Dziś porozmawiamy o tym, czym jest leasing operacyjny, ponieważ ta informacja przyda się wszystkim początkującym inwestorom.

Statystyki pokazują, że ponad 30% środków trwałych krajowych przedsiębiorstw użytkowane jest na podstawie umów leasingu.

Współczesna literatura ekonomiczna wyróżnia cztery główne odmiany:

1. Budżetowy.
2. Sala operacyjna.
3. Łączny.
4. Możliwość zwrotu.

Termin „leasing operacyjny” zwykle oznacza przekazanie aktywów osobom trzecim w celu ich użytkowania. Kluczowa cecha leasing operacyjny polega na tym, że właściciel aktywów nadal je utrzymuje po przekazaniu ich osobom trzecim.

Jedną z pierwszych firm, która na szeroką skalę wprowadziła leasing operacyjny, był IBM. Organizacja ta rozpoczęła leasing sprzętu biurowego i komputerów różnym firmom.

Do leasingu operacyjnego optymalnie nadają się aktywa wymagające regularnej konserwacji w trakcie eksploatacji. Konserwacja. Wśród podobnych aktywów specjalna uwaga zasługuje transport samochodowy, różnego rodzaju sprzęt inżynieryjny itp.

Wynajmując aktywa w ramach leasingu operacyjnego, ich właściciel przejmuje za nie zobowiązania praca. Należy zaznaczyć, że w opłaty za wynajem cena okresowego utrzymania leasingowanego majątku jest początkowo uwzględniona.

Leasing operacyjny. Osobliwości

Wśród kluczowe cechy Leasing operacyjny wymaga szczególnej uwagi na niepełną amortyzację leasingowanego majątku.

Wynika to z faktu, że przedmioty wynajmowane są na okres znacznie krótszy niż ustalony przez producenta okres użytkowania. Z tego powodu opłaty za wynajem nie są w stanie pokryć pełna cena aktywa, które są przedmiotem leasingu.

Aby pokryć powstałe koszty, wynajmujący może skorzystać z jednego z kilku dostępnych sposobów. Najpopularniejsza metoda polega na przedłużeniu umowy leasingu lub wydzierżawieniu przedmiotu leasingu innemu leasingobiorcy. Alternatywnie właściciel może po prostu sprzedać składnik aktywów po zakończeniu umowy leasingu.

Standardowa umowa leasingu operacyjnego przewiduje, że leasingobiorca ma prawo ją wcześniej wypowiedzieć. To właśnie obecność tej klauzuli odróżnia umowę leasingu operacyjnego od innych.

Również przy sporządzaniu umowy leasingu operacyjnego w obowiązkowy brane jest pod uwagę ryzyko, które może wynikać ze starzenia się aktywów lub przestojów w związku ze zmianami bieżących warunków rynkowych.

Wszelkie ryzyko powstałe przy zawieraniu umowy leasingu operacyjnego ponosi leasingobiorca wraz ze sprzętem, który bierze w leasing. Z tego właśnie się składa kluczowa różnica pomiędzy leasingiem operacyjnym i finansowym.

Odzwierciedlenie leasingu operacyjnego w rachunkowości

Przy sporządzaniu sprawozdania księgowego opłaty z tytułu opisanego rodzaju leasingu ujmowane są jako rozliczenia międzyokresowe kosztów dla leasingobiorcy oraz przychody przyszłych okresów dla właściciela składnika aktywów.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami opłaty leasingowe stanowią koszt, co pozwala na ich odpisanie. W rachunkowości opłaty leasingowe odpisuje się metodą liniową.

Uderzającym przykładem leasingu operacyjnego jest wynajem powierzchni biurowej w różne rodzaje centra handlowe. W tym przypadku właściciel Centrum handlowe zobowiązuje się do utrzymywania wynajmowanego lokalu w należytym stanie technicznym.

Innym przykładem takiego najmu jest dzierżawa istniejących nieruchomości mieszkalnych.

Należy pamiętać, że dość powszechnym rodzajem leasingu operacyjnego jest leasing zwrotny. Termin ten zazwyczaj oznacza sytuację, w której właściciel sprzedaje istniejący składnik aktywów. Następnie sprzedawca wynajmuje sprzedany składnik aktywów od kupującego.

Już wkrótce standard MSSF zostanie poddany edycji. Po zmianie standardu termin leasing operacyjny całkowicie zniknie z ustawodawstwa krajowego.

Należy zaznaczyć, że leasing operacyjny różni się od leasingu finansowego jedynie warunkami zawartej umowy.

Mam nadzieję, że ten materiał pomógł Państwu zrozumieć, czym jest leasing operacyjny i jakie są główne cechy tego terminu.

Jeśli jesteś zainteresowany inwestycją w Różne rodzaje nieruchomości komercyjnej w celu jej późniejszego wynajmu, wówczas przydatna będzie wiedza na temat cech leasingu operacyjnego. Wynajmowanie istniejącej nieruchomości w leasing operacyjny jest dość kosztowne skuteczna metoda otrzymywanie dochodu.

