Tárgyi eszköz lízing könyvelés, előírások, könyvelési bejegyzések - cikkünk a lízingszerződések könyvelésének minden jellemzőjét tárgyalja.

A bérleti szerződés alapfogalmai

A bérleti viszonyokat szabályozó alapvető dokumentum a Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 34. cikke.

A lízing tárgya lehet különféle ingatlan, amely rendelkezik azzal a tulajdonsággal, hogy működés közben ne veszítse el természetes tulajdonságait, amelyek a jogi téren a „nem fogyóeszközök” kifejezés alatt egyesülnek. Ez a funkció lehetővé teszi az eredeti objektum visszaküldését a jogtulajdonosnak anélkül, hogy megváltoztatná annak funkcionális és minőségi jellemzők. Ez föld, épületek, berendezések, járművek és más hasonló tárgyak, általában a szervezetek tárgyi eszközei.

Az állóeszközök részeként elismert objektum megfelel a PBU 6/01 4. bekezdésében meghatározott kritériumoknak (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. március 30-i, 26n. sz. rendeletével jóváhagyva). Csak 4 kritérium van:

• az objektumot a szervezet tevékenységében való felhasználásra szánják, beleértve a bérlőnek történő átruházást célzó lízingügyleteket is;
• az objektumot 12 hónapot meghaladó hosszú ideig, vagy a normál működési ciklust 12 hónapot meghaladó ideig használják;
• az objektumnak a jövőben bevételt kell termelnie;
• továbbértékesítése nem várható.

Van egy további feltétel: a kritériumoknak egyszerre kell teljesülniük.

Ebből megtudhatja, hogy a PBU törvényhozói mit terveznek fejleszteni 2018-2021-ben.

A bérbeadó (az ingatlan tulajdonosa) bérbe adja, a bérlő elfogadja. Által Általános szabály nál nél operativ lízing a bérbeadó az ügylet tárgyának tulajdonosa marad, tulajdonosváltás nem történik. A bérlő ideiglenesen, a bérleti szerződés időtartama alatt az ingatlant használja és birtokolja, nem annak tulajdonosa.

A tulajdonjog átruházása csak akkor lehetséges, ha a szerződés a bérleti szerződés lejártakor a vagyonmegváltás feltételét írja elő. Például, ha egy külön típusú lízingszerződés, egy lízingszerződés tartalmaz ilyen feltételt, akkor a visszaváltás már más szerződéses jogviszony - adásvétel - keretében történik, mivel a lízing lényegében lízing, és az átruházás feltételei. a tulajdonjogot az adásvételi szerződés szabályozza.

A bérleti szerződésekre vonatkozó ítélkezési gyakorlatot ld.

Befektetett eszközök elszámolása a bérbeadónál

Kinek kell nyilvántartania a tárgyi eszközöket - lízingelt tárgyakat a mérlegében?

Földesúr. Mint minden tulajdonos, ő is köteles nyilvántartást vezetni ingatlanáról.

Milyen mérlegszámlákon kell elszámolni a lízingelt tárgyi eszközöket?

01 „Tömeges eszközök” és 03 „Jövedelmező befektetések” számlák induló bekerülési értéken.

A számlatervben (amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i, 94n számú rendelete hagyott jóvá) a 01-es számla minden állóeszközhöz tartozik, beleértve a lízingelt eszközöket is. Ezzel együtt a PBU 6/01 kimondja, hogy jövedelmező beruházásnak kell tekinteni a tárgyi eszközöket, amelyek lízingelése. Számításukra van egy 03-as számla.

Hogyan lehet helyesen megkülönböztetni a 01-es és 03-as számlákon lévő objektumok könyvelését?

A választás egyszerű. A PBU 6/01 (5. szakasz) a jövedelmező befektetésekre vonatkozó megfogalmazása alapján.

FONTOS! A PBU 6/01 befektetett eszközöket tartalmaz, amelyek célja kizárólag lízing, jövedelmező beruházások részeként. Ugyanakkor a cél nyilvánvalóan ismert - ezeknek a tárgyaknak a bérletéből bevételhez jutni.

Milyen számlákon rögzítik a bérleti díjból származó bevételt?

90. „Értékesítés” és 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlák.

Ha a szervezet a fő bevételt ingatlanbérleti ügyletekből szerzi, a PBU 9/99 5. cikkelye (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06-i 32n számú rendeletével jóváhagyva) előírja, hogy a lízingdíjakat bevételnek kell tekinteni. 90-et kell használni.

Ugyanakkor a PBU 9/99 7. pontjában a lízingdíjak szerepelnek az egyéb kifizetések listájában, de azzal a figyelmeztetéssel: „Vegye figyelembe az 5. pont rendelkezéseit”. Ez azt jelenti, hogy ha a szervezetnek a bérleti tevékenységen kívül más fő területe is van, akkor a bérleti díjból származó bevétel, mint egyéb bevétel, a 91-es számlán halmozódik fel.

A szervezet saját bevételét egyik vagy másik típushoz rendeli, erről információt rögzít a számviteli politikában.

Hogy hogyan néz ki a tárgyi eszközök lízingjének elszámolása a számviteli tételek szintjén, azt a táblázatok írják le. A szövegben a következő rövidítések érvényesek:

• OS - állóeszközök;
• DV - jövedelmező befektetések.

Ha az operációs rendszer bérlése a fő tevékenység

hozzászólások
Dt 03 / DV a szervezetben		A DV létesítményt üzembe helyezték. Könyvelés a beszerzési költség összegében
Dt 03 / DV kiadó	Ct 03 / DV a szervezetben	Az objektum átkerül a bérlőhöz
	90 Kt / Bevétel	Lízingdíjak a bevétel részeként
90 Dt / ÁFA		ÁFA felszámított
		DV objektum értékcsökkenés

Ha a tárgyi eszközök bérbeadása másfajta tevékenység

hozzászólások
Dt 01 / OS a szervezetben		Az OS objektum üzembe kerül. Könyvelés a beszerzési költség összegében
Dt 20-26 (költségszámlák)		Értékcsökkenés, amikor a tárgyat termelési célokra használták
Dt 01 / OS kiadó	Ct 01 / OS a szervezetben	Az objektum átkerül a bérlőhöz
	Ct 91 / Egyéb bevétel	Lízingdíjak az egyéb bevételek között
Dt 91 / ÁFA		ÁFA felszámított
Dt 91 / Egyéb ráfordítások		Lízingelt ingatlan értékcsökkenése

Magyarázatok a vezetékezéshez:

1. Az értékcsökkenés a 91. számlára kerül elszámolásra.

Az objektumot eredetileg termelési célra használták, az értékcsökkenést a költségelszámolási számlákon számolták el. A lízing után a 91-es számlán jóváírják, mint a bevétel, egyéb részeként. Ez összhangban van a 10/99-es PBU-val (az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-án kelt 33n számú rendelete hagyta jóvá), amely előírja a bevételek és ráfordítások kimutatását a pénzügyi kimutatásokban, figyelembe véve a köztük fennálló kapcsolatot ( a bevételek és kiadások összeegyeztetésének elve).

2. A tárgy elszámolása továbbra is a 01-es számlán történik.

A bérlet után az ingatlant csak bérbeadásra használják. Ez azt jelenti, hogy a könyvelést át kell utalni a 03-as számlára? Nem, a következő okok miatt:

• Nem tekinthető úgy, hogy az objektumot kizárólag bérbeadásra szánták. Kezdetben gyártási célra vásárolták, majd a bérleti szerződés megkötése után újra termelésben használható.
• Nincs ilyen jogszabályi előírás. A jelentési és adózási átruházásnak nincs értelme.

Példák: gép, autó.

A szervezet azonban szabadon köthet szerződéseket. Bérleti szerződést köthet az a szervezet, amelynek bérbeadása egyéb tevékenységnek minősül. Ebben az esetben a tárgyat kizárólag lízing céljából szerzik meg. Ekkor célszerű a tárgy elszámolására a 03-as számlát, a bevételek és kiadások elszámolására a 91-es számlát használni.

Olvassa el a cikkben az objektumok kezdeti költségét és értékcsökkenését .

A lízingelt tárgyi eszközök elszámolása a lízingbevevőtől

A lízingelt ingatlan nem a bérlő saját tulajdona, ezért annak könyvelésére a 001-es mérlegen kívüli számlát kell használni, azon tárgyak értékelését, amelyekre mérlegen kívül kell nyilvántartani, a bérleti szerződés tartalmazza. Az objektum jóváírása a 001 terhelésen történik az ingatlan átvételekor és átadásakor. A bérleti szerződés lejártakor és az ingatlan visszaadás tényekor 001 jóváírás alá kerül bejegyzés.

A lízingdíjak a bérlő költségeit jelentik. A lízingelt létesítmény funkcióitól függően a költségek vagy egyéb költségek között szerepelnek.

Árnyalatokkal bérleti kapcsolatok anyagok bemutatják:

Eredmények

A lízingbe adott tárgyakról a lízingbeadó (az ingatlan tulajdonosa) mérlegszámlán tartja nyilván, a lízingbevevő pedig a tárgyak mérlegen kívüli könyvelését szervezi.

A tulajdonos a következőt választja:

• a 01-es vagy 03-as objektumok könyvelési nyilvántartása eredeti rendeltetésük szerint - termelési célra vagy kizárólag bérbeadásra;
• jövedelemelszámolási számlák 90 vagy 91 tevékenység típusa szerint - fő vagy egyéb műveletek.

Minden lízingtípusnak megvan a maga megközelítése a lízingelt (lízingelt) ingatlan értékcsökkenésére vonatkozóan.

A számvitel szervezése

A jogszabályok előírásaitól, valamint a szerződéses feltételektől függően a lízingelt tárgyi eszközöket figyelembe veszik:

1. a szerződés szerinti bérbeadó (lízingbeadó) mérlegében:

• jelenlegi bérleti szerződés;
• pénzügyi lízing (lízing);

2. a bérlő (bérlő) szerződés szerinti mérlegében:

• a vállalkozás, mint ingatlanegyüttes bérbeadása;
• pénzügyi lízing (lízing).

Ha a bérelt ingatlan a bérbeadó mérlegében szerepel

A tárgyi eszközök mozgásának ellenőrzése érdekében célszerű a bérbeadónak külön könyvelést szervezni a bérbe adott ingatlanokról. Ez a következtetés következik az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n számú rendeletével (a továbbiakban: a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására) jóváhagyott számlatükrének alkalmazására vonatkozó utasításokból. a számlatükör alkalmazására vonatkozó utasítás), valamint az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. október 13-i rendeletével jóváhagyott, az állóeszközök elszámolására vonatkozó módszertani útmutató 19. pontja 21. pontja alapján. 91n (a továbbiakban - 91n sz. Módszertani Utasítás). Ehhez a szervezet a következő alszámlákat nyithatja meg:

• „Lízingelt tárgyi eszközök” alszámla.

A 01-es számla analitikus könyvelését a következőképpen kell megszervezni:

Befektetett eszközök típusai;
- bérlők;

Az amortizációs számlát szintén külön alszámlákra kell osztani hasonló módon:

• "Lízingelt tárgyi eszközök értékcsökkenése" alszámla.

A 02-es számla analitikus könyvelése a következőképpen építhető fel:

Befektetett eszközök típusai;
- egyedi készletelemek.

A tárgyi eszköz lízingbe adásakor a könyvelési bejegyzések megtörténnek:

01-es terhelés, "Lízingelt tárgyi eszközök" alszámla - 01-es jóváírás, "Saját befektetett eszközök" alszámla

02. terhelés, "Saját tárgyi eszközök értékcsökkenése" alszámla - 02. jóváírás, "Lízingelt tárgyi eszközök értékcsökkenése" alszámla

Kifejezetten lízing céljából beszerzett (létrehozott) és jövedelmező befektetések részeként elszámolt ingatlanokkal kapcsolatban. anyagi értékek on , A számlatükör használati útmutatója tartalmazza kötelező követelmény A 02-es számlán elhatárolt értékcsökkenés összegeinek elkülönített elszámolása. Ezért a 03-as számlához a lízingbeadó (lízingbeadó) alszámlákat adhat:

• "Bérbeadásra szánt jövedelmező befektetések" alszámla;
• "Lízingre szánt jövedelmező befektetések" alszámla;
• „Jövedelmező befektetések bérbe adott” alszámla;
• „Jövedelmező befektetések lízingelt” alszámla.

A 03-as számla analitikus könyvelése a következőkkel összefüggésben történik:

Befektetett eszközök típusai;
- bérlők (bérlők);
- külön leltári tételek.

A 02-es számla, a 03-as számlával analóg módon, a következőképpen részletezhető:

• "Bérbeadásra szánt jövedelmező befektetések amortizációja" alszámla;
• "Lízingre szánt jövedelmező befektetések amortizációja" alszámla;
• "Lízingelt jövedelmező befektetések amortizációja" alszámla;
• "Bérbe adott jövedelmező befektetések amortizációja" alszámla.

A 02-es számla analitikus elszámolása a következőképpen történik:

Befektetett eszközök típusai;
- egyedi készletelemek.

A szervezet a jövedelmező befektetés bérleti (lízing) átutalását könyvelési tétellel adja ki:

Terhelés 03, "Jövedelmes befektetések bérbeadása" alszámla - Hitel 03, "Bérbeadásra szánt jövedelmet hozó befektetések" alszámla
- tárgyi eszköz bérbeadása.

Terhelés 03, "Jövedelmező befektetések lízingelt" alszámla - Hitel 03, "Jövedelmező lízingbe szánt befektetések" alszámla
- tárgyi eszköz bérbeadása.

A tárgyi eszközön az átadás időpontjáig elhatárolt értékcsökkenési leírás összege a 02-es számla alszámlái között kerül átvezetésre:

02. terhelés, "Lízingbe szánt jövedelmező befektetések értékcsökkenése" alszámla - 02. jóváírás, "Lízingbe adott jövedelmező befektetések értékcsökkenése" alszámla
- tükrözte a bérbe adott tárgyi eszköz értékcsökkenési leírásának összegét.

02-es terhelés "Lízingbe szánt jövedelmező befektetések értékcsökkenése" alszámla - Hitel 02, "Lízingelt jövedelmező befektetések értékcsökkenése" alszámla
- tükrözi a lízingelt tárgyi eszköz értékcsökkenési leírásának összegét.

Amikor a lízing tárgyát az eladó raktárából közvetlenül a lízingbevevő raktárába szállítják, a lízingbeadó a tranzit könyvelésben a következő bejegyzést teszi:

03. terhelés, "Jövedelmező befektetések bérbeadása" alszámla - 08. jóváírás
- a tárgyi eszköz bérbeadása (lízing).

A lízingbevevő (lízingbevevő) a bérelt ingatlant a szervezet vagyoni elszigeteltségének feltételezése alapján mérlegen kívülre veszi. Erre a célra a Számlatükör alkalmazási Útmutatója rendelkezik a mérlegen kívüli „Lízingelt tárgyi eszközök” tételről. A lízingbe (lízingbe) átvett eszközök a szerződéses (megállapodásos) értékelésben jelen számla terhelésén jelennek meg.

001 terhelés
- a lízingelt tárgyi eszköz bekerülési értékét tükrözi.

A 001-es számla analitikus elszámolása a következők szerint történik:

Bérbeadók / bérbeadók;
- egyedi lízingtárgyak (bérbeadó / bérbeadó leltári száma).

Ha a bérelt ingatlan a bérlő mérlegében szerepel

A bérlő (lízingbevevő) a lízingbe (lízingbe) átvett eszközök elszámolását az alábbiak szerint szervezheti meg. A 01-es számlához alszámlák vannak megnyitva:

• "Saját befektetett eszközök" alszámla;
• „Bérelt tárgyi eszközök” alszámla.

A 01-es számla analitikus könyvelése szervezhető:

Befektetett eszközök típusai;
- bérbeadók / bérbeadók;
- egyedi készletelemek.

A saját és a lízingelt (lízing) ingatlan értékcsökkenési leírását elkülönítve vezetik a 02-es számla alszámláin:

• "Saját befektetett eszközök értékcsökkenése" alszámla;
• "Lízingelt tárgyi eszközök értékcsökkenése" alszámla.

A 02-es számla analitikus könyvelését az alábbiak szerint kell vezetni:

Befektetett eszközök típusai;
- egyedi készletelemek.

A vállalkozási lízingszerződés tárgyát képező eszköz a 08-as számlán keresztül a 01-es számlára kerül a lízingbevevő (lízingbevevő) szervezetébe:

08-4 terhelés – 76. jóváírás, "Lízingkötelezettségek" alszámla
- egy vállalkozás lízingszerződése (vagy lízing) keretében kapott ingatlan költségét tükrözi.

Terhelés 01, "Bérelt tárgyi eszközök" alszámla - Jóváírás 08-4
- a lízingelt (lízing) ingatlant tárgyi eszközként elfogadják.

A bérbeadó (lízingbeadó) viszont, miután az ingatlant a lízingbevevő (lízingbe vevő) mérlegébe átvette, azt a mérlegen kívül a „Lízingbe adott tárgyi eszközök”-nél a szerződéses (megállapodásos) értéken jeleníti meg.

Terhelés 011
- a lízingelt tárgyi eszközök (lízing) bekerülési értékét tükrözi.

Az aktuális bérlet értékcsökkenése

A számvitelben

A tárgyi eszközök jelenlegi bérbeadása az ingatlan fizetős ideiglenes használatba vételével (ideiglenes birtokba vételével, használattal) jár, azaz tulajdonjog átruházása nem történik meg. Ezért az ilyen objektumok értékcsökkenését a lízingbeadó számítja fel (a 91n. számú iránymutatás 1. bekezdése, 50. pontja).

Az elhatárolt értékcsökkenés összegének a lízingbeadó könyvelésében való megjelenítésének eljárása attól függ, hogy a bérbeadó ingatlan átruházása a fő tevékenysége vagy sem.

Mi a fő tevékenység és hogyan határozzuk meg? A kérdésre a válasz a PBU 9/99 „A szervezet bevétele” 6. bekezdés 4. pontjában található, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i 32n. számú rendelete hagyott jóvá (a továbbiakban - PBU 9/). 99). Ennek a szabálynak megfelelően a szervezet számviteli célból önállóan dönti el, hogy mely bevételeket számolja el alaptevékenységből származó bevételként (egyébként bevételként), és mely egyéb bevételként, a következők alapján:

• a PBU 9/99 követelményei;
• a tevékenység jellege;
• a jövedelem típusa;
• jövedelemszerzési feltételek.

A fő tevékenységtípusok meghatározásának konkrét eljárását a számviteli politikában kell rögzíteni. A szervezet ezekről világos listát készíthet, vagy lényegességi küszöböt határozhat meg a bevétel bevételként való elszámolása céljából. Például azt a tevékenységtípust tekintik főnek, amelyből származó bevétel a beszámolási év teljes bevételének 10%-a vagy több.

20. terhelés (23, 25, 26, 29, 44) - Jóváírás 02, "Lízingelt tárgyi eszközök értékcsökkenése" alszámla (vagy "Lízingelt jövedelmező befektetések értékcsökkenése" alszámla)

Abban az esetben, ha az ingatlan lízingéből származó bevétel egyéb bevétel, az elhatárolt értékcsökkenést más költségként kell elszámolni (a PBU 10/99 "A szervezet költségei" 11. cikke, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 06.05.-i rendelete hagyott jóvá) .1999 No. 33n (a továbbiakban - PBU 10 / 99)), és az „Egyéb bevételek és ráfordítások” 2. „Egyéb kiadások” alszámla alatt jelenik meg.

91-2 terhelés - Jóváírás 02, "Lízingelt tárgyi eszközök értékcsökkenése" alszámla
- a bérbe adott tárgyi eszközök értékcsökkenését tükrözi.

A lízingelt eszköz értékcsökkenése a lízingbeadó által elfogadott mértékek szerint történik.

Az adószámvitelben

Jövedelemadó szempontjából a lízingszerződés tárgya értékcsökkenési leírás alá esik, ha az értékcsökkenthető ingatlanra vonatkozik. Az ingatlan amortizálható ingatlanok közé való beszámításának feltételeit a pont tartalmazza Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének (1) bekezdésének 1. szakasza. Ez alól kivételt képeznek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 2. szakasza és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 3. szakasza: ezekre nem számítanak fel értékcsökkenést.

A lízingbeadó a bérbe adott tárgyi eszközre az értékcsökkenési leírást az általa a hasonló saját eszközök leírásánál alkalmazott módszerek és kulcsok alapján számítja ki.

Amortizáció lízing esetén

Jogi szempont

A pénzügyi lízing (lízing) szerződés tárgyát képező tárgyi eszközt a lízingbeadó vagy a lízingbevevő (a szerződő felek megállapodása szerint) nyilvántartásba veheti.

A bérelt ingatlan egyenlegének meghatározásának jogát korábban a Kbt. Az 1998. október 29-i 164-FZ szövetségi törvény 31. cikke pénzügyi lízing(lízing)" (a továbbiakban - 164-FZ. törvény). De a 2014. november 4-i 344-FZ szövetségi törvény 2014. november 16-i hatálybalépésével ez a rendelkezés megszűnt. Ez azonban nem jelenti azt, hogy most a megállapodásban részt vevő feleket megfosztják attól a lehetőségtől, hogy ilyen feltételekben megegyezzenek. 2014. november 16-tól az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 421. cikkének 4. szakasza alapján a lízingbeadó és a lízingbevevő gyakorolják azt a jogot, hogy megválasszák azt a felet, akinek a mérlegében a lízing tárgya szerepel.

A lízingelt ingatlanokra vonatkozó értékcsökkenés kiszámításának eljárási rendje:

számviteli célokra:

• Utasítások a lízingszerződés alapján lebonyolított ügyletek elszámolásában való tükrözésről (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1997. február 17-i 15. számú rendeletével jóváhagyva (a továbbiakban - 15. számú utasítás));
• PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-i, 26n. sz. rendeletével jóváhagyva (a továbbiakban - PBU 6/01);
• Útmutató a tárgyi eszközök elszámolására (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. október 13-i 91n. sz. rendeletével jóváhagyva).

adózási szempontból:

• Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256-259.3 cikkei.

A bérbeadó könyvelésében induló költség a lízing tárgya, valamint bármely egyéb tárgyi eszköz beszerzésének (építési, gyártási) tényleges költségeiből alakul ki, az ÁFA és egyéb visszatérítendő adók nélkül (PBU 6/01 8. pont). Ide tartoznak különösen:

• a lízingelt ingatlan vételára (az eladóval/szállítóval kötött megállapodás szerinti összeg);
• építési (gyártási) költségek;
• szállítási költségek;
• telepítési és telepítési költségek;
• költségeit vámkezelés, vámok (vámok);
• kölcsönvett pénzeszközök felhasználási kamatai (befektetési eszközökkel kapcsolatban);
• karbantartási és szervizköltségek;
• egyéb kiadások, amelyek nélkül a tárgy használata lehetetlen.

A lízingbeadó önállóan állapítja meg az SPI-t a lízingtárgy könyvelésre történő átvételekor a PBU 6/01 20. pontjában foglalt kritériumok alapján. E szabályt követve felmerül a kérdés, hogy a gazdálkodó egység a pénzügyi lízingszerződés futamideje alapján hozhat-e létre JI-t?

Az adóhatóság úgy véli, hogy ez lehetetlen. Álláspontjuk szerint a bérbeadó jogellenesen csökkenti a lízingelt eszköz FTI-jét, és ezzel alulbecsüli az ingatlanadó alapját.

Ez az álláspont azonban vitatható. A PBU 6/01 7. bekezdésének 4. pontja szerint az időszak jótékony felhasználása- ez az az időszak, amely alatt a tárgyi eszközök használata gazdasági hasznot (bevételt) hoz a szervezet számára. Ha a pénzügyi lízingszerződés lejártával a tárgy tulajdonjoga a lízingbe vevőre száll át, akkor az átadó fél elveszíti a lízingelt eszközből bevételszerzés lehetőségét. Ezért a lízingbeadó szervezetnek joga van a lízingelt ingatlan STI-jét a szerződés időtartamára korlátozni. Hasonló következtetéseket tartalmaz Oroszország Adó- és Adóügyi Minisztériumának 2003. október 17-i, N 23-10/2/58256 Moszkvának szóló levele, valamint számos bírósági határozat (a moszkvai körzet FAS 2013. június 26-i keltezése) А40-126514/12-140-825, 2013. május 16., A40-76350 / 12-90-408, 2006. június 7. KA-A40 / 5038-06, Volgaellenes Monopólium Szövetségi Szolgálat 2010. augusztus 30-án kelt A57-8838 / 2009 és mások körzet, beleértve az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságát (2014. szeptember 25-i 305-KG14-1477 számú határozat az A40-24756 / 2013. számú ügyben).

A bírói választottbírók későbbi határozataikban (a Moszkvai Kerületi Választottbíróság 2015. február 4-i, A40-130146/13 sz. határozata az A40-130146/13 sz. ügyben) támogatják ezt a megközelítést, még akkor is, ha a kivásárlással kapcsolatban bizonytalanság merül fel. bérelt ingatlanról.

Ezenkívül meg kell jegyezni, hogy a lízing tárgya legtöbbször ingó vagyon (berendezés, járművek). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 381. cikkének 25. szakasza szerint minden 2013. január 1-je után könyvelésre átvett ingó tárgyi eszköz mentesül az ingatlanadó alól. Ennek figyelembevételével feltételezhető, hogy kevesebb lesz a vita az ellenőrökkel a lízingelt eszköz FTI-jének hibás meghatározása és az ingatlanadó adóalapjának alulértékelése miatt.

Ha a lízingbeadó a számviteli és az adószámviteli adatokat kívánja összehozni, akkor célszerűbb a lízingelt ingatlan STI-jét a befektetett eszközök besorolása szerint meghatározni. párnázó csoportok(Az Orosz Föderáció Kormánya 2002.01.01. 1. sz. rendeletének 1. szakasza), a továbbiakban: OS osztályozás.

Értékcsökkenési módszer lízing tárgyában az egyenlegtulajdonos számviteli politikájának e tárgykörre vonatkozó előírásai határozzák meg. A PBU 6/01 18. szakasza szerint ez lehet:

1. lineáris módon;
2. csökkentő egyensúly módszer;

Ha a lízing tárgyát képező és a tárgyi eszközök aktív részéhez tartozó ingó vagyontárgyat csökkentő egyenleg módszerrel amortizálják, akkor a szervezet-mérlegtulajdonos jogosult a mechanizmus alkalmazására. gyorsított értékcsökkenés . Ezt jelzik a PBU 6/01 19. szakaszának normái, a 91n. számú Módszertani Utasítás 54. pontjának 5. bekezdése. A mechanizmus lényege, hogy az alap amortizációs kulcsot a gyorsulási tényező növeli. A gyorsulási tényező nem lehet nagyobb 3-nál. Konkrét méretéről a lízingbeadó és a lízingbevevő a pénzügyi lízingszerződésben állapodik meg (a 91n. sz. irányelv 54. pontja 5. bekezdés).

Mivel a szorzótényező alkalmazása az eszköz értékének visszafizetési módszerének eleme (2. bekezdés, 2. záradék, PBU 1/2008 „A szervezet számviteli politikája”, amelyet az orosz pénzügyminisztérium kelt. 06.10.08. 106n sz. (a továbbiakban: PBU 1/2008)) lízingtárgyra történő alkalmazását, valamint a méret meghatározásának eljárását a lízingbeadó számviteli politikájában rögzíteni kell. Ellenkező esetben nézeteltérések adódhatnak az ellenőrökkel (például a Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. március 6-i rendelete az A29-9910 / 2009. sz. ügyben).

Sok kérdés merül fel az „állandó eszközök aktív része” fogalmával kapcsolatban. A számviteli jogszabályok nem határozzák meg. Ha a közgazdasági szakirodalom felé fordulunk, akkor a tárgyi eszközöknek különböző típusai vannak. Az egyiknek megfelelően az állóeszközök (PF) aktív és passzív részekre vannak osztva. Az OF aktív része közvetlenül részt vesz a vállalkozás termelési folyamatában, míg az OF passzív része normális feltételeket biztosít e termelési folyamat lefolyásához. Az aktív rész főként gépeket, berendezéseket, járműveket, műszereket, mechanizmusokat stb. tartalmaz A passzív rész épületek, építmények stb.

Érdemes megjegyezni, hogy a csökkenő egyenleg módszer minden előnye ellenére a legtöbb szervezet lineárisan amortizálja a lízingelt ingatlanokat annak érdekében, hogy a könyvelést, ill. adó számvitel. Ezen túlmenően néhányan korábban a 164-FZ. törvény 31. cikke (1. szakaszának 2. bekezdése) hatályon kívül helyezett normája megfogalmazásának kétértelműségét használták, és az értékcsökkenést lineárisan, szorzótényezővel számították ki. Egyes bíróságok támogatták ezt (Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. december 28-i F09-1874 / 09-C3 sz. határozata az N A71-4088 / 2008-A28, Volga kerületi FAS ügyben, 2010. augusztus 30. No. A57-8838 / 2009) . Az oroszországi pénzügyminisztérium véleménye azonban ebben a kérdésben mindig is egyértelmű volt: a lízingelt eszközre csak akkor van lehetőség gyorsított értékcsökkenési leírás alkalmazására, ha annak értékét csökkentő egyenleg módszerrel törlesztik (levelek: április 26. , 2010 03-05-05-01 / 09 , 2008. 11. 11. 03-05-05-01/66, 2006. 08. 22. 220. 07-05-06/220, 03.03.2008. 03-06-01-04/125, 2005. február 28. sz. 03-06-01-04/118 stb.). Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége végül a 2011. július 5-i 2346/11 számú határozatával vetett véget a vitának, amelyben támogatta az orosz pénzügyminisztérium következtetéseit. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2014. január 15-i VAC-19160/13 számú határozatában a választottbírók nem változtattak álláspontjukon.

A lízingbeadó a lízingelt ingatlan értékének visszafizetésének vagy könyvelésből való leírásának hónapját követő hónap 1. napjától megszünteti az értékcsökkenés elhatárolását (PBU 6/01 22. bekezdés).

Az adószámvitelben

Az adóelszámolásban a lízing tárgyát csak akkor kell elszámolni, ha arra utal. Az értékcsökkenthető ingatlan fogalmát adjuk meg Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének (1) bekezdésének 1. szakasza. Ez alól kivételt képeznek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének (2) bekezdése és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének (3) bekezdése. Nem tartoznak értékcsökkenési leírás alá.

Ha a bérbeadó a lízingelt ingatlan mérlegtulajdonosa, akkor ő számolja el az értékcsökkenést. Ez az Art. (10) bekezdésének normáiból következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. albekezdése 2. cikk 259.3 .

• az objektum kezdeti költsége;
• hasznos élettartam (SPI), értékcsökkenési leírás csoport;
• értékcsökkenési módszer.

Alakítási eljárás eredeti költség A bérelt ingatlant az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének (3) bekezdésének 1. pontja írja elő. Nem különbözik az általánosan elfogadott rendtől ( Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének (2) bekezdésének 1. szakasza), amely a szervezet saját tőkéjére vonatkozik. A lízingelt eszköz kezdeti bekerülési értéke magában foglalja a lízingbeadó összes költségét:

• tárgy beszerzése, építése, gyártása;
• a tárgy átadása;
• a tárgy megfelelő működési állapotba hozása.

Ez nem tartalmazza a visszatérítendő adókat, például az áfát, a jövedéki adókat vagy a költségként elszámolt adókat.

Fontos odafigyelni!
Lízingszerződés alapján a lízingelt ingatlanhoz kapcsolódó többletköltségek (szállítás, szerelés, beállítás stb.) fizetési kötelezettsége átruházható a lízingbevevőre. A bérbeadó csak azokat a kiadásokat veszi figyelembe, amelyek felmerültek.

Például a lízingelt ingatlant a költségén szerezték be kölcsön pénzt. Ha az objektum befektetési eszközök közé tartozik, akkor a könyvelésben a kibocsátott kölcsön (hitel) kamatfizetési költségét be kell számítani annak kezdeti költségébe (PBU 15/2008, 9. cikk, 12. cikk, amelyet a Pénzügyminisztérium rendelete hagyott jóvá) Oroszország, 2008.10.06., 107n. sz. (a továbbiakban - PBU 15/2008)). A befektetési eszköz fogalmát a PBU 15/2008 (3) bekezdés 7. pontja tartalmazza. De a nyereség adóztatása szempontjából a nem működési költségek között kell szerepeltetni Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 265. cikkének 2. albekezdése (1) bekezdés .

Ugyanazon objektum generált becslései közötti eltérés különböző típusok a könyvelés átmeneti eltérések kialakulásához vezet, és ennek eredményeként IT (halasztott adókötelezettség) és/vagy IT (halasztott adókövetelés) elhatárolása a PBU 18/02 (a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott) szerint. Oroszország 2002. november 19-i 114n sz.)

Az adótörvény kettőt ír elő értékcsökkenési módszer(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 1. pontja):

1. lineáris;
2. nem lineáris.

A konkrét módszer megválasztásának tükröződnie kell a szervezet számviteli politikájában a jövedelemadó szempontjából. Ezen túlmenően minden tárgyi eszközre és a lízingelt tárgyra is vonatkoznia kell. E szabály alól kivételt képeznek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének (3) bekezdésében felsorolt ​​tárgyak. Számukra csak a lineáris elhatárolási módszer érvényes.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259.3. cikke (1) bekezdésének (2) bekezdése értelmében a lízingbeadónak joga van a lízingtárgyra vonatkozó értékcsökkenési leírás alapmértékét megemelni szorzótényező. Ennek értéke nem lehet nagyobb 3-nál. Ennek az együtthatónak az adóelszámolásban való alkalmazása nem függ az értékcsökkenés kiszámításának módszerétől, ellentétben a könyveléssel, ahol a speciális (3-nál nem magasabb) együttható használatának lehetősége csak a lízingelt ingatlan értékének leírásakor biztosított. redukáló mérleg módszerével.

Jegyzet!
A szorzótényező nem vonatkozik az 1-3 értékcsökkenési csoportba tartozó, azaz 1-5 év (beleértve) hasznos élettartamú tárgyi eszközökre. Ezt a korlátozást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.3. cikkének 1. alpontjának 2. szakaszának ugyanaz a normája állapítja meg.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének (4) bekezdése szerint a bérelt ingatlan értékcsökkenése az üzembe helyezés hónapját követő hónap 1. napjától kezdődik. Az értékcsökkenést havi rendszerességgel kell elhatárolni és ráfordításként elszámolni a jövedelemadó szempontjából (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikkének 2. szakasza és Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének (1) bekezdésének 3. szakasza). A lízingtárgy értékcsökkenése a költség teljes leírásának vagy az értékcsökkenthető ingatlanból történő elidegenítésének hónapját követő hónap 1. napjától megszűnik (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.1 cikkének 5. pontja).

Asztal 1 - Lízingelt ingatlan értékcsökkenése: a tárgy a lízingbeadó mérlegében szerepel

A számítás összetevői		szabályokat
		könyvelés	adó számvitel
Induló költség	Miből képződik	A következő költségekből áll össze (PBU 6/01 8. cikk): a lízingtárgy átadása;	a lízingtárgy beszerzése (építése, gyártása); a lízingtárgy átadása; a lízingtárgy rendeltetésszerű használatának megfelelő állapotba hozása
Értékcsökkenési prémium		Nem biztosított	A lízingtárgy kezdeti bekerülési értékének egy része a beszámolási (adó)időszaki ráfordítások között amortizációs díj formájában egyszerre beszámítható: legfeljebb 10% - 1,2, 8-10 értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyak esetében; legfeljebb 30% - 3-7 értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyak esetében
	Meghatározási sorrend (SPI)	20. záradék PBU 6/01;
		Igen (PBU 6/01 20. cikk)
		lineáris út; csökkentő egyensúly módszer; a költség leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével; a kibocsátás mennyiségével arányos leírási módszer	lineáris módszer; nemlineáris módszer
	Az értékcsökkenési leírás módszerének (módszerének) megválasztásának korlátozása	Nem
Szorzók	Együttható mérete	3-nál nem magasabb	3-nál nem magasabb
	Alkalmazási korlátozások
		A lízingtárgy tárgyi eszközként történő elszámolásra történő átvételének hónapját követő hónap 1. napjától (PBU 6/01 21. cikk)
			A lízingtárgy értékének teljes leírásának vagy az értékcsökkenthető ingatlanból történő elidegenítésének hónapját követő hónap 1. napjától

A lízing tárgya a lízingbevevő mérlegében szerepel

A számvitelben

Ha a lízing tárgya átkerül a lízingbevevő egyenlegébe, akkor az értékcsökkenési leírást könyvelési tétellel állítja ki:

20. terhelés (23, 25, 26, 44) - Jóváírás 02, "Lízingelt tárgyi eszközök értékcsökkenése" alszámla
- tükrözi a lízingbevevő által a lízingbe kapott ingatlanra elszámolt értékcsökkenést.

A lízingbevevő az eszköz tárgyi eszközként történő elszámolásának hónapját követő hónap 1. napjától kezdi meg az értékcsökkenés elhatárolását (PBU 6/01 21. bekezdés). Ugyanakkor az értékcsökkenési leírást a bérelt ingatlan értéke, valamint a jóváhagyott normák alapján számítják ki (15. számú utasítás 3. bekezdés, 9. pont). Az értékcsökkenési kulcsokat a hasznos élettartam (SPI) és az amortizációs módszer határozza meg.

A legnagyobb nehézségek ebben a helyzetben a formációban adódnak eredeti költség lízing tárgya. Az általános szabály szerint (PBU 6/01 8. pont) egy tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értéke a beszerzési (építési, gyártási) áfa (egyéb visszatérítendő adók) levonásával halmozódik fel. De milyen konkrét költségek kísérik a lízingelt ingatlanok lízingbevevő mérlegébe kerülését?

Tehát a 164-FZ. sz. törvény 2. cikkének (2) bekezdésével összhangban a lízingszerződés visszatérítendő jellegű, azaz a lízingbevevőnek bizonyos összeget kell fizetnie a lízingbeadónak a lízingtárgy ideiglenes tulajdonjogáért és használatáért. Ezt az összeget lízingdíjnak nevezik, és a következőket tartalmazza (a 164-FZ törvény 28. cikkének 1. cikkelye):

• a bérbeadó lízingelt ingatlan megszerzésének és átruházásának költségeit;
• egyéb szolgáltatások nyújtásának költségei, megállapodásban rögzítettek;
• bérbeadó jövedelme.

2. táblázat - Lízingelt ingatlan értékcsökkenése: a tárgy a bérlő mérlegében szerepel

A számítás összetevői		szabályokat
		könyvelés	adó számvitel
Induló költség	Miből képződik	Alapítva (8. cikk PBU 6/01) a lízingszerződés szerinti lízingfizetések teljes összege; visszaváltási ár (ha a lízingszerződés előírja); a tárgy kiszállításával, rendeltetésszerű állapotba hozatalával kapcsolatos egyéb költségek	A lízingbeadó költségeiből áll össze (az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikkének (3) bekezdés, 1. pont): a lízingtárgy beszerzése (építése, gyártása); a lízingtárgy átadása; a lízingtárgy rendeltetésszerű használatának megfelelő állapotba hozása
Értékcsökkenési prémium		Nem biztosított	A szabályozó hatóságok álláspontja szerint a lízingbevevő a saját mérlegén átvett lízingtárgyra vonatkozóan nem jogosult az amortizációs díjat felhasználni.
Hasznos élettartam (SPI)	Az SPI meghatározásának eljárása	A hasznos élettartamot a következők alapján határozzák meg: 20. záradék PBU 6/01; OS besorolások (az Orosz Föderáció kormányának 2002.01.01. 1. sz. rendeletének 1. cikkelye)	A hasznos élettartamot csak az állóeszközök besorolása határozza meg, figyelembe véve az adótörvénykönyv rendelkezéseit (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 1. szakasza).
	Lehetséges-e korlátozni az SPI-t a szerződés időtartamával?	Igen, ha a lízingszerződés nem rendelkezik az objektum visszaváltásáról (IFRS (IAS) 17 „Bérleti díj” 28. cikkelye, PBU 1/2008 7. cikk)	Nem. (Csak az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének 1. bekezdésének 1. pontja szerinti operációs rendszer besorolása szerint.)
Az értékcsökkenés számításának módja (módszere).	Milyen módszerek (módszerek) alkalmazhatók	A használt értékcsökkenés kiszámításának módszerei (PBU 6/01 18. cikk): lineáris út; csökkentő egyensúly módszer; a költség leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével; a kibocsátás mennyiségével arányos leírási módszer	Az értékcsökkenés kiszámításának módszerei n / a-ban (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 1. szakasza) lineáris módszer; nemlineáris módszer.
	Az értékcsökkenés számítási módszerének (módszerének) megválasztása	Az amortizációs módszert a számviteli politika minden befektetett eszközre vagy homogén állóeszköz-csoportra határozza meg (6. bekezdés, PBU 6/01 18. cikk, PBU 1/2008 7. cikk)	Az amortizációs módszert a számviteli politika határozza meg, és minden tárgyi eszközre vonatkozik (az Orosz Föderáció adótörvényének 259. cikkének (4) bekezdésének 1. pontja). Kivételt képeznek azok az objektumok, amelyeknél csak a lineáris módszert alkalmazzák (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 3. szakasza)
	Az amortizációs módszer megválasztásának korlátozása	Nem	A 8-10 értékcsökkenési csoportba tartozó épületek, építmények, átviteli eszközök esetében - kizárólag lineáris módszer (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259. cikkének 3. szakasza)
Szorzók	Együttható mérete	3-nál nem magasabb	3-nál nem magasabb
	Alkalmazási korlátozások	Az együtthatót csak a redukáló mérleg módszerében alkalmazzák ingó vagyontárgyakat, amely lízingszerződés tárgyát képezi, és az állóeszközök aktív részére vonatkozik (19. PBU 6/01, 91n. sz. Módszertani Utasítás 5. pont 54. pont)	Az együttható nem vonatkozik az 1-3 értékcsökkenési csoportba tartozó lízingtárgyakra (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. bekezdése, 1. pont, 2. szakasz, 259.3 cikk)
Az értékcsökkenés kezdete		A lízingtárgy befektetett eszközként történő elszámolására történő elfogadásának hónapját követő hónap 1. napjától (PBU 6/01 21. cikk)	A lízingtárgy üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napjától (Az Orosz Föderáció adótörvényének 259. cikkének 4. szakasza)
Az értékcsökkenés leállítása		A lízingtárgy költségének visszafizetésének vagy a könyvelésből való leírásának hónapját követő hónap 1. napjától (PBU 6/01 22. cikk)	A lízingtárgy értékének teljes leírásának vagy az értékcsökkenthető ingatlanból történő elidegenítésének hónapját követő hónap 1. napjától (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.1 cikkének 5. pontja)

Tárgyi eszköz lízing könyvelés- a tárgyi eszköz (ingatlan) ideiglenes használatba adása tényének nyilvántartásba vételi eljárása. Ennek a folyamatnak a jogalapja az egyrészt a bérbeadó, másrészt a bérlő között létrejött bérleti szerződés. Az ingatlan bérleti futamideje az időtartamtól függően lehet:

• rövid távú (bérleti időszak<1 года);
• középtávú (1-3 év);
• hosszú távú (idő > 3 év).

A bérleti szerződés tartalmazhatja azt is különleges körülmények az OS objektumhoz való jog további átruházása egyik személyről egy másik személyre. A tárgyi eszközök átruházásának feltételeitől függően a lízing lehet:

• jelenlegi - ingatlanhasználat a tulajdonjog átruházása nélkül;
• finanszírozott - a tulajdonjog átruházása a bérlőre az ingatlan használati időtartamának lejártakor az ingatlan maradványértékének megváltásakor (lízing).

Befektetett eszközök (ingatlan) bérbeadó általi lízingelszámolása

A bérbeadó tevékenységének irányától függően egy tárgy bérbeadása mind főtevékenységnek, mind egyszeri ügyletnek tekinthető. Ha az ingatlan átruházása a szervezet fő tevékenységébe tartozik, akkor a 90-es számla - „Értékesítés” kerül felhasználásra a könyvelésben. Az ingatlan bérbeadásából származó költségek a 20, 23, 26, 44 terhelési számlákon jelennek meg. A hónap végén az ezeken a számlákon beszedett összeg a 90-es számlát terheli:

Terhelés 90.2 Jóváírás 20, 23, 26, 44

Az ingatlan bérbeadása során a lízingbeadó továbbra is az értékcsökkenést számolja el, ami a 91 - „Egyéb bevételek és ráfordítások” terhelési számlán jelenik meg. A lízingbevevő az átvett befektetett eszközöket a 001-es mérlegen kívüli számlán jeleníti meg.

Terhelés 91 Jóváírás 02

A lízingbeadó által a tárgyi eszközök használatba adásából származó bevétel a következő tételben jelenik meg:

Terhelés 76 Jóváírás 90.1

A beszámolási időszak végén a kapott összeget a 90-es számlán tartják nyilván, az ingatlanátruházás pénzügyi eredménye pedig a 99-es számlán - „Nyereség”.

Ha a használati jog átruházása egyszeri művelet a szervezet számára, akkor ebben az esetben ez a 91-es számla - „Egyéb bevételek és ráfordítások” tételen jelenik meg. Az ingatlanok bérbeadásából származó kiadások a 91. számla terhelésén, a befizetésekből származó bevételek a 91. számla jóváírásán jelennek meg.

A lízingdíjak tartalmazzák az áfát. Az áfa felhalmozásának tükrözéséhez használja a következő könyvelést.

Terhelés 91,2/90,2 Jóváírás 68

Tehát a tárgyi eszközök bérbeadása a lízingbeadótól a következő könyvelések használatát foglalja magában:

Befektetett eszközök (ingatlan) bérlő általi lízingelszámolása

A tárgyi eszköz ideiglenes használatba vételekor a lízingbevevőnek az átvett ingatlan értékét a 001-es mérlegen kívüli számlán kell feltüntetnie. Figyelembe kell venni, hogy a lízingbevevő a tárgyi eszközökre értékcsökkenést nem számol el, a lízingdíjakat a költségszámlákon kell megterhelni. a poszt alapján:

Terhelés 20 /44 Jóváírás 76

A lízingdíjak tartalmazzák az áfát, így a bérlő az alábbi tétellel vonhatja le az áfát:

19. terhelés 76. jóváírás és 68. terhelés 19. jóváírás

Az ingatlanhasználati díjak befizetése kifüggesztéssel jelenik meg:

Terhelés 76 Jóváírás 51

A tárgyi eszköz visszaküldésekor a tárgyat a 001-es számláról könyveléssel eltávolítjuk

Kölcsön 001

Befektetett eszközök (ingatlan) kivásárlás elszámolása

Tekintsük a befektetett eszközök visszavásárlásának könyvelésekor jellemző helyzeteket. A tárgyi eszközök visszavásárlása lízingszerződés megkötésekor történik. Bérelt ingatlan megvásárlása esetén a következő könyvelés történik:

Terhelés 76 Jóváírás 51

A tárgyi eszközök átvételével kapcsolatos költségek a 08-as számlán jelennek meg, amely a tárgy lízingbeadónak fizetett visszaváltási értékét is tükrözi:

Terhelés 08 Jóváírás 76

A lízingszerződés alapján korábban kifizetett összes kifizetés az állóeszköz-objektumba történő beruházásokhoz kapcsolódik, és megjelenik a számlán. 08. Értékcsökkenésként kerülnek elszámolásra, és a standard könyvelésben is megjelennek:

Terhelés 08 Jóváírás 02

A tárgyi eszköz használatba vétele a mérlegben az alábbi feladásokkal jelenik meg:

Terhelés 01 Jóváírás 08

Az alábbiakban egy táblázat a főbb tranzakciókról, amelyek tárgyi eszköz lízingbeadótól történő megvásárlásával kapcsolatosak.

Befektetett eszközök javításának könyvelése

1. számú lehetőség. Javítás a bérlő költségére

Ha a tárgyi eszközt a lízingbevevő javította, akkor ezek a költségek a szokásos tevékenységek költségszámláin jelennek meg. A költségek a következőket tartalmazzák: alkalmazottak bére (20. terhelés (44) Credit 70), anyag- és nyersanyagköltségek (20. terhelés (44) 10. jóváírás), harmadik felek bevonása (20/44 kredit 76).

2. számú lehetőség. Javítás bérbeadó segítségével

A második lehetőség a javítások végrehajtását jelenti a bérbeadó segítségével. Ez a lehetőség kevésbé gyakori, és akkor fordul elő, ha a szerződés meghatározza az ingatlan javításáért felelős feleket. A költségeket a jövőbeni lízingdíjak terhére írják jóvá, és a 20. - "Fő termelés" vagy 44. - "Értékesítési költségek" számlán jelennek meg.

Az operációs rendszer javítási költségeinek összege a kiírásban látható:

Terhelés 76 Jóváírás 20 /44

A tárgyi eszközök lízingjének fogalma.

Bérleti szerződés alapján a bérbeadó kötelezettséget vállal arra, hogy a bérlő részére ingatlant térítés ellenében ideiglenes birtoklásért és használatért biztosít. A bérleti szerződést írásban kell megkötni. Egy épületre vagy építményre legalább egy évre szóló bérleti szerződés állami regisztrációhoz kötött.

Kétféle lízing létezik:

1. Aktuális bérleti szerződés

2. Hosszú távú (pénzügyi, lízing) lízing (befektetett eszközök vásárlásával)

A bérbeadótól (bérlőtől) kötött aktuális lízing elszámolása a következő részeket tartalmazza:

Befektetett eszközök bérbeadása (átvétele).

· Bérleti követelés (követelés) elhatárolása

Lízingelt tárgyi eszközök javítási és beruházási költségeinek tükrözése

· Bérelt tárgyi eszközök visszaadása.

A tárgyi eszközök folyó lízingre történő lízingelésekor a tulajdonjog átruházása nem történik meg, ezért a lízingelt tárgyi eszközök nem kerülnek ki a lízingbeadó mérlegéből (az értékcsökkenés D 91 K 02-től kerül elszámolásra), a lízingbevevő pedig mérlegen kívüli könyvelés (D 001).

Az elhatárolt lízingdíjak összege:

Bérbeadónál - egyébben szerepel működési bevétel

(D 76 K 91), és áfát kell fizetni (D 91 K 68)

· A bérlőnél - az előállítási és forgalmazási költségekben szerepelnek (D 20.26.44 K 76), az ÁFA a 19. számlán jelenik meg (D19 K 76).

Költségek a aktuális javítások a bérlő által előállított lízingelt tárgyi eszközök az előállítási és forgalomba hozatali költségek között szerepelnek (D20.26.44.43 K 10.70.69 ...).

Könyvelés hosszú távú bérlet(lízing).

A lízing egyfajta befektetési tevékenység, amelynek célja ingatlan megszerzése és lízingszerződés alapján magánszemélyek vagy jogi személyek részére meghatározott díj ellenében, meghatározott időtartamra és feltételekkel történő átruházása, az ingatlan megvásárlásának jogával. bérlő.

A lízing tárgya lehet minden nem fogyasztásra alkalmas dolog, ideértve a vállalkozást, épületet, építményt, berendezést, járművet és egyéb üzleti tevékenységre felhasználható ingatlant.

A lízing tárgya nem lehet földterület és egyéb természeti objektum, valamint olyan ingatlan, amelyet a szövetségi törvények tiltanak a szabad forgalomba bocsátásra.

A lízing viszonyait a lízingről szóló 164-FZ szövetségi törvény határozza meg, 98.10.29.

A hosszú távú lízing (lízing) tranzakciók elszámolásához az új számlatükörben 3 számlát használnak:

08 - befektetések befektetett eszközökbe

62 - elszámolások vevőkkel és vásárlókkal

76 - elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel

98 - halasztott bevétel

08.76 a bérlőnek, 03 és 97 a bérlőnek.

Példa: A lízingbeadó vételi joggal lízingbe ad tárgyi eszközöket, amelyek bekerülési értéke 120 000, az amortizáció 24 000. A szerződés ára 150 000, a szerződés árának évi 10%-a 5 éves időtartamra.

A bérbeadótól:

1) a tárgy értékét a mérleg terhére

	Az értékcsökkenést az objektumra írják le
	Az objektum maradványértéke leírásra kerül
	A tárgyi eszközök bérbeadása a megállapodás árán történik
	A maradványérték és a megállapodás ára közötti különbözet ​​leírásra kerül
	A felhalmozott kamat összegének elszámolása			évi 10%.
	A halasztott bevételként elszámolt összegek egy részének éves leírása a tárgyévi eredményről
	Éves bérleti díj átvétele a bérlőtől és kamat			(150000:5 év)=30000+15000

A szerződés lejártakor, 62 bezár.

Miután a lízing tárgyát így a mérlegéből kiírta, a lízingbeadó azt mérlegen kívüli könyvelésre átveszi a 011 "Lízingbe adott tárgyi eszközök" számlára. Mérlegen kívüli könyvelés esetén a lízing tárgyát a lízingszerződésben meghatározott elbírálás tartalmazza.

A tartós lízingbe tárgyi eszközöket bérbe adó bérlő a következő gazdasági helyzettel rendelkezik:

Egyrészt a lízingelt tárgyi eszközök az ingatlan részeként szerepelnek a mérlegben

Másrészt fizetendő kötelezettségként

Befektetett eszközök folyó lízingügyleteinek elszámolása

Az ingyenesség hiánya Pénz a tárgyi eszközök beszerzéséhez szükséges finanszírozási források pedig kihívást jelentenek a szervezetek számára, hogy más módokat találjanak ezek frissítésére. Az egyik a bérleti díj. A lízing feltételeitől függően a következő típusokra oszlik:

• jelenlegi;
• hosszútávú;
• pénzügyi (lízing).

Minden típusú bérlet külön szerződésben kerül megkötésre. Tartalmazza a tárgy műszaki-gazdasági jellemzőit, költségét, bérleti futamidejét, méretét, a bérleti díj fizetésének módját, feltételeit és feltételeit, a felek kötelezettségeit és felelősségét. A folyó lízingben a lízingbevevő meghatározott feltételek szerint, szigorúan meghatározott időtartamra, de legfeljebb egy évre bérel befektetett eszközöket a lízingbeadótól. Tartós eszközök hosszú távú bérbeadása esetén a lízingbevevő a lízingbe adott tárgyakat hosszú időre kapja meg a lízingbeadótól, amely után azok a bérlő tulajdonába kerülnek. A hosszú távú lízingügyletek jogot biztosítanak a lízingbevevőnek olyan ingatlan megvásárlására, amelyet korábban a lízingbeadó használt. A lízing tárgyi eszközök (gépek, járművek, ipari célú épületek, építmények stb.) díj ellenében történő pénzügyi lízingje. hosszútávúüzleti célú felhasználásra (jövedelemszerzés). Az ilyen típusú lízingszerződések keretében csak új ingatlant adnak bérbe. A lízing alanyai a lízingcég (a lízingtárgy átadója), a lízingbeadó és a lízingbevevő. A lízingszerződés alapján végzett tranzakciók elszámolása annak típusától függ. A mindenkori bérlet ideje alatt „A tárgyi eszközök átvételéről és átadásáról szóló okmány (számla)” (OS-1 számú nyomtatvány) készül, amelyet a leltári kártya másolatával együtt a bérbeadó átad a bérlőnek. . A lízingbeadónál a jelenlegi lízingbe átadott tárgy a mérlegben marad, az értékcsökkenést és az ingatlanadót terhelik. A bérleti díjak a könyvelésben két felet tükröznek: a bérbeadót és a bérlőt. 1. táblázat - Könyvelés a bérbeadónál Számla levelezés Terhelés Hitel 1. Lízingbe veszek egy tárgyi eszközt 01 Befektetett eszközök alszámla "A jelenlegi lízingbe átvitt ingatlan" 01 "Tömeges eszköz" 2. A folyóra bérelt tárgyra a havi amortizáció elhatárolásra került 02 "Állóeszközök értékcsökkenése" alszámla "Folyó lízingbe átvitt tárgyi eszközök értékcsökkenése" 3. Felhalmozott bérlés, ÁFA-val 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” 3. „Elszámolások esedékes osztalékokról és egyéb bevételekről” alszámla 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” 1. „Egyéb bevételek” alszámla 4. A bérleti díj összegéből ÁFA kerül befizetésre a költségvetésbe 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" 2. "Egyéb ráfordítások" alszámla 5. Áfával átvett bérleti díj 51 "Elszámolási számlák" 6. A szerződés szerinti bérleti díjat a bérbeadó előre bemutatja 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” 3. alszámla „Elszámolások esedékes osztalékról és egyéb bevételről” 98 "halasztott bevétel" alszámla 1 "Jövőbeni időszakokra kapott bevétel" 7. Bérlőtől kapott bérleti díj 51 "Elszámolási számlák" 8. Egyúttal a havi bérleti díj összegére 98 Halasztott bevételek 1. alszámla 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” 1. „Egyéb bevételek” alszámla

Az épületek, helyiségek és egyéb ingatlanok bérbeadására szakosodott kereskedelmi szervezetek a bérleti díjat szokásos tevékenységből származó bevételnek tekintik, és a szolgáltatásnyújtásból származó bevétel részeként veszik figyelembe a 90. „Eladás” 1. alszámla „Bevétel” számla, a költségek tükrözik. 20 „Fő termelés” számlán. Ha a szervezet lízingje kisegítő tevékenység, akkor az ingatlan lízingdíjának összegét a lízingbeadó a működési bevétel részeként a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 1. „Egyéb bevételek” alszámlán veszi figyelembe.

2. táblázat - A bérlő könyvelése

Egy üzleti tranzakció tartalma Számla levelezés Terhelés Hitel 1. A tárgyi eszköz aktuális bérleti szerződésében a lízingbeadótól a szerződés költségén átvett 2. Áfa összegű bérleti díj összegéről szóló bérbeadó számlát elfogadta 20 „Főtermelés” 23 „Kiegészítő termelési és egyéb költségszámlák 19 „Beszerzett eszközök áfája” 1 „Befektetett eszköz beszerzési áfa” alszámla 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel, 3. „Elszámolások esedékes osztalékokról és egyéb bevételekről” alszámla 3. Áfával együtt a bérleti díjat áthárította a bérbeadóra 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" 3. alszámla 51 "Elszámolási számlák" 4. Bemutatásra kerül a befizetett áfa összege adólevonás 68 "Adó- és illetékkalkulációk" alszámla "ÁFA számítások" 5. A tárgyat a lízingidő végén visszaadták a bérbeadónak 001 "Lízingelt tárgyi eszközök"

A lízingszerződés keretében végzett műveletek elszámolását az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1997. február 17-i 15. számú, „A lízingszerződés alapján végzett műveletek elszámolásában való tükrözésről” szóló rendelet szabályozza, amelyet a számviteli számlatükör hagyott jóvá. a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeiről és az alkalmazására vonatkozó utasításokról, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n számú rendeletével jóváhagyva (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 38n. 2003. május 7-én kelt), számviteli szabályzatok és egyéb szabályozó dokumentumok.

A lízingszerződés értelmében az átadott ingatlan a lízingbeadó és a lízingbevevő mérlegében egyaránt szerepelhet. A bérbeadó pénzügyi és szakosodott lízingcégek, bróker lízingcégek, ipari vállalatok fióktelepei és egyéb lízingbevevők kerülnek elismerésre entitás vagy egyéni vállalkozóként bejegyzett állampolgár, aki bizonyos díj ellenében lízingszerződés alapján ingatlant vesz igénybe. A lízingingatlan szállítója egy gyártó, más jogi személy vagy olyan állampolgár, aki lízing tárgyát képező ingatlant értékesít.

A lízing alanyainak kapcsolatait a pénzügyi lízingről (lízingről) szóló, 1998. október 29-i 164. szövetségi törvény (a 2002. január 29-i 10. szövetségi törvénnyel módosított) szabályozza.

3. táblázat - A bérbeadó elszámolása

Számla levelezés Dokumentum Terhelés Hitel Elfogadták a lízingcég számláját a szerződés alapján átvett tárgyi eszköz bekerülési értékéről 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" 4. "Befektetett eszközök beszerzése" alszámla a megszerzett tárgy ÁFA összegére 19 "Befektetett eszközök áfája" 1 "Befektetett eszköz beszerzési áfa" alszámla 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal" Adásvételi szerződés, átvételi igazolás, számla A lízingcég folyószámlájáról átutalva a tartozás törlesztésére 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal" 51 "Elszámolási számlák" Az objektum jóváírásra került a beszerzéshez kapcsolódó összes költség (kezdeti költség, szállítási, szerelési, beépítési költség), ÁFA nélkül 03 "Jövedelmező befektetések tárgyi eszközökbe" alszámla "Lízingbe szánt ingatlan" 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" 4. alszámla Lízingszerződés, aktus (számla) (OS-1 nyomtatvány) ÁFA-ként elfogadott 68 "Adó- és illetékkalkulációk" alszámla "ÁFA számítások" 19 "A megszerzett érték áfája" 1. alszámla Számviteli információk bérbe adott ingatlant bérlőnek 03 "Jövedelmező befektetések tárgyi eszközökbe" alszámla "Ingatlan bérbeadása" 03 "Lízingbe szánt ingatlan" alszámla Lízingszerződés, tárgyi eszközök átvételéről és átadásáról szóló okirat (számla) (OS-1 számú nyomtatvány) a lízingbevevő felhalmozott tartozása a lízingszerződés alapján (lízingfizetések) 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” 90 "Értékesítés" alszámla 1 "Bevétel" Lízingszerződés A lízingdíj összegére felszámított áfa 90 alszámla 3 "ÁFA" 68 alszámla "ÁFA elszámolások" Segítség-kalkuláció a lízingelt ingatlanokra elszámolt értékcsökkenés 20 „Főtermelés” 23 „Kiegészítő termelés” és egyéb költségszámlák 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" alszámla "Lízingelt tárgyi eszközök értékcsökkenése" Számviteli kimutatás, értékcsökkenési leírás A lízingbeadó lízingszerződés szerinti költségeinek leírása 90 2. alszámla "Értékesítési költség" 20 „Főtermelés”, 23 „Kiegészítő termelés” és egyéb költségelszámolási számlák Az ingatlan bérbeadásából származó pénzügyi eredmény (nyereség) megjelenik 90 9. alszámla "Eladásból származó nyereség" 99 "Nyereség és veszteség" Számviteli referencia-kalkuláció A számviteli és az adóamortizáció különbsége miatti halasztott adókövetelés megjelenése megjelenik. (a könyvviteli értékcsökkenés elhatárolt összege meghaladja az adózási célú értékcsökkenési leírás összegét) 09 Halasztott adó követelés 68 "Jövedelemadó számítások" alszámla Számviteli referencia-kalkuláció adózási és számviteli célú értékcsökkenési többlet miatt halasztott adókötelezettség keletkezését tükrözte 68 "Jövedelemadó számítások" alszámla 77 "Halasztott adókötelezettség" Lízingelt ingatlan " Számviteli referencia-kalkuláció A bérleti szerződés lejártával az ingatlan tulajdonjoga átszáll a bérlőre 02 "Lízingelt tárgyi eszközök értékcsökkenése" alszámla Lízingszerződés, tárgyi eszközök átvételéről, átadásáról szóló okirat (számla). Ha az ingatlant a bérlő a bérleti szerződés lejártakor visszaadja 01 "Befektetett eszközök" alszámla "Saját befektetett eszközök" 03 "Ingatlan bérbe adott" alszámla Lízingszerződés, tárgyi eszközök átvételéről, átadásáról szóló okirat (számla).

4. táblázat - A bérlő elszámolása
(lízingingatlan a lízingbeadó mérlegében szerepel)

Az üzleti tranzakciók tartalma Számla levelezés Dokumentum Terhelés Hitel 1. Az ingatlan mérlegen kívüli könyvelésre került, mert nem a bérlő a tulajdonosa 001 "Lízingelt tárgyi eszközök" Lízingszerződés, tárgyi eszközök átvételi és átadási okirata 2. Hozzárendelt lízingdíjak a beszámolási időszakra 20 "Fő produkció" Lízingszerződés 3. A lízingdíjak tükrözött áfája 76 "Lízingfizetési tartozás" alszámla Bérbeadó számla 4. Felsorolt ​​lízingdíjak 76 "Lízingfizetési tartozás" alszámla 51 "Elszámolási számlák" Fizetési megbízás, bankszámlakivonat 5. Adólevonásra bemutatott ÁFA összeg 68 alszámla "ÁFA elszámolások" 19 "befektetett eszköz beszerzési áfa" alszámla Számviteli információk 6. A bérleti szerződés lejártakor 001 "Lízingelt tárgyi eszközök" Lízingszerződés, átvételi és átadási okirat (számla) (OS-1 sz. nyomtatvány) 7. A szerződés lejártakor bérelt ingatlan megszerzése és mérlegbe vétele 01 "Sajáttőke" alszámla törvény (számla) a tárgyi eszközök átvételéről és átadásáról (OS-1 számú nyomtatvány).

Ha a bérelt ingatlan maradványértéke nulla, akkor értékcsökkenést nem számolunk el, bár a hasznos élettartam még nem járt le.

5. táblázat - A bérbeadó elszámolása
(lízingingatlan a lízingbevevő mérlegében szerepel)

Az üzleti tranzakciók tartalma Számla levelezés Dokumentum Terhelés Hitel 1. A bérlő tartozása az ingatlan szerződéses (visszaváltási) értékére halmozódott fel 76 "Lízingfizetési tartozás" alszámla 91 alszámlák "Egyéb bevételek" Lízingszerződés, számviteli kimutatás-kalkuláció 2. Az áfa összege az ingatlan szerződéses (visszaváltási) értékére került felszámításra 91 alszámla2 "Egyéb kiadások" 68 alszámla "ÁFA elszámolások" 3. A lízingelt ingatlan értékének leírása a lízingbeadó egyenlegéről a bérlő egyenlegére 91 2. alszámla "Egyéb bevétel" 03 "Ingatlan bérbe adott" alszámla Befektetett eszközök átvételéről és átadásáról szóló törvény (számla) (OS-1 számú nyomtatvány) 4. Az átadott ingatlan a bérleti szerződés lejártáig a mérlegen kívül megjelenik 011 "Lízingbe adott tárgyi eszközök" Lízingszerződés, törvény (O-1 számú nyomtatvány) 5. A lízingbevevőtől kapott lízingdíjak 51 "Elszámolási számlák" 76 "Lízingfizetési tartozás" alszámla A nyomtatvány kiadása 6. A lízingbevevő tartozása a lízingdíj összege és az ingatlan szerződés szerinti visszavásárlási értéke között halmozódott fel kiskereskedelmi összegben. 76 "Lízingfizetési tartozás" alszámla Lízingszerződés, számviteli kimutatás 7. A lízingbeadó bevétele (díja) (ingatlan bérbeadásából származó bevétel) megjelenik a kiskereskedelmi összegben a fizetési összeg és az ingatlan szerződéses (visszaváltási) értékének visszafizetett része között. 98 "Halasztott bevétel" 90 alszámla 1 "Bevétel" Számviteli információk 8. A bevételt terhelő áfa 90 alszámla 3 "ÁFA" 68 alszámla "ÁFA elszámolások" Számla, számviteli kimutatás 9. A lízingműveletek tükröződő nyeresége 90 9. alszámla „Értékesítési eredmény 91. 9. alszámla „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” 99 "Nyereség és veszteség" Számviteli referencia-kalkuláció

6. táblázat - A bérlő elszámolása
(a lízingelt ingatlan a mérlegében szerepel)

Az üzleti tranzakciók tartalma Számla levelezés Dokumentum Terhelés Hitel 1. A lízingbeadó felé fennálló tartozást tükrözik (a bérelt ingatlan költségére és üzemképes állapotba hozásának költségeire) Lízingszerződés, tárgyi eszközök átvételi és átadási okirata, számla 2. A bérbeadó által bemutatott áfa összegét tükrözi 76 "Lízingkötelezettségek" alszámla Lízingszerződés, számla 3. Bérelt ingatlan üzembe helyezése 08 "Tárgyak lízingszerződés alapján történő beszerzése" alszámla Befektetett eszközök átvételi és átadási okirata 4. Felhalmozott tartozás a lízingdíjak után 76 "Lízingkötelezettségek" alszámla Lízingszerződés számviteli kimutatás 5. A lízingdíj átutalva a lízingbeadóra 76 "Lízingfizetések" alszámla 51 "Elszámolási számlák" bankszámlakivonat 6. Levonásra elfogadott ÁFA összeg 68 alszámla "ÁFA elszámolások" 19 1. alszámla "befektetett eszközök beszerzésének áfája" Számla 7. Elhatárolt havi értékcsökkenési leírás a lízingbe kapott ingatlanokra 20 „Főtermelés” 23 „Kiegészítő termelés” és egyéb költségszámlák 02 alszámlák "Lízingbe kapott ingatlan" Befektetett eszközök értékcsökkenési leírása 8. A tulajdonjog lízingbeadótól való átruházásának időpontjában az ingatlan átvétele tükröződik 01 "Saját befektetett eszközök" alszámla 01 alszámla "Lízingbe kapott ingatlan" Számviteli információk 9. Saját tárgyi eszköz tükröződő értékcsökkenése 02 alszámla "Lízingbe vett ingatlan értékcsökkenése" 02 "Saját befektetett eszközök értékcsökkenése" alszámla Számviteli információk

Az egyes objektumok anyagi javakba történő jövedelmező befektetéseinek analitikus elszámolását leltárkártyákon végzik. A lízingelt tárgyi eszközök mozgásának összevont analitikus elszámolása a 13-APK napló-jegy hátoldalán lévő 03-as számla analitikai adattáblájában történik, amely fordított kimutatás formájában épül fel. A táblázatban szereplő összesített forgalom a 13-APK naplórendelés adataival összevetve.