Налог на прибыль с просроченной кредиторской задолженности. Ндс при списании кредиторской задолженности. Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС не был принят к вычету

1. Как документально оформить списание дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Как отразить списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Особенности списания и включения в расходы безнадежной дебиторской задолженности.

Задолженность дебиторов и кредиторов, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, признаваемые безнадежными, подлежат обязательному списанию. В бухгалтерском учете своевременное списание безнадежной задолженности обеспечивает достоверность бухгалтерской отчетности, поскольку показатели дебиторской и кредиторской задолженности являются неотъемлемыми составляющими активов и пассивов организации. В налоговом учете посредством списания нереальных для взыскания долгов корректируется налоговая база, что влияет на правильность исчисления налогов. На первый взгляд списание задолженности не представляет собой больших сложностей, но это только на первый взгляд. Когда перед бухгалтером встает конкретная задача списать безнадежные долги, возникает множество вопросов: как оформить, как отразить в учете, как эта операция повлияет на расчет налога на прибыль, НДС, УСН и т.д. В этой статье предлагаю разобраться в этих и других практических аспектах списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Документальное оформление списания безнадежной задолженности

Кроме того, по факту списания задолженности в бухгалтерском учете составляется бухгалтерская справка, которая служит подтверждением совершения данной операции.

В налоговом законодательстве требований к документальному оформлению списания дебиторской и кредиторской задолженности не содержится, главное условие – наличие оснований для признания такой задолженности в качестве безнадежной (договоры, товарные накладные, акты, выписки из ЕГРЮЛ по ликвидированным контрагентам и т.д.).

! Обратите внимание: При списании задолженности в связи с истечением срока исковой давности, списание для целей налогового учета должно производиться в том отчетном периоде, когда истек указанный срок, а не тогда, когда организация провела инвентаризацию и издала приказ (Письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38). Таким образом, своевременное проведение инвентаризации задолженности (не реже, чем на последнее число каждого отчетного периода по налогу на прибыль) в интересах самой организации, чтобы не вносить корректировки в сданные налоговые декларации, а также, чтобы данные о списании задолженности в налоговом и бухгалтерском учете совпадали.

Списание дебиторской задолженности

Налоговый учет

Отражение списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете во многом зависит от причины ее возникновения. Самыми распространенными являются задолженность покупателей за отгруженную, но не оплаченную продукцию (работы, услуги), и задолженность поставщиков по перечисленным авансам, не закрытым поставками. Давайте посмотрим, как влияет списание долгов дебиторов на расчет налога на прибыль, НДС и УСН:

Природа возникновения задолженности	Налог на прибыль	НДС
Задолженность покупателя за реализованные товары, работы услуги	Списанная задолженность включается в расходы в полной сумме (с учетом НДС) (Письма от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517) 1. Если резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета создавался : — списанная задолженность уменьшает сумму резерва (независимо от того, участвовала эта задолженность в формировании резерва или нет) (Письмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) — списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов (в части превышения суммы созданного резерва) 2. Если резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета не создавался : — списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ)	Списание задолженности не влечет корректировок по НДС, поскольку налог был начислен на дату реализации (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ)	Списанная задолженность не учитывается в расходах, поскольку ранее сумма реализации не включалась в доходы, так как она не была оплачена (п. 1 ст. 346.17, Письмо Минфина от 22.07.2013 № 03-11-11/28614)
Задолженность продавца по перечисленному ранее авансу (предоплате)	Списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов независимо от факта создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, поскольку дебиторская задолженность по предоплате поставщику не признается сомнительной для целей налогового учета и, соответственно, не участвует в формировании резерва. (Письмо Минфина России от 30.06.2011 № 07-02-06/115)	НДС с уплаченного аванса, ранее принятый к вычету, необходимо восстановить в периоде списания дебиторской задолженности (Письмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527)	Списанная задолженность не учитывается в расходах (Письма Минфина от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195)

Как видно из таблицы, порядок включения списанной дебиторской задолженности в расходы при применении общей системы налогообложения зависит от того, создавала организация в налоговом учете или нет. Если резерв создавался, то безнадежная задолженность списывается за счет резерва, а не включается во внереализационные расходы. При этом в налоговом учете не имеет значения, участвовала такая задолженность при формировании резерва или нет.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета безнадежные долги дебиторов включаются в состав прочих расходов на дату проведения инвентаризации задолженности и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы». При этом задолженность, списанная в связи с неплатежеспособностью должника по истечении срока исковой давности, должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с целью отслеживания перспектив ее погашения.

В отличие от налогового учета, является на правом, а обязанностью организации при наличии сомнительной дебиторской задолженности. Поэтому если резерв по сомнительным долгам создавался, то безнадежная дебиторская задолженность списывается за счет него, а не относится на прочие расходы. Однако нужно помнить, что в бухгалтерском учете за счет резерва можно списать только ту задолженность, которая участвовала в его формировании.

Дебет	Кредит	Содержание операции
1. Если резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не создавался или если дебиторская задолженность, подлежащая списанию, не участвовала в его формировании
91-2	62, 60, 76 и др.	Списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность
007
2. Если резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете создан и дебиторская задолженность, подлежащая списанию, принималась в расчет при его формировании
63	62, 60, 76 и др.	Безнадежная дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам
007		Сумма списанной задолженности отражена за балансом

Списание кредиторской задолженности

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, так же как и списание дебиторской задолженности, отражается в налоговом учете при применении общей системы налогообложения и УСН в зависимости от причины ее возникновения: задолженность по полученным, но не оплаченным, товарам (работам, услугам) или задолженность по полученным авансам от покупателей.