MSSF 17 LEASING

Standard ten reguluje sposób rozliczania i raportowania transakcji gospodarczych wynikających z umów najmu zawieranych przez leasingodawców i leasingobiorców.

Przy klasyfikacji leasingu najważniejsze jest ustalenie, czy wszystkie znaczące korzyści i ryzyka mogą zostać przeniesione z leasingodawcy na leasingobiorcę. Wynajem dzieli się na dwa rodzaje:

· finansowe,

· sala operacyjna.

Leasing to leasing, w ramach którego całe ryzyko i korzyści związane z przedmiotem leasingu przechodzą z leasingodawcy na leasingobiorcę w momencie zawarcia umowy leasingu (np. leasingu). Co do zasady leasing finansowy charakteryzuje się następujące cechy:

· po zakończeniu umowy najmu najemca staje się właścicielem wynajmowanej nieruchomości;

· leasingobiorca ma prawo później odkupić przedmiot leasingu za cenę niższą od jego wartości godziwej;

· okres najmu stanowi większość okresu ekonomicznego użytkowania wynajmowanej nieruchomości;

· w dniu zawarcia leasingu zdyskontowana wartość minimalnych opłat leasingowych jest zbliżona do wartości godziwej;

· Aktywa będące przedmiotem leasingu to specyficzna nieruchomość, z której może korzystać wyłącznie leasingobiorca bez istotnych modyfikacji.

Leasing operacyjny– leasing, w ramach którego całe ryzyko i korzyści związane z przedmiotem leasingu nie są przenoszone z leasingodawcy na leasingobiorcę.

Przy klasyfikacji leasingu należy kierować się treścią ekonomiczną transakcji, a nie formą umowy. Klasyfikacja leasingu następuje w momencie przejścia całego ryzyka i pożytków, tj. w momencie przyjęcia leasingu. Jeżeli w trakcie obowiązywania umowy najmu strony zdecydują się na ponowne rozważenie rodzaju umowy najmu, wówczas konieczne jest zawarcie nowe porozumienie ze zmienionym rodzajem leasingu. W przypadku zmiany szacunków (okres użytkowania, wartość odzysku itp.) nie jest wymagana nowa umowa.

Cechy klasyfikacji dzierżawy gruntów i budynków.

Leasing gruntów zasadniczo klasyfikuje się jako leasing operacyjny, chyba że przewiduje się przeniesienie własności z leasingodawcy na leasingobiorcę po zakończeniu okresu leasingu. Przy wynajmie działek i budynków uważa się je za odrębne elementy, ponieważ rodzaj najmu w tym przypadku może być inny działka i dla budynku. Klasyfikując leasing, grunt i budynek można traktować jako jedno, pod warunkiem, że początkowy koszt gruntu nie jest znaczący. W tym przypadku okres użytkowania budynków jest równy okresowi użytkowania całego przedmiotu leasingu. Odrębna wycena leasingu gruntów i budynków nie jest również wymagana w przypadku, gdy leasingobiorca wykorzystuje leasingowaną nieruchomość jako nieruchomość inwestycyjną i stosuje model wartości godziwej.

LEASING W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM NAJEMCY.

Leasing finansowy.

Wstępne rozpoznanie. Na początku okresu leasingu leasingobiorca ma obowiązek ująć leasing finansowy jako aktywa i zobowiązania w bilansie w kwocie mniejszej z:

· wartość godziwa wynajmowanej nieruchomości;

· zdyskontowana wartość minimalnych opłat leasingowych.

Przy wyliczeniu wartości bieżącej jako stopę dyskontową przyjmuje się stopę procentową leasingu, a jeżeli nie można jej ustalić, należy zastosować stopę procentową pożyczonego kapitału leasingobiorcy.

Ocena następcza. Minimalne opłaty leasingowe rozdzielane są pomiędzy płatności finansowe i zmniejszenia zobowiązania. Płatności finansowe rozkładane są na okresy w taki sposób, aby uzyskać stałą stopę procentową od pozostałego salda zobowiązań.

Przykład:

Kierownictwo przedsiębiorstwa podejmuje decyzję o zawarciu umowy leasingu na zakup zestawu sprzętu biurowego. Koszt zestawu w dniu zawarcia umowy leasingu wynosi RUB. Zgodnie z warunkami umowy zapewnionych zostanie 12 płatności po 50 000 rubli każda. na koniec każdego miesiąca. Roczne oprocentowanie kredytu bankowego wynosi 10%

Wartość godziwa przedmiotu leasingu = 500 000 RUB.

Zdyskontowaną wartość minimalnych opłat leasingowych ustala się w następujący sposób:

, n=12

Miesiąc	Płatność z rabatem, pocierać.
	49588,41615
	49180,22032
	48775,38462
	48373,88141
	47975,68324
	47580,76291
	47189,09343
	46800,64805
	46415,40023
	46033,32364
	45654,39219
	45278,57997
Suma

Zdyskontowana wartość przedmiotu leasingu wynosi około 568 845 rubli, a wartość godziwa wynosi 500 000 rubli, ponieważ do bilansu leasingobiorcy przyjmuje się niższą z wartości, wartość księgowa środka wynosi 500 000 rubli.

