Az egészségügyi intézmények pénzügyi-gazdasági tevékenységük során gyakran adnak bérbe átmenetileg üres helyiségeket. A bérlő és a bérbeadó kapcsolata megállapodással jön létre. Mi a különbség a pénzügyi és az operatív lízing között? Hogyan jelennek meg a lízingügyletek a számviteli számlákban? Hogyan kell nyilvántartani a 2018. január 1. előtt bérelt ingatlanokat?

2018. január 1-jén hatályba lépett az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2016. december 31-i 258n számú rendelete, amely jóváhagyta a közszektorbeli szervezetek „Lízing” szövetségi számviteli standardját (a továbbiakban: „Lízing” szabvány). . A szabvány előírásainak alkalmazására való átállás érdekében a Pénzügyminisztérium kidolgozta:

- Módszertani utasítások (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2017.12.13.-i, 02-07-07 / 83463 sz. levelének mellékletében találhatók) (a továbbiakban - 02-07-07 / 83463 sz. levél).

Tekintsük a konzultáció preambulumában felvetett kérdéseket a fenti levelekben és magára a Lízing szabványra támaszkodva, de először határozzuk meg, mi a különbség a pénzügyi (nem működési) és az operatív lízing között. Az ingatlan megfelelő besorolása az operatív vagy pénzügyi (nem operatív) lízing tárgyaként fontos ahhoz, hogy ezek a tranzakciók helyesen tükröződjenek a számlákon.

Mi a különbség az operatív és a pénzügyi lízing között?

A Lízing szabvány a lízingeket operatív és pénzügyi (nem operatív) lízingekre sorolja.

A lízingelt ingatlan számviteli szempontból a egy tárgy operativ lízing ha az ingatlan használatának feltételei az alábbiakról rendelkeznek ("Bérleti díj" szabvány 12. pont, 02-07-07 / 83464 sz. levél II.1. pontja):

1. Az ingatlan használati ideje rövidebb és összehasonlíthatatlan a hátralévő idővel hasznos használat használatba adott, átadáskor meghatározott ingatlan. Itt jegyezzük meg, hogy a lízingelt számviteli tárgy hasznos élettartama az az időszak, amely alatt a számviteli alany gondoskodik a lízingelt számviteli tételnek a tevékenysége során történő felhasználásáról arra a célra, amelyre azt megszerezte (gazdasági haszonszerzés, ill. a lízingelszámolás használati tárgyához kapcsolódó hasznos potenciál). Az ingatlan szerződési feltételekben biztosított használati időtartamának és a használatba adott ingatlan hátralévő hasznos élettartamának összehasonlításakor az ingatlan használójának a lízing (használat) tárgyának visszaszolgáltatási kötelezettségéből kell kiindulni. az ingatlan olyan állapotú használati jogának lejártakor, amely lehetővé teszi a jogosult (tulajdonos) számára a jövőbeni használatot. ...

2. A lízingelt könyvelési tárgyak besorolásának időpontjában a bérleti díj teljes összege (ingatlanhasználati díj, szerződésben rögzítették az ingatlan használatának teljes időtartamára), valamint az ingatlan használati időtartamának lejártakor az ingatlan megváltási jogának gyakorlásához szükséges összes fizetés (visszaváltási ár) összege, feltéve, hogy az ilyen kifizetések összege előre meghatározza Az ingatlan használati idejének lejártakor meghatározott vagyonmegváltás végrehajtása a lízingelt számviteli tárgyak besorolásának időpontjában a használatba adott ingatlan valós értékével össze nem hasonlítható és alacsonyabb.

Azokat a lízingszerződésekből származó lízingtételeket, amelyekben a lízingdíjak csak a lízingelt ingatlan használatáért fizetendő fizetések (bérleti díj), a lízingstandard alkalmazása céljából operatív lízingként kerülnek besorolásra (Lízingek 15. bekezdése).

A lízing tételek számviteli szempontból a következőkkel vannak besorolva pénzügyi (nem operatív) lízingtárgyak ha az ingatlan használatának feltételei az alábbiakról rendelkeznek (Lízing szabvány 13. pont):

1. Az ingatlan használati ideje összemérhető a használatba adott ingatlan hátralévő, az átadáskor feltüntetett hasznos élettartamával.

2. A lízingszámviteli tételek besorolásának időpontjában az összes lízingfizetés (a lízingbeadó számára várható gazdasági haszon) összege összevethető a használatba adott ingatlan lízingszámviteli tételek besorolásának időpontjában meghatározott valós értékével.

