A 157n1 számú utasítás 44. pontja szerint időszakra jótékony felhasználása a tárgyi eszköz az az időszak, amely alatt az intézmény tevékenysége során várhatóan a tervezett célokra felhasználják.

Által Általános szabály a tárgyi eszközök (beleértve a korábban üzemben lévő tárgyakat is) hasznos élettartamának meghatározása a könyvelésre és értékcsökkenési leírásra való átvételhez a következőkön alapul:

• az Orosz Föderáció jogszabályaiban szereplő információk, amelyek meghatározzák az ingatlan hasznos élettartamát az értékcsökkenési leírás céljából;
• az ingatlan csomagjában szereplő gyártói dokumentumokban foglalt ajánlások (az Orosz Föderáció jogszabályaiban az ingatlan hasznos élettartamát az értékcsökkenési leírás céljából előíró normák hiányában);
• döntés az intézmény jutalékai az eszközök átvételére és selejtezésére (olyan esetekben, amikor az Orosz Föderáció jogszabályai és a gyártó dokumentumai nem állnak rendelkezésre információ).

Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendeletével jóváhagyott befektetett eszközök osztályozása (a továbbiakban: OS osztályozás) szerint az autók a harmadik csoportba tartoznak. értékcsökkenési csoport(három évnél öt évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan (OKOF kód 15 3410010)). A par. A 157n. számú utasítás 3. 44. pontja az elsőtől a kilencedikig terjedő értékcsökkenési csoportokba tartozó befektetett eszközökre határozza meg. leghosszabb távú. Ezért az autó hasznos élettartama öt év (60 hónap) lesz.

Tudnia kell, hogy a korábban üzemben lévő tárgyi eszközök esetében a hasznos élettartam lejárati dátuma a tényleges működési időszak figyelembevételével kerül meghatározásra (157n. számú utasítás 12. bekezdése, 44. pontja). Vagyis az intézményeknek az ezekre az objektumokra vonatkozó értékcsökkenés kiszámítása érdekében jogukban áll a hasznos élettartam figyelembevételével értékcsökkenési kulcsot előírni, csökkentve az ingatlan korábbi tulajdonosok általi üzemeltetési éveinek (hónapjainak) számával.

Ha a tárgy korábbi tulajdonosok általi tényleges használatának időtartama megegyezik az FA-besorolás által meghatározott hasznos élettartammal, vagy meghaladja adott kifejezés, az intézménynek joga van önállóan meghatározni az autó hasznos élettartamát, figyelembe véve a biztonsági követelményeket és egyéb tényezőket. Ez a következtetés az adójogszabályok rendelkezésein alapul (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikkének (2) bekezdésének 7. pontja). Úgy gondoljuk, hogy a korábban üzemben lévő tárgyi eszközök hasznos élettartamát hasonló módon kell meghatározni a költségvetési könyvelésre történő átvételhez.

Használt tárgyi eszköz tényleges működési idejét dokumentálni kell. Ha nincsenek dokumentumok, akkor a hasznos élettartam az állóeszközök besorolása szerint új tárgyi eszközre vonatkozik (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. június 16-i levelei, 03-03-06/1/ sz. 414. sz., 2009. 09.23., 03-03-06. szám /1/608).

Megjegyzendő, hogy a korábban üzemelő tárgyi eszközök esetében a 157n. számú utasítás 85., 86. bekezdésében előírt általánosan megállapított eljárás szerint kerül felhalmozásra (lineárisan, a 1. naptól kezdődően). az objektum könyvelésre való átvételének hónapját követő hónapban), és az objektum költségének teljes visszafizetéséig vagy a nyilvántartásból való leírásáig történik. Az éves amortizációs összeg számítása az ingatlan könyv szerinti értéke és a hasznos élettartam figyelembevételével számított értékcsökkenési kulcs alapján történik. A pénzügyi év során havonta az éves összeg 1/12-e értékcsökkenési leírás kerül elszámolásra.

Az érthetőség kedvéért vegyünk egy példát.

Egy állami intézmény 420 000 rubel értékben vásárolt egy korábban működő autót. Az előző tulajdonos általi tényleges üzemeltetési időszak dokumentált, 2 év 8 hónap. (32 hónap). Meg kell határozni az autó hasznos élettartamát és a havi értékcsökkenés mértékét.

Az operációs rendszer besorolása szerint egy személygépkocsi teljes hasznos élettartama öt év (60 hónap).

Az autó számításba vételekor már 2 éve 8 hónapja üzemelt. (32 hónap), így a hátralévő hasznos élettartam 2 év 4 hónap lesz. (28 hónap) (5 év (60 hónap) - 2 év 8 hónap (32 hónap)).