Opłaty leasingowe =50 000*12=600 000 rub.

Cena aktywów = 500 000 RUB.

Odsetki naliczone za cały okres umowy = 100 000 RUB (600 000)

Podział płatności odsetkowych (metoda narastająca):

Okres		Proporcja, waga/rozpiętość proc. płatności	Składnik procentowy naliczone odsetki za cały okres*proporcjonalnie	Płatność podstawowa miesięczny płatność - odsetki. opanowany
			15384,62	34615,38
			14102,56	35897,44
			12820,51	37179,49
			11538,46	38461,54
			10256,41	39743,59
				41025,64
				42307,69
				43589,74
				44871,79
				46153,85
				48717,95
Suma

W przedstawionym przykładzie naliczona spłata kapitału pomniejsza kwotę zobowiązań z tytułu leasingu finansowego, a składnikiem odsetkowym jest koszt odsetkowy (finansowy) przedsiębiorstwa.

Leasing finansowy wiąże się z amortyzacją i kosztami finansowymi. Polityka amortyzacji aktywów objętych leasingiem finansowym musi być zgodna z polityką przyjętą dla aktywów posiadanych. Jeżeli leasingobiorca nie przejmie na własność składnika aktywów na koniec okresu leasingu, należy go w pełni zamortyzować na koniec okresu leasingu.

Jednostka stosuje MSR 36 Utrata wartości aktywów w przypadku aktywów objętych leasingiem finansowym.

Ujawnianie informacji.

Ø dla każdej klasy aktywów – wartość księgowa netto;

Ø łączna kwota minimalnych opłat leasingowych i ich zdyskontowana wartość za każdy z następujących okresów:

· nie później niż rok;

· po pięciu latach;

Ø czynsz warunkowy ujęty jako koszt okresu sprawozdawczego;

· dostępność i warunki opcji;

Leasing operacyjny.

Opłaty leasingowe należy ujmować jako koszty rozłożone równomiernie w okresie leasingu.

Ujawnianie informacji.

Najemcy muszą ujawnić następujące informacje:

Ø łączna kwota minimalnych opłat leasingowych za każdy z następujących okresów:

· nie później niż rok;

· po roku, ale nie później niż pięć lat;

· po pięciu latach;

Ø łączna kwota oczekiwanych minimalnych opłat podnajmu;

Ø opłaty leasingowe i subleasingowe ujmowane jako koszt okresu, oddzielnie identyfikując minimalne opłaty leasingowe, warunkowy czynsz i opłaty subleasingowe;

Ø ogólny opis znaczące kontrakty umowy najmu zawarte przez najemcę, w tym między innymi następujące informacje:

· podstawa ustalania czynszu warunkowego;

· dostępność i warunki opcji;

· ograniczenia wynikające z umów najmu.

LEASING W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM LEASINGU.

Leasing finansowy.

Wstępne rozpoznanie. Leasingodawcy mają obowiązek ująć w swoich bilansach aktywa utrzymywane w ramach leasingu finansowego jako należności w kwocie równej inwestycji leasingowej netto. Początkowe koszty bezpośrednie leasingodawcy (opłaty, opłaty prawne i wewnętrzne) zaliczane są do należności z tytułu leasingu finansowego i pomniejszają kwotę przychodów ujmowanych w okresie leasingu.

Koszty ponoszone przez leasingodawców, które w leasingu finansowym zwykle pokrywają się z początkiem okresu leasingu.

Ocena następcza.

W przypadku leasingu finansowego zasadniczo całe ryzyko i wszystkie korzyści wynikające z posiadania składnika aktywów przechodzą na leasingobiorcę, a należne opłaty leasingowe leasingodawca wykazuje jako spłatę kapitału i przychodów odsetkowych (finansowych). Ujmowanie przychodów finansowych powinno odbywać się w oparciu o harmonogram odzwierciedlający stałą stopę zwrotu z niespłaconej inwestycji netto leasingodawcy w leasing finansowy (patrz przykład).

Właściciele. Przychody ze sprzedaży rozpoznawane na początku okresu leasingu przez producenta lub dealera są równe niższej z wartości godziwej lub wartości bieżącej minimalnych opłat leasingowych.

Ujawnianie informacji.

Najemcy muszą ujawnić następujące informacje:

Ø Uzgodnienie inwestycji najmu brutto z wartością bieżącą należności. Ponadto należy ujawnić całkowitą inwestycję leasingową brutto oraz wartość bieżącą należności z tytułu minimalnych opłat leasingowych za każdy z następujących okresów:

· nie później niż rok;

· po roku, ale nie później niż pięć lat;

· po pięciu latach;

Ø utracone dochody finansowe;

Ø niegwarantowana wartość likwidacyjna zgromadzona na rzecz leasingodawcy;

Ø skumulowana rezerwa z wyceny na pokrycie niespłaconego zadłużenia z tytułu minimalnych opłat leasingowych;

Ø czynsz warunkowy ujmowany jako przychód;

Leasing operacyjny.

Leasingodawcy muszą uwzględnić w swoich bilansach aktywa objęte leasingiem operacyjnym zgodnie z charakterem aktywów.

