Zgodnie z klauzulą ​​44 Instrukcji nr 157n1 okres korzystne wykorzystanieśrodek trwały to okres, w którym ma on być używany w toku działalności instytucji dla planowanych celów.

Przez główna zasada Ustalenie okresu użytkowania środków trwałych (w tym obiektów poprzednio użytkowanych) dla celów przyjęcia ich do rachunkowości i naliczenia amortyzacji opiera się na:

• informacje zawarte w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej ustalające okres użytkowania nieruchomości na potrzeby obliczania amortyzacji;
• zalecenia zawarte w dokumentach producenta zawartych w pakiecie nieruchomości (w przypadku braku norm w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej przewidujących okres użytkowania nieruchomości do celów obliczenia amortyzacji);
• podjęta decyzja prowizja instytucji za przyjęcie i zbycie majątku (w przypadku braku informacji w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej i dokumentach producenta).

Zgodnie z Klasyfikację środków trwałych zawartą w, zatwierdzoną dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1 (zwaną dalej Klasyfikację OS), samochody osobowe należą do trzeciej grupa amortyzacyjna(nieruchomość o okresie użytkowania powyżej trzech lat do pięciu lat włącznie (kod OKOF 15 3410010)). Zgodnie z ust. 3 ust. 44 Instrukcji nr 157n dla środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji od pierwszej do dziewiątej, ustala się przez najdłuższy okres. Dlatego okres użytkowania samochodu wyniesie pięć lat (60 miesięcy).

Warto wiedzieć, że w przypadku środków trwałych, które były wcześniej eksploatowane, termin zakończenia ich użytkowania ustala się, biorąc pod uwagę okres ich faktycznej eksploatacji (paragraf 12, paragraf 44 Instrukcji nr 157n). Oznacza to, że instytucje na potrzeby obliczenia amortyzacji tych obiektów mają prawo ustalić stawkę amortyzacji uwzględniającą okres użytkowania pomniejszony o liczbę lat (miesięcy) użytkowania tej nieruchomości przez poprzednich właścicieli.

Jeżeli okres faktycznego użytkowania obiektu przez poprzednich właścicieli okaże się równy okresowi jego użytecznego użytkowania, określonemu w Klasyfikacji OS, lub przekroczy dany okres, instytucja ma prawo samodzielnie określić okres użytkowania pojazdu, biorąc pod uwagę wymogi bezpieczeństwa i inne czynniki. Wniosek ten opiera się na przepisach prawa podatkowego (ust. 2, ust. 7, art. 258 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Uważamy, że w podobny sposób należy określić okres użytkowania środków trwałych, które wcześniej były w eksploatacji, aby móc je przyjąć do rozliczeń budżetowych.

Rzeczywisty okres użytkowania używanego środka trwałego musi być udokumentowany. W przypadku braku dokumentów okres użytkowania ustala się zgodnie z Klasyfikację środków trwałych, jak dla nowego środka trwałego (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 czerwca 2010 r. nr 03-03-06 /1/414, z dnia 23 września 2009 r. nr 03-03-06 /1/608).

Należy pamiętać, że w przypadku środków trwałych, które były wcześniej eksploatowane, nalicza się go w sposób ogólnie przyjęty, przewidziany w klauzulach 85, 86 Instrukcji nr 157n (w sposób liniowy począwszy od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przedmiot został przyjęty do rozliczenia) i dokonywany jest do czasu całkowitej spłaty kosztu tego przedmiotu lub wykreślenia go z rejestru. Roczną kwotę amortyzacji oblicza się w oparciu o wartość księgową nieruchomości oraz stawkę amortyzacyjną obliczoną z uwzględnieniem okresu jej użytkowania. W ciągu roku obrotowego amortyzacja naliczana jest miesięcznie w wysokości 1/12 kwoty rocznej.

Dla jasności podamy przykład.

Agencja rządowa zakupiła wcześniej używany samochód osobowy o wartości 420 000 RUB. Okres jego faktycznej eksploatacji przez poprzedniego właściciela jest udokumentowany i wynosi 2 lata 8 miesięcy. (32 miesiące). Konieczne jest określenie okresu użytkowania samochodu oraz wysokości miesięcznych odpisów amortyzacyjnych.

Według Klasyfikacji OS całkowity okres użytkowania samochodu osobowego wynosi pięć lat (60 miesięcy).

W momencie przyjęcia do rejestracji samochód był użytkowany już 2 lata i 8 miesięcy. (32 miesiące), zatem pozostały okres jego użytkowania wyniesie 2 lata i 4 miesiące. (28 miesięcy) (5 lat (60 miesięcy) - 2 lata 8 miesięcy (32 miesiące)).