3. A bérelt ingatlan tulajdonjogának átruházása a bérlőre a lízingidő lejártakor vagy annak lejárta előtt, azzal a feltétellel, hogy a lízingbevevő a szerződésben rögzített teljes visszaváltási díjat megfizeti. Ráadásul a visszaváltási ár (visszaváltási kifizetések) nagysága sokkal alacsonyabb piaci értéke használatba adott ingatlan, annak figyelembevételével természetes kopás a használati idő lejártakor, amely előre meghatározza az ingatlan meghatározott visszaváltásának a használó (bérlő) általi végrehajtását.

4. A használatba adott ingatlan speciális jellegű, jelentős változtatások (átépítések (módosítások) nélkül) csak a használó (bérlő) használhatja azt.

5. A használatba adott ingatlan többletköltség nélkül más ingatlannal nem pótolható.

6. A bérlő elsőbbségi joga a bérleti szerződés további időtartamra történő megújítására, a bérleti díjak vagy bérleti díjak azonos szintjének megőrzése mellett, beleértve a piaci ár alatti árakat is.

7. A szerződés időtartama alatt használatba adott ingatlan valós értékének változásából származó veszteség (nyereség) az ingatlan használóját terheli, ideértve a tulajdonos egyoldalú döntése alapján a lízingdíjak (bérleti díjak) növekedését is. (jogtulajdonos).

Lízingelszámolási tételek, amelyek olyan lízingszerződésből származnak, amely előírja a lízingbeadó által a lízingdíjak (bérleti díjak és/vagy) fizetésére vonatkozó részletfizetési kötelezettséget. visszaváltási érték lízingelt ingatlanok) a Lízing standard alkalmazása céljából a pénzügyi (nem operatív) lízingek számviteli tételei közé tartoznak.

Az egészségügyi intézmények által kötött bérleti szerződés feltételei az ingatlanok térítés ellenében történő ideiglenes használatba vételekor az esetek többségében megfelelnek az operatív lízing feltételeinek, ezért az alábbi konzultációnkban figyelembe vesszük a tranzakciók tükrözésének sajátosságait. ingatlan átruházása operatív lízing keretében történő használatra a számviteli számlákban.

Hogyan jelennek meg a 2018. 01. 01. előtt kötött operatív lízingszerződések tranzakciói?

Mivel az "operatív lízing", a "pénzügyi (nem operatív) lízing", valamint a "lízing" szabvány fogalmát 2018. január 1-től alkalmazzák az állami (önkormányzati) intézmények, az egészségügyi intézményeknek:

felül kell vizsgálni az ezen időpont előtt kötött, 2017 végén nem járt bérleti szerződéseket;

Határozza meg, hogy a szerződés operatív vagy pénzügyi lízingre vonatkozik-e.

A megfelelő számviteli számlákon (mérleg, mérlegen kívüli) megjelenítendő lízingkönyvi objektumok azonosítása érdekében az intézménynek a következőket kell tennie:

1. A 2018. január 1-je előtt kötött és a Bérleti szabvány alkalmazási ideje alatt (mind 2017-ben és a következő évben érvényes szerződések alapján) érvényes szerződések alapján használatba átvett (átadott) ingatlanok leltározása. (s) utána).

2. Határozza meg az operatív lízing hátralévő hasznos élettartamát (az ingatlan hátralévő használati ideje).

3. Határozza meg a lízingdíj fizetési kötelezettségek összegét a tárgyak hátralévő hasznos élettartamára vonatkozóan (2018-tól kezdődően a lízingtárgyak használati feltételeinek végéig).

4. Készítsen számviteli kimutatást (0504833-as nyomtatvány) a lízingkönyvelési objektumok bejövő egyenlegeinek kialakításához.

A számviteli kimutatásban az operatív lízing számviteli tételeinek lízingbeadója (egyenlegtulajdonosa) a következő műveleteket jeleníti meg:

5. Végezze el az elfogadott lízingelszámolási objektumok mutatóinak egyeztetését a mérlegszámlákkal, valamint a 2017. év végén (2018. január 1-jétől) a mérlegen kívüli könyvelés megfelelő analitikai számláin megjelenő mutatókkal 25 "Átadott ingatlanok fizetett használatra (lízing)", 26 "Ingatlan átadásra ingyenes használat».