Природа возникновения задолженности	Налог на прибыль	НДС	УСН
Задолженность поставщику за полученные товары, работы услуги	(п. 18 ст. 250 НК РФ)	НДС, ранее принятый к вычету (при оприходовании товаров, работ, услуг), не восстанавливается (Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503)	Списанная задолженность включается в доходы организации (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883)
Задолженность покупателю по полученному авансу (предоплате)	Списанная задолженность включается во внереализационные доходы в полной сумме (с учетом НДС) (п. 18 ст. 250 НК РФ)	НДС, уплаченный ранее с полученного аванса, не принимается к вычету (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635)	Списанная сумма задолженности не включается в доходы, поскольку ранее она уже была учтена (в момент оплаты от покупателя) п. 1 ст. 346.17 НК РФ

! Обратите внимание: В налоговом учете включению в состав внереализационных доходов подлежит любая списанная кредиторская задолженность (в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям), за исключением задолженности (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

перед бюджетом по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов;
перед государственными внебюджетными фондами по уплате взносов, пеней и штрафов;
перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала организации (за исключением задолженности по уплате процентов по займам);
перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (за исключением задолженности по уплате процентов по займам);
перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы;
перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете списанная кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов организации и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Сложные ситуации при списании дебиторской задолженности

Безнадежная дебиторская задолженность как мы выяснили, включается в расходы для целей налогообложения, поэтому к ее списанию нужно подходить с особым вниманием. Нередко у бухгалтера возникают сомнения по поводу «безнадежности» задолженности и правомерности отнесения ее на расходы. С наиболее частыми вопросами списания дебиторской задолженности предлагаю разобраться.

Можно ли включить в расходы сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности, если должник находится в процессе банкротства?

Согласно позиции Минфина РФ такая задолженность не включается во внереализационные расходы, если производство в отношении должника не завершено, а кредитор включен в реестр кредиторов. При этом не имеет значения срок истечения исковой давности. Списать дебиторскую задолженность налогоплательщик может только после признания судом должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ. (Письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, Письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363, Письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313)

Можно ли учитывать в расходах сумму безнадежной задолженности, меры по взысканию которой не принимались?

В соответствии с судебными решениями и разъяснениями Минфина, безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности может быть включена в расходы для целей налогообложения, независимо от того, принимались меры по ее истребованию или нет. (Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367, Письмо Минфина России от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124, Письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158)

Включается ли в расходы сумма дебиторской задолженности, если должник признан недействующим юридическим лицом и исключен из ЕГРЮЛ по решению налогового органа (если в течение предыдущих двенадцати месяцев не сдавалась отчетность, не осуществлялись операции по расчетному счету)?

До 01.09.2014 – не включается, поскольку исключение должника из ЕГРЮЛ не является его ликвидацией и такое основание списания дебиторской задолженности не предусмотрено п. 2 ст. 266 НК РФ. (Письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556, Письмо Минфина России от 07.07.2008 № 03-03-06/1/309, Письмо Минфина России от 11.12.2012 № 03-03-06/1/649)

С 01.09.2014 – включается, так как с указанной даты вступил в силу Закон № 99-ФЗ от 05.05.2014, в соответствии с которым ГК РФ дополнен ст. 64.2. В соответствии с этой статьей исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ фактически приравнивается к его ликвидации.

В какой момент дебиторская задолженность может быть списана на внереализационные расходы, если проводилась сверка расчетов с должником?

Подписание акта сверки расчетов является основанием для прерывания срока исковой давности, поэтому дебиторская задолженность может быть списана и учтена в расходах только по прошествии трех лет с даты подписания последнего акта сверки расчетов. (Письмо ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955)

Можно ли включить в расходы безнадежную дебиторскую задолженность, если имеется встречная кредиторская задолженность по данному контрагенту?

Итак, мы рассмотрели порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете. Еще раз хочу напомнить, что списание безнадежной задолженности является обязанностью организации и влияет как на показатели бухгалтерской отчетности, так и на расчет налогов. Поэтому проводить списание нереальных ко взысканию долгов контрагентов нужно своевременно и осмотрительно, в чем, надеюсь, Вам поможет материал этой статьи.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Законодательные и нормативные акты

1. Налоговый кодекс РФ

2. Гражданский кодекс РФ

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

С кодексами и приказами Минфина Вы можете ознакомиться на http://pravo.gov.ru/

5. Письма Минфина РФ

Письма Минфина РФ можно найти на официальном http://mfportal.garant.ru/

Вопрос: Кредиторская задолженность образовалась 25.05.2005 (118 000 руб.). Учетная политика была на тот момент "по оплате". 01.01.2008 НДС в сумме 18 000 руб. принят к вычету, а в мае задолженность списывается. Нужно ли восстанавливать НДС и в каком порядке?

Ответ: Как следует из текста вопроса, кредиторская задолженность, образовавшаяся 25 мая 2005 г. в размере 118 000 руб. (в том числе НДС в размере 18 000 руб.), была включена в базу переходного периода, определяемую по состоянию на 1 января 2006 г. на основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
В соответствии с п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ если до 1 января 2008 г. налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 г.
При этом, как обращают внимание налоговые органы, данный вычет может быть произведен налогоплательщиками при выполнении прочих условий, определенных ст. ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 16.04.2008 N 19-14/036779@). Это означает, что вычет производится при использовании соответствующих товаров (работ, услуг), в связи с приобретением которых образовалась кредиторская задолженность в деятельности, облагаемой НДС, при наличии счета-фактуры и при условии принятия данных товаров (работ, услуг) к учету.
Таким образом, в I квартале 2008 г. организация принимает к вычету НДС по кредиторской задолженности в размере 18 000 руб.
Далее, как следует из текста вопроса, в мае 2008 г. истекает срок исковой давности по рассматриваемой кредиторской задолженности.
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности (за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кредиторской задолженностью в рассматриваемой ситуации является вся сумма неоплаченной задолженности в размере 118 000 руб. При этом в составе внереализационных расходов при списании такой кредиторской задолженности налогоплательщик вправе отразить НДС, относящийся к соответствующим товарам (работам, услугам), при приобретении которых образовалась кредиторская задолженность (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким образом, в составе внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности отразится сумма в размере 18 000 руб.
Что касается необходимости восстановления НДС, то гл. 21 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика в рассматриваемой ситуации осуществлять восстановление налога. Общие случаи восстановления НДС приведены в п. 3 ст. 170 НК РФ: это восстановление в связи с передачей имущества в качестве вклада в уставный капитал, а также восстановление в связи с дальнейшим использованием товаров (работ, услуг) в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Данная ситуация (восстановление налога ввиду списания кредиторской задолженности) здесь не указана. Если соответствующие товары (работы, услуги), в связи с приобретением которых образовалась кредиторская задолженность, были приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС, то налоговый вычет по НДС был применен правомерно. Какие-либо разъяснения представителей официальных лиц, опровергающих данную позицию, в доступных источниках отсутствуют.
Таким образом, оснований для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации нет.

