22.08.2019
Транспортні засоби, що купуються організацією, можна віднести до майна, що амортизується.
У зв'язку з цим у власників автомобілів виникає потреба на стадії прийняття ТЗ до обліку визначати для них амортизаційну групу за Класифікатором основних засобів.
До якої належить рухоме майно?
Транспорт є основним засобом з погляду бухгалтерського та податкового обліку, оскільки:
- призначений для тривалої експлуатації;
- кінцева мета застосування автомобіля – отримання економічної вигоди;
- використовується у виробничих чи управлінських потребах;
- як правило, завжди вартість перевищує ліміт для бухгалтерських та податкових цілей (до 40000 та від 100000 відповідно).
Якщо організація не планує зайнятися продажем автомобілів, машину можна прийняти як основний засіб.
У податковому обліку для такого об'єкта обов'язково необхідно встановити амортизаційну групу, відповідно до якої буде визначено .
У бухгалтерському обліку термін служби можна встановити без прив'язки до амортизаційної групи на основі запланованого періоду експлуатації та умов використання автомобіля.
За бажання в бухобліку можна встановити термін використання, що дорівнює визначеному у податковому обліку за Класифікацією основних засобів. Законодавство це забороняє.
Крім того, однаковий час служби дозволить мінімізувати можливі розбіжності в обліковій діяльності.
У класифікаторі передбачено 10 амортизаційних груп.
Для кожної визначено термін корисного використання як діапазону років, у яких можна вибирати будь-яку тривалість експлуатації до розрахунку амортизації.
Про розрахунок амортизації для автомобілів.
Транспортні засоби в залежності від їх виду та цілей застосування можна віднести до групи з другої по п'яту включно.
Таблиця
| Амортизаційна група | Термін служби, років | Вид транспортного засобу |
| 2 | 2-3 |
|
| 3 | 3-5 |
|
| 4 | 5-7 |
|
| 5 | 7-9 |
|
Легкове авто
Легкові автомобілі можна віднести до третьої амортизаційної групи, причому для них встановлено ОКОФ 310.29.10.2. Діапазон термін служби від 3 до 5 років.
Якщо легкова машина призначена для інвалідів (ОКОФ 310.29.10.24), тоді для неї потрібно встановлювати 4 групу з терміном від 5 до 7 років.
Легкові авто з об'ємом двигуна від 3.5 л великого та вищого класу (ОКОФ 310.29.10.24) відносяться до 5 амортизаційної групи, нараховувати амортизацію за ними можна від 7 до 9 років.
Вантажний транспорт
Вантажівки невеликих розмірів з максимальною допустимою масою 3,5 тонни та менше відносяться до 3 амортизаційної групи з терміном від 3 до 5 років.
Сюди відносяться вантажні автомобілі як з дизельним, так і бензиновим двигуном (ОКОФ 310.29.10.41.111 та 310.29.10.42.111 відповідно).
Бортові машини, самоскиди, фургони, а також тягачі для напівпричепів (ОКОФ 310.29.10.4) включаються до 4 групи, для них можливий період служби від 5 до 7 років.
До 5-ї можна віднести вантажні автомобілі вантажопідйомністю від 3.5 до 12 тонн та вище з дизельним та бензиновим двигуном.
Автобус
До третьої групи для нарахування амортизації можна також віднести невеликі автобуси, довжина яких не перевищує 7,5 метрів. Для міських малих автобусів встановлено ОКОФ 310.29.10.30.111, для інших – 310.29.10.30.119.
Автобуси середньої довжини до 12 м та особливо великі до 24 м включно відносять до 4 амортизаційної групи та встановлюють для них час експлуатації від 5 до 7 років.
У цю групу потрапляють як міські автобуси, і ті, що пересуваються між містами – далекого прямування.
Тролейбуси також включені до 4 групи.
Автобусні потяги довжиною понад 16.5 м до 24 м включаються до 5 амортизаційної групи, використовувати їх можна від 7 до 9 років включно.
Висновки
Автотранспортне рухоме майно – легкові та вантажні машини, автобуси, спецтранспорт можна включити до складу основних засобів, що тягне у себе обов'язкове встановлення їм амортизаційної групи у податковому обліку.
Відповідно до певної групи вибирається необхідний термін експлуатації, протягом якого нараховуватиметься амортизація.
Затвердженої ухвалою Уряду РФ № 1 від 01.01.02 р.
Починаючи з 01.01.17 р. діє оновлена версія цього законодавчого акта (введена в силу постановою уряду № 640 від 07.07.16 р.). Поправки стосуються нових кодів ОКОФ, які використовуються з 2017 року.