6. Ellenőrizze a nem pénzügyi eszközök elszámolására szolgáló leltári kártyán (f. 0504031) (továbbiakban - leltári kártya ()) az operatív lízing keretében az ingatlan (ingatlanrész) felhasználó részére történő átadásával kapcsolatos információk elérhetőségét. f. 0504031)). Nélkül a megadott információkat a leltári kártyába (f. 0504031) be kell írni.

7. A pénzügyi-gazdasági tevékenységi tervben szereplő, lízingdíjak tekintetében előre jelzett bevételi mutatók egyeztetése a lízingdíjakból származó várható bevétel nagyságával (0 401 40 121 számla) és szükség esetén korrigálása.

Példa.

2018. január 1-től egy egészségügyi intézmény operatív lízinggel rendelkezik, amely operatív lízingnek minősül. A szerződés 2018 novemberében jár le. A havi bérleti díj 25 000 rubel.

Az operatív lízing keretében végzett műveletek a számviteli számlákon jelennek meg a bejövő egyenlegek kialakításakor:

Hogyan jelennek meg a könyvelésben a 2018.01.01. után kötött operatív lízingszerződések szerinti ügyletek?

A Bérleti szabvány előírásaiból, valamint a 02-07-07 / 83464.02-07-07 / 83463 számú levelekből következik, hogy következő fiókokat:

- 0 205 21 000 „Elszámolások operatív lízingből származó bevétel kifizetőjével”, 0 205 22 000 „Elszámolások pénzügyi lízingbevétel kifizetőjével” (az ingatlanhasználóval történő bérleti díjak elszámolása esetén);

- 25 "Fizetős használatra (lízing) átadott ingatlan", 26 "Ingyenes használatba adott ingatlan" (a használatba adott ingatlanok információi megjelennek);

- 0 401 40 121 "Meghatározott bevétel operatív lízingből", 0 401 40 122 "halasztott bevétel pénzügyi lízingből" (a lízingdíjakból származó várható bevételt tükrözi, az ingatlan teljes használati idejére számítva a szerződéskötés időpontjában (szerződés)) ;

- 0 205 35 000 „Függő lízingdíjakból származó bevétel számításai”, 0 401 10 135 „A tárgyévi nyereség függő lízingdíjakból” havi));

- 0 401 40 000 „Hárasztott bevétel” (a számla csak a pénzügyi lízingügyletek rögzítésekor kerül felhasználásra, és ennek segítségével jelenik meg a kamatfizetésben).

A 2018. január 1-től hatályos szabályok szerint az intézmény által operatív lízing keretében végrehajtott tranzakciók az alábbiak szerint jelennek meg:

1. A bérelt ingatlan átadását a tárgy belső mozgásaként jelenítjük meg. A lízingstandard 24. bekezdése rögzíti az operatív lízingnek a lízingbeadó által a felhasználóra (lízingbe vevőre) történő átruházást azon a napon, amikor a lízing egy nem pénzügyi eszköz belső átruházásaként kerül besorolásra, anélkül, hogy az elidegenítést a könyvelésben tükrözné.

Ez a számviteli számlákban a következőképpen jelenik meg:

	Terhelés	Hitel
A tárgy belső mozgására vonatkozó tranzakció a használatba adott ingatlan (berendezés) könyv szerinti értékének összegében jelenik meg	0 101 34 310 0 101 24 310	0 101 34 310 0 101 24 310
A használatra átadott operatív lízingtárgyak könyv szerinti értékére vonatkozó információ a nem pénzügyi eszköz tárgyának belső mozgására vonatkozó műveletek egyenlegszámláinak tükrözésével egyidejűleg jelenik meg (tükrözés a leltári kártyán (f. 0504031) jelzés a tárgy (részének) más jogosult részére történő használatba adásáról) a megfelelő mérlegen kívüli számlákon

Jegyzet: tárgyi eszköz leltári tételének egy részének használatba vételekor abban az esetben, ha az intézmény nem hozott döntést az átadott vagyonrész elkülönítéséről (például külön berendezés, gépkocsi, a helyiség), a belső mozgással vagy a leltári tétel átadott részének elkülönítésével kapcsolatos levelezés nem jelenik meg a számviteli nyilvántartásokban ...