Koszty, łącznie z amortyzacją, poniesione w związku z uzyskaniem przychodów z najmu zaliczane są do kosztów, a przychody z najmu ujmuje się równomiernie przez okres leasingu. Początkowe koszty bezpośrednie należy uwzględnić w wartości bilansowej przedmiotu leasingu i ujmować jako koszt w okresie leasingu.

Polityka amortyzacji leasingowanych aktywów musi być spójna z polityką przyjętą dla wszystkich innych podobnych aktywów. Ponadto aktywa będące przedmiotem leasingu muszą zostać poddane testowi na utratę wartości zgodnie z MSR 36 Utrata wartości aktywów.

Ujawnianie informacji:

Najemcy muszą ujawnić następujące informacje:

Ø przyszłe minimalne opłaty leasingowe łącznie i za każdy z poniższych okresów z osobna:

· nie później niż rok;

· po roku, ale nie później niż pięć lat;

· po pięciu latach;

Ø całkowity czynsz warunkowy;

Ø ogólny opis znaczących umów najmu.

TRANSAKCJE SPRZEDAŻY I LEASINGU ZWROTNEGO

Jeżeli transakcja sprzedaży i leasingu zwrotnego wiąże się z leasingiem finansowym, nadwyżka wpływów nad wartością bilansową nie jest od razu ujmowana jako zysk w sprawozdaniu finansowym sprzedającego-leasingobiorcy. Zamiast tego należy go przenieść i amortyzować przez okres leasingu.

Jeżeli transakcja sprzedaży i leasingu zwrotnego skutkuje leasingiem operacyjnym, a nieruchomość zostaje sprzedana według wartości godziwej, ujmuje się zysk lub stratę na sprzedaży.

Wartość godziwa to wartość składnika aktywów lub zobowiązania na rynku wśród posiadających wiedzę i chętnych uczestników, którzy są od siebie niezależni.

Nieruchomość inwestycyjna to nieruchomość oddana do dyspozycji właściciela (leasingobiorcy w ramach leasingu finansowego) w celu uzyskiwania opłat czynszowych lub dochodów z zysków kapitałowych.

Stopa procentowa leasingu to stopa, według której w dniu zawarcia leasingu wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych oraz części wartości ratunkowej składnika aktywów, która nie jest gwarantowana leasingodawcy, jest równa wartości godziwej leasingowanego zaleta.

Czynsz warunkowy to część opłat czynszowych, która nie jest ustalona w umowie w konkretnej wysokości, ale opiera się na przyszłej wartości czynnika, którego zmiana nie jest związana z upływem czasu (wielkość sprzedaży, wielkość wykorzystania , wskaźniki cen, rynkowa stopa procentowa)

Inwestycja netto w leasing to połączenie minimalnych opłat leasingowych i części wartości ratunkowej niegwarantowanej leasingodawcy, zdyskontowanej stopą procentową określoną w umowie leasingu.

Inwestycja leasingowa brutto to połączenie minimalnych opłat leasingowych i części wartości ratunkowej, która nie jest gwarantowana leasingodawcy.

Utracony dochód finansowy to różnica pomiędzy inwestycją w wynajem brutto i netto.

Ministerstwo Finansów Rosji przygotowało wytyczne dotyczące stosowania przepisów przejściowych GHS „Środki trwałe” w odniesieniu do kwestii refleksji w rachunkowości na odpowiednich kontach bilansowych aktywów nieruchomościowych.

Podczas corocznej inwentaryzacji koniecznie zapoznaj się z umowami najmu i bezpłatne korzystanie za wszystkie przedmioty otrzymane przez Twoją instytucję bez przypisania prawa do zarządzania operacyjnego. Teraz takie obiekty są wymienione w Twojej księgowości za saldem na koncie 01 ().

Wybierz wszystkie umowy leasingu i bezpłatnego użytkowania, które mogą kwalifikować się jako leasingi nieoperacyjne (finansowe). W tym celu sprawdź, czy kryteria wymienione w . Nie jest konieczne spełnienie wszystkich kryteriów. Nadane, nawet indywidualnie, znaki stanowią podstawę do zakwalifikowania nieruchomości jako przedmiotu leasingu finansowego.

Nadaj pierwszeństwo kryteriom leasingu finansowego. Nawet jeśli występują pewne przesłanki leasingu operacyjnego, ale jednocześnie występują oznaki leasingu finansowego, nieruchomość należy klasyfikować jako leasing finansowy.

Pomimo dość skomplikowanego brzmienia standardu, istota różnic pomiędzy leasingiem finansowym i operacyjnym nie jest trudna do zrozumienia. Spójrzmy na problem na przykładach.

Przykład 1

Pozostały termin korzystne wykorzystanie Nieruchomość ma 20 lat i jest wynajmowana na całe 20 lat. Ponadto zgodnie z umową najemca musi płacić czynsz w wysokości 4,9 mln rubli. i otrzymuje prawo do nabycia nieruchomości.