Н.В.Вахитова
Аудиторская компания "Верген Аудит"
08.08.2008

Вопрос: Об отсутствии оснований для учета при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным продавцом товаров (работ, услуг) и не возвращенным покупателю авансам при списании невостребованной кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей исчисления налога на прибыль сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в бюджет при получении аванса, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.
Согласно п. 8 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Пунктом 6 ст. 172 Кодекса установлено, что вышеуказанные вычеты сумм НДС производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Кроме того, согласно п. 5 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Таким образом, при списании налогоплательщиком (продавцом) по истечении срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возвращенных покупателю, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм авансовых платежей.
В соответствии с п. 18 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п.

18 ст. 250 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по материально-производственным запасам, работам, услугам, списанной в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 Кодекса в состав внереализационных доходов.
При этом возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, гл. 25 Кодекса не предусмотрена.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
10.02.2010

Вопрос:

На основании каких документов и в каком порядке отражается в бухгалтерском и налоговом учете списание просроченной задолженности по авансам полученным от покупателей товаров и авансам выданным поставщикам?

Ответ:

Учет просроченной кредиторской задолженности по авансам полученным

Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее — ПБУ 9/99), и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение).

Так, на основании п. п. 7,8 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете.

Отметим, что общий срок исковой давности установлен ст. 196 Гражданского кодекса РФ и равен трем годам. Если в договоре предусмотрен аванс срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за датой поступившей оплаты, указанной в договоре, заключенном между организацией и ее кредитором (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Пунктом 78 Положения предусмотрено, что суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Таким образом, основанием для списания в бухгалтерском учете организации кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности являются акт инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации.

При получении аванса от покупателя организация — поставщик должен был начислить НДС в бюджет с суммы поступившей оплаты.

НДС по полученному авансу мог быть начислен путем использования счета 76

(Дт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС с авансов полученных" Кт.сч. 68) или путем уменьшения аванса (Дт сч. 62 Кт сч. 68). При первом варианте кредиторскую задолженность Ваша организация должна включить в прочие доходы в полном объеме, т.е. с учетом НДС (Дт сч. 62 Кт сч. 91) . При этом сумму НДС, начисленного с аванса нужно учесть в составе прочих расходов (Дт сч. 91 Кт сч. 76). Так как НДС, уплаченный с аванса, восстановлению не подлежит, то при втором варианте в состав внереализационных доходов можно включить только сумму кредиторской задолженности, числящуюся на счете 62.

Налогообложение

В целях налогообложения прибыли в соответствии с требованиями пункта 18 статьи 250 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) к внерелизационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности. Эту задолженность нужно включить во внереализационные доходы без учета НДС, уплаченного по авансу в бюджет, на основании требований пункта 1 статьи 248 НК РФ.

Что касается НДС, то применить налоговый вычет в данной ситуации организация не имеет права. Дело в том, что в отношении НДС, уплаченного при получении аванса, вычет возможен только в двух случаях:

— когда товары фактически отгружены в счет данного аванса (п. 6 ст. 172 НК РФ);

— когда договор расторгнут или изменены его условия, а сумма аванса возвращена покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Однако сумма восстановленного НДС может быть учтена в составе внереализационных расходов, принимаемых при расчете налогооблагаемой прибыли, в соответствии с п.14 ст.265 НК РФ.

Учет просроченной дебиторской задолженности по авансам выданным.

Бухгалтерский учет.

Порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, установлен п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Списание задолженности выполняется на основании данных проведенной инвентаризации и распоряжения руководителя организации.

КонсультантПлюс:Форумы

Суммы указанной задолженности относятся на финансовые результаты организации.

В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является прочим расходом. В прочие расходы такая задолженность включается в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет «Авансы выданные».

При этом согласно абз. 2 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Налоговый учет

Налог на прибыль.

В соответствии с п.2 ст.266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно пп.2 п.2 ст.265 НК РФ в целях гл.25 "Налог на прибыль" НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

Таким образом, налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС.

Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 07.10.04 № 03-03-01-04/1/68.

В части налогообложения НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей по авансам выданным, с баланса, у Вашей организации не возникает обязанности по уплате НДС в бюджет, так как при перечислении аванса не возникает объекта налогообложения в соответствии с требованиями статьи 146 НК РФ.

Списание кредиторской задолженности НДС и прибыль

На рынке все очень быстро меняется. Если вчера вы еще верили в добросовестность клиента и надеялись, что он погасит задолженность, то сегодня она уже стала просроченной. Или наоборот: вы, будучи покупателем, “забыли” погасить долг кредитору. Списание задолженности может повлиять на объект налогообложения. Как? Читайте далее.

Описание проблемы

В процессе своей работы организация неоднократно привлекает средства. Срок и условия использования прописываются в договоре с кредитором. Если задолженность не возвращается в срок, то на эту сумму начисляются пени и штрафные санкции. Если заемщик не платит деньги три года подряд, то задолженность становится безнадежной. Такие суммы подлежат списанию по истечении срока исковой давности (ст. 196 ГК). У бухгалтеров вызывает массу вопросов процесс списания кредиторской задолженности: НДС не всегда компенсируется. Рассмотрим, как происходит данный процесс на практике.