A megadott időszakban havonta 15 000 rubel értékcsökkenést számítanak fel. (420 000 rubel / 28 hónap).

A gépkocsi értékcsökkenési leírása akkor szükséges, ha a sofőr alkalmazott vagy taxiban dolgozik. Az operációs rendszerhez hasonlóan költségszámítást végeznek annak érdekében, hogy időben elkülönítsék az elhasználódott alkatrészek javítására, megelőzésére és cseréjére szolgáló pénzeszközöket. Tekintsük részletesebben, hogyan történik egy autó értékcsökkenése a BU-ban.

Módokon

Az értékcsökkenés az autó értékcsökkenését tükrözi, pénzben kifejezve. A jármű költsége a hasznos élettartama alatt térül meg. A számviteli értékcsökkenési leírás a következő módok egyikén történik:

1. Lineáris - az objektum kezdeti költségét egyenlő részben írják le az objektum teljes használati időszakára.
2. Csökkenő egyenleg - a levonások éves mértéke a használati időtartam és a törvény által meghatározott gyorsulási tényező (2 vagy 3) alapján kerül kiszámításra. Az elhatárolás minden év elején a jármű maradványértékén történik. Ez a technika csak lízingelt gépekre alkalmazható.
3. A költségek leírása a működési évek számának összegével - az amortizációs ráta megszorozva az objektum kezdeti vagy aktuális költségével.
4. Arányos módszer - az adott évre kiadott termelési mennyiséget elosztjuk a teljes használati időszakra becsült értékkel. A kapott ráta az objektum kezdeti költségére vonatkozik.

A gyakorlatban leggyakrabban az első és a negyedik módszert alkalmazzák. Függetlenül attól, hogy az értékcsökkenést hogyan számítják ki a számviteli nyilvántartásokban, az NU-ban ez a folyamat az Art. normái szerint zajlik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. A szervezet minden időszak (év) elején módosíthatja az értékcsökkenés számítási módját. De ha kezdetben a nemlineáris módszert választották, akkor a lineáris módszer csak 5 év elteltével használható.

Az értékcsökkenés összegének kiszámításának szabályai

1. Csak egy módszert alkalmaznak egy homogén objektumcsoportra a teljes hasznos élettartam alatt.
2. A kifizetéseket az év során havonta kell teljesíteni.
3. Az autó amortizációs idejét a vezető rendelése határozza meg a tárgy mérlegbe történő átvételekor (02-es számlára).
4. Az értékcsökkenést minden egyes objektum esetében a könyv szerinti értékén belül kell elszámolni, az üzembe helyezést követő hónaptól kezdődően.
5. Ne számítson fel értékcsökkenést:

• a hasznos élettartam lejárta után;
• teljesen amortizált tárgyakra;
• a védelem alá vett tárgyakon;
• az operációs rendszer helyreállítási időszaka alatt, ha az egy évnél tovább tart.

1. példa

Az LLC hivatalos célokra megvásárolta a Volgát 2001.01.22-én. A kezdeti költség 175 ezer rubel volt. Az LLC vezetői számviteléről szóló rendelet kimondja, hogy a jármű amortizációja lineárisan történik. Az élettartamot az egységes szabványok határozták meg (2002-ig): egy középkategóriás autó esetében az eredeti költség 11,1%-a. Vagyis a hasznos élettartam: 100: 11,1 = 9 év. Autó amortizáció számítása:

175 x 0,111: 12 = 1,61875 ezer rubel.

Ez az összeg a DT26 KT02 feladásával jelenik meg a BU-ban.

2002 óta az LLC úgy döntött, hogy az amortizációt az OS besorolásának megfelelően számítja ki, amely szerint az autók a tárgyak 3. csoportjába tartoznak. A végzésben a szervezet vezetője meghatározta a jármű élettartamát - 48 hónap. Az autó 2001.12.31-i maradványértéke a számviteli nyilvántartásokban:

175 - 1,61875 x 11 = 157,19375 ezer rubel.

Felhasználási idő: 48-11 = 37 hónap.

NU-ban az autó havi értékcsökkenése a következő összegben kerül felszámításra:

157,19375: 37 = 4,24847 ezer rubel.

2. példa

A CJSC mérlegében szerepel a gépjárműszállítás. Teherautók esetében a futásteljesítménytől függően értékcsökkenési leírás kerül felszámításra (a Egységes normák). 2001.09.04. A CJSC üzembe helyezte a GAZ 3307-et, amely 4,5 tonnát bír ki, 200 ezer km-es futásteljesítménnyel. 200 ezer rubel áron. (ÁFA nélkül). Amortizációs ráta - a jármű költségének 0,37% -a 1000 kilométerenként. Az áprilisi munka során a futásteljesítmény 1,4 ezer km, májusban 2,7 ezer km, júniusban 3,1 ezer km volt.

Értékcsökkenés kamion képlettel számolva:

A \u003d Kezdeti költség x Norm x (Kifutás: 1000).

A jármű értékcsökkenése az üzembe helyezést követő hónaptól, azaz májustól kerül felszámításra. A futás erre az időszakra 1,4 + 2,7 = 4,1 ezer km volt. Számítsuk ki az autó értékcsökkenését:

200 x 0,0037 x (4,1: 1) = 3,043 rubel.

Ez az összeg a DT23 KT02 könyvelésével jelenik meg az egyenlegben.

2002 óta a CJSC vezetése úgy döntött, hogy számításokat végez az operációs rendszer osztályozása szerint (4. objektumcsoport). A jármű élettartama 2002.01.01-én 72 hónap volt. Az autó maradványértéke 176 654 rubel. Hasznos élettartam NU célokra: 72 - 9 = 65 hónap. NU-ban az autó havi értékcsökkenése a következő összegben kerül felszámításra:

176654: 65 = 2717,75 rubel.

Hiba

Az értékcsökkenés lineáris módszere nem ad pontos eredményt. Nem veszi figyelembe az autó karbantartásának összes költségét. A könyvelők olyan számítási módszert alkalmaznak, amelyben az autót legfeljebb öt évig üzemeltetik. Ebben az esetben a levonás mértéke egy új autó költségének 10-20%-a. De ha régi járművekről beszélünk, akkor jobb, ha nemlineáris módszert használunk, amikor egy autó értékcsökkenését a maradványértékre számítják fel.

Az évek számának összege

A cég 1,685 millió rubel áron vásárolta meg a FordTransitot. (ÁFA nélkül). A jármű használati ideje 5 év (60 hónap). Az autó értékcsökkenését a következő algoritmus szerint számítjuk ki:

1. Az évek számának összege: 1+2+3+4+5 = 15.
2. A = sorozatszám(a végétől): 1 x a jármű költsége.

Év	Számítás	Levonások (ezer rubel)
1	5: 15 x 1,685	561,67
2	4: 15 x 1,685	449,33
3	3: 15 x 1,685	337
4	2: 15 x 1,685	224,67
5	1:15 x 1,685	112,33

Az első évben a legnagyobb összeget írják le, az utolsó évben pedig a legkisebbet.

Árnyalatok

A vásárolt autót be kell jelenteni a közlekedési rendőrségen. De ez a folyamat több hétig is elhúzódhat, például a formák hiánya miatt. Az értékcsökkenést az üzembe helyezést követő hónaptól kell elszámolni. De mi van akkor, ha az autót eddig még nem regisztrálták? Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében erre vonatkozóan nincsenek egyértelmű utasítások. A finanszírozók azonban azzal érvelnek, hogy a nyilvántartásba nem vett jármű értékcsökkenése is lehetséges, mivel a közlekedési rendőrök egyszerűen regisztrálják az autót, és nem regisztrálják a tulajdonjogot.

A TS használatának időtartamát NU-ban a jóváhagyott operációs rendszer osztályozás határozza meg. Használt autókhoz is használható. Elegendő a referenciakönyvben feltüntetett időszakból levonni a dokumentált működési évek számát. Ha a járművet magánszemélytől vásárolták, akkor ezeket az adatokat az autó útlevele tartalmazza. Ha az előző tulajdonos cég volt, akkor érdemes felemelni az OS átvételi és átadási aktusát.

Néha előfordul olyan helyzet, amikor a Gépjármű tényleges használatának ideje megegyezik a Besorolás által meghatározott maximális időtartammal, vagy meghaladja azt. Ilyen esetekben a tulajdonos önállóan is meghatározhatja a kifejezést, „a biztonsági követelményeknek megfelelően” (az adótörvénykönyv 259. cikke).

Ha egy szervezet drága járművet vagy mikrobuszt vásárol, akkor azt csökkentő tényezővel (norma x 0,5) le kell amortizálnia. Valójában az értékcsökkenés kétszer annyi ideig halmozódik fel, ami befolyásolja a levonások összegét. Ez az eljárás annak a cégnek a felelőssége, amely 600 ezer rubelt meghaladó áron vásárolt autót vagy 800 ezer rubel feletti mikrobuszt. 2008-ig egyéb limitösszegek voltak érvényben: 300 és 400 ezer rubel. illetőleg. Azonban továbbra is 0,5-ös együtthatót kell alkalmazni azoknál a járműveknél, amelyek kezdeti költsége kisebb, mint a megállapított értékek, mivel a kiválasztott értékcsökkenési módszer az autó működési ideje alatt nem változtatható meg.

Az autó már nem luxus. Szinte minden szervezetben felmerül az igény erre a járműre. Ahhoz, hogy a termékeket a vevőknek vagy a boltokba szállítsák a raktárból, teherautóra van szükség. A másik egy kisbusz az alkalmazottaknak. Megint mások elégedettek lesznek a futár használt autójával. Hát valakinek drága vezetői autó kell az igazgatónak. Olyan helyzetek, amikor nem Vas ló nélkülözhetetlen, sok. Ezért minden több szervezetúgy dönt, hogy autót vesz. Mint ismeretes, a költsége fokozatosan, az amortizáció révén kerül kiadásra. Cikkünk segít a helyes kiszámításban.

A mérlegben szereplő autó sok gondot okoz egy könyvelőnek. Ráadásul a problémák nem csak a működési költségekkel kapcsolatosak. Nehézségek merülnek fel az értékcsökkenés kiszámítása során.

Például szinte minden autót vásároló cég könyvelője dilemmával szembesül: lehet-e leértékelni egy autót a közlekedési rendészeti nyilvántartásba vétel előtt, vagy sem?

Egy másik probléma a gép élettartamának meghatározása. Főleg, ha használt autóról van szó.

És természetesen, speciális figyelem megérdemli a speciális együtthatók alkalmazásának kérdését. Különösen drága mikrobuszok és autók értékcsökkenésekor.

Értékcsökkenés és regisztráció a közlekedési rendőrségen

Így a cég megvásárolta az autót. Meg kell-e várni az autó forgalmi rendõrségnél történõ nyilvántartásba vételét az értékcsökkenés megkezdéséhez?

Törvényi követelmények...

Tegyük fel rögtön, hogy sem az adó-, sem a számviteli jogszabályok nem tartalmaznak közvetlen kapcsolatot a nyilvántartás és az értékcsökkenés között.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének alkalmazásában a tárgyi eszközök értékcsökkenését „az objektum üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napjától” kell elszámolni (2. cikk, 259. cikk). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Igaz, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (8) bekezdése kimondja, hogy az állóeszközök, amelyekhez való jog állami nyilvántartásba vételt igényel, csak a nyilvántartásba vételi dokumentumok benyújtása után szerepelnek egy adott értékcsökkenési csoportban. Sok autótulajdonos tévesen úgy gondolja, hogy ez a szabály tiltja a járművek értékcsökkenését, mielőtt azokat a közlekedési rendőrségen nyilvántartásba vették. Azt kell mondanom, hogy egykor az adóhatóság is hasonló magyarázatot adott. Például az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvának 2004. május 12-én kelt 26-12 / 32341 és 2002. december 20-i 26-12 / 63114 leveleiben. Nem érkezett újabb pontosítás az adóhivataltól. A pénzügyesek azonban nemrégiben megszólaltak ebben a kérdésben.

Tehát az orosz pénzügyminisztérium szerint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (8) bekezdésének rendelkezései egyáltalán nem vonatkoznak az autónak a közlekedési rendőrségnél történő regisztrációjára. Végül is ez nem egy jármű jogainak regisztrációja. Valójában ez csak az autó regisztrációja. Azaz az autók értékcsökkenését az általánosan megállapított sorrendben kell elkezdeni: az üzembe helyezés hónapját követő hónap 1. napjától (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. november 20-i levele, 03-03-06 / 1/816).

Az autónak a közlekedési rendőrségen történő regisztrációja nem jelenti a járműre vonatkozó jogok regisztrációját. Ez azt jelenti, hogy a finanszírozók szerint az autók értékcsökkenését az általánosan megállapított sorrendben kell megkezdeni: az üzembe helyezés hónapját követő hónap 1. napjától.

Vegye figyelembe, hogy a bírák pontosan ugyanazt az álláspontot képviselik (lásd például az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. december 25-i, A05-5787 / 2006-18 sz. határozatait, a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatot Nyugat-szibériai körzet, 2005. március 23., Ф04 -1621/2005 (9589-A27-23)).

Ami a könyvelést illeti, itt a tárgyi eszköz értékcsökkenése "a tárgy átvételének hónapját követő hónap első napjától kezdődik könyvelés"(PBU 6/01 21. záradék, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. március 30-i, 26n számú rendelete hagyott jóvá). Az eszközök befektetett eszközként való besorolásának kritériumait a PBU 6/01 4. bekezdése tartalmazza. Különösen arra van szükség, hogy a tárgyat termelési felhasználásra szánják. Az üzembe helyezés ténye nem számít. Amint azt az orosz pénzügyminisztérium 2007. április 18-án kelt, 03-05-06-01 / 33. számú levelében kifejtette, egy tárgyat befektetett eszközként kell figyelembe venni, amint „megfelelő állapotba hozták”. használatra." Ami a közlekedési rendőrségnél történő regisztrációt illeti, azt a PBU 6/01 4. bekezdése nem említi.

…és a józan ész

Kiderül, hogy annak a kérdésnek a megválaszolásához, hogy lehetséges-e a számviteli és adószámvitelben a közlekedési rendőrségnél nem nyilvántartott autó értékcsökkenését leírni, el kell dönteni, hogy egy ilyen jármű használható-e, és üzembe helyezni. Két nézőpont van ezzel kapcsolatban.

Az 1995. december 10-i 196-FZ „A közúti közlekedés biztonságáról” szóló szövetségi törvény 15. cikkének (3) bekezdése a közlekedési rendőrségnél történő regisztrációra utal, mint egy autó részvételére. úti forgalom. Ennek alapján az adóhatóság meglehetősen gyakran arra a következtetésre jut, hogy a közlekedési rendőrségnél történő regisztráció előtt még korai az autó üzembe helyezéséről és használatra való alkalmasságáról, tehát értékcsökkenésről beszélni. A szervezetek gyakran inkább ragaszkodnak ugyanahhoz az állásponthoz.

A közlekedési rendőrségnél történő regisztráció egy autó közúti forgalomban való részvételének engedélyezése. Ezért az adóhatóság úgy véli, hogy korai az autó üzembe helyezéséről beszélni a regisztráció pillanatáig.

Ez azonban véleményünk szerint nem igaz. Először is, öt nap áll rendelkezésre az autó regisztrációjára a vásárlás napjától, vagy attól az időtartamtól számítva, amely alatt a „Tranzit” jelzés érvényes (az Orosz Föderáció kormányának 1994. augusztus 12-i 938. sz. rendeletének 3. cikkelye) . 5-20 napos időtartamra adják ki arra az esetre, ha az autót a regisztrációs helyre kell vinni. Vagyis legalább az akvizíciót követő első öt napban a cég teljes joggal rendelkezik az autó üzemeltetésére. Másodszor, még ha a cég megszegi is a határidőket, a rendszám nélküli jármű használata kizárólag adminisztratív szabálysértésnek minősül. Ennek semmilyen adóvonzata nem lehet. Harmadszor pedig, egy autó használatra való alkalmasságát véleményünk szerint a műszaki adatai határozzák meg, és nem a közlekedésrendészeti nyilvántartásba vétel ténye. Ezzel kapcsolatban szeretném felhívni a figyelmet az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. május 29-i F08-1969 / 07-1099A számú határozatára, ahol a bírák jelezték, hogy „egy gépkocsi üzembe helyezése nem függ a jármű regisztrációjától.”

1. példa

A Saturn LLC 2008 márciusában személygépkocsit vásárolt 236 000 rubelért (ÁFA-val együtt - 36 000 rubel). Csak áprilisban vették nyilvántartásba a közlekedési rendőrök. Ezzel egyidejűleg 500 rubel regisztrációs díjat utaltak át.

A "Saturn" LLC márciusban üzembe helyezte az autót, regisztráció nélkül. Havi értékcsökkenési leírás a számviteli és adó számvitel 2 százalékot tett ki.

A Saturn LLC könyvelője a következő bejegyzéseket tette.

2008 márciusában:

TERVEZÉS 08 HITEL 60

200 000 dörzsölje. (236 000 - 36 000) - az autóvásárlás költségeit tükrözik;

19 HITEL 60

36 000 dörzsölje. - Tartalmazza az ÁFÁt;

TERHELÉS 68 alszámla "ÁFA számítások" 19. HITEL

36 000 dörzsölje. - ÁFA levonásra elfogadott;

TERVEZÉS 01 HITEL 08

200 000 dörzsölje. - az autó befektetett eszközök közé tartozik.

2008 áprilisában:

68. TERMÉSZ alszámla "Állami illetékkalkulációk" HITEL 51

500 dörzsölje. - felsorolják az autó közlekedési rendőrségen történő regisztrációjának díjait;

26 HITEL 68 alszámla "Állami illetékkalkulációk"

500 dörzsölje. - Kötelezettségek benne.

2008 áprilisa óta havonta:

26 HITEL 02

4000 dörzsölje. (200 000 rubel X 2%) - értékcsökkenést halmoztak fel.

Az adóelszámolásban 2008 áprilisában (az autó üzembe helyezésének hónapját követő hónapban) a Saturn LLC 10% -os értékcsökkenési bónuszt tartalmazott 20 000 rubel összegben az egyéb költségek között. (200 000 rubel X 10%).

Ezenkívül a társaság 3600 rubel értékcsökkenést tulajdonított a költségeknek. ((200 000 rubel - 20 000 rubel) X 2%). A szervezet havonta ugyanazt az összeget (3600 rubelt) tartalmazza a költségek összetételében az autó amortizációs időszaka alatt.

A társaság nyilvántartásba vételi díjat írt le a jövedelemadó egyéb ráfordításként történő kiszámítása céljából (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. alpontja, 1. szakasz, 264. cikk).

Határozza meg az élettartamot

Azt az időszakot, amely alatt a vállalat az autó költségét értékcsökkenéssel leírja, annak hasznos élettartama határozza meg. Ezt az időszakot mind a számvitelben, mind az adószámvitelben a társaság önállóan határozza meg. Ezenkívül az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetének alkalmazásában a cégeknek az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendeletével jóváhagyott befektetett eszközök osztályozását kell követniük. ugyanaz a dokumentum vehető alapul a számvitelben.

Attól függően, hogy a specifikációk személygépkocsik (személygépkocsik és teherautók) és autóbuszok a Besorolás szerint a harmadik, negyedik vagy ötödik csoportba tartoznak. Vagyis hasznos élettartamuk három-öt év, öt-hét év vagy hét-tíz év között változhat.

Így például a magasabb és nagy osztály az ötödik értékcsökkenési csoportba tartoznak. Ez azt jelenti, hogy a szervezetek 85 és 120 hónap közötti élettartamot állíthatnak be számukra. Az összes többi személygépkocsi (a mozgássérült kisautók kivételével, amelyek a negyedik csoportba tartoznak) a harmadik értékcsökkenési csoportba tartoznak. Ez azt jelenti, hogy költségük 37-60 hónapon belül teljesen leírható. A harmadik értékcsökkenési csoportba tartoznak a kisbuszok is.

Ha egy vállalat használt autót vásárolt, akkor az osztályozás által meghatározott hasznos élettartam csökkenthető a korábbi tulajdonosok által használt hónapok számával (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 259. cikkének 12. cikkelye). De csak azzal a feltétellel, hogy a korábbi tulajdonosokkal igazolják a szolgáltatás idejét.

A használt autó hasznos élettartama a korábbi tulajdonosoknál eltöltött idő figyelembevételével határozható meg. Az az időszak, ameddig az autót Ön előtt üzemeltették, a jármű útlevélben található

Ha az előző tulajdonos cég volt, akkor a tárgyi eszköz átvételi és átadási aktusából (OS-1 számú nyomtatvány) megtudhatja, hogy az autó hány hónapig dolgozott a javára. Ezeket az adatokat a leltári kártyán is fel kell tüntetni (OS-6 számú nyomtatvány). Így annak hiteles másolata okirati bizonyítékként szolgálhat. Ezenkívül a finanszírozók szerint a járműútlevél adatai alapján meghatározható az az időszak, ameddig az autót Ön előtt üzemeltették (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. augusztus 3-i levele, 03-03-04 / 1). /142). Ezek a pontosítások különösen fontosak az autók esetében, amelyek tulajdonosai magánszemélyek voltak.

Azonban gyakran kiderül, hogy egy használt autó tényleges élettartama megegyezik a Besorolásban meghatározott maximális hasznos élettartammal arra az értékcsökkenési csoportra vonatkozóan, amelyhez az autó tartozik. Vagy akár meg is haladva. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének (12) bekezdése szerint ebben az esetben új tulajdonos A jármű maga határozza meg a hasznos élettartamot "a biztonsági és egyéb tényezők figyelembevételével".

2. példa

LLC "Jupiter" vásárolt a CJSC "Luna"-tól egy középkategóriás személygépkocsit, 2 literes lökettérfogattal. Az ilyen járművek (OKOF kód - 15 3410120) a harmadik értékcsökkenési csoportba tartoznak (hasznos élettartam - három-öt év).

Az átvételi igazolásból (OS-1 számú nyomtatvány) az következik, hogy a CJSC Luna három évig és tíz hónapig használta az autót. A szervezet alaptőkéhez való hozzájárulásként kapta az alapítótól - Egyedi. A járműútlevélből látható, hogy a jármű teljes üzemideje öt év hét hónap. Azaz meghaladja a harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközökre biztosított maximális hasznos élettartamot.

Figyelembe véve műszaki állapot jármű, LLC "Jupiter" úgy döntött, hogy a hasznos élettartam 24 hónap.

Egy használt autónak ez a hasznos élettartama kevesebb lehet egy évnél? Véleményünk szerint igen. Ha a cég úgy dönt, hogy 12 hónapnál rövidebb ideig tudja majd használni az autót, akkor annak költsége egy összegben leírható, nem pedig értékcsökkenési leírással törleszthető. Igaz, lehetséges, hogy az ellenőrzés során az adóhatóság nem ért egyet ezzel a megközelítéssel. Főleg, ha kiderül, hogy valójában a cég használta ezt jármű több mint egy éve. Például az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2004. augusztus 18-án kelt, 26-12 / 54016 sz. levelében az adóhatóságok ragaszkodtak ahhoz, hogy egy elhasználódott autó hasznos élettartama nem lehet kevesebb egy évnél.

drága autó

Ha egy cég drága személygépkocsit vagy mikrobuszt vásárolt, azt speciális csökkentési tényezővel le kell amortizálnia. A gép Osztályozásban meghatározott élettartama alapján számított alap amortizációs kulcsot meg kell szorozni 0,5-tel. Vagyis a cég kétszer annyi ideig írja le a vásárlás költségeit. Hiszen az együttható alkalmazása következtében a havi amortizációs levonások összege csökkenni fog.

Fontos megjegyezni, hogy ez az eljárás csak az adóelszámolásra vonatkozik. A RAS 6/01 értelmében semmilyen redukciós tényező alkalmazása nem biztosított.

A 0,5-ös együttható használata nem joga, hanem kötelezettsége egy vállalatnak - egy olyan autó tulajdonosának, amelynek kezdeti költsége meghaladja a 600 000 rubelt, vagy egy olyan kisbusz esetében, amelynek költsége meghaladja a 800 000 rubelt (9. cikk, 259. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Vegye figyelembe, hogy 2008-ig a csökkentési tényezőt a 300 000 rubelnél drágább autókra és a 400 000 rubelt meghaladó mikrobuszokra kellett volna alkalmazni.

A limitek emelése miatt minden tulajdonos számára drága szállítás Felmerült egy logikus kérdés: meg lehet-e hagyni a 0,5-ös együttható alkalmazását, ha egy személygépkocsi (kisbusz) kezdeti költsége kisebb, mint az új értékek? A finanszírozók erre a kérdésre nemmel válaszoltak. Az orosz pénzügyminisztérium 2008. január 18-án kelt, 03-03-06/1/11 számon kelt levelében azzal érvelt álláspontja mellett, hogy „az adózó által választott értékcsökkenési módszer nem változtatható meg az értékcsökkenés teljes időtartama alatt. "

A finanszírozók úgy vélik, hogy a szervezetnek folytatnia kellene a 2008-ig drágának számító személygépkocsik és kisbuszok kedvezményes értékcsökkenését. Még akkor is, ha most a kezdeti értékük nem haladja meg az új határértékeket

Valójában az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének (3) bekezdése tartalmaz ilyen tilalmat. De mi köze a csökkentési tényezőnek az értékcsökkenési módszerhez?

Az adószámvitelben a vállalatok kétféle módon számíthatják ki az értékcsökkenést: lineárisan vagy nemlineárisan. Mindegyik módszer saját képletet biztosít az alapértékcsökkenési kulcs kiszámításához. Ők a tulajdonosai drága autók meg kell szorozni 0,5-tel. Ha a vállalat abbahagyja a csökkentési tényező alkalmazását, akkor az amortizációs módszer továbbra is ugyanaz marad (mint az alapnorma). Vagyis az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének (3) bekezdésében megállapított követelmény semmilyen módon nem sérül. Ez azt jelenti, hogy véleményünk szerint a cégeknek 2008 januárja óta minden joguk megvan ahhoz, hogy ne vegyék figyelembe a 0,5-ös együtthatót az amortizáció során autók 300 000 és 600 000 rubel között, a mikrobuszok pedig 400 000 és 800 000 rubel között vannak.

Az orosz pénzügyminisztérium említett levele egy privát megkeresésre adott válasz. A cégeket nem kötik ezek a pontosítások. Lehetséges azonban, hogy az adóhatóság elfogadja őket. Ebben az esetben azoknak a cégeknek, amelyek megtagadták a csökkentési tényező alkalmazását, valószínűleg bíróság előtt kell megvédeniük álláspontjukat.

3. példa

2007-ben a Mercury LLC vásárolt egy kisbuszt, amelynek kezdeti költsége 750 000 rubel volt. A gép hasznos élettartama az adó- és számviteli nyilvántartásokban egyaránt 40 hónap. Az értékcsökkenés kiszámítása lineáris módszerrel történik. Az alap leírási kulcs 2,5% (1:40 X 100%) volt.