W w tym przypadku Okres leasingu jest porównywalny z pozostałym okresem użytkowania - występuje jeden z objawów leasingu finansowego. Ponadto czas trwania umowy leasingu jest istotnym, ale nie jedynym kryterium ustalenia rodzaju leasingu. Kolejnym przejawem leasingu finansowego jest porównywalność całkowitej kwoty opłat leasingowych z wartością godziwą przedmiotu (). Jeśli budynek można kupić na rynku za około 5 milionów rubli, a zgodnie z umową najmu trzeba będzie zapłacić łącznie 4,9 miliona rubli, możemy mówić o leasingu finansowym. W takiej sytuacji najemca niejako kupuje nieruchomość.

Zasadniczo w naszym przykładzie wszystko korzystne cechy przedmiot umowy zostanie przekazany leasingobiorcy, dlatego nieruchomość ta jako przedmiot leasingu finansowego musi zostać odzwierciedlona przez leasingobiorcę na rachunku 101 (). Jednak wynajmujący, wynajmując nieruchomość w ramach leasingu finansowego, przekazał wszystkie jej użyteczne właściwości. W przyszłości nie będzie już mógł wykorzystywać użytecznego potencjału przedmiotu ani czerpać korzyści z jego użytkowania - przedmiot nie odpowiada pojęciu „Zasób” (). Dlatego leasingodawca musi spisać to z bilansu ().

Przykład 2

Jeśli przy pozostałym okresie użytkowania wynoszącym 20 lat obiekt zostanie wynajęty jedynie na 3 lata, jest to oznaka leasingu operacyjnego. Podczas leasingu operacyjnego leasingodawca nadal księguje leasingowany składnik aktywów na rachunku 101 (), a leasingobiorca będzie musiał rozliczyć prawo do użytkowania na specjalnym koncie (). W tym celu planowane jest wprowadzenie od 1 stycznia 2018 roku do planu kont nowego konta 111 „Prawa do korzystania z majątku”.

Paweł Anikin, Dyrektor audytu CJSC RUFAUDIT, członek RCA, certyfikowany praktykujący księgowy (CA P)

Rozliczając czynsz zarówno w języku rosyjskim, jak i międzynarodowe standardy Usługi finansowe firm budzą wiele pytań. Jak to sklasyfikować? Kto powinien uwzględnić nieruchomość w bilansie – leasingodawca czy leasingobiorca? Jak rozłożyć przychody i wydatki pomiędzy okresy sprawozdawcze? W tym artykule przyjrzymy się różnicom w podejściu do rozwiązywania tych problemów, jakie oferują MSSF i RAS.

Leasing: operacyjny czy finansowy?

Aby poprawnie odzwierciedlić umowę leasingu w rachunkowości, należy najpierw dowiedzieć się, jaki to rodzaj leasingu: operacyjny czy finansowy, czyli leasing.

Zacznijmy od ustawodawstwa rosyjskiego. Aby odpowiedzieć na to pytanie, należy odwołać się do ustawy federalnej z dnia 29 października 1998 r. nr 164-FZ „O leasingu finansowym (leasingu)” (zwanej dalej ustawą o leasingu). Zgodnie z nim treść umowy leasingu powinna wyglądać następująco. Wynajmujący nabywa własność wybranej przez najemcę nieruchomości od konkretnego sprzedającego. Wynajmujący ma obowiązek udostępnić najemcy tę nieruchomość w celu czasowego posiadania i użytkowania za opłatą.

Odpowiednio, stosunki najmu w ramach takich umów klasyfikowane są jako leasing. Całą resztę należy uwzględnić jako pozostały czynsz, czyli czynsz operacyjny. Klasyfikacja umów leasingu zależy zatem wyłącznie od sposobu zawarcia umowy. Uwaga: producent nie może pełnić roli leasingodawcy w stosunku do własnych produktów.

Z kolei MSSF dzielą leasing na finansowy i operacyjny w zależności od treści ekonomicznej transakcji. Pierwszym krokiem jest ustalenie, kto ponosi ryzyko związane z posiadaniem składnika aktywów i korzyści z jego użytkowania.

Tym samym międzynarodowe standardy klasyfikują jako leasing najem nieruchomości, której całe ryzyko i korzyści ekonomiczne wynikające z użytkowania przechodzą z leasingodawcy na leasingobiorcę.

„Międzynarodowe” oznaki leasingu

MSSF oferuje 5 kryteriów, które można zastosować do ustalenia, czy ryzyko i korzyści ekonomiczne związane z przedmiotem leasingu faktycznie przeszły z jednego partnera na drugiego:

1. Z końcem obowiązywania umowy leasingobiorca staje się właścicielem przedmiotu. Ponieważ nieruchomość pozostanie u najemcy przez cały okres użytkowania, ryzyko i korzyści przejdą na niego.

2. Po zakończeniu okresu leasingu leasingobiorca ma prawo odkupić przedmiot za cenę znacznie niższą od jego wartości godziwej w momencie zawarcia transakcji. Jednocześnie nawet zawierając umowę najmu, najemca musi mieć pewność, że nieruchomość zostanie mu sprzedana. Oznacza to, że po zakończeniu okresu leasingu własność środka trwałego musi przejść na leasingobiorcę, choć nie podlega to obowiązkom stron umowy.