Начинаем с азов

Сегодня все плательщики налога на прибыль опираются на данные бухгалтерского учета. Без понимания того, как отразится списание долга в БУ, в НУ сделать ничего нельзя.

Предприятия, у которых возникают сомнения в платежеспособности контрагентов, создают резерв сомнительных долгов (РСД). Это требование является обязательным для предприятий всех форм собственности. Страхуется задолженность, под которую должны быть получены денежные средства. Под товарную “дебиторку” резерв не создается. Субъектам госсектора запрещено включать в РСД задолженность со сроком погашения до полутора лет. После признания задолженности безнадежной она списывается с баланса за счет РСД.

Видео по теме

Виды

Задолженность, связанную с НДС, можно разделить на две группы:

по авансам на будущие поставки (перед заказчиками);
за оплаченные, но не выполненные работы (перед поставщиками).

Как списать НДС при списании кредиторской задолженности в каждом из этих случаев, рассмотрим детальнее далее.

Заказчики

Как правило, на суммы полученных авансов начисляется и уплачивается НДС. Сумма налога принимается к вычету при отгрузке товаров или при изменении условий договора, возврате товаров. То есть, по нормам действующего законодательства при списании просроченной кредиторской задолженности НДС к вычету не принимается. В случае возникновения спорных ситуаций доказать корректность своих действий в суде будет очень тяжело.

Ограничения

НДС при списании кредиторской задолженности

То есть, когда происходит списание кредиторской задолженности, НДС не учитывается. А как быть с расходами? Надо восстанавливать НДС при списании кредиторской задолженности? Согласно позиции ФНС, при списании задолженности по истечении срока исковой давности сумму налога в расходах отражать нельзя, равно как и принять ее к вычету.

Задолженность, связанная с получением товаров и услуг

Обычно у кредитора перед поставщиками сумма налога уже принята к вычету. В ст. 170 НК приведен перечень ситуаций, когда покупатель обязан полностью или частично осуществить восстановление НДС при списании кредиторской задолженности. В данный список не входит сумма задолженности по полученным товарам, которая списывается по прошествии трех лет. Зато во внереализационных доходах задолженность отражается с учетом суммы налога. Если же покупатель по каким-то причинам не предъявил сумму к вычету и не погасил задолженность, то можно предъявить сумму налога во внереализационных расходах.

В БУ

Согласно п.п. 77,78 П(с)БУ, суммы задолженности списываются отдельно по каждому объекту на основании инвентаризации, приказа руководства или письменного обоснования. Затем они относятся к финансовым результатам в числе прочих доходов и расходов. Если ранее был сформирован РСД, то на расходы будет отнесена только та часть долга, на которую резерва не хватило. Списать задолженность можно и раньше, чем наступит срок исковой давности, если будут основания признать ее нереальной к погашению, например, по предъявлении выписки из ЕГРЮЛ при ликвидации объекта.

Как осуществляется в БУ списание НДС при списании кредиторской задолженности? Проводки:

ДТ 60 (70, 76) КТ 91
ДТ 91 КТ (62, 71, 76) — в отношении “дебиторки”.

Если последняя списывается за счет резерва, то в дебете вместо счета 91 должен быть отражен счет 63. Списание задолженности не приводит к ее аннулированию. Такой долг должен числиться на балансе еще 5 лет на случай изменения имущественного положения должника. Поэтому лучше использовать проводку ДТ 007.

НУ

Здесь, как и в БУ, списываемая сумма долга подлежит включению в состав внереализационных доходов или расходов. Документом, подтверждающим безнадежность задолженности, является все тот же акт инвентаризации, приказ или письменное обоснование. Списать задолженность нужно в том периоде, в котором истек срок ее давности.

Детальнее о сроке давности

По общим правилам задолженность считается безнадежной по истечении трех лет со дня нарушения права оплаты долга. В некоторых отраслях срок давности может быть меньше. Например, долг по грузоперевозкам признается безнадежным по истечении одного года, а по имущественному страхованию — двух лет. Даже по истечении указанного периода нельзя сразу списать сумму задолженности. Срок может прерываться и приостанавливаться. Однако максимум он может составлять не более 10 лет со дня нарушения права. Этот период уже не зависит от перерывов и приостановлений. В суд можно обратиться и ранее. Просто законодатель установил верхнюю планку.

Как это отразится на работе бухгалтеров? Никак. Бухгалтерия по-прежнему может ориентироваться на трехлетний период. Например, срок оплаты по договору наступил 17.02.14. Если контрагент не погасил задолженность 18.02.14, то начинается отсчет в 3 года. Если задолженность не будет погашена в первом квартале 2017 года (до 17.02.17), то осуществляется списание кредиторской задолженности, НДС по общим правилам.

Если срок будет неоднократно прерываться и приостанавливаться, то как раз пригодится верхнее ограничение. Организация может списать долг в течение 10 лет, если взыскать его так и не получится. Допустим, поставщик так и не оплатил поставку. Ежегодно он присылает письмо подтверждения наличия долга. Это способствует ежегодному обнулению срока исковой давности. Если к 18.02.2024 году сумма не будет возвращена, то организация может списать кредиторскую задолженность, НДС по общим правилам. Что действительно следует сделать в такой ситуации, так это предварительно проконсультироваться с юристом относительно правильности расчета срока давности.

Приостановление подсчетов

Основанием для приостановления подсчетов являются:

письменное признание долга;
частичная уплата задолженности или процентов;
изменение договора;
просьба должника о рассрочке;
акцепт поручения.

Ранее в число исключений также попадало обращение организации в суд. Сегодня приостановление срока осуществляется только на период рассмотрения дела и до момента принятия решения.

Заполнение декларации

Как осуществляется корректировка НДС при списании кредиторской задолженности в декларации? Сумма «кредиторки» включается во внереализационные доходы. При заполнении декларации по налогу на прибыль она отражается по строке 100 приложения 1 в полном объеме. Сумма списываемой задолженности отражается по строкам 101-107. Поэтому значение, указанное по строке 100, всегда будет больше показателей из строк 101-107. В декларации по НДС такая сумма не отражается. Базы для расчета налога не возникает. Минфин запрещает вычитывать НДС с авансов при списании кредиторской задолженности за неотгруженные поставки. Или включать НДС в расходы, уменьшая налогооблагаемую прибыль.

Отдельно стоит сказать об образовательных организациях. Дело в том, что заполнять раздел 7 необходимо, если осуществлялись операции, не облагаемые налогом, или организация получила предоплату в счет будущих поставок. Списанные суммы кредиторской задолженности отражать в разделе 7 не стоит.

Особые случаи

Бывают ситуации, когда дата исполнения обязательства установлена “по требованию”. Например, если клиент предоставил аванс, а окончательный расчет должен был быть осуществлен после получения заказа. Как в таком случае исчисляется срок?

Если в требовании был установлен конкретный срок (например, 15 дней с момента получения заказа), то отсчет начинается со дня его истечения. Если этого не было прописано в требованиях, то отсчет начинается со дня требования оплаты.

Пример. Клиент получил заказ 11.02.14. С этого дня у поставщика появляется право требовать оплату задолженности. Счет может быть выставлен и позже. Отсчет срока начинается с момента выставления счета. На “неопределенные" требования также распространяется 10-летнее ограничение.

Организации не могут осуществлять взаимозачет задолженности, срок давности которой уже истек. “Дебиторку” нельзя признать безнадежной при наличии встречной “кредиторки” с одним и тем же клиентом. Финансовое ведомство считает неправомерным включение такого долга во внереализационные расходы. В ГК и раньше числился запрет на проведение взаимозачетов за счет просроченной задолженности. Однако формально он требовал наличия соответствующего заявления от другой стороны. Теперь запрет является однозначным и безусловным.

Вывод

Все описанные ограничения вступили в силу с 01.09.13 года. Если срок давности истек после указанной даты, то следует применять новые правила. Если же по каким-то причинам на балансе организации числится “старая” задолженность с истекшим сроком, то на нее новые правила не распространяются. Нужно просто списать эту задолженность с баланса.

Финансы
Учет и списание кредиторской задолженности

Учет кредиторской задолженности имеет множество нюансов. Так, суммы долга, по которым вышел срок давности по искам, учитываются как финансовые результаты и относятся к внереализационным доходам. В …

Финансы
Кредиторская задолженность и правила ее списания

В первую очередь стоит четко обозначить, что же такое кредиторская задолженность. Под данным понятием подразумевается суммарная задолженность экономического субъекта перед всеми кредиторами. То есть это те денежные ср…

Финансы
Кредиторская задолженность в балансе — это что? Баланс кредиторской и дебиторской задолженности

Кредиторская задолженность в балансе (строка 1520) в унифицированном бланке нового образца показывает те же виды обязательств, что и в прежнем. Однако данная группа не детализируется, как раньше. Тем не менее, предпри…

Финансы
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности: формула, снижение и увеличение

В настоящее время любой образованный человек знает, что каждая фирма, организация или предприятие оперирует множеством экономических и банковских терминов, которые, в свою очередь, могут являться достаточно специфичес…

Финансы
Дебиторская и кредиторская задолженности — это… Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

В современном мире особое место в управлении любым предприятием занимают всевозможные бухгалтерские статьи. Представленный ниже материал подробно рассматривает долговые обязательства под названием "дебиторская и креди…

Финансы
Дебиторская и кредиторская задолженность – важнейшие показатели работы предприятия

Работу любой фирмы оценивают по множеству показателей, и все они характеризуют различные аспекты ее деятельности. Так, объем производства показывает мощность предприятия, рентабельность - его экономическую эффек…

Бизнес
Выручка и прибыль.

Непосредственной целью, которую преследует любое производство, в условиях того, что называется рыночной экономикой, является получение прибыли. Она создает некоторые гарантии того, что предприятие будет в дальнейшем п…

Закон
Статья 177 УК РФ. Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности

Ежегодно статистика должников в России увеличивается стремительными темпами. Такая ситуация обуславливается большим количеством финансовых институтов, готовых предоставлять гражданам кредиты. Многие люди при этом беру…

Маркетинг
Кредиторская задолженность — это финансовые обязательства, подлежащие погашению

Население Западной Европы в большей мере, чем наши соотечественники, знакомо с такой формой займа как кредит. Кредитная политика любого государства свидетельствует о наличии внутри страны твердо стоящих на ногах финан…

Новости и общество
Фрэнк Найт: "Риск, неопределенность и прибыль"

Найт Фрэнк считается классиком современной экономики. И это неудивительно - этот человек систематизировал огромные объемы данных, на основании которых сейчас действуют все процветающие предприятия (знают они это…

Кредиторская задолженность возникает при неисполнении компанией взятых на себя обязательств по договору. При входящих покупках кредиторская задолженность образуется при не оплате поставщику за поставку товаров или оказание работ/услуг. При реализации кредиторская задолженность образуется при получении аванса от покупателя, но неисполнения отгрузки товаров (работ, услуг).

При истечении срока исковой давности, который согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года, кредиторская задолженность признается просроченной и подлежит списанию в состав доходов.

Списание задолженности происходит так же и по другим основаниям, например, в связи с ликвидацией компании, исключения из ЕГРЮЛ по решению налогового органа в связи с признанием его недействующим.

Списание задолженности происходит в том отчетном периоде, в котором истёк срок давности (последнее число отчетного периода). При наличии не списанной просроченной задолженности, возможно, возникнут претензии со стороны ИФНС и привлечение к ответственности в связи с занижением налогооблагаемой базы. Рекомендуем ежеквартально проводить инвентаризацию кредиторской задолженности и своевременно списывать просроченную задолженность.

Документальным основанием списания просроченной задолженности является акт инвентаризации, приказ руководителя и бухгалтерская справка.

Рассмотрим порядок учета НДС при списании кредиторской задолженности в двух ситуациях, как для продавца, так и для покупателя.

НДС при списании кредиторской задолженности,
в связи с получением аванса от покупателя

При получении аванса от покупателя возникает обязанность по исчислению НДС с аванса (п. 1 ст. 168 и п.4 ст. 164 НК РФ) и предъявлению покупателю суммы НДС с аванса. В данном случае составляется счет-фактура на аванс и регистрируется в книге продаж.

Авансовый НДС принимается к вычету:

с даты отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
в случае изменения условий или расторжения договора и возврата авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В налоговом кодексе не предусмотрено предоставление вычета НДС с аванса, в случае если отгрузка не состоялась и авансовые платежи не были возвращены.

Аналогичный вывод изложен в письмах Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58, от 25.02.2009 № 03-07-10/04, а также в постановлении Девятого ААС от 01.12.2011 № 09АП-30187/11.

При списании кредиторской задолженности в связи с получение аванса возникает внереализационный доход при исчислении налога на прибыль. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ из суммы доходов исключается суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, в состав внереализационных доходов списывается сумма задолженности без сумм НДС с аванса.

Налоговым кодексом не предусмотрено включение НДС с аванса в состав внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности (см. письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 №03-03/06/1/58).

Д 51 «Расчетный счет» К 62 «Расчеты с покупателями» – 1 180 руб., в том числе НДС 180 руб.
— получен аванс от покупателя (БУ и НУ);
Д 76.АВ «НДС с аванса» К68 «НДС» — 180 руб. — начислен НДС с аванса (БУ и НУ);
Д 62 «Расчеты с покупателями» К 91 «Прочие доходы» — 1 180 руб. – списана сумма кредиторской задолженности для целей бухгалтерского учета;
Д 62 «Расчет с покупателями» К 91 «Внереализационные доходы» — 1 000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности за минусом НДС для целей налоговой учета;
Д 91 «Прочие расходы» К 76.АВ «НДС с аванса» — списан НДС с аванса за счет расходов для целей бухгалтерского учета.

КРАТКИЙ ВЫВОД:

— НДС с аванса, исчисленный в момент получение денежных средств не подлежит вычету;

— НДС с аванса не подлежит списанию за счет внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль;

— сумма списанной кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов за минусом НДС.

НДС при списании кредиторской задолженности покупателем за приобретенные товары (работы, услуги)

НДС, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг) принимается к вычету при выполнении следующих условий:

товары (работы, услуги) приняты к учету, что подтверждается соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ);
товары (работы, услуги) предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
получена счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, входящий НДС при соблюдении вышеперечисленных условий принимается к вычету без факта оплаты.

Принятие к вычету НДС по входящим покупкам является правом, а не обязанностью. Значит, возможно, возникновение двух ситуаций по кредиторской задолженностью подлежащей списанию: первая – НДС принят к вычету, вторая – НДС не принят к вычету.

В случае если, НДС принят к вычету, возникает вопрос о необходимости восстанавливать НДС при списании кредиторской задолженности.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда необходимо восстанавливать НДС, принятый к вычету (см. постановления ФАС Московского округа от 11.05.2011 № Ф05-3483/2011, ФАС Уральского округа от 29.12.2010 № Ф09-10952/10-С3, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 № А35-8336/08-С8 и др.). В данном пункте не предусмотрено восстановление НДС при списании кредиторской задолженности перед поставщиком, ранее принятого к вычету.

Таким образом, восстанавливать ранее принятый НДС не нужно.

В случае если, НДС не был принят к вычету, то данная сумма может быть учета в расходах для целей налога на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, в которой указано, что расходы в виде сумм налога к поставленным МПЗ, работам, услугам при списании кредиторской задолженности на основании п. 18 ст. 250 НК РФ относятся к внереализационным расходам.

Следовательно, списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов вместе с НДС, который может быть учен в том же отчетном периоде в расходах, если ранее не был принят к вычету.

Рассмотрим пример по отражению корреспонденции в бухгалтерском и налоговом учете:

Ситуация первая: входящий НДС принят к вычету:

Д 68 «НДС» К 19 «НДС входящий» — 180 руб.
Списание ндс с полученного аванса при истечение срока давности

– 180 руб. – принят к вычету входящий НДС (БУ и НУ);
Д 60 «Поставщики» К 91 «Прочие доходы /внереализационные доходы» — 1 180 руб. – списано сумма кредиторской задолженности с учетом входного НДС (БУ и НУ).

Восстанавливать входящий НДС не нужно!

Ситуация вторая: входящий НДС не был принят к вычету:

Д 10 «Материалы», Д 20,26,23,25, 44 и т.д. «Затраты» К 60 «Поставщики» – 1 000 руб. — приобретены материалы, работы, услуги (БУ и НУ);
Д 19 «НДС входящий» К 60 «Поставщики» — 180 руб. – отражен входящий НДС (БУ и НУ);
Д 60 «Поставщики» К 91 «Прочие доходы /внереализационные доходы» — 1 180 руб. – списана сумма кредиторской задолженности с учетом входящего НДС (БУ и НУ);
Д 91 «Прочие расходы/внереализационные расходы» К 19 «НДС входящий» — 180 руб. – списана сумма входящего НДС, не принятая к вычету, подлежащая включению в расходы для целей налога на прибыль (БУ и НУ).

КРАТКИЙ ВЫВОД:

— входящий НДС, принятый к вычету, не подлежит восстановлению в бюджет;

— сумма списываемой кредиторской задолженности подлежит списанию в состав внереализационных доходов с учетом НДС;

— если входящий НДС не был принят к вычету, сумма входящего НДС подлежит включению в состав внереализационных расходов для исчисления налога на прибыль.

Кредиторская задолженность, непригодная к взысканию, подлежит списанию, но что в таком случае делать с НДС? Ответ на этот вопрос в нашей статье.

Как и когда списывать кредиторскую задолженность

Кредиторская задолженность образуется в двух случаях:

покупатель получил товар (работы, услуги) и не расплатился,
поставщик получил аванс, но товары так и не отгрузил (не оказал услуги, не выполнил работы).

Списать такую задолженность можно по истечении срока исковой давности, который составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Для того чтобы у сотрудников налоговой инспекции к вам не было вопросов необходимо подготовить следующие документы:

акт инвентаризации,
приказ руководителя,
бухгалтерская справка.

С 1 января 2013 г. унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России, применять не обязательно. Это значит, что акт инвентаризации можно разработать самостоятельно с учетом обязательных реквизитов. В акте должны быть данные по всей кредиторской задолженности, в том числе и той, которая не просрочена.

Бухгалтерская справка составляется на основе данных регистров учета и прочих документов, которые подтверждают сумму просроченной задолженности. Например, это может быть акт сверки с кредитором.

Для целей исчисления налога на прибыль кредиторская задолженность с истекшим сроком давности признается внереализационным доходом в последний день отчетного периода ().

Как списать НДС поставщику

Поступление аванса от клиента поставщик отражает проводками:

Дт 51 Кт 62 - аванс поступил на расчетный счет;
Дт 76.АВ Кт 68 - НДС с аванса.

Обязанность поставщика исчислить и уплатить НДС с аванса указана в п. 1 ст. 154 НК РФ. Обратите внимание, что из этого правила есть исключения.

Поставщик вправе заявить авансовый НДС к вычету:

при отгрузке,
при расторжении договора и возврате аванса,
при изменении стоимости договора.

Несмотря на то, что НДС с аванса перечислен в бюджет, вернуть его нельзя, так как ни одно из условий, указанных выше, не выполняется.

Такую позицию поддерживает и Минфин России (письмо от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности и НДС отражается следующим образом:

Дт 62 Кт 91- списана кредиторская задолженность (без НДС);
Дт 91 Кт 76.АВ - НДС с аванса отнесен на расходы.

Вопрос отнесения авансового НДС в состав внереализационных расходов является спорным.

Судебная практика указывает на то, что НДС с авансов, списанных по причине истечения срока исковой давности, можно учесть при расчете налога на прибыль (Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11), а вот ФНС РФ придерживается другого мнения.

Как учитывать НДС решать налогоплательщику. Однако стоит отметить, что лучше придерживаться позиции сотрудников налоговой инспекции во избежание судебных разбирательств.

Как списать НДС покупателю

При поступлении товаров от поставщика покупатель делает запись:

Дт 10, 44 и др. Кт 60 - поступил товар от поставщика (оказаны услуги);
Дт 19 Кт 60 - отражен «входной» НДС.

Списание НДС будет зависеть от того, успел ли покупатель заявить его к вычету. Если ответ положительный, то возникает вопрос: нужно ли его восстанавливать? Перечень случаев, когда налог требуется полностью или частично восстановить, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в данном перечне НК РФ нет, следовательно, налог восстанавливать не нужно. Сотрудники Минфина России придерживаются такого же мнения (Письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).

Таким образом, списание кредиторской задолженности в учете у покупателя будет отражаться только одной проводкой:

Дт 60 Кт 91 - списана кредиторская задолженность (с НДС).

А вот если покупатель НДС к вычету не поставил, то он вправе учесть «входной» НДС в составе внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст 265 НК РФ).

В таком случае в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дт 60 Кт 91 - списана кредиторская задолженность;
Дт 91 Кт 19 - сумма НДС отнесена на расходы.

Ситуация, когда у фирмы образуется кредиторская задолженность перед контрагентами, не редкость. Сумму образовавшегося долга по прошествии определенного времени (например, по истечении срока исковой давности) необходимо отнести в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. И здесь возникают вопросы с НДС. Рассказываем.

С позиции продавца

Вычет применить не получится

В какой ситуации у продавца может возникнуть кредиторская задолженность? Когда продавец получает от покупателя аванс, но не отгружает ему товары (не оказывает услуги, не выполняет работы) ни в сроки, указанные в договоре, ни позже. При этом и не возвращает покупателю деньги.

При поступлении такого аванса продавец, если он является плательщиком НДС, исчисляет НДС. Ведь моментом определения налоговой базы является день получения аванса, что четко следует из пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Когда продавец «отрабатывает» данный аванс (т.е. отгружает в счет поступивших денег товары), этот НДС принимается продавцом к вычету на основании п. 6 ст. 172 НК РФ. Но у нас ситуация иная: продавец не поставляет товар в счет этого аванса и не будет этого делать в дальнейшем. В такой ситуации вычет возможен, только если продавец вернет полученный аванс покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ). А в нашем случае аванс не возвращается, а кредиторская задолженность в определенном периоде списывается и увеличивает налогооблагаемую прибыль.

В этом случае НК РФ не содержит положений, ссылаясь на которые можно было бы применить вычет. Значит, продавец, оставивший у себя денежные средства, полученные в качестве аванса, не сможет применить вычет НДС, который он исчислил и уплатил с аванса.

Такие же выводы делают и чиновники, о чем свидетельствует, например, письмо Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635.

Тогда возникает другой вопрос: может ли продавец на сумму этого НДС уменьшить кредиторскую задолженность, относимую в состав внереализационных доходов? Нет, не может, поскольку положениями НК РФ это не предусмотрено.

А можно ли отнести этот НДС в состав внереализационных расходов? Если обратиться к перечню расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то мы увидим, что он предусматривает отнесение НДС в состав расходов при списании кредиторской задолженности только для организаций, приобретающих товары (работы, услуги), то есть только для покупателей (пп. 14 п. 1 ст. 265 НКРФ). Поэтому продавец, у которого «кредиторка» образовалась не в результате покупки товаров, не может применить эту норму. Так же считают и чиновники (письма Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

Однако надо отметить, что у продавцов, решивших все же рискнуть и отнести сумму НДС в состав расходов при списании кредиторской задолженности, образовавшейся в результате получения аванса, есть шансы доказать правомерность своих действий.

В судебной практике встречаются положительные примеры (постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу № А40-75954/11-115-241, Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу № А42-9052/2010, решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.11.2013 по делу № А40-65470/2013). Аргументом для суда явилось то, что перечень расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, является открытым, и что в НК РФ нет нормы, которая запрещала бы относить в состав расходов сумму НДС, уплаченную с полученных авансов, при списании кредиторской задолженности.

С позиции покупателя

Восстанавливать НДС не придется

У покупателя кредиторская задолженность образуется в результате того, что он приобрел товары (услуги, работы), но так и не рассчитался за них со своим продавцом.

Если в составе стоимости приобретенных товаров был учтен «входной» НДС, который покупатель принял к вычету, то встает вопрос: нужно ли восстанавливать этот НДС в момент списания кредиторской задолженности (например, в периоде, в котором истек срок исковой давности)? Нет, не нужно, поскольку это не предусмотрено НК РФ. То же самое поясняет и Минфин РФ в письме от 21 июня 2013 г. № 03-07-11/23503.

Повлияет ли НДС на налогооблагаемую прибыль

При этом данный НДС фактически учтен в составе кредиторской задолженности, поэтому во внереализационные доходы будет списываться весь долг, в том числе учтенный в нем НДС (п. 18 ст. 250 НК РФ). Таким образом, при отнесении суммы долга в состав доходов, учитываемых при налогообложении, нельзя исключать из нее сумму НДС.

Этот налог нельзя отнести и в состав внереализационных расходов, несмотря на то, что пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ формально вроде бы разрешает это сделать.

Напомним, что в пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ говорится о расходах в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. Но в данном случае «входной» НДС, учтенный в стоимости приобретенных товаров и «сидящий» в кредиторской задолженности, был принят к вычету. Поэтому говорить, что этот налог считается расходом неверно, ведь покупатель фактически компенсировал его путем применения вычета.

Другое дело, если НДС по каким-то причинам не был принят к вычету. В этом случае покупатель имеет полное право отнести на расходы сумму «входного» НДС, учтенную в составе кредиторской задолженности, ссылаясь на положения пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Описание проблемы

Начинаем с азов

Виды

Задолженность, связанную с НДС, можно разделить на две группы:

по авансам на будущие поставки (перед заказчиками);
за оплаченные, но не выполненные работы (перед поставщиками).

Заказчики

Ограничения

Какую максимальную сумму задолженности можно признать внереализационным доходом, чтобы иметь возможность ее списать с вычетом? Согласно ст. 248 НК, из доходов подлежат вычитанию суммы налогов, предъявленные покупателю. Что касается полученных предоплат от покупателя, то налогоплательщик обязан предъявить НДС по ним сразу же. То есть, когда происходит списание кредиторской задолженности, НДС не учитывается. А как быть с расходами? Надо восстанавливать НДС при списании кредиторской задолженности? Согласно позиции ФНС, при списании задолженности по истечении срока исковой давности сумму налога в расходах отражать нельзя, равно как и принять ее к вычету.

Задолженность, связанная с получением товаров и услуг

В БУ

Как осуществляется в БУ списание НДС при списании кредиторской задолженности? Проводки:

ДТ 60 (70, 76) КТ 91
ДТ 91 КТ (62, 71, 76) - в отношении “дебиторки”.

НУ

Детальнее о сроке давности

По общим правилам задолженность считается безнадежной по истечении трех лет со дня нарушения права оплаты долга. В некоторых отраслях срок давности может быть меньше. Например, долг по грузоперевозкам признается безнадежным по истечении одного года, а по имущественному страхованию - двух лет. Даже по истечении указанного периода нельзя сразу списать сумму задолженности. Срок может прерываться и приостанавливаться. Однако максимум он может составлять не более 10 лет со дня нарушения права. Этот период уже не зависит от перерывов и приостановлений. В суд можно обратиться и ранее. Просто законодатель установил верхнюю планку.

Приостановление подсчетов

Основанием для приостановления подсчетов являются:

письменное признание долга;
частичная уплата задолженности или процентов;
изменение договора;
просьба должника о рассрочке;
акцепт поручения.

Документальное оформление списания безнадежной задолженности

Списание дебиторской задолженности

Списание кредиторской задолженности

Сложные ситуации при списании дебиторской задолженности

Законодательные и нормативные акты

Вопрос:

Ответ:

КонсультантПлюс:Форумы

Списание кредиторской задолженности НДС и прибыль

Описание проблемы

Начинаем с азов

Видео по теме

Виды

Заказчики

Ограничения

НДС при списании кредиторской задолженности

Задолженность, связанная с получением товаров и услуг

В БУ

НУ

Детальнее о сроке давности

Приостановление подсчетов

Заполнение декларации

Особые случаи

Вывод

НДС при списании кредиторской задолженности, в связи с получением аванса от покупателя

НДС при списании кредиторской задолженности покупателем за приобретенные товары (работы, услуги)

Списание ндс с полученного аванса при истечение срока давности

Как и когда списывать кредиторскую задолженность

Как списать НДС поставщику

Как списать НДС покупателю

Описание проблемы

Начинаем с азов

Виды

Заказчики

Ограничения

Задолженность, связанная с получением товаров и услуг

В БУ

НУ

Детальнее о сроке давности

Приостановление подсчетов

Заполнение декларации

Особые случаи

Вывод

Читайте также

НДС при списании кредиторской задолженности,
в связи с получением аванса от покупателя