Які амортизаційні терміни зараз встановлені для вантажного транспорту? В якому порядку затверджуються СПІ (строки корисного використання) для автомобілів, придбаних до 2017 року? Розберемося в особливостях вибору амортизаційної групи для автомобіля вантажного згідно з чинним законодавством.
До якої амортизаційної групи належить вантажний автомобіль?
Угруповання транспортних засобів з метою розрахунку амортизації проводиться залежно від типу двигуна, маси та призначення автомобіля. Більшість вантажного транспорту входить до 3-5 класифікаційних груп. Точні дані наведено у таблиці нижче.
Амортизаційні групи з транспорту для вантажних перевезень – з 01.01.17р.
|
Група |
СПІ (років) |
Вид вантажного автомобіля |
Код чинного ОКОФ |
|
Дизельний транспорт із граничною вантажопідйомністю 3,5 т. |
Актуальне значення 310.29.10.41.111 |
||
|
Бензиновий автотранспорт із граничною вантажопідйомністю 3,5 т. |
Актуальне значення 310.29.10.42.111 |
||
|
Четверта |
Автотранспорт вантажний та тягачі дорожнього типу до напівпричепів (наприклад, фургони, самоскиди, бортовий транспорт, тягачі) |
Актуальне значення 310.29.10.4 |
|
|
Дизельний транспорт з 3,5 до 12 т. |
Актуальне значення 310.29.10.41.112 |
||
|
Дизельний транспорт понад 12 т. |
Актуальне значення 310.29.10.41.113 |
||
|
Бензиновий транспорт із масою понад 3,5 до 12 т. |
Актуальне значення 310.29.10.42.112 |
||
|
Бензиновий транспорт із можливою вантажопідйомністю понад 12 т. |
Актуальне значення 310.29.10.42.113 |
||
|
Автотранспорт спецпризначення (сідельні тягачі) |
Актуальне значення 310.29.10.5 |
||
|
Автогідропідйомники |
Актуальне значення 310.29.10.59.270 |
||
|
Автотранспорт спецпризначення, не включений до інших груп (типу сміттєвозів) |
Актуальне значення 310.29.10.59.390 |
Порядок застосування нової редакції Класифікатора ОС
Оновлені групи для встановлення СПІ набули чинності у зв'язку з прийняттям нових ОКОФ. Застосовувати зазначені норми необхідно щодо транспорту, який почав експлуатуватися з 1 січня 2017 р. Міняти групу та СПІ по автомобілях, введених в експлуатацію раніше 2017 р., не потрібно.
Наприклад, у червні 2016 р. організація придбала вантажний бортовий автомобіль моделі Камаз-5320, а з липня транспорт було запущено в експлуатацію. Бухгалтером встановлено амортизаційну групу «Камаза», як четверту (термін 5-7 років), призначену для бортового транспорту загального призначення.
Як видно з таблиці за новою класифікацією, для цього виду вантажного транспорту група не змінилася.
Важливо! Для полегшення переходу на нові коди ОКОФ Росстандартом було сформовано порівняльну рекомендаційну таблицю – наказ відомства № 458 від 24.04.16 р.
Залежно від терміну корисного використання (СПІ) майно, що амортизується (основні засоби та нематеріальні активи) розподіляється по амортизаційним групам (п. 1 ст. 258 НК РФ). До яких амортизаційних груп належать автотранспортні засоби, розповімо у нашій консультації.
Як визначити амортизаційну групу автомобіля?
Амортизаційні групи основних засобів, зокрема. автотранспорту, визначаються відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (Постанова Уряду від 01.01.2002 № 1). У цій класифікації об'єкти основних засобів розподілені за амортизаційними групами з I по X. У I амортизаційну групу потрапляють основні засоби з СПІ понад 1 рік до 2 років включно, а в X - основні засоби, чий СПІ понад 30 років. Докладніше про оновлену Класифікацію основних засобів, яка діє з 01.01.2017, ми розповідали у .
Амортизаційні групи автотранспортних засобів
Автотранспортні засоби відповідно до Класифікації основних засобів віднесені до III-V амортизаційних груп. Нагадаємо, що СПІ для них встановлюється наступним чином:
- III – понад 3 до 5 років включно;
- IV - понад 5 до 7 років включно;
- V - понад 7 до 10 років включно.
Наведемо приклади автотранспортних засобів, віднесених до зазначених груп:
| Амортизаційна група | Найменування автотранспортного засобу |
|---|---|
| III | Автомобілі легкові (з робочим об'ємом двигуна трохи більше 3,5л); Автобуси особливо малі та малі завдовжки до 7,5 м включно; Автомобілі вантажні з дизельним або бензиновим двигуном, що мають технічно допустиму максимальну масу не більше 3,5 т. |
| IV | Автомобілі легкові малого класу для інвалідів; Автобуси міські особливо великі (автобусні поїзди) завдовжки понад 16,5 до 24м включно; Автобуси далекого прямування; Автобуси середні та великі довжиною до 12м включно; Автомобілі вантажні, дорожні тягачі для напівпричепів (автомобілі загального призначення: бортові, фургони, автомобілі-тягачі; автомобілі-самоскиди); Автокатафалки; Автобетоновози; Автолісовози; Засоби транспортні для комунального господарства та утримання доріг |
| V | Автомобілі легкові великого класу (з робочим об'ємом двигуна понад 3,5л) та вищого класу; Інші автобуси особливо великі (автобусні поїзди) довжиною понад 16,5 до 24м включно; Автомобілі вантажні з дизельним двигуном, що мають технічно допустиму максимальну масу понад 3,5 т; Автомобілі-тягачі сідельні; Автогідропідйомники; Сміттєвози |
Якщо автотранспортний засіб потрапляє до однієї із зазначених груп, то організація визначає СПІ у межах терміну, передбаченого для відповідної групи. Наприклад, для легкового автомобіля з робочим об'ємом двигуна понад 3,5л СПІ може бути встановлений від 85 до 120 місяців включно.
А, наприклад, по автомобільному крану амортизаційна група яка?
В автокран розташований розділ «Транспортні засоби» з кодом 310.29.10.51. За податковою класифікацією кошти автотранспортні спеціального призначення з кодом за ОКОФ 310.29.10.5 віднесені до IV та V амортизаційних груп. Тому організація може самостійно віднести автокран до будь-якої із зазначених груп. Звертаємо увагу, що крім автокранів, Класифікація містить згадку та інших кранів, не віднесених до транспортних засобів. Так, крани вантажопідйомні в загальному випадку віднесені до VII амортизаційної групи (СПІ понад 15 до 20 років включно). Також в окремих групах Класифікації можна зустріти інші згадки кранів. Так, крани вантажопідіймальні стрілецького типу віднесені відповідно до Класифікації до II амортизаційної групи (СПІ понад 2 до 3 років включно), а деррик-крани, підйомні крани, портальні крани, самохідні або несамохідні машини, оснащені підйомним краном, — до III амортизацій (СПІ понад 3 до 5 років включно). Інші машини самохідні та візки, оснащені підйомним краном, не включені до інших угруповань, відносяться до IV амортизаційної групи (СПІ понад 5 до 7 років включно). Таким чином, амортизаційна група автокрана в залежності від виду може бути встановлена із запропонованих вище.
Якщо організація придбала автомобіль та визначила його типяк вантажний або автобус, наступним кроком визначення його терміну корисного використання є вибір номера амортизаційної групи. Віднесення вантажівки чи автобуса до тієї чи іншої амортизаційної групи залежить від низки факторів, що розглядаються у цій статті.
Розподіляємо по амортизаційних групах вантажний автотранспорт
Нагадаю, що до вантажного автотранспорту відносяться не тільки вантажні бортові автомобілі, а й фургони, самоскиди, тягачі, цистерни, причепи та напівпричепи.
Для вантажних бортових автомобілівтермін корисного використання визначається його вантажопідйомністю, яку можна визначити як різницю граф 14 «Дозволена максимальна маса» та 15 «Маса без навантаження» у паспорті транспортного засобу (ПТС).При невеликій вантажопідйомності (що не перевищує 500 кг) вони потраплять у 3 амортизаційну групу (СПІ понад 3, але не більше 5 років).
До 4 амортизаційної групи належать:
- бортові вантажні автомобілі, якщо їх вантажопідйомність перевищує 500 кг, але не перевищує 5 тонн;
- самоскиди, незалежно від їхньої вантажопідйомності;
- інші вантажні автомобілі, такі як снігоболотоходи та вантажні електромобілі.
- деякі спеціальні машини типу фургонів та цистерн, якщо вони:
- призначені для комунального господарства, лісозаготівель,
- є щеповозами або автокатафалком
- призначені для перевезення скрапленого газу, нафтопродуктів або радіоактивних відходів
Сідельні тягачі (призначені для буксирування напівпричепів), причепи, напівпричепи та вантажні машини з вантажопідйомністю понад 5 тонн включаються до 5 амортизаційної групи (СПІ понад 7 до 10 років). До цієї ж амортизаційної групи відноситимуться і спеціальні автомобілі типу фургона, цистерни за винятком тих, що потрапили до 4 амортизаційної групи.
Обираємо номер амортизаційної групи для автобусів
Номер амортизаційної групияк легкового автомобіля, так і автобуса залежить від його класу. Але якщо клас легкового автомобіля залежить від об'єму його двигуна (крім вищого класу), то клас автобуса визначається його довжиною, яку можна подивитися в посібнику користувача автомобіля або додатку до договору на його придбання, де вказуються технічні характеристики. Крім того, на автобуси вітчизняного виробництва розподіляються за класами в залежності від їх габаритів.відповідно з Галузевою нормаллю ОН 025 270-66, згідно з якою заповнюється графа ПТС «Модель, марка ТЗ». Перша цифра моделі автобуса і позначатиме його клас.
Якщо габаритна довжина автобуса вбирається у 5,5 метрів, він належить до 2 (особливо малому) класу. Щоб автобус можна було віднести до 3 (малого) класу, його габаритна довжина має бути в діапазоні від 6 до 7,5 м. Автобуси 2 та 3 класу входять до 3 амортизаційної групи з терміном корисного використання від 3 до 5 років.
Наприклад,
Модель УАЗ 2206 є автобусом малого класу, так як друга цифра моделі, що визначає тип транспортного засобу «2», тобто автобус, а перша цифра (клас) вказує його приналежність до особливо малого класу. Такий мікроавтобус амортизується від 3 до 5 років.
Середні та великі автобуси займають місце у 4 амортизаційній групі. Вони амортизуються понад 5 та до 7 років. Відповідно до Галузевої нормалі, якщо автобус має габарити від 8,5 до 10м, то він належить до 4 (середнього) класу, а автобус розмірами від 11 до 12 м – до 5 (великого) класу. У той же час ОКОНХ пропонує відносити до середніх автобусів ті, чия довжина від 8,5 до 9 м, а до великих, якщо їх розміри від 10,5 до 12 м.
Крім автобусів 4 (середнього) та 5 (великого) класу до 4 амортизаційної групи відносятьсяінші автобуси до яких віднесено санітарні автобуси та автобуси з електродвигуном Таким чином, якщо у графі 3 «Найменування (тип ТЗ)» ПТС призначення автобуса зазначено як санітарний, або графа 12 «Тип двигуна» містить вказівку на оснащення його електродвигуном, його необхідно амортизувати від 5 до 7 років.
Важливе уточнення: автобуси розподіляються за амортизаційними групами відповідно до їх габаритних розмірів, але для інших автобусів не обмежень за розмірами не передбачено. В результаті, якщо, наприклад, розміри санітарного автобуса не будуть перевищувати 7,5 м — то він потрапляє лише до 4 амортизаційної групи. А якщо розмір санітарного автобуса або автобуса, оснащеного електродвигуном, перевищуватиме 12 м, то не виключено, що інспектори наполягатимуть на включенні його 5 амортизаційної групи з терміном корисного використання від 7 до 10 років, до якої відносяться автобуси 6 (особливо великого класу) з довжиною від 16,5 до 24 м-коду.
Нестандартний автобус: що робити?
Найбільшу складність викликає визначення амортизаційної групи для автобусів, чия довжина не вкладається в «прокрустове ложе» габаритних розмірів. Наприклад, якщо автобус має довжину від 7,5 до 8м. або від 12 до 16 м., то суперечок про те, до якої амортизаційної групи вони повинні ставитись, уникнути навряд чи вдасться. Адже автобуси цієї довжини не віднесені до жодного класу, ні до Галузевої нормалі, ні до ОКОНФ.
Наприклад,
Модель ПАЗ 3204 має довжину 7,6 м, згідно з буквено-цифровим позначенням він є автобусом малого класу. У той же час для віднесення його до малого класу його довжина не повинна перевищувати 7,5 м.
Якщо ви прихильник більш консервативного підходу, і не готові до дебатів з податковими органами, то виходячи з обмеження, заставленого як у галузевій нормалі, так і ОКОНФ, автобуси, що мають довжину понад 7,5 і до 8 м, безпечніше відносити до 4 (середнього ) класу та амортизувати понад 5 років.
Але цей автобус можна врахувати і в 3 амортизаційної групи, орієнтуючись на 11 статтю НК РФ, яка передбачає, що терміни галузей законодавства застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються у цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено цим Кодексом. Податковий кодекс не містить положень, що дозволяють визначити клас автобуса. У той же час для підприємств, що виробляють автомобілі в Галузевій нормалі, ВІН 025270-66 встановлена система їх класифікації та позначення. Отже, спираючись на систему позначення, встановлену в галузевій нормалі, цей автобус можна віднести до малого класу і амортизувати не більше 5 років.
На жаль, автобуси іноземного виробництва не мають цифрового позначення класу в найменуванні його моделі. Найімовірніше, що податкові органи вимагатимуть, щоб «нестандартні» за розміром автобуси були віднесені до вищої амортизаційної групи.
Прочитати як визначити тип автомобіля можна. Дізнатися що впливає термін корисного використання легкового автомобіля . Подивитися чи варто держмито включати до первісної вартості основного засобу