3. Okres leasingu stanowi znaczną część okresu użytkowania składnika aktywów. W takim przypadku własność nieruchomości nie może przejść na najemcę. Ponieważ jednak będzie on korzystał ze składnika aktywów przez większą część jego okresu użytkowania, odniesie również większość korzyści ekonomicznych.

Należy zauważyć, że MSSF nie ustanawia jasnych kryteriów pozwalających określić, jaka część okresu użytkowania składnika aktywów jest znacząca. W praktyce zwykle stosuje się 75 proc. Nie zapominaj jednak, że jest to tylko wartość przybliżona. Nie zawsze oznacza to, że leasing należy kwalifikować jako finansowy.

4. Zdyskontowana wartość opłat leasingowych w dniu podpisania umowy jest równa cenie godziwej składnika majątku lub stanowi jej znaczącą część (w praktyce jest to 90 proc.). Oznacza to, że w opisywanej sytuacji najemca faktycznie kupuje nieruchomość na raty.

5. Nieruchomość jest taka, że ​​może z niej korzystać wyłącznie najemca, bez istotnych zmian.

Zatem umowa najmu jest tajna. Jeżeli jest to leasing operacyjny, wówczas różnice w rachunkowości zgodnie z RAS i MSSF będą nieistotne. Zasady rachunkowości w przypadku leasingu finansowego są jednak zasadniczo odmienne.

Spór o saldo

Należy dowiedzieć się, która ze stron umowy leasingu finansowego przyjmie nieruchomość w swoim bilansie.

W rosyjskiej rachunkowości decydujące znaczenie będzie miał tekst umowy. Przecież wspólnicy mogą decydować o przedmiocie leasingu w drodze wzajemnego porozumienia (art. 31 ustawy o leasingu).

Zgodnie z wymogami MSSF, jeśli leasing zostanie zakwalifikowany jako leasing finansowy, leasingodawca ma obowiązek spisać nieruchomość z bilansu. Najemca musi liczyć się z własnymi kosztownościami. W rosyjskiej rachunkowości składnik aktywów może pozostać w bilansie leasingodawcy za zgodą partnerów. W takim przypadku najemca będzie rozliczał taką nieruchomość na rachunku pozabilansowym.

Rozliczenie leasingu finansowego przez leasingobiorcę...

1. Wstępne rozpoznanie. Na początku okresu leasingu leasingobiorca ma obowiązek wykazać w swoim bilansie otrzymane aktywa i wynikające z nich zobowiązania. W przypadek ogólny nieruchomość wyceniana jest według wartości godziwej. Jeżeli okaże się ona większa od zdyskontowanej kwoty minimalnych opłat czynszowych, w rozliczeniu dokonuje się wpisu kwoty czynszu. Oznacza to, że własność jest odzwierciedlana przy niższym z dwóch szacunków (zasada konserwatyzmu).

Zdyskontowana wartość minimalnych opłat leasingowych ustalana jest na podstawie: oprocentowanie zastawione w leasingu. Ta ostatnia zwana jest także stopą implikowaną – tą, którą leasingodawca stosował przy obliczaniu opłat leasingowych. Oczywiście w większości przypadków nie jest to znane najemcy. Trzeba wtedy skorzystać z oprocentowania kredytu bankowego, którego harmonogram spłat odpowiadałby warunkom umowy leasingu.

Jeżeli zdyskontowana wartość minimalnych opłat leasingowych jest niższa od godziwej ceny nieruchomości, należy ją podnieść do tej drugiej wartości. Wszystkie początkowe wydatki najemcy zostaną uwzględnione w kwocie, po której przyjmie nieruchomość do rozliczenia.

Zasady rejestrowania leasingu finansowego w rosyjskiej rachunkowości są różne. Jeżeli więc zgodnie z warunkami umowy leasingobiorca będzie musiał przyjąć przedmiot leasingu do swojego bilansu, to uwzględni go w wartości nominalnej opłat leasingowych. Oznacza to, że RAS nie uwzględnia wartości pieniądza w czasie.

W MSSF leasingobiorca wykazuje swoje zobowiązania wobec leasingodawcy także w wartości nominalnej. Ale jednocześnie wprowadza dodatkowe konto, które odzwierciedla wysokość przyszłych wydatków odsetkowych. W efekcie w bilansie pojawi się zdyskontowana kwota zadłużenia.

2. Obliczenie kosztów. Zgodnie z zasadami MSSF koszty leasingobiorcy składają się głównie z dwóch elementów: amortyzacji przedmiotu leasingu oraz kosztów odsetek.

W RAS strony umowy mogą w drodze porozumienia stosować przyspieszona amortyzacja wynajmowana nieruchomość (art. 31 ustawy o leasingu).

Według MSSF leasingobiorca ma obowiązek amortyzować leasingowane aktywa według zasad, jakie ma zastosowanie do podobnych nieruchomości. Nie może jednak ustalić przyspieszonej amortyzacji.