2. A tárgy (tárgyrész) használatbavételét tükrözzük jogalany a leltári kártyán (f. 0504031).

3. A lízingtárgyra (tárgyrészre) továbbra is értékcsökkenést számolunk el. Egy tárgyi eszköz értékcsökkenésének elhatárolása, tárgyként ismerik fel az operatív lízingek elszámolása a tárgyidőszaki ráfordítások tükrözésével történik, a számviteli alany munkaszámlatervének megfelelő számláin elkülönítve. Értékcsökkenési leírás kerül felszámításra lineáris módon figyelembe véve az amortizáció teljesítési határidejét, a könyvelésre történő átvételkor a lízingelszámolás tárgyaként elismert tárgyi eszközre meghatározott értékcsökkenési leírás mértékét (02-07-07 / 83464 sz. levél III.3. ).

4. Az eszköz használati jogának operatív lízing keretében történő átadásából származó bevétel elszámolása. A Lízing szabvány 24. pontja szerint a lízingtárgy besorolásának napjától (az operatív lízing számviteli tárgyának a felhasználóra (lízingbe vevő) történő átruházásakor, amikor egy nem pénzügyi eszköz belső átruházása történik) a lízingbevevő elszámolja. a következő lízing könyvelési objektumok a számviteli nyilvántartásokban:

A bérlő (vagyonjövedelem-számítások) a bérlő (felhasználó) lízingfizetési kötelezettségeinek összegében a lízingelszámolási tárgy teljes használati időszakára vonatkozóan;

Az eszköz használati jogának átadásából származó jövőbeni bevétel (az ingatlan használatba adási kötelezettségének lízingbeadó általi teljesítéséből várható halasztott bevétel) a lízingdíjak összegében a lízingtárgy teljes használati idejére.

Az eszköz használati jogának odaítéléséből származó bevételek elszámolására vonatkozó számviteli nyilvántartások az alábbiak szerint jelennek meg:

5. A kiadás-engedélyezési számlákon az operatív lízingből származó bevétel tervezett (előrejelzett) hozzárendelését jelenítjük meg, ezek a műveletek a számviteli számlákon az alábbiak szerint jelennek meg:

6. Hasonlítsa össze a 2 401 40 121 "Határozott bevétel operatív lízingből" és a 2 504 00 121 "Becsült (tervezett (tervezett, előrejelzett) operatív lízingből származó bevételek" számla mutatóit a jóváhagyott pénzügyi és pénzügyi tervben tükröződő kinevezések mennyiségével. gazdasági tevékenységek , és szükség esetén módosítjuk a pénzügyi-gazdasági tevékenységi terv mutatóit.

7. Jelenítse meg az eszköz operatív lízing keretében történő használati jogának odaítéléséből származó tárgyévi bevétel elszámolását (azaz a halasztott bevételből a tárgyidőszak bevételei közé számoljuk át).

Az operatív lízingeszköz használati jogának odaítéléséből származó bevételnek a tárgyévi bevételként való elszámolása a következő módok egyikén történik (Lízing standard 25. bekezdése):

1) egyenletesen (havonta) a lízing könyvelési tárgyának használati időszaka alatt;

2) a bérleti (ingatlanbérleti) szerződésben megállapított lízingdíjak (bérleti díj) beérkezési ütemezése szerint.

A számviteli nyilvántartások számláin a tárgyévi bevételek elszámolására irányuló műveletek az alábbiak szerint jelennek meg:

A szerződésben meghatározott ütemezés szerinti lízingdíjak (bérleti díj) beérkezése esetén a 0 401 40 121 számlán lévő jóváírás (egyenleg) és a 0 205 21 000 számla terhelési mutatója (egyenlege) közötti különbség. tükrözi a bérleti díjak elszámolásakor fennálló tartozást:

a) negatív érték esetén - a bérbeadó fizetési követelése, amelynek esedékessége a szerződésben meghatározott ütemezés szerint jött el;

b) pozitív érték esetén - a fizetési ütemtervben meghatározott határidők előtt kifizetett előzetes (előleg) befizetések mennyisége.

Ha az operatív lízingből származó bevételt (eszközhasználati jogot) a tárgyévi bevételként számolják el, a korábban elszámolt operatív lízingből származó halasztott bevétel (eszközhasználati jog) csökken.

8. Elszámoljuk az operatív lízing keretében átadott ingatlan fenntartási költségeit, a bérlőnek (használónak) megtérítés céljából történő további bemutatásától függően. A bérelt tárgy fenntartásának költségei (például üzemeltetési költségek, karbantartási költségek, karbantartás), amelyeket a bérbeadó (vagyonbirtokos) az általa kötött megállapodásnak (szerződésnek) megfelelően állít elő, az általánosan megállapított eljárásban (az elvégzett munka mennyiségét, igénybe vett szolgáltatásait igazoló vonatkozó dokumentumok alapján) tükrözik.

Az ingatlan fenntartási költség felmerülésekor (a megfelelő kötelezettségek átvállalása esetén) a könyvelésben megjelenített számviteli nyilvántartások a következők:

9. A feltételes lízingdíjak költségeit (a használatba adott ingatlan fenntartási költségének megtérítéséből származó bevétel) megjelenítjük. Az intézmény által a bérlőnek a bérelt ingatlan fenntartásáért fizetett költségtérítésből befolyt bevétel tükrözésére vonatkozó számviteli nyilvántartások a 2 205 35 560 „Függő lízingdíjakból származó bevételek követeléseinek növekedése” számla terhelésén és számlajóváíráson jelennek meg. 2 401 10 135 "Függő lízingdíjakból származó bevétel" ...

A konzultáció végén megjegyezzük:

1. A lízing operatív lízingnek vagy pénzügyi (nem operatív) lízingnek minősül.

2. Az operatív lízing keretében történő vagyonátruházás a tárgy belső átruházásaként történik. Az ingatlan egy részének lízingbe adásakor a tárgy belső mozgására vonatkozó művelet csak akkor jelenik meg, ha az intézmény döntése alapján az átadott rész a közös tulajdonból kikerül, és külön tárgyként veszi figyelembe.

3. Az intézmény számviteli politikájának a lízingkönyvi tárgyak elszámolásának szabályaival kapcsolatban rendelkeznie kell a következőkről:

a lízingelszámolási objektumok csoportjainál alkalmazott értékcsökkenési leírási módszerek (javaslom a lineáris értékcsökkenési módszer kialakítását);

az elsődleges (konszolidált) számviteli bizonylatok használatának sajátosságai a lízingszámviteli objektumok tranzakcióinak tükrözésekor, beleértve azt is, amikor költségbecslésük megváltozik a könyvelésben, a használati szerződések idő előtti felmondásával, a lízingszámviteli tételek átsorolásával;

rendeletben foglaltak figyelembevételével elfogadott lízingelt számviteli tárgyak leltározási eljárását.

Lízing - megállapodás, amellyel a lízingbevevő jogosult a lízingelt tárgy meghatározott időtartamra történő használatára a lízingbeadónak fizetett lízingdíj fejében. Az IFRS szerint kétféle lízing létezik: pénzügyi és működési.

Pénzügyi lízing(Angol: pénzügyi lízing) olyan lízing, amelynek feltételei szerint az eszköz tulajdonjogával járó kockázatok és előnyök jelentős mértékben átszállnak. Ugyanakkor kockázatot jelentenek a berendezések leállásából, az elavult technológiák használatából, a piaci feltételek változásából stb. A haszon az eszköz gazdasági élettartama során keletkezik, és a haszon lehet az eszköz felértékelődéséből származó bevétel is.

A pénzügyi lízingeket az IFRS szerint számolják el, az IAS 17 Lízingek standardnak megfelelően.

Feltételek, amelyek mellett a lízing pénzügyi lízingnek minősül:

• A bérlő a bérleti időszak végén megszerzi az ingatlan tulajdonjogát;
• A bérlő lehetőséget kap az ingatlan kedvezményes megvásárlására, és nagy valószínűséggel élni fog ezzel a jogával;
• A lízing futamideje az eszköz gazdasági élettartamának nagy része;
• A minimális lízingdíjak jelenértéke közel van az eszköz valós értékéhez;
• A lízingelt eszközök sajátos jellegűek, és kizárólag ennek a lízingbevevőnek a használatára alkalmasak

Földáltalában korlátlan gazdasági élettartammal rendelkezik.

Leggyakrabban, ha a lízing futamideje végén nem várható a tulajdonjog átruházása a lízingbe vevőre, akkor a tulajdonjoggal járó kockázatok és előnyök szinte teljes egésze nem száll át.

Ezért a földbérleteket általában operatív lízingnek minősítik.

Épület. A hasznos élettartam legtöbbször lényegesen hosszabb, mint a lízing futamideje. Ilyen körülmények között, ha a tulajdonjog a lízing futamideje végén nem száll át, akkor a tulajdonjoggal járó kockázatok és előnyök a lízingbeadónál maradnak, és a lízinget nagy valószínűséggel szintén üzeminek kell minősíteni.

Az IFRS szerint a lízingbevevő a pénzügyi lízing keretében kapott eszközt sajátjaként számolja el pénzügyi lízing kötelezettség a következők közül a legkisebbnek megfelelő összegben:

• egy eszköz valós értéke vagy
• minimális lízingdíjak jelenértéke

A lízingelt eszközökre vonatkozó amortizációs politikának összhangban kell lennie azzal, amelyet a lízingbevevő saját eszközeire alkalmaz.

Közzétételek az IFRS pénzügyi kimutatásokban

A lízingbevevő a következő információkat teszi közzé a pénzügyi lízing keretében tartott eszközökről:

• az egyes eszközosztályok nettó könyv szerinti értéke a fordulónapon;
• A társaság közzéteszi a teljes jövőbeni minimális lízingfizetést a fordulónapon és azok jelenértékét az alábbi időszakok mindegyikére vonatkozóan:

Legkésőbb egy éven belül;

Öt év után.

· Általános leírása jelentős szerződések a Társaság által kötött bérleti szerződések.

· A lízing meghosszabbítására vagy egy eszköz vásárlására vonatkozó feltételek rendelkezésre állása.

A lízingbeadó társaság a következő információkat teszi közzé a pénzügyi lízing keretében bérbe adott eszközökről:

• a pénzügyi lízingbe történő befektetés beszámolási fordulónapi összege és a minimális lízingdíjak jelenértéke közötti egyeztetés. Ezenkívül a gazdálkodó egységnek közzé kell tennie a lízingbe való befektetést és a minimális lízingdíjak jelenértékét a beszámolási fordulónapon a következő időszakok mindegyikére vonatkozóan:

Legkésőbb egy éven belül;

egy év elteltével, de legkésőbb öt éven belül;

Öt év után.

• jövedelem;
• nem garantált maradványérték;
• felhalmozott értékelési tartalék a minimális lízingdíjak fennálló tartozásának fedezésére;
• a beszámolási időszakban bevételként elszámolt bérleti díj;
• a lízingbeadó által kötött jelentős bérleti szerződések általános leírása.

A lízingek orosz és nemzetközi szabványok szerinti elszámolása során számos kérdés merül fel a vállalatok pénzügyi szolgáltatásaiban. Hogyan kell besorolni? Kinek kell kimutatnia az ingatlant a mérlegében - a bérbeadónak vagy a bérlőnek? Hogyan kell elosztani a bevételeket és a kiadásokat a jelentési időszakok között? Ebben a cikkben megvizsgáljuk az IFRS és a RAS által kínált különbségeket a problémák megoldásában.

Bérleti díj: működési vagy pénzügyi?

Ahhoz, hogy a lízing helyesen jelenjen meg a számvitelben, mindenekelőtt azt kell kideríteni, hogy milyen típusú lízinghez tartozik: működési vagy pénzügyi, azaz lízing.
Kezdjük az orosz jogszabályokkal. A kérdés megválaszolásához hivatkoznia kell az 1998. október 29-i 164-FZ „A pénzügyi lízingről (lízing)” szövetségi törvényre (a továbbiakban - a lízingről szóló törvény). Szerinte a bérleti szerződés tartalma a következő legyen. A bérbeadó a bérlő által kiválasztott ingatlant egy adott eladótól szerzi meg. Ezt az ingatlant a bérbeadó köteles a bérlő részére térítés ellenében ideiglenes birtokba venni és használni.
Ennek megfelelően az ilyen szerződések szerinti bérleti jogviszony lízingnek minősül. Az összes többit egyéb lízingnek, azaz operatív lízingnek kell tekinteni. Így a lízingek besorolása kizárólag a szerződés megkötésének függvényében történik. Figyelem: a gyártó saját termékeivel kapcsolatban nem léphet fel bérbeadóként.
Az IFRS viszont a lízingeket pénzügyi és operatív lízingekre osztja fel, a tranzakció gazdasági tartalmától függően. Mindenekelőtt azt kell kiderítenie, hogy ki viseli az eszköz birtoklásával járó kockázatokat, és ki élvezi a használat előnyeit.
A nemzetközi szabványok tehát olyan ingatlanok lízingjére vonatkoznak, amelyek használatából eredő összes kockázat és gazdasági haszon a lízingbeadóról a lízingbevevőre szállt át.

A lízing "nemzetközi" jelei

Az IFRS 5 kritériumot kínál, amelyek alapján megtudhatja, hogy a lízinggel kapcsolatos kockázatok és gazdasági előnyök valóban átszálltak-e egyik partnerről a másikra:
1. A szerződés lejártával a lízingbevevő az eszköz tulajdonosává válik. Mivel az ingatlan teljes hasznos élettartama alatt a bérlőnél marad, a kockázatok és a haszonok átszállnak rá.
2. A lízingidő végén a lízingbevevőnek joga van az eszközt az ügylet időpontjában érvényes valós értéknél lényegesen alacsonyabb áron megvásárolni. Ebben az esetben a bérlőnek a bérleti szerződés megkötésekor is biztosnak kell lennie abban, hogy az ingatlant eladják neki. Vagyis a lízing futamidejének lejártával az eszköz tulajdonjogának át kell szállnia a lízingbevevőre, bár ez nem a szerződő felek kötelezettségeiből adódik.
3. A lízing futamideje az eszköz hasznos élettartamának jelentős része. Ebben az esetben az ingatlan tulajdonjoga nem szállhat át a bérlőre. De mivel hasznos élettartamának nagy részében a létesítményt fogja használni, a gazdasági előnyök nagy részét is learatja majd.
Megjegyzendő, hogy az IFRS nem határoz meg egyértelmű kritériumokat, amelyek alapján meg lehetne határozni, hogy egy eszköz élettartama mekkora része jelentős. A gyakorlatban általában 75 százalékot használnak. Ne felejtse el azonban, hogy ez csak hozzávetőleges érték. Ez nem mindig jelzi, hogy a lízinget pénzügyinek kell minősíteni.
4. A lízingdíjak jelenértéke a szerződés aláírásának napján megegyezik az eszköz valós árával, vagy annak jelentős részét teszi ki (a gyakorlatban a mutató 90 százalék). Vagyis a leírt helyzetben a bérlő ténylegesen részletfizetéssel vásárolja meg az objektumot.
5. Az ingatlan olyan, hogy azt csak a bérlő használhatja jelentősebb átalakítás nélkül.
Tehát a bérlet minősített. Ha operatív lízingről van szó, akkor a RAS és az IFRS szerinti elszámolási különbségek jelentéktelenek lesznek. A pénzügyi lízingre vonatkozó számviteli szabályok azonban alapvetően különböznek egymástól.

Egyenlegvita

Ki kell deríteni, hogy a pénzügyi lízingbe szerződő felek közül melyik fogadja el a mérlegébe az ingatlant.
Az orosz számvitelben a megállapodás szövege lesz döntő jelentőségű. Hiszen a partnerek közös megegyezéssel dönthetnek a lízing tárgyáról (Lízingtörvény 31. cikk).
Az IFRS előírásai szerint, ha a lízing pénzügyi lízingnek minősül, akkor a lízingbeadónak az ingatlant le kell írnia a mérlegéből. A bérlőnek figyelembe kell vennie önmagában az értékeket. Az orosz könyvelésben az eszköz a partnerek megállapodása alapján a lízingbeadó mérlegében maradhat. Ebben az esetben a bérlő az ilyen ingatlant mérlegen kívüli számlán számolja el.

Pénzügyi lízing lízingbe vevő könyvelése...

1. Kezdeti felismerés. A lízingbevevőnek a lízing futamidejének kezdetén a mérlegében fel kell tüntetnie a kapott eszközöket és az ebből eredő kötelezettségeket. V általános eset az ingatlan valós értéken van értékelve. Ha kiderül, hogy ez meghaladja a minimális lízingdíjak kedvezményes összegét, akkor a bérleti díj összegét be kell vezetni a könyvelésbe. Vagyis a tulajdon a két besorolás közül az alacsonyabbnál tükröződik (a konzervativizmus elve).
A minimális lízingdíjak jelenértéke a lízingben rejlő kamatláb alapján kerül meghatározásra. Ez utóbbit implikált kamatlábnak is nevezik – az, amelyet a lízingbeadó a bérleti díjak kiszámításakor használ. Természetesen a legtöbb esetben nem tudja a bérlő. Akkor használni kell kamatláb banki kölcsön, amelynek fizetési ütemezése megfelelne a lízingszerződés feltételeinek.
Ha a minimális lