Pavel Anikin, CJSC RUFAUDIT auditidirektor, RCA liige, sertifitseeritud raamatupidaja-praktik (CA P)

Üürilepingute arvestusel nii vene keeles kui rahvusvahelistele standarditele finantsteenuste ettevõtetel on palju küsimusi. Kuidas seda klassifitseerida? Kes peaks vara kajastama selle bilansis – kas liisinguandja või rentnik? Kuidas jaotada tulusid ja kulusid aruandeperioodide vahel? Artiklis käsitleme erinevusi nende probleemide lahendamise lähenemisviisides, mida pakuvad IFRS ja RAS.

Liising: kasutus- või finantsüür?

Liisingulepingu korrektseks kajastamiseks raamatupidamises tuleb esmalt välja selgitada, mis liiki see kuulub: kas tegevus- või finants- ehk liising.

Alustame Venemaa seadusandlusega. Sellele küsimusele vastamiseks peate viitama 29. oktoobri 1998. aasta föderaalseadusele nr 164-FZ "Kapitalirendi (liisingu) kohta" (edaspidi liisinguseadus). Tema sõnul peaks üürilepingu sisu olema järgmine. Liisinguandja omandab omandiõiguse varale, mille rentnik on konkreetselt müüjalt valinud. Üürileandja peab andma üürnikule selle vara ajutiseks valdamiseks ja tasu eest kasutamiseks.

vastavalt üürisuhted selliste lepingute alusel nimetatakse liisinguks. Kõik muud rendilepingud tuleb arvestada muu rendilepinguna, st kasutusrendina. Seega liigitatakse liising üksnes sõltuvalt lepingu täitmise viisist. Pange tähele: tootja ei saa tegutseda oma toodetega seoses rendileandjana.

IFRS omakorda jagab rendilepingu finants- ja kasutusrendiks, olenevalt tehingu majanduslikust sisust. Kõigepealt tuleb välja selgitada, kes kannab vara omamisega seotud riske ja saab selle kasutamisest kasu.

Nii nimetatakse rahvusvahelistes standardites liisingut vara rentimiseks, mille kasutamisest tulenevad riskid ja majanduslikud hüved on liisinguandjalt liisinguvõtjale üle läinud.

"Rahvusvahelised" liisingu märgid

IFRS pakub 5 kriteeriumi, mille alusel teha kindlaks, kas liisitud varaga seotud riskid ja majanduslikud hüved on tegelikult ühelt partnerilt teisele üle läinud:

1. Lepingu tähtaja lõpuks saab rentnik vara omanikuks. Kuna vara jääb rentnikule kogu selle kasuliku eluea jooksul, lähevad riskid ja hüved üle rentnikule.

2. Rendiperioodi lõppedes on rentnikul õigus osta vara hinnaga, mis on oluliselt madalam selle õiglasest väärtusest tehingu tegemise hetkel. Samas peab üürnik ka üürilepingu sõlmimisel olema kindel, et vara müüakse talle. See tähendab, et rendiperioodi lõppedes peab vara omandiõigus üle minema rentnikule, kuigi see ei sõltu lepingu poolte kohustustest.

3. Rendiperiood moodustab olulise osa vara kasulikust elueast. Sel juhul ei tohi vara omandiõigust üürnikule üle minna. Kuid kuna ta kasutab objekti suurema osa selle kasulikust elueast, saab ta ka suurema osa majanduslikust kasust.

Pange tähele, et IFRS ei kehtesta selgeid kriteeriume, mille alusel määrata kindlaks, milline osa vara elueast on oluline. Praktikas kasutatakse tavaliselt 75 protsenti. Pidage siiski meeles, et see on vaid ligikaudne. See ei viita alati sellele, et renti tuleks liigitada finantsvaldkonnaks.

4. Liisingumaksete nüüdisväärtus lepingu sõlmimise kuupäeval on võrdne vara õiglase hinnaga või moodustab sellest olulise osa (praktikas kasutatakse 90 protsenti). See tähendab, et kirjeldatud olukorras ostab üürnik objekti reaalselt järelmaksuga.

5. Kinnistu on selline, mida ilma suuremate ümberehitusteta saab kasutada ainult üürnik.

Seega on üürileping salastatud. Kui tegemist on kasutusrendiga, on erinevused RAS-i ja IFRS-i arvestuses ebaolulised. Kapitalirendi arvestamise reeglid on aga põhimõtteliselt erinevad.

Tasakaaluvaidlus

Tuleb välja selgitada, kes kapitalirendilepingu pooltest võtab vara oma bilansis vastu.

Vene raamatupidamises saab määravaks lepingu tekst. Partnerid võivad ju liisingu teema üle otsustada vastastikusel kokkuleppel (liisinguseaduse artikkel 31).

IFRS nõuete kohaselt, kui rendileping liigitatakse kapitalirendiks, siis rendileandja peab vara oma bilansist maha kandma. Üürnik peab arvestama koduste väärtustega. Vene raamatupidamises võib vara partnerite kokkuleppel jääda rendileandja bilanssi. Sel juhul võtab rentnik sellise vara üle bilansivälisel kontol.

Kapitalirendi arvestamine rentniku poolt…

1. esialgne äratundmine. Rendiperioodi alguses peab rentnik oma bilansis näitama saadud varad ja sellest tulenevad kohustused. IN üldine juhtum kinnisvara hinnatakse õiglases väärtuses. Kui see osutub suuremaks kui minimaalsete liisingumaksete diskonteeritud summa, tehakse selle summa kohta kanne raamatupidamises. rentida. See tähendab, et vara kajastub kahest hinnangust madalaimas (konservatiivsuse põhimõte).

Liisingu minimaalsete maksete nüüdisväärtus määratakse liisinguga kaasneva intressimäära alusel. Viimast nimetatakse ka kaudseks intressimääraks, mis on määr, mida liisinguandja kasutas liisingumaksete arvutamisel. Enamasti pole üürnik sellest muidugi teadlik. Seejärel tuleb kasutada pangalaenu intressimäära, mille maksegraafik vastaks liisingulepingu tingimustele.

Kui rendimaksete miinimumsumma nüüdisväärtus on väiksem kui vara õiglane väärtus, tuleb seda suurendada viimase väärtuseni. Kõik üürniku esialgsed kulud sisalduvad summas, mille eest ta varaga arvestab.

Kapitalirendi kajastamise reeglid Venemaa raamatupidamises on erinevad. Seega, kui üürnik peab lepingutingimuste kohaselt liisinguvara oma bilansis vastu võtma, siis arvestab ta seda liisingumaksete nominaalsummas. See tähendab, et RAS ei võta arvesse raha ajaväärtust.

IFRS-is näitab rentnik oma kohustusi rendileandja ees ka nimiväärtuses. Kuid samas tutvustab ta lisakontot, mis kajastab tulevaste intressikulude suurust. Sellest tulenevalt kantakse bilanssi diskonteeritud võlasumma.

2. Kulude arvestus. IFRS reeglite kohaselt koosnevad rentniku kulud peamiselt kahest komponendist: liisitud vara amortisatsioonist ja intressikulust.

RAS-is saavad lepingu pooled kokkuleppel rakendada liisinguvarale kiirendatud amortisatsiooni (liisinguseaduse artikkel 31).

IFRS-i kohaselt peab rentnik amortiseerima liisitud varasid vastavalt reeglitele, mida see sarnase vara suhtes kohaldatakse. Samal ajal ei saa ta kiirendatud amortisatsiooni paigaldada.

Intressikulu rendivara kasutamisest kajastatakse sisemise intressimäära meetodil 1 sarnaselt ettevõtte pikaajaliste kohustuste intressidega. Aga vene raamatupidamises intressikulusid ei näidata. Üürikulud koosnevad kas ainult liisingumaksetest (kui need arvestab rendileandja) või kogunenud amortisatsioonist (kui selle arvestab rentnik).

… ja üürileandja

1. esialgne äratundmine. Kui liisinguandja ei ole renditud vara tootja või edasimüüja, peab ta vara võõrandamisel kajastama oma bilansis "nõude". Selle hindamise reeglid on samad, mis üürniku võla puhul: kogusumma tuleb näidata nimiväärtuses. Tuleviku intressitulu arvestamiseks tuleb sisestada ka lisakonto. Selle tulemusena kajastub bilanss võla hetkeväärtus. Need on IFRS-i nõuded. Mis puudutab Vene raamatupidamine, siis kajastuvad saadaolevad arved täissumma st nimiväärtuses.

2. Tulude kajastamine. Rahvusvaheliste raamatupidamisstandardite kohaselt peavad nii liisinguandja kui ka rentnik esitama intressitulu kogu liisingu kehtivusaja jooksul. Ja nad peavad seda tegema süstemaatiliselt ja ratsionaalselt. Püsikasumi määr jaotatakse liisinguandja tasumata netoinvesteeringu vahel. Viimased kujutavad endast võla nominaalsumma ja veel laekumata intressitulu summa vahet. Seega räägime samast efektiivse intressimäära meetodist.

RAS-i reeglite kohaselt saab liisinguandja tulu kajastada kahel viisil. Valik nende vahel sõltub sellest, kumb partneritest vara oma bilansis arvesse võtab - kas liisinguandja või rentnik.

Esimesel juhul on liisinguandja tuluks lepingujärgsete liisingumaksete summa. Teises tuleks kõigi maksete nimiväärtuse ja üleantud vara tegeliku väärtuse vahe edasi lükata. Kasumiaruandes kajastatakse seda summat lähtuvalt rendilepingu tingimustest, mitte ühtlaselt nagu IFRS-is.

3. Kaubandusliisingu raamatupidamine. IFRS-i ja RAS-i vahel on veel üks oluline erinevus. See on seotud nn rendilepinguga. Nad räägivad sellest, kui kinnisvara müüja tegutseb rendileandjana. See tähendab, kui liising on sisuliselt alternatiiv vara ostmisele. Sellises olukorras nõuab IFRS, et rendileandja jagaks oma tulu kahte liiki:

• kasum või kahjum, mis võrdub renditud vara müügist saadud tuluga, millest on maha arvatud kulud turuhinnad arvestades kõiki allahindlusi - vara üürilepingu raamatupidamises kajastamise kuupäeva seisuga;
• intressitulu liisinguperioodi jooksul.

Erinevalt IFRS-ist ei saa Venemaa seaduste kohaselt tootetootja olla samal ajal rendileandja. Lisaks ei kohusta RAS edasimüüjaid kajastama rendilepingu alusel majandustulemust selle sõlmimise kuupäeva seisuga. Ehk siis raamatupidamine sel juhul ei erine tavapärasest.

Seega Vene reeglid Kapitalirendi arvestus erineb oluliselt rahvusvahelistest. Eelkõige põhjusel, et raamatupidamise korra määrab suuresti konkreetse tehingu spetsiifika ehk siis liisingulepingu tingimused. Seda tüüpi rendi IFRS-i alusel arvestamisel tuleb järgida lepingu majandusliku sisu prioriteedi põhimõtet selle vormi ees. Kapitalirendi arvestamise erinevused on tingitud ka sellest, et RAS-is puudub raha ajaväärtuse kontseptsioon. Seetõttu ei saa kodumaised ettevõtted intressitulu ja rendikulusid efektiivse intressimäära alusel võrdselt jaotada.

Erinevused rendilepingute arvestamisel Venemaa ja rahvusvaheliste standardite järgi

	Raamatupidamise kord
Üüriklassifikatsioon	Lähtudes lepingutingimustest	Oleneb tehingu majanduslikust sisust
Renditud vara arvestus liisinguandja või rentniku bilansis	Lepingus täpsustatud	Liisinguvõtja võtab vara alati arvesse oma bilansis
Üürnikult vara võõrandamise raamatupidamine	Vastavalt liisingumaksete nominaalsummale bilansis või bilansivälisel kontol	Kahest väärtusest madalam – rendimaksete õiglane väärtus või nüüdisväärtus
Kulude kajastamine üürniku poolt	Kulud koosnevad kas rendimaksetest või vara amortisatsioonist (lubatav kiirendatud amortisatsioon)	Kinnistu on amortiseerunud üldreeglid. Intressikulu kajastatakse kasutades sisemist intressimäära
Liisinguandjalt vara võõrandamise raamatupidamine	Kui vara kantakse bilansist maha, kajastatakse saadaolevaid arveid nominaalväärtuses	Näidake saadaolevate arvete diskonteeritud summat
Sissetuleku peegeldus rendileandja poolt	Vastavalt lepingutingimustele	Põhineb efektiivsel intressimääral
Kaubandusliisingu raamatupidamine	Ärirendi mõiste puudub	Lisaks intressitulule võta arvesse vara müügist saadavat kasumit või kahjumit

Täna räägime sellest, mis on kasutusrent, kuna see teave on kasulik kõigile algajatele investoritele.

Statistika näitab, et üle 30% kodumaiste ettevõtete põhivarast kasutatakse rendilepingute alusel.

Kaasaegne majanduskirjandus eristab nelja peamist sorti:

1. Rahaline.
2. Operatsiooni ruum.
3. Kombineeritud.
4. Tagastatav.

Mõiste "kasutusrent" viitab varade üleandmisele kolmandatele isikutele nende kasutamiseks. Põhifunktsioon kasutusrent seisneb selles, et vara omanik jätkab nende hooldamist pärast nende üleandmist kolmandatele isikutele.

Üks esimesi ettevõtteid, kes hakkas laialdaselt kasutama kasutusrenti, oli IBM. See organisatsioon hakkas rentima erinevatele ettevõtetele kontoritehnikat ja arvuteid.

Kasutusrendile sobivad kõige paremini varad, mis vajavad käitamise ajal regulaarset hooldust. Hooldus. Nende varade hulgas erilist tähelepanu väärib autotransport, erinevat tüüpi inseneriseadmed jne.

Kui vara antakse kasutusrendi alusel välja, võtab nende omanik nende eest kohustusi müügijärgne teenindus. Tuleb märkida, et rendimaksed sisaldavad algselt renditava vara perioodilise hoolduse hinda.

Kasutusrent. Iseärasused

hulgas põhijooned kasutusrendilepingute puhul väärib erilist tähelepanu liisitud vara mittetäielik amortisatsioon.

See on tingitud asjaolust, et objektid on renditud palju lühemaks perioodiks kui tootja poolt kehtestatud kasutusaeg. Sel põhjusel ei ole võimalik üürimakseid katta täishind vara, mis on renditud.

Üürileandja saab sellest tulenevate kulude katmiseks kasutada ühte mitmest olemasolevast meetodist. Kõige tavalisem meetod hõlmab rendilepingu pikendamist või vara rentimist teisele rentnikule. Teise võimalusena võib omanik vara pärast rendilepingu lõppu lihtsalt maha müüa.

Tavaline kasutusrent näeb ette, et rentnikul on õigus see ennetähtaegselt lõpetada. Just selle klausli olemasolu eristab kasutusrenti teistest.

Samuti kasutusrendilepingu vormistamisel aastal ebaõnnestumata võtab arvesse riske, mis võivad tekkida vara vananemisest või hetke turutingimuste muutumisest tingitud seisakutest.

Kõik kasutusrendilepingu sõlmimisel tekkivad riskid võtab enda peale rentnik koos tema poolt renditud seadmetega. See on täpselt mis võtme erinevus kasutus- ja kapitalirendi vahel.

Kasutusrendi kajastamine raamatupidamises

Raamatupidamisaruande koostamisel kajastatakse kirjeldatud liisingu liigi maksed rentniku jaoks edasilükkunud kuludena, samuti vara omanikule tulevaste perioodide tuluna.

Liisingumaksed on kehtiva seadusandluse normide kohaselt kulud, mis võimaldab neid maha kanda. Raamatupidamises kantakse rendimaksed lineaarselt maha.

Kasutusrendi hea näide on büroopinna rentimine erinevat tüüpi kaubanduskeskused. Sel juhul omanik ostukeskus võtab endale kohustuse hooldada üüripindu tehnilises korras.

Teine näide sellisest üürilepingust on olemasoleva elamukinnisvara rentimine.

Tuleb meeles pidada, et üsna levinud kasutusrendi liik on tagasirent. Selle mõiste all on tavaks mõelda olukorda, kus omanik müüb olemasoleva vara. Seejärel liisib müüja müüdud vara ostjalt.

IFRS-standard vaadatakse peagi läbi. Pärast selle standardi läbivaatamist kaob kasutusrendi mõiste siseriiklikust seadusandlusest täielikult.

Tuleb märkida, et kasutusrent erineb kapitalirendist ainult lepingu tingimuste poolest.

Loodan, et see materjal on aidanud teil mõista, mis on kasutusrent ja millised on selle termini põhijooned.

Kui olete huvitatud investeerimisest erinevat tüüpi kommertskinnisvara selle hilisemaks liisimiseks, siis vajate teadmisi kasutusrendi omaduste kohta. Olemasoleva kinnisvara rentimine kasutusrendiga on üsna tõhus meetod tulu saamine.

Praegu soetatakse kuni 30% põhivarast rendilepingutega. Liisinguid on järgmisi liike: kasutusrendi, tagastatav, kombineeritud.

Kasutus- (teenus)rent hõlmab kasutusse andmist. Oluline omadus kasutusrent, mis eristab seda teistest sortidest, seisneb vara jätkamises ja säilitamises üleandja poolt.

Üks selliste operatsioonide pioneere oli IBM. IBM rentis välja arvuteid, paljundusaparaate ja kontoritehnikat.

Ideaalne kasutusrendile muude kinnisvaraobjektide jaoks, mis vajavad rahastamist ja regulaarset hooldust, näiteks teevarustus, inseneriseadmed jne.

Sellise rendilepingu korral vastutab teenindamise eest rendileandja. Liisingumaksed sisaldavad tavaliselt teenuse hoolduskulusid.

iseloomulik tunnus kasutusrent on vara mittetäielik amortisatsioon.

Üüriobjekti renditakse oluliselt lühemaks perioodiks kui kehtestatud teenus. Sel juhul üürimaksed ei kata täiskuluüürikinnisvara.

Üürileandja jaoks on neid mitu erinevatel viisidel kattes nende . Üürilepingut on võimalik uuendada, üüriobjekti teisele üürnikule kasutada või müüa.

Üürilepingute oluline punkt on ülesütlemisleping, mis annab üürnikule õiguse leping ennetähtaegselt lõpetada. Selle üksuse olemasolu võimaldab teil rendilepingu üheselt kasutuseks liigitada.

Rahvusvaheline standard IAS 17 "Rent" tutvustab üüri klassifikatsiooni. Üürilepingu liik määratakse kindlaks hüvede jaotuse alusel ning üürniku ja üürileandja vahel.

Kasu saadakse eeldatavatest operatsioonidest vara eluea jooksul ja väärtuse tõusust.

Riske põhjustavad seisakute võimalus, liisitud vara vananemine ja selle ekspluatatsiooni majanduslike tingimuste muutumine, millega kaasneb turuolukorra muutumine.

Kasutusrent tekib siis, kui kõik olulised riskid ja hüved kanduvad koos renditud varaga üle rentnikule. See erineb põhimõtteliselt kapitalirendist või järelmaksuga müügist.

Kasutusrendi arvestus

Kasutusrendi maksed kajastatakse teenuste müügina rentniku jaoks perioodide kulud ja liisinguandja jaoks ettemakse kajastamisel "ajavahemiku tulud".

Liisingmaksed, va hoolduskulud jms, kajastatakse kuluna, mis kantakse maha. Mahakandmine toimub lineaarselt.

Üks kasutusrendi tüüp on tagasirent. Mõiste tähendab, et vara omanik müüb vara ja saab selle eest vastu. Pärast tehingut võtab müüja müüdud vara liisingusse.

Sõltuvalt vara renditingimustest liigitatakse liising liikide kaupa kasutus- või finantsrentideks.

Praegu valmistatakse ette uus väljaanne IFRS standard, milles kaob kasutusrendi mõiste.

Venemaa Rahandusministeerium on koostanud GHS-i „Põhivara“ üleminekusätete rakendamise juhendi, mis on juhiseks kinnisvaraobjektide vastavate bilansikontode raamatupidamises kajastamise küsimustega seotud töös.

Aastainventuuri käigus vaata kindlasti üle üürilepingud ja tasuta kasutamine kõikidele teie asutusele laekunud objektidele operatiivjuhtimise õigust tagamata. Nüüd on sellised objektid teie konto 01 () saldoarvestuses loetletud.

Valige kõik rendilepingud ja toetused, mis kvalifitseeruvad mittekasutus- (finants)rendilepinguteks. Selleks kontrollige, kas punktis loetletud kriteeriumid on täidetud. Kõik kriteeriumid ei pea olema täidetud. Märkides antud, kasvõi üksikult, on aluseks vara liigitamisel kapitalirendi objektiks.

Eelistage kapitalirendi kriteeriume. Isegi kui mõned kasutusrendi tunnused on täidetud, kuid samas on ka kapitalirendi tunnuseid, liigitage vara kapitalirendiks.

Vaatamata standardi üsna keerulisele sõnastusele ei ole kapitali- ja kasutusrendi erinevuste olemust raske mõista. Analüüsime probleemi näidete abil.

Näide 1

Ülejäänud tähtaeg kasulik kasutamine objekt on 20 aastat vana ja kõik 20 aastat on renditud. Pealegi peab üürnik lepingu järgi tasuma liisingumakseid 4,9 miljonit rubla. ja saab eseme ostuõiguse.

Sel juhul on liisingu tähtaeg võrreldav järelejäänud kasutustähtajaga - üks kapitalirendi tunnustest on olemas. Lisaks on üürilepingu tähtaeg oluline, kuid mitte ainus kriteerium üürilepingu liigi määramisel. Kapitalirendi tunnuseks on ka liisingumaksete kogusumma võrreldavus objekti õiglase väärtusega (). Kui turult saab hoone osta ligikaudu 5 miljoni rubla eest ja rendilepingu järgi tuleb tasuda kokku 4,9 miljonit rubla, võib rääkida kapitalirendist. Sellises olukorras üürnik justkui lunastab objekti.

Tegelikult meie näites kõik kasulikud omadused lepingujärgne objekt läheb üle üürnikule, mistõttu see vara kapitalirendi esemena tuleb üürniku poolt kajastada arvel 101 (). Liisinguandja aga andis kinnisvara kapitalirendiks rentides üle kõik selle kasulikud omadused. Tulevikus ei saa ta enam kasutada objekti kasulikku potentsiaali, saada selle kasutamisest kasu – objekt ei vasta mõistele "Vara" (). Seetõttu peab üürileandja selle bilansist maha kandma ().

Näide 2

Kui ülejäänud 20-aastase kasutuseaga antakse objekt rendile vaid 3 aastaks, on see kasutusrendi märk. Kasutusrendi alusel jätkab rendileandja renditud põhivara kajastamist kontol 101 () ning üürnik peab kajastama kasutusõigust erikontol (). Selleks on plaanis alates 1. jaanuarist 2018 kontoplaanis kasutusele võtta uus konto 111 "Vara kasutamise õigused".

Nii Venemaa kui ka rahvusvaheliste standardite järgi rendilepingute arvestamisel tekib ettevõtete finantsteenustel palju küsimusi. Kuidas seda klassifitseerida? Kes peaks vara kajastama selle bilansis – kas liisinguandja või rentnik? Kuidas jaotada tulusid ja kulusid aruandeperioodide vahel? Artiklis käsitleme erinevusi nende probleemide lahendamise lähenemisviisides, mida pakuvad IFRS ja RAS.

Liising: kasutus- või finantsüür?

Liisingulepingu korrektseks kajastamiseks raamatupidamises tuleb esmalt välja selgitada, mis liiki see kuulub: kas tegevus- või finants- ehk liising.
Alustame Venemaa seadusandlusega. Sellele küsimusele vastamiseks peate viitama 29. oktoobri 1998. aasta föderaalseadusele nr 164-FZ "Kapitalirendi (liisingu) kohta" (edaspidi liisinguseadus). Tema sõnul peaks üürilepingu sisu olema järgmine. Liisinguandja omandab omandiõiguse varale, mille rentnik on konkreetselt müüjalt valinud. Üürileandja peab andma üürnikule selle vara ajutiseks valdamiseks ja tasu eest kasutamiseks.
Sellest tulenevalt liigitatakse selliste lepingute alusel sõlmitud rendisuhted liisinguteks. Kõik muud rendilepingud tuleb arvestada muu rendilepinguna, st kasutusrendina. Seega liigitatakse liising üksnes sõltuvalt lepingu täitmise viisist. Pange tähele: tootja ei saa tegutseda oma toodetega seoses rendileandjana.
IFRS omakorda jagab rendilepingu finants- ja kasutusrendiks, olenevalt tehingu majanduslikust sisust. Kõigepealt tuleb välja selgitada, kes kannab vara omamisega seotud riske ja saab selle kasutamisest kasu.
Nii nimetatakse rahvusvahelistes standardites liisingut vara rentimiseks, mille kasutamisest tulenevad riskid ja majanduslikud hüved on liisinguandjalt liisinguvõtjale üle läinud.

"Rahvusvahelised" liisingu märgid

IFRS pakub 5 kriteeriumi, mille alusel teha kindlaks, kas liisitud varaga seotud riskid ja majanduslikud hüved on tegelikult ühelt partnerilt teisele üle läinud:
1. Lepingu tähtaja lõpuks saab rentnik vara omanikuks. Kuna vara jääb rentnikule kogu selle kasuliku eluea jooksul, lähevad riskid ja hüved üle rentnikule.
2. Rendiperioodi lõppedes on rentnikul õigus osta vara hinnaga, mis on oluliselt madalam selle õiglasest väärtusest tehingu tegemise hetkel. Samas peab üürnik ka üürilepingu sõlmimisel olema kindel, et vara müüakse talle. See tähendab, et rendiperioodi lõppedes peab vara omandiõigus üle minema rentnikule, kuigi see ei sõltu lepingu poolte kohustustest.
3. Rendiperiood moodustab olulise osa vara kasulikust elueast. Sel juhul ei tohi vara omandiõigust üürnikule üle minna. Kuid kuna ta kasutab objekti suurema osa selle kasulikust elueast, saab ta ka suurema osa majanduslikust kasust.
Pange tähele, et IFRS ei kehtesta selgeid kriteeriume, mille alusel määrata kindlaks, milline osa vara elueast on oluline. Praktikas kasutatakse tavaliselt 75 protsenti. Pidage siiski meeles, et see on ainult hinnang. See ei viita alati sellele, et renti tuleks liigitada finantsvaldkonnaks.
4. Liisingumaksete nüüdisväärtus lepingu sõlmimise kuupäeval on võrdne vara õiglase hinnaga või moodustab sellest olulise osa (praktikas kasutatakse 90 protsenti). See tähendab, et kirjeldatud olukorras ostab üürnik objekti reaalselt järelmaksuga.
5. Kinnistu on selline, mida ilma suuremate ümberehitusteta saab kasutada ainult üürnik.
Seega on üürileping salastatud. Kui tegemist on kasutusrendiga, on erinevused RAS-i ja IFRS-i arvestuses ebaolulised. Kapitalirendi arvestamise reeglid on aga põhimõtteliselt erinevad.

Tasakaaluvaidlus

Tuleb välja selgitada, kes kapitalirendilepingu pooltest võtab vara oma bilansis vastu.
Vene raamatupidamises saab määravaks lepingu tekst. Partnerid võivad ju liisingu teema üle otsustada vastastikusel kokkuleppel (liisinguseaduse artikkel 31).
IFRS nõuete kohaselt, kui rendileping liigitatakse kapitalirendiks, siis rendileandja peab vara oma bilansist maha kandma. Üürnik peab arvestama koduste väärtustega. Vene raamatupidamises võib vara partnerite kokkuleppel jääda rendileandja bilanssi. Sel juhul võtab rentnik sellise vara üle bilansivälisel kontol.

Kapitalirendi arvestamine rentniku poolt…

1. esialgne äratundmine. Rendiperioodi alguses peab rentnik oma bilansis näitama saadud varad ja sellest tulenevad kohustused. Üldjuhul hinnatakse kinnisvara õiglases väärtuses. Kui see osutub suuremaks kui minimaalsete liisingumaksete diskonteeritud summa, tehakse raamatupidamises kanne üüri suuruse kohta. See tähendab, et vara kajastub kahest hinnangust madalaimas (konservatiivsuse põhimõte).
Liisingu minimaalsete maksete nüüdisväärtus määratakse liisinguga kaasneva intressimäära alusel. Viimast nimetatakse ka kaudseks intressimääraks, mis on määr, mida liisinguandja kasutas liisingumaksete arvutamisel. Enamasti pole üürnik sellest muidugi teadlik. Seejärel tuleb kasutada pangalaenu intressimäära, mille maksegraafik vastaks liisingulepingu tingimustele.
Kui rendimaksete miinimumsumma nüüdisväärtus on väiksem kui vara õiglane väärtus, tuleb seda suurendada viimase väärtuseni. Kõik üürniku esialgsed kulud sisalduvad summas, mille eest ta varaga arvestab.
Kapitalirendi kajastamise reeglid Venemaa raamatupidamises on erinevad. Seega, kui üürnik peab lepingutingimuste kohaselt liisinguvara oma bilansis vastu võtma, siis arvestab ta seda liisingumaksete nominaalsummas. See tähendab, et RAS ei võta arvesse raha ajaväärtust.
IFRS-is näitab rentnik oma kohustusi rendileandja ees ka nimiväärtuses. Kuid samas tutvustab ta lisakontot, mis kajastab tulevaste intressikulude suurust. Sellest tulenevalt kantakse bilanssi diskonteeritud võlasumma.
2. Kulude arvestus. IFRS reeglite kohaselt koosnevad rentniku kulud peamiselt kahest komponendist: liisitud vara amortisatsioonist ja intressikulust.
RAS-is saavad lepingu pooled kokkuleppel rakendada liisinguvarale kiirendatud amortisatsiooni (liisinguseaduse artikkel 31).
IFRS-i kohaselt peab rentnik amortiseerima liisitud varasid vastavalt reeglitele, mida see sarnase vara suhtes kohaldatakse. Samal ajal ei saa ta kiirendatud amortisatsiooni paigaldada.
Intressikulu rendivara kasutamisest kajastatakse sisemise intressimäära meetodil 1 sarnaselt ettevõtte pikaajaliste kohustuste intressidega. Aga vene raamatupidamises intressikulusid ei näidata. Üürikulud koosnevad kas ainult liisingumaksetest (kui need arvestab rendileandja) või kogunenud amortisatsioonist (kui selle arvestab rentnik).

1 – Lisateave tõhususe kohta intress vt nr 1 The Consultant, 2006 (lk 60).

… ja üürileandja

1. esialgne äratundmine. Kui liisinguandja ei ole renditud vara tootja või edasimüüja, peab ta vara võõrandamisel kajastama oma bilansis "nõude". Selle hindamise reeglid on samad, mis üürniku võla puhul: kogusumma tuleb näidata nimiväärtuses. Tuleviku intressitulu arvestamiseks tuleb sisestada ka lisakonto. Selle tulemusena kajastub bilanss võla hetkeväärtus. Need on IFRS-i nõuded. Mis puudutab Venemaa raamatupidamist, siis saadaolevad arved kajastuvad täissummas ehk nimiväärtuses.
2. Tulude kajastamine. Rahvusvaheliste raamatupidamisstandardite kohaselt peavad nii liisinguandja kui ka rentnik esitama intressitulu kogu liisingu kehtivusaja jooksul. Ja nad peavad seda tegema süstemaatiliselt ja ratsionaalselt. Püsikasumi määr jaotatakse liisinguandja tasumata netoinvesteeringu vahel. Viimased kujutavad endast võla nominaalsumma ja veel laekumata intressitulu summa vahet. Seega räägime samast efektiivse intressimäära meetodist.
RAS-i reeglite kohaselt saab liisinguandja tulu kajastada kahel viisil. Valik nende vahel sõltub sellest, kumb partneritest vara oma bilansis arvesse võtab - kas liisinguandja või rentnik.
Esimesel juhul on liisinguandja tuluks lepingujärgsete liisingumaksete summa. Teises tuleks kõigi maksete nimiväärtuse ja üleantud vara tegeliku väärtuse vahe edasi lükata. Kasumiaruandes kajastatakse seda summat lähtuvalt rendilepingu tingimustest, mitte ühtlaselt nagu IFRS-is.
3. Kaubandusliisingu raamatupidamine. IFRS-i ja RAS-i vahel on veel üks oluline erinevus. See on seotud nn rendilepinguga. Nad räägivad sellest, kui kinnisvara müüja tegutseb rendileandjana. See tähendab, kui liising on sisuliselt alternatiiv vara ostmisele. Sellises olukorras nõuab IFRS, et rendileandja jagaks oma tulu kahte liiki:

1. kasum või kahjum, mis võrdub tuluga, millest on maha arvatud kulud renditud vara müügist turuhindades, võttes arvesse kõiki allahindlusi, vara rendiarvestuses kajastamise kuupäeval;
2. intressitulu liisinguperioodi jooksul.

Erinevalt IFRS-ist ei saa Venemaa seaduste kohaselt tootetootja olla samal ajal rendileandja. Lisaks ei kohusta RAS edasimüüjaid kajastama rendilepingu alusel majandustulemust selle sõlmimise kuupäeva seisuga. See tähendab, et raamatupidamisprotseduur ei erine sel juhul üldtunnustatud protseduurist.
Seega erinevad Venemaa kapitalirendi arvestusreeglid suurel määral rahvusvahelistest. Eelkõige põhjusel, et raamatupidamise korra määrab suuresti konkreetse tehingu spetsiifika ehk siis liisingulepingu tingimused. Seda tüüpi rendi IFRS-i alusel arvestamisel tuleb järgida lepingu majandusliku sisu prioriteedi põhimõtet selle vormi ees. Kapitalirendi arvestamise erinevused on tingitud ka sellest, et RAS-is puudub raha ajaväärtuse kontseptsioon. Seetõttu ei saa kodumaised ettevõtted intressitulu ja rendikulusid efektiivse intressimäära alusel võrdselt jaotada.

Tabel
Erinevused rendilepingute arvestamisel Venemaa ja rahvusvaheliste standardite järgi

	Raamatupidamise kord
Üüriklassifikatsioon	Lähtudes lepingutingimustest	Oleneb tehingu majanduslikust sisust
Renditud vara arvestus liisinguandja või rentniku bilansis	Lepingus täpsustatud	Liisinguvõtja võtab vara alati arvesse oma bilansis
Üürnikult vara võõrandamise raamatupidamine	Vastavalt liisingumaksete nominaalsummale bilansis või bilansivälisel kontol	Kahest väärtusest madalam – rendimaksete õiglane väärtus või nüüdisväärtus
Kulude kajastamine üürniku poolt	Kulud koosnevad kas rendimaksetest või vara amortisatsioonist (lubatud kiirendatud amortisatsioon)	Vara amortiseeritakse üldreeglite alusel. Intressikulu kajastatakse kasutades sisemist intressimäära
Liisinguandjalt vara võõrandamise raamatupidamine	Kui vara kantakse bilansist maha, kajastatakse saadaolevaid arveid nominaalväärtuses	Näidake saadaolevate arvete diskonteeritud summat
Sissetuleku peegeldus rendileandja poolt	Vastavalt lepingutingimustele	Põhineb efektiivsel intressimääral
Kaubandusliisingu raamatupidamine	Ärirendi mõiste puudub	Lisaks intressitulule võta arvesse vara müügist saadavat kasumit või kahjumit