhënë me qira raportohen duke përdorur metodën e interesit efektiv 1, e ngjashme me interesin për detyrimet afatgjata të shoqërisë. Por në kontabilitetin rus, shpenzimet e interesit nuk tregohen. Kostot e qirasë do të përbëhen ose ekskluzivisht nga pagesat e qirasë (kur llogaritet pronë me qiradhënësin), ose nga amortizimi i përllogaritur (kur llogaritet për qiramarrësin).

1 – Më shumë rreth efektivitetit norma e interesit shih nr. 1 “Konsulent” për vitin 2006 (f. 60).

...dhe pronari

1. Njohja fillestare. Nëse qiradhënësi nuk është prodhuesi ose tregtari i pronës së dhënë me qira, atëherë kur aktivi i transferohet atij, ai duhet të njohë një "të arkëtueshme" në bilancin e saj. Rregullat për vlerësimin e tij janë të njëjta si për borxhin e qiramarrësit: shuma totale duhet të tregohet në vlerën nominale. Është gjithashtu e nevojshme të futni një llogari shtesë për të llogaritur të ardhurat e ardhshme nga interesi. Si rezultat, bilanci do të përmbajë vlerën aktuale të borxhit. Këto janë kërkesat e SNRF-ve. Sa i përket kontabilitetit rus, llogaritë e arkëtueshme pasqyrohen në shumën e plotë, domethënë në vlerën e tyre nominale.
2. Njohja e të ardhurave. Sipas standardeve ndërkombëtare të kontabilitetit, si qiradhënësi ashtu edhe qiramarrësi duhet të regjistrojnë të ardhurat nga interesi gjatë gjithë afatit të marrëveshjes së qirasë. Për më tepër, ata duhet ta bëjnë këtë në mënyrë sistematike dhe racionale. Norma konstante e kthimit shpërndahet midis investimit neto të papaguar të qiradhënësit në qira. Këto të fundit përfaqësojnë diferencën midis shumës nominale të borxhit dhe shumës së të ardhurave nga interesi që nuk janë marrë ende. Pra, ne po flasim për të njëjtën metodë të normës efektive të interesit.
Sipas rregullave të RAS, qiradhënësi mund të pasqyrojë të ardhurat në dy mënyra. Zgjedhja midis tyre varet nga cili prej ortakëve llogarit pronën në bilancin e tyre - qiradhënësi ose qiramarrësi.
Në rastin e parë, të ardhurat e qiradhënësit do të jenë shuma e pagesave të qirasë sipas marrëveshjes. Në të dytën, diferenca midis shumës nominale të të gjitha pagesave dhe vlerës aktuale të aktivit të transferuar duhet t'i atribuohet të ardhurave të shtyra. Në pasqyrën e të ardhurave, kjo shumë pasqyrohet në bazë të kushteve të kontratës së qirasë dhe jo në mënyrë të barabartë, si në SNRF.
3. Kontabiliteti për qiratë tregtare. Ekziston një ndryshim tjetër i rëndësishëm midis SNRF dhe RAS. Ajo lidhet me të ashtuquajturën qira tregtare. Ata flasin për këtë kur shitësi i pronës vepron si qiradhënës. Kjo do të thotë, kur marrja me qira është në thelb një alternativë ndaj blerjes së një aktivi. Në një situatë të tillë, SNRF kërkon që qiradhënësi të ndajë të ardhurat e tij në dy lloje:

fitimi ose humbja që është ekuivalente me të ardhurat minus shpenzimet nga shitja e aktivit të dhënë me qira me çmimet e tregut, duke marrë parasysh të gjitha zbritjet - në datën e regjistrimit të qirasë së pronës;
të ardhurat nga interesi - gjatë gjithë afatit të qirasë.

Ndryshe nga SNRF, sipas legjislacionit rus, një prodhues produkti nuk mund të jetë njëkohësisht qiradhënës. Për më tepër, RAS nuk i detyron tregtarët të regjistrojnë rezultatin financiar të një marrëveshjeje qiraje që nga data e lidhjes së saj. Kjo do të thotë, procedura e kontabilitetit në këtë rast nuk do të ndryshojë nga ajo e pranuar përgjithësisht.
Kështu, rregullat ruse për kontabilizimin e qirave financiare ndryshojnë ndjeshëm nga ato ndërkombëtare. Kryesisht për faktin se procedura e kontabilitetit përcaktohet kryesisht nga karakteristikat e një transaksioni të veçantë, domethënë nga kushtet e marrëveshjes së qirasë. Kur llogaritet ky lloj qiraje sipas SNRF-ve, është e nevojshme të respektohet parimi i përparësisë së përmbajtjes ekonomike të marrëveshjes ndaj formës së saj. Ndryshimet në kontabilitetin e qirave financiare janë edhe për faktin se RAS nuk ka konceptin e vlerës në kohë të parasë. Prandaj, kompanitë vendase nuk mund të shpërndajnë të ardhurat nga interesi dhe shpenzimet e qirasë në mënyrë të barabartë bazuar në normën efektive të interesit.

Tabela
Dallimet në kontabilitetin e qirasë sipas standardeve ruse dhe ndërkombëtare

	Procedura e regjistrimit

Klasifikimi i qirave	Në bazë të kushteve të kontratës	Varet nga përmbajtja ekonomike e transaksionit
Kontabilizimi i pronës së dhënë me qira në bilancin e qiradhënësit ose qiramarrësit	Përcaktuar në kontratë	Qiramarrësi gjithmonë kontabilizon aktivin në bilancin e tij
Kontabiliteti për transferimin e pronës nga një qiramarrës	Me shumën nominale të pagesave të qirasë në bilanc ose në një llogari jashtë bilancit	Bazuar në vlerën më të vogël të vlerës së drejtë ose vlerën e skontuar të pagesave të qirasë.
Pasqyrimi i shpenzimeve nga qiramarrësi	Kostot përbëhen nga pagesat e qirasë ose nga amortizimi i aktivit (lejohet amortizimi i përshpejtuar)	Prona amortizohet sipas rregullave të përgjithshme. Shpenzimet e interesit regjistrohen në bazë të normës efektive të interesit
Kontabiliteti për transferimin e pasurisë nga qiradhënësi	Nëse një aktiv fshihet nga bilanci, të arkëtueshmet regjistrohen në shumën e tyre nominale	Tregon vlerën e zbritur të llogarive të arkëtueshme
Pasqyrimi i të ardhurave nga qiradhënësi	Në përputhje me kushtet e marrëveshjes	Bazuar në normën efektive të interesit
Kontabiliteti i qirasë tregtare	Nuk ka koncept të qirasë tregtare	Përveç të ardhurave nga interesi, merret parasysh fitimi ose humbja nga shitja e një aktivi.

Qira operative. Veçoritë

Pasqyrimi i qirave operative në kontabilitet

Kontabiliteti i qirasë operative

Qira: operativ apo financiar?

Lexoni gjithashtu