Mivel a mikrobusz ára több mint 400 000 rubel, 2007-ben a Mercury LLC-nek a csökkentési tényezőt figyelembe véve értékcsökkenést kellett leírnia. A társaság számviteli politikája a tőkebefektetések 10 százalékának megfelelő értékcsökkenési leírás alkalmazását írja elő. Így az adólevonások havi összege 2007-ben:

(750 000 rubel - 750 000 rubel X 10%) X 2,5% X 0,5 \u003d 8437 rubel. 50 kop.

A Mercury LLC könyvelője 2007-ben a könyvelés során havi értékcsökkenést számolt el:

750 000 RUB X 2,5% = 18 750 rubel.

2008-ban a szervezet úgy döntött, hogy nem alkalmazza a csökkentési tényezőt. Valójában most egy kisbusz kezdeti költsége már nem haladja meg a kód által meghatározott határt (750 000 rubel).< 800 000 руб.). Начиная с января, сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогового учета равна:

(750 000 rubel - 750 000 rubel X 10%) X 2,5% \u003d 16 875 rubel.

A számvitelben a cég továbbra is havi 18 750 rubel értékcsökkenést számít fel.

Válasz

A személygépkocsik típusuktól függően amortizációs csoportokba tartoznak.

A gépkocsik többsége a tárgyi eszközök 3. értékcsökkenési leírási csoportjába tartozik (3 év feletti, legfeljebb 5 év hasznos élettartam).

Ugyanakkor egyes személygépkocsik, például a nagy osztályú autók, a magasabb osztályú autók a 4. vagy 5. értékcsökkenési csoportba tartoznak.

Indoklás

Személygépkocsik (OKOF kód 310.29.10.2).

Személyszállító járművek, egyéb járművek (kis osztályú mozgássérült autók, OKOF kód 310.29.10.24)

Személyszállításra alkalmas járművek, egyéb nagy osztályú ((3,5 liternél nagyobb motortérfogatú) és magasabb osztályú, OKOF kód 310.29.10.24) személygépkocsik.

2017.01.01-ig

A befektetett eszközök 3. értékcsökkenési leírási csoportja (hasznos élettartam 3 év felett, legfeljebb 5 év):

Személygépkocsik ( 15 3410010, kivéve 15 3410114, 15 3410130 - 15 3410141).

Így, be általános eset, személygépkocsi a 3. értékcsökkenési csoportba tartozik.

A kivétel a következő:

Mozgássérültek kisosztályú autói (15 3410114) - az ilyen autók a 4. értékcsökkenési csoportba tartoznak (5 évnél hosszabb és 7 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan).

Nagy osztályú (3,5 liternél nagyobb motortérfogatú) autók - ( 15 3410130) - az ilyen autók az 5. értékcsökkenési csoportba tartoznak (7 évnél 10 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan).

Nagy osztályú autók egyéni és hivatalos használat- ( 15 3410131) - az 5. értékcsökkenési leírási csoportba tartozik (7 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan 10 évig bezárólag).

A legmagasabb osztályú gépkocsik - ( 15 3410140) - az 5. értékcsökkenési leírási csoportba tartoznak (7 évnél 10 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan).

A legmagasabb osztályú hivatali használatú gépkocsik - ( 15 3410141) - az 5. amortizációs csoportba tartoznak (7 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok 10 évig bezárólag).

Milyen típusú autók minősülnek luxusautóknak?

Előírások alkalmazza ezt a fogalmat (például), de ne határozza meg a jelentését. Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának Moszkvának szóló, 2011. december 21-i levelében N 16-15 / [e-mail védett] a "legmagasabb osztályú autók" kifejezés jelentésének hiányát jelzik, és ajánlott az Oroszországi Állami Vámbizottság 1997. február 26-i N 04-30 / 3515 "A besorolásról" levelének alkalmazása. járművek". Ugyanakkor az utolsó levél nem tartalmaz egyértelmű kritériumokat az autók egyik vagy másik osztályba való besorolására. Csak jelzi azokat a jeleket, amelyeket ebben az esetben figyelembe kell venni.

Véleményem szerint egyértelmű hiányában szabályozási keret, használható nemzetközi osztályozás autók. Összesen hat van A,B,C,D,E osztályok, F. Ezek közül a felső osztály F osztályra utal ("luxus", " végrehajtó osztály"):

Mini osztály (A) - kis autók, legfeljebb 3,6 m hosszú és legfeljebb 1,6 m széles.

Kis osztály (B) - kis autók, hossza 3,6-3,9 m, szélessége 1,5-1,7 m.

Alsó középosztály(VAL VEL). A jármű hossza 3,9 - 4,4 m, szélessége - 1,6-1,75 m.