Co miesiąc w podanym okresie naliczana będzie amortyzacja w wysokości 15 000 RUB. (420 000 RUB / 28 miesięcy).

Kalkulacja amortyzacji samochodu jest wymagana w przypadku, gdy kierowca jest zatrudniony lub w taksówce. Podobnie jak w przypadku systemów operacyjnych, obliczenia przeprowadza się w celu terminowego przeznaczenia środków na naprawy, zapobieganie i wymianę zużytych podzespołów. Przyjrzyjmy się bliżej, w jaki sposób amortyzowany jest używany samochód.

Metody

Amortyzacja odzwierciedla zużycie pojazdu wyrażone w wartościach pieniężnych. Koszt pojazdu zwracany jest przez cały okres jego użytkowania. Amortyzację oblicza się w rachunkowości na jeden z następujących sposobów:

1. Liniowy – koszt początkowy obiektu odpisywany jest w równych częściach przez cały okres użytkowania obiektu.
2. Saldo malejące – roczną stawkę odliczeń oblicza się na podstawie okresu użytkowania i współczynnika przyspieszenia (2 lub 3), które są określone przez prawo. Naliczenie następuje od wartości końcowej pojazdu na początku każdego roku. Technikę tę można zastosować wyłącznie w przypadku samochodów będących przedmiotem leasingu.
3. Odpisanie kosztów na podstawie sumy lat eksploatacji - stawkę amortyzacji mnoży się przez pierwotny lub bieżący koszt obiektu.
4. Metoda proporcjonalna – uwolnioną ilość produktów na bieżący rok dzieli się przez oczekiwaną ilość na cały okres użytkowania. Otrzymaną stawkę dolicza się do pierwotnego kosztu obiektu.

W praktyce najczęściej stosuje się pierwszą i czwartą metodę. Bez względu na to, jak obliczana jest amortyzacja w BU, w NU proces ten przebiega zgodnie z normami art. 259 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Organizacja może zmienić metodę naliczania amortyzacji na początku każdego okresu (roku). Jeśli jednak początkowo wybrano metodę nieliniową, wówczas metodę liniową będzie można zastosować dopiero po 5 latach.

Zasady obliczania kwoty amortyzacji

1. Dla jednorodnej grupy obiektów w ciągu całego okresu użytkowania stosuje się tylko jedną metodę.
2. Składki należy wnosić co miesiąc przez cały rok.
3. Okres amortyzacji samochodu ustala się na podstawie zarządzenia zarządcy w momencie przyjęcia obiektu do bilansu (konto 02).
4. Amortyzacji dla każdego obiektu należy naliczać w granicach jego wartości księgowej, począwszy od miesiąca następującego po jego oddaniu do użytkowania.
5. Nie naliczaj amortyzacji:

• po zakończeniu okresu użytkowania;
• dla obiektów całkowicie zamortyzowanych;
• za obiekty przekazane do konserwacji;
• w okresie przywracania systemu operacyjnego, jeśli trwa on dłużej niż rok.

Przykład 1

LLC nabyła Wołgę do celów oficjalnych 22 stycznia 2001 r. Początkowy koszt wyniósł 175 tysięcy rubli. W postanowieniu o rachunkowości zarządczej LLC stwierdza się, że amortyzację pojazdów oblicza się metodą liniową. Żywotność została określona przez ujednolicone standardy (do 2002 r.): w przypadku samochodu klasy średniej zapewniona jest stawka w wysokości 11,1% pierwotnego kosztu. Oznacza to, że okres użytkowania wynosi: 100: 11,1 = 9 lat. Kalkulacja amortyzacji samochodu:

175 x 0,111: 12 = 1,61875 tysięcy rubli.

Kwota ta zostanie wyświetlona w jednostce sterującej poprzez wysłanie DT26 KT02.

Od 2002 roku spółka LLC zdecydowała się naliczać amortyzację zgodnie z Klasyfikację OS, według której samochody należą do 3. grupy obiektów. W zamówieniu szef organizacji określił żywotność pojazdu - 48 miesięcy. Wartość końcowa samochodu na dzień 31 grudnia 2001 roku w księgach rachunkowych wynosiła:

175 – 1,61875 x 11 = 157,19375 tysięcy rubli.

Okres użytkowania: 48 - 11 = 37 miesięcy.

W NU miesięczna amortyzacja samochodu zostanie naliczona w wysokości:

157,19375: 37 = 4,24847 tysięcy rubli.

Przykład 2

CJSC ma w swoim bilansie działalność w zakresie transportu samochodowego. Dla pojazdów towarowych amortyzacja naliczana jest w zależności od przebiegu (wg Ujednolicone standardy). 09.04.2001 Firma uruchomiła GAZ 3307, który wytrzymuje 4,5 tony i ma przebieg 200 tys. Km. za cenę 200 tysięcy rubli. (bez VAT). Stawka amortyzacji wynosi 0,37% wartości pojazdu za 1000 km. W czasie eksploatacji w kwietniu przebieg wyniósł 1,4 tys. km, w maju – 2,7 tys. km, w czerwcu – 3,1 tys. km.