Koszty odsetkowe z tytułu użytkowania wynajmowanej nieruchomości ujmowane są metodą efektywnej stopy procentowej nr 1, analogicznie do odsetek od długoterminowych zobowiązań spółki. Ale w rosyjskiej rachunkowości koszty odsetek nie są wykazywane. Koszty wynajmu będą obejmować wyłącznie opłaty leasingowe (w przypadku rozliczania nieruchomości u leasingodawcy) lub naliczoną amortyzację (w przypadku rozliczania leasingobiorcy).

...i gospodarz

1. Wstępne rozpoznanie. Jeżeli leasingodawca nie jest producentem ani dealerem leasingowanej nieruchomości, wówczas w momencie przeniesienia na niego składnika aktywów musi ująć „należność” w swoim bilansie. Zasady jego oceny są takie same jak w przypadku długu najemcy: całość kwoty musi być wykazana w wartości nominalnej. Konieczne jest także założenie dodatkowego konta, na którym będą rozliczane przyszłe przychody odsetkowe. Dzięki temu w bilansie będzie ujęta bieżąca wartość zadłużenia. Takie są wymogi MSSF. Dotyczący Rachunkowość rosyjska, wówczas należności są odzwierciedlone w pełna suma czyli według wartości nominalnej.

2. Uznanie przychodów. Zgodnie z międzynarodowymi standardami rachunkowości zarówno leasingodawca, jak i leasingobiorca muszą wykazywać przychody odsetkowe przez cały okres trwania umowy leasingu. Co więcej, muszą to robić systematycznie i racjonalnie. Stała stopa zwrotu jest rozdzielana pomiędzy pozostałą do spłaty inwestycję leasingową netto leasingodawcy. Te ostatnie stanowią różnicę pomiędzy nominalną kwotą zadłużenia a kwotą nieotrzymanych jeszcze dochodów odsetkowych. Mówimy zatem o tej samej metodzie efektywnej stopy procentowej.

Zgodnie z zasadami RAS leasingodawca może ujmować dochody na dwa sposoby. Wybór między nimi zależy od tego, który ze wspólników ujmie nieruchomość w swoim bilansie – leasingodawca czy leasingobiorca.

W pierwszym przypadku przychodem leasingodawcy będzie kwota opłat leasingowych wynikających z umowy. W drugim przypadku różnicę pomiędzy kwotą nominalną wszystkich płatności a rzeczywistą wartością przekazanego aktywa należy zaliczyć do przychodów przyszłych okresów. W rachunku zysków i strat kwota ta jest ujmowana w oparciu o warunki umowy leasingu, a nie równomiernie jak w MSSF.

3. Rachunkowość leasingu handlowego. Istnieje jeszcze jedna ważna różnica pomiędzy MSSF a RAS. Związane jest to z tzw. leasingiem handlowym. Mówi się o tym, gdy sprzedawca nieruchomości występuje w roli wynajmującego. Oznacza to, że wynajem jest zasadniczo alternatywą dla zakupu składnika aktywów. W takiej sytuacji MSSF wymagają od leasingodawcy podziału swoich dochodów na dwa rodzaje:

• zysk lub strata odpowiadająca wpływom pomniejszonym o koszty sprzedaży przedmiotu leasingu w wysokości: ceny rynkowe biorąc pod uwagę wszystkie rabaty - w dniu odzwierciedlenia w rozliczeniu wynajmu nieruchomości;
• przychody odsetkowe – przez cały okres leasingu.

W przeciwieństwie do MSSF, zgodnie z rosyjskim ustawodawstwem, wytwórca produktu nie może być jednocześnie leasingodawcą. Ponadto RAS nie nakłada na dealerów obowiązku ewidencjonowania wyniku finansowego umowy leasingu według stanu na dzień jej zawarcia. Oznacza to, że procedura księgowa w tym przypadku nie będzie różnić się od ogólnie przyjętej.

Zatem, Rosyjskie zasady Rachunkowość leasingu finansowego znacznie różni się od rachunkowości międzynarodowej. Przede wszystkim ze względu na fakt, że sposób rozliczania jest w dużej mierze zdeterminowany charakterystyką konkretnej transakcji, czyli warunkami umowy leasingu. Rozliczając ten rodzaj leasingu zgodnie z MSSF, należy zachować zasadę pierwszeństwa treści ekonomicznej umowy przed jej formą. Różnice w rachunkowości leasingu finansowego wynikają także z faktu, że w RAS nie funkcjonuje koncepcja wartości pieniądza w czasie. W związku z tym spółki krajowe nie mogą równomiernie rozkładać przychodów odsetkowych i kosztów leasingu w oparciu o efektywną stopę procentową.

Różnice w rachunkowości leasingu według standardów rosyjskich i międzynarodowych

	Procedura nagrywania
Klasyfikacja wynajmu	Na podstawie warunków umowy	Zależy od treści ekonomicznej transakcji
Ujmowanie leasingowanej nieruchomości w bilansie leasingodawcy lub leasingobiorcy	Określone w umowie	Leasingobiorca zawsze ujmuje składnik aktywów w swoim bilansie
Rozliczenie przeniesienia własności od najemcy	W oparciu o kwotę nominalną opłat leasingowych wykazaną w bilansie lub na rachunku pozabilansowym	Bazuje na niższej z wartości godziwej lub zdyskontowanej wartości opłat leasingowych.
Odbicie wydatków przez najemcę	Koszty obejmują opłaty leasingowe lub amortyzację środka trwałego (dopuszczalna jest przyspieszona amortyzacja)	Nieruchomość amortyzowana jest na zasadach ogólnych. Koszty odsetkowe ujmowane są w oparciu o efektywną stopę procentową
Rozliczenie przeniesienia własności od wynajmującego	W przypadku spisania składnika aktywów z bilansu, należności ujmowane są według wartości nominalnej	Pokazuje zdyskontowaną wartość należności
Odbicie dochodu przez leasingodawcę	Zgodnie z warunkami umowy	W oparciu o efektywną stopę procentową
Rachunkowość leasingu handlowego	Nie ma koncepcji leasingu handlowego	Oprócz przychodów odsetkowych pod uwagę brany jest zysk lub strata ze sprzedaży składnika aktywów.

WYNAJEM JAKO ŹRÓDŁO FINANSOWANIA

Środki trwałe, których wycena znajduje odzwierciedlenie w sprawozdaniach finansowych przedsiębiorstw, najczęściej należą do nich jako prawa majątkowe. Najważniejsze jednak nie jest posiadanie, ale efektywnie wykorzystać te fundusze. Jednym ze sposobów nabycia aktywów do późniejszego wykorzystania jest ich zakup; Inną alternatywną opcją jest wynajem (leasing). Aż do lat pięćdziesiątych XX wieku pojęcie czynszu kojarzono głównie z nieruchomościami, czyli gruntami i budynkami. Obecnie w leasingu można wziąć niemal każdy rodzaj majątku, a około 30% nowych środków trwałych nabywają firmy na podstawie umów leasingu.

Rodzaje wynajmu

Do głównych rodzajów leasingu zalicza się: 1) operacyjny, 2) finansowy lub kapitałowy, 3) zwrotny, 4) łączony.

Leasing operacyjny

Leasing operacyjny(leasing operacyjny), czasami nazywany praca, sugeruje jak finansowanie, tak i Konserwacja zaleta. IBM był jednym z pionierów takich operacji: komputery i sprzęt poligraficzny, samochody osobowe i ciężarowe są głównymi przedmiotami leasingu operacyjnego. Wezwano właściciela nieruchomości gospodarz(leasingodawca), użytkownik - najemca(najemca). Zazwyczaj w przypadku tych leasingów za utrzymanie leasingowanego sprzętu odpowiada leasingodawca, a koszt jego utrzymania często jest wliczony w opłaty leasingowe.

Kolejną ważną cechą leasingu operacyjnego jest nieseksualnetak, amortyzacja. Opłaty wymagane na podstawie umowy najmu nie są wystarczające do pokrycia pełnego kosztu sprzętu. Sprzęt leasingowany jest na okres znacznie krótszy niż przewidywany okres jego użytkowania, dlatego też leasingodawca zamierza odzyskać całość kosztów poprzez przedłużenie leasingu, zawarcie nowej umowy leasingu lub sprzedaż sprzętu.

Ostatnią cechą leasingu operacyjnego jest klauzula leasingu. anulowanie, dające najemcy prawo do wypowiedzenia umowy najmu i zwrotu sprzętu przed zakończeniem umowy głównej. Jest to istotna kwestia dla leasingobiorcy, gdyż sprzęt może zostać zwrócony, jeżeli stanie się przestarzały technologicznie lub nie będzie już potrzebny ze względu na załamanie działalności leasingobiorcy.

Leasing finansowy lub kapitałowy

Leasing(leasing finansowy), czasami nazywany kapitał(kapitałowy), różni się od sali operacyjnej tym, że: 1) nie oznacza utrzymanie przez wynajmującego, 2) Nie podlega anulowaniu oraz 3) przedzapewnia pełną amortyzację środka trwałego (leasingodawca otrzymuje opłaty czynszowe w wysokości pełnej ceny leasingowanego sprzętu powiększonej o część dochodów). Na podstawie standardowa umowa najemca wybiera odpowiednie warunki, uzgadnia cenę i termin dostawy z dostawcą produkcyjnym, następnie wyraża zgodę na zakup sprzętu od producenta lub dystrybutora przez firmę leasingową i jednocześnie zawiera umowę dzierżawy sprzętu. Warunki leasingu przewidują pełną amortyzację inwestycji leasingodawcy oraz wymaganą stopę zwrotu pozostałego salda, przyjmowaną jako stopa procentowa, jaką leasingobiorca zapłaciłby z tytułu kredytu terminowego. Na przykład, jeśli stopa kredytu terminowego wynosi 10%, w umowie najmu przewidziana jest mniej więcej taka sama stopa zwrotu.

Najemca otrzymuje prawo przedłużenia umowy najmu po obniżonej stawce. Umowa najmu nie może zostać wypowiedziana, dopóki najemca nie zapłaci całej kwoty. Ponieważ leasingodawca uzyskuje dochód przewyższający inwestycję w sprzęt, często nazywany jest ten rodzaj leasingu internet leasing („dzierżawa netto, netto”).