Deprecjacja ciężarówka obliczane według wzoru:

A = Koszt początkowy x Standard x (Przebieg: 1000).

Amortyzacja pojazdu naliczana jest od następnego miesiąca po oddaniu do eksploatacji, czyli od maja. Przebieg w tym okresie wyniósł 1,4 + 2,7 = 4,1 tys. km. Obliczmy amortyzację samochodu:

200 x 0,0037 x (4,1:1) = 3,043 rub.

Kwota ta zostanie wyświetlona w bilansie poprzez zaksięgowanie DT23 KT02.

Od 2002 roku kierownictwo firmy zdecydowało się na prowadzenie obliczeń według Klasyfikacji OS (IV grupa obiektów). Żywotność pojazdu na dzień 1 stycznia 2002 roku wynosiła 72 miesiące. Wartość rezydualna samochodu wynosi 176 654 RUB. Okres użytkowania dla celów NU: 72 - 9 = 65 miesięcy. W NU miesięczna amortyzacja samochodu zostanie naliczona w wysokości:

176654: 65 = 2717,75 rub.

Wada

Liniowa metoda obliczania amortyzacji nie daje dokładnych wyników. Nie uwzględnia wszystkich kosztów utrzymania samochodu. Księgowi stosują metodę obliczeniową, w której samochód jest używany nie dłużej niż pięć lat. W tym przypadku kwota odliczeń wynosi 10-20% kosztu nowego samochodu. Jeśli jednak mówimy o starych pojazdach, to lepiej zastosować metodę nieliniową, gdy amortyzacja samochodu osobowego naliczana jest od wartości rezydualnej.

Suma liczby lat

Spółka nabyła FordTransit za cenę 1,685 mln RUB. (bez VAT). Okres użytkowania pojazdu wynosi 5 lat (60 miesięcy). Amortyzacja samochodu zostanie obliczona według następującego algorytmu:

1. Ustalana jest suma lat: 1+2+3+4+5 = 15.
2. A = numer seryjny(od końca): 1 x koszt pojazdu.

Rok	Obliczenie	Odliczenia (tysiące rubli)
1	5: 15 x 1,685	561,67
2	4:15x1,685	449,33
3	3: 15x1,685	337
4	2: 15x1,685	224,67
5	1:15x1,685	112,33

Największą kwotę odpisuje się w pierwszym roku, najmniejszą w ostatnim.

Niuanse

Zakupiony samochód musi być zarejestrowany w policji drogowej. Jednak proces ten może potrwać kilka tygodni, na przykład ze względu na brak formularzy. Amortyzację należy naliczać od następnego miesiąca po oddaniu do eksploatacji. Co jednak, jeśli do tego czasu samochód nie został jeszcze zarejestrowany? W Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie ma jasnych instrukcji w tym zakresie. Jednak finansiści argumentują, że nawet niezarejestrowany pojazd może zostać amortyzowany, ponieważ funkcjonariusze policji drogowej po prostu rejestrują samochód i nie rejestrują własności.

Okres użytkowania pojazdu w NU ustalany jest zgodnie z zatwierdzoną Klasyfikację OS. Można go również stosować do samochodów używanych. Wystarczy od okresu wskazanego w księdze referencyjnej odjąć udokumentowaną liczbę lat eksploatacji. Jeżeli pojazd został zakupiony od osoby fizycznej, dane te znajdują się w paszporcie pojazdu. Jeżeli poprzednim właścicielem była firma to warto podnieść certyfikat akceptacji systemu operacyjnego.

Czasami dochodzi do sytuacji, gdy rzeczywisty czas użytkowania pojazdu jest równy lub przekracza maksymalny okres przewidziany w Klasyfikacji. W takich przypadkach właściciel może określić ten okres samodzielnie, „zgodnie z wymogami bezpieczeństwa” (art. 259 Ordynacji podatkowej).

Jeśli organizacja kupuje drogi pojazd lub minibus, musi go amortyzować przy użyciu współczynnika redukcji (standard x 0,5). W rzeczywistości amortyzacja będzie naliczana dwukrotnie dłużej, co wpłynie na wysokość odliczeń. Za tę procedurę odpowiedzialna jest firma, która kupiła samochód osobowy za cenę przekraczającą 600 tysięcy rubli lub minibus o wartości ponad 800 tysięcy rubli. Do 2008 roku obowiązywały inne kwoty maksymalne: 300 i 400 tysięcy rubli. odpowiednio. Nadal jednak będziesz musiał zastosować współczynnik 0,5 dla pojazdów, których koszt początkowy jest niższy od ustalonych wartości, ponieważ wybranej metody amortyzacji nie można zmienić w okresie eksploatacji pojazdu.

Samochód nie jest już luksusem. Prawie każda organizacja potrzebuje tego środka transportu. Niektórzy potrzebują ciężarówki, aby dostarczyć produkty do klientów lub sklepów z magazynu. Kolejnym jest minibus dla pracowników. Jeszcze inni będą zadowoleni z używanego samochodu dla kuriera. Cóż, ktoś potrzebuje drogiego samochodu executive dla reżysera. Sytuacje, gdy bez Żelazny Koń nie da się tego obejść, jest tego mnóstwo. Dlatego wszystko więcej organizacji decyduje się na zakup samochodu. Jak wiadomo, jego koszt będzie odpisywany jako wydatki stopniowo poprzez amortyzację. Nasz artykuł pomoże Ci poprawnie to obliczyć.

Samochód w bilansie sprawia księgowemu sporo kłopotów. Co więcej, problemy nie są związane tylko z kosztami operacyjnymi. Trudności pojawiają się przy obliczaniu amortyzacji.

Na przykład księgowy niemal każdej firmy, która kupiła samochód, staje przed dylematem: czy samochód można amortyzować przed zarejestrowaniem go w policji drogowej, czy nie?

Kolejnym problemem jest określenie żywotności maszyny. Zwłaszcza jeśli chodzi o używany samochód.

I oczywiście, specjalna uwaga zasługuje na pytanie o zastosowanie specjalnych współczynników. W szczególności przy amortyzacji drogich minibusów i samochodów.

Amortyzacja i rejestracja w policji drogowej

Dlatego firma kupiła samochód. Czy trzeba czekać, aż samochód zostanie zarejestrowany w policji drogowej, aby rozpocząć jego amortyzację?

Wymogi prawne...

Powiedzmy od razu, że ani przepisy podatkowe, ani księgowe nie zawierają bezpośredniego związku między rejestracją a amortyzacją.

Do celów rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej amortyzację środków trwałych należy naliczać „od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym obiekt ten został oddany do użytku” (art. 259 ust. 2 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

To prawda, że ​​​​art. 258 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że środki trwałe, do których prawa wymagają rejestracji państwowej, włącza się do określonej grupy amortyzacji dopiero po złożeniu dokumentów do rejestracji. Wiele firm będących właścicielami samochodów błędnie uważa, że ​​norma ta zawiera zakaz amortyzacji pojazdów przed ich zarejestrowaniem w Państwowej Inspekcji Bezpieczeństwa Ruchu Drogowego. Trzeba powiedzieć, że urzędnicy skarbowi dali kiedyś podobne wyjaśnienia. Na przykład w pismach Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 12 maja 2004 r. Nr 26-12/32341 i z dnia 20 grudnia 2002 r. Nr 26-12/63114. Nie ma bliższych wyjaśnień ze strony fiskusa. Jednak niedawno wypowiedzieli się w tej sprawie finansiści.

Zatem według rosyjskiego Ministerstwa Finansów przepisy art. 258 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w ogóle nie dotyczą rejestracji samochodu w policji drogowej. Przecież nie jest to rejestracja praw do pojazdu. W rzeczywistości jest to po prostu rejestracja samochodu. Oznacza to, że należy rozpocząć amortyzację samochodów w ogólnie przyjęty sposób: od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu uruchomienia (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 listopada 2007 r. nr 03-03-06/1 /816).

Rejestracja samochodu w Państwowej Inspekcji Bezpieczeństwa Ruchu Drogowego nie jest rejestracją praw do pojazdu. Oznacza to, że zdaniem finansistów należy rozpocząć amortyzację samochodów w ogólnie przyjęty sposób: od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu uruchomienia

Należy zwrócić uwagę, że sędziowie zajmują dokładnie to samo stanowisko (patrz np. postanowienia Okręgu Północno-Zachodniego FAS z dnia 25 grudnia 2006 r. nr A05-5787/2006-18, Okręgu Zachodniosyberyjskiego FAS z dnia 23 marca 2005 r. nr 23). F04 -1621/2005 (9589-A27-23)).

Jeśli chodzi o księgowość, tutaj środek trwały jest amortyzowany „od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia tego obiektu na księgowość„(klauzula 21 PBU 6/01, zatwierdzona zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. nr 26n). Kryteria kwalifikacji aktywów do środków trwałych podane są w paragrafie 4 PBU 6/01. W szczególności przedmiot musi być przeznaczony do wykorzystania w produkcji. Fakt uruchomienia nie ma znaczenia. Jak wyjaśniło Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie nr 03-05-06-01/33 z dnia 18 kwietnia 2007 r., przedmiot należy uznać za środek trwały z chwilą „doprowadzenia go do stanu nadającego się do użytkowania .” Jeśli chodzi o rejestrację w policji drogowej, nie ma o tym wzmianki w paragrafie 4 PBU 6/01.

...i zdrowy rozsądek

Okazuje się, że aby odpowiedzieć na pytanie, czy możliwa jest amortyzacja samochodu niezarejestrowanego w policji drogowej w księgowości i rachunkowości podatkowej, należy zdecydować, czy taki pojazd nadaje się do użytku i czy można go oddany do użytku. Istnieją dwa punkty widzenia w tej sprawie.

W art. 15 ust. 3 ustawy federalnej z dnia 10 grudnia 1995 r. nr 196-FZ „O bezpieczeństwie drogowym” rejestracja w Państwowej Inspekcji Bezpieczeństwa Ruchu odnosi się do dopuszczenia pojazdu do udziału w ruch drogowy. Na tej podstawie organy podatkowe dość często stwierdzają, że do momentu rejestracji w policji drogowej jest za wcześnie, aby mówić o oddaniu samochodu do eksploatacji i jego przydatności do użytku, a co za tym idzie o naliczeniu amortyzacji. Organizacje często wolą trzymać się tego samego stanowiska.

Rejestracja w policji drogowej oznacza dopuszczenie samochodu do udziału w ruchu drogowym. Dlatego urzędnicy skarbowi uważają, że jest przedwczesne, aby mówić o oddaniu samochodu do użytku przed rejestracją.

Naszym zdaniem jest to jednak błędne. Po pierwsze, na rejestrację samochodu przypada pięć dni od daty zakupu lub czasu ważności znaku „Tranzyt” (klauzula 3 dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 12 sierpnia 1994 r. nr 938). Wydawane jest na okres od pięciu do 20 dni w przypadku konieczności transportu samochodu do miejsca rejestracji. Oznacza to, że przynajmniej przez pierwsze pięć dni po przejęciu firma może legalnie użytkować samochód. Po drugie, nawet jeśli firma naruszy terminy, korzystanie z niezarejestrowanego pojazdu będzie stanowić wyłącznie naruszenie administracyjne. Nie powinno być żadnych skutków podatkowych. Cóż, po trzecie, naszym zdaniem o przydatności samochodu do użytku decydują jego dane techniczne, a nie fakt rejestracji w policji drogowej. W tym miejscu zwracam uwagę na uchwałę Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 29 maja 2007 roku nr F08-1969/07-1099A, w której sędziowie wskazali, że „oddanie samochodu do eksploatacji nie nie zależy od rejestracji pojazdu.”

Przykład 1

Saturn LLC kupił samochód osobowy w marcu 2008 roku za 236 000 rubli (z VAT - 36 000 rubli). Został zarejestrowany w policji drogowej dopiero w kwietniu. Jednocześnie przeniesiono opłaty rejestracyjne w wysokości 500 rubli.

Saturn LLC wprowadził samochód do użytku w marcu, nie czekając na rejestrację. Miesięczna stawka amortyzacji dla księgowości i rachunkowość podatkowa wyniósł 2 proc.

Księgowy Saturn LLC dokonał następujących wpisów.

W marcu 2008 r.:

DEBET 08 KREDYT 60

200 000 rubli. (236 000 - 36 000) - uwzględniono wydatki na zakup samochodu;

DEBET 19 KREDYT 60

36 000 rubli. - VAT naliczony;

DEBIT 68 subkonto „Naliczenia VAT” KREDYT 19

36 000 rubli. - dopuszczony do odliczenia podatku VAT;

DEBET 01 KREDYT 08

200 000 rubli. - samochód zalicza się do środków trwałych.

W kwietniu 2008 r.:

Podkonto DEBIT 68 „Obliczenia ceł państwowych” KREDYT 51

500 rubli. - wymienione są opłaty za rejestrację samochodu w policji drogowej;

Subkonto DEBIT 26 KREDYT 68 „Obliczenia cła państwowego”

500 rubli. - obowiązki wliczone w cenę.

Miesięcznie od kwietnia 2008:

DEBET 26 KREDYT 02

4000 rubli. (200 000 RUB X 2%) - naliczono amortyzację.

W rozliczeniu podatkowym w kwietniu 2008 r. (miesiąc następujący po miesiącu oddania samochodu do użytku) Saturn LLC uwzględnił w pozostałych kosztach 10-procentową premię amortyzacyjną w wysokości 20 000 rubli. (200 000 RUB X 10%).

Spółka dokonała także odpisów amortyzacyjnych w kwocie 3.600 RUB. ((200 000 rub. - 20 000 rub.) X 2%). Organizacja będzie uwzględniać tę samą kwotę (3600 rubli) miesięcznie jako część kosztów w okresie amortyzacji samochodu.

Na potrzeby obliczenia podatku dochodowego spółka odpisała opłaty rejestracyjne jako inne wydatki (podpunkt 1 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Określamy żywotność

Okres, w którym firma będzie odpisywać koszt samochodu poprzez amortyzację, zależy od jego okresu użytkowania. Spółki ustalają ten okres niezależnie zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej. Ponadto na potrzeby rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej firmy mają obowiązek kierować się Klasyfikację środków trwałych zatwierdzoną dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1. ten sam dokument może być podstawą rozliczeń.

W zależności od właściwości techniczne samochody osobowe (samochody osobowe i ciężarowe) oraz autobusy, zgodnie z Klasyfikacją, należą do trzeciej, czwartej lub piątej grupy. Oznacza to, że ich okres użytkowania może wynosić od trzech do pięciu lat, od pięciu do siedmiu lat lub od siedmiu do dziesięciu lat.

Na przykład samochody osobowe najwyższej i wielka klasa należą do piątej grupy amortyzacji. Oznacza to, że organizacje mogą ustalić dla nich okres użytkowania od 85 do 120 miesięcy. Wszystkie pozostałe samochody osobowe (z wyjątkiem samochodów małej klasy dla osób niepełnosprawnych, które należą do czwartej grupy) zaliczają się do trzeciej grupy amortyzacji. Oznacza to, że ich koszt można całkowicie umorzyć w ciągu 37-60 miesięcy. Do trzeciej grupy amortyzacji zaliczają się także minibusy.

Jeżeli firma zakupiła używany samochód, okres użytkowania określony zgodnie z klasyfikacją może zostać zmniejszony o liczbę miesięcy eksploatacji samochodu przez poprzednich właścicieli (art. 259 ust. 12 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ale tylko pod warunkiem udokumentowania czasu pracy u poprzednich właścicieli.

Okres użytkowania używanego samochodu można określić, biorąc pod uwagę żywotność poprzednich właścicieli. Okres, przez który samochód był używany wcześniej, można sprawdzić w paszporcie pojazdu

Jeżeli poprzednim właścicielem była firma, to ile miesięcy samochód przepracował na jej rzecz, możesz dowiedzieć się z aktu przyjęcia i przekazania środków trwałych (druk nr OS-1). Dane te należy także podać w karcie inwentarza (druk nr OS-6). Oznacza to, że jego poświadczona kopia może równie dobrze służyć jako dokument dowodowy. Ponadto, według finansistów, okres, w którym samochód był używany przed tobą, można ustalić na podstawie danych z paszportu pojazdu (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 3 sierpnia 2005 r. Nr 03-03-04/1 /142). Wyjaśnienia te są szczególnie istotne w odniesieniu do samochodów, których właścicielami są osoby fizyczne.

Często jednak rzeczywisty okres użytkowania używanego samochodu okazuje się równy maksymalnemu okresowi użytkowania przewidzianemu w Klasyfikacji dla grupy amortyzacji, do której należy samochód. Albo nawet ją przekroczyć. Jak stwierdzono w art. 259 ust. 12 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w tym przypadku nowy właściciel pojazd może samodzielnie określić swój okres użytkowania, „biorąc pod uwagę wymogi bezpieczeństwa i inne czynniki”.

Przykład 2

Jupiter LLC zakupił od Luna JSC samochód osobowy średniej klasy z silnikiem o pojemności 2 litrów. Pojazdy takie (kod OKOF - 15 3410120) należą do trzeciej grupy amortyzacji (okres użytkowania - od trzech do pięciu lat).

Z protokołu odbioru (formularz nr OS-1) wynika, że ​​Luna CJSC użytkowała samochód przez trzy lata i dziesięć miesięcy. Organizacja otrzymała go jako wkład do kapitału docelowego od założyciela - indywidualny. Z paszportu pojazdu jasno wynika, że ​​całkowity czas eksploatacji samochodu wynosi pięć lat i siedem miesięcy. Oznacza to, że przekracza maksymalny okres użytkowania przewidziany dla środków trwałych zaliczanych do trzeciej grupy amortyzacyjnej.

Rozważając stan techniczny samochodu, Jupiter LLC zdecydowała się ustalić okres użytkowania na 24 miesiące.

Czy ten okres użytkowania używanego samochodu może być krótszy niż rok? Naszym zdaniem tak. Jeśli firma uzna, że ​​będzie mogła użytkować samochód krócej niż 12 miesięcy, jego koszt może zostać odpisany jednorazowo, a nie spłacany w drodze amortyzacji. Może się jednak zdarzyć, że w trakcie kontroli organy podatkowe nie zgodzą się z takim podejściem. Zwłaszcza jeśli okaże się, że firma faktycznie to wykorzystała pojazd ponad rok. Przykładowo w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 18 sierpnia 2004 r. nr 26-12/54016 władze skarbowe nalegały, aby okres użytkowania zużytego samochodu nie mógł być krótszy niż rok.

Drogi samochód

Jeśli firma zakupiła drogi samochód osobowy lub minibus, musi go amortyzować przy zastosowaniu specjalnego współczynnika redukcyjnego. Podstawową stawkę amortyzacji, która jest obliczana na podstawie żywotności maszyny określonej według Klasyfikacji, należy pomnożyć przez 0,5. Oznacza to, że tak naprawdę firma będzie odpisywać koszt zakupu dwa razy dłużej. Przecież w wyniku zastosowania współczynnika zmniejszy się wysokość miesięcznych odpisów amortyzacyjnych.

Należy pamiętać, że procedura ta dotyczy wyłącznie rachunkowości podatkowej. PBU 6/01 nie przewiduje stosowania jakichkolwiek współczynników redukcyjnych.

Stosowanie współczynnika 0,5 nie jest prawem, ale obowiązkiem firmy - właściciela samochodu osobowego, którego początkowy koszt przekracza 600 000 rubli lub minibusa kosztującego ponad 800 000 rubli (art. 259 ust. 9 art. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Należy pamiętać, że do 2008 r. współczynnikiem redukcyjnym powinny były być objęte samochody osobowe o wartości powyżej 300 000 rubli i mikrobusy o wartości ponad 400 000 rubli.

W związku ze zwiększeniem limitów dla wszystkich właścicieli drogi transport Powstało logiczne pytanie: czy można zaprzestać stosowania współczynnika 0,5, jeśli początkowy koszt samochodu (minibusa) jest niższy od nowych wartości? Finansiści odpowiedzieli na to pytanie przecząco. W piśmie z dnia 18 stycznia 2008 roku nr 03-03-06/1/11 Ministerstwo Finansów Rosji uzasadniło swoje stanowisko stwierdzając, że „wybrana przez podatnika metoda naliczania amortyzacji nie może ulec zmianie w ciągu całego okresu amortyzacji”.

Finansiści uważają, że organizacja powinna w dalszym ciągu amortyzować samochody i minibusy, które przed 2008 rokiem uważano za drogie, stosując współczynnik redukcyjny. Nawet jeśli teraz ich pierwotny koszt nie przekracza nowych limitów

Rzeczywiście, art. 259 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera taki zakaz. Ale co współczynnik redukcji ma wspólnego z metodą amortyzacji?

W rachunkowości podatkowej firmy mogą naliczać amortyzację na jeden z dwóch sposobów: liniowo lub nieliniowo. Każda metoda ma swój własny wzór na obliczenie podstawowej stawki amortyzacyjnej. To jego właściciele drogie samochody należy pomnożyć przez 0,5. Jeżeli spółka zaprzestanie stosowania współczynnika redukcyjnego, wówczas metoda amortyzacji pozostanie taka sama (podobnie jak stawka podstawowa). Oznacza to, że wymóg określony w art. 259 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zostanie w żaden sposób naruszony. Oznacza to, że naszym zdaniem spółki mają pełne prawo od stycznia 2008 roku nie brać pod uwagę współczynnika amortyzacji wynoszącego 0,5 samochody osobowe kosztujące od 300 000 do 600 000 rubli i minibusy kosztujące od 400 000 do 800 000 rubli.

Wspomniane pismo Ministerstwa Finansów Rosji jest odpowiedzią na prywatną prośbę. Firmy nie mają obowiązku stosowania się do tych objaśnień. Niewykluczone jednak, że organy podatkowe je przyjmą. W takim przypadku firmy, które odmówiły zastosowania współczynnika redukcji, najprawdopodobniej będą musiały bronić swojego stanowiska przed sądem.

Przykład 3

W 2007 r. Mercury LLC kupiła minibus, którego początkowy koszt wyniósł 750 000 rubli. Okres użytkowania maszyny zarówno podatkowo jak i księgowo ustalono na 40 miesięcy. Natomiast amortyzacja naliczana jest metodą liniową. Podstawowa stawka amortyzacyjna wynosiła 2,5% (1:40 x 100%).

Ponieważ minibus kosztuje ponad 400 000 rubli, w 2007 r. Mercury LLC musiała amortyzować ten środek trwały, biorąc pod uwagę współczynnik redukcyjny. Polityka rachunkowości spółki przewiduje stosowanie premii amortyzacyjnej w wysokości 10 proc. inwestycji kapitałowych. Tym samym miesięczna kwota odpisów amortyzacyjnych w roku 2007 wyniosła:

(750 000 RUB - 750 000 RUB X 10%) X 2,5% X 0,5 = 8437 RUB 50 kopiejek

W rachunkowości w roku 2007 księgowy Mercury LLC naliczył amortyzację w okresach miesięcznych w wysokości:

750 000 rubli. X 2,5% = 18 750 rubli.

W 2008 roku organizacja podjęła decyzję o niestosowaniu współczynnika redukcyjnego. Przecież teraz początkowy koszt minibusa nie przekracza już limitu ustalonego w kodeksie (750 000 rubli.< 800 000 руб.). Начиная с января, сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогового учета равна:

(750 000 RUB - 750 000 RUB X 10%) X 2,5% = 16 875 RUB

W księgowości firma będzie nadal naliczać amortyzację w wysokości 18 750 rubli miesięcznie.

Odpowiedź

Samochody osobowe dzieli się na grupy amortyzacji w zależności od ich rodzaju.

Większość samochodów osobowych należy do III grupy amortyzacyjnej środków trwałych (okres użytkowania powyżej 3 i do 5 lat).

Jednocześnie niektóre typy samochodów osobowych, na przykład samochody osobowe dużej klasy, samochody osobowe wysokiej klasy, należą do 4. lub 5. grupy amortyzacji.

Racjonalne uzasadnienie

Samochody osobowe (kod OKOF 310.29.10.2).

Pojazdy silnikowe do przewozu osób, inne pojazdy (samochody osobowe małej klasy dla osób niepełnosprawnych, kod OKOF 310.29.10.24)

Pojazdy silnikowe do przewozu osób, inne samochody osobowe dużej klasy ((o pojemności skokowej silnika powyżej 3,5 l) i wysokiej klasy, kod OKOF 310.29.10.24).

Do 01.01.2017

Do III grupy amortyzacji środków trwałych zalicza się (okres użytkowania powyżej 3 do 5 lat):

Samochody osobowe (15 3410010, z wyjątkiem 15 3410114, 15 3410130 - 15 3410141).

Zatem w przypadek ogólny, samochód osobowy należy do III grupy amortyzacyjnej.

Wyjątkami są:

Samochody osobowe małej klasy dla osób niepełnosprawnych (15 3410114) – samochody te należą do IV grupy amortyzacyjnej (nieruchomość o okresie użytkowania powyżej 5 lat do 7 lat włącznie).

Samochody osobowe klasy dużej (o pojemności silnika powyżej 3,5 litra) - (15 3410130) - samochody te należą do V grupy amortyzacyjnej (nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 7 lat do 10 lat włącznie).

Samochody osobowe dużej klasy do użytku indywidualnego i oficjalne zastosowanie- (15 3410131) - należą do V grupy amortyzacyjnej (nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 7 lat do 10 lat włącznie).

Samochody osobowe wysokiej klasy - (15 3410140) - należą do V grupy amortyzacyjnej (nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 7 lat do 10 lat włącznie).

Wysokiej klasy samochody osobowe do użytku służbowego - (15 3410141) - należą do V grupy amortyzacyjnej (nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 7 lat do 10 lat włącznie).

Jakie typy samochodów osobowych zalicza się do samochodów luksusowych?

Przepisy prawne zastosuj tę koncepcję (na przykład), ale nie definiuj jej znaczenia. Pismo Federalnej Służby Skarbowej Federacji Rosyjskiej dla Moskwy z dnia 21 grudnia 2011 r. N 16-15/123396@ wskazuje na brak znaczenia pojęcia „samochody osobowe wysokiej klasy” i zaleca się stosowanie Listu z Państwowy Komitet Celny Rosji z dnia 26 lutego 1997 r. N 04-30/3515 „O klasyfikacji pojazdy Jednocześnie najnowszy list nie zawiera jasnych kryteriów klasyfikacji samochodów do tej czy innej klasy. Wskazuje jedynie cechy, które należy wziąć pod uwagę.

Moim zdaniem w przypadku braku jasnego Ramy prawne, może być użyte klasyfikacja międzynarodowa samochody. W sumie jest ich sześć klasy A,B,C,D,E, F. Z nich do klasa wyższa należy do klasy F („luksus”, „ klasa wykonawcza"):

Miniklasa (A) - małe samochody, nie więcej niż 3,6 m długości i nie więcej niż 1,6 m szerokości.

Klasa mała (B) - samochody małe o długości 3,6 - 3,9 m i szerokości 1,5 - 1,7 m.

Niżej klasa średnia(Z). Długość samochodu wynosi 3,9 - 4,4 m, szerokość - 1,6-1,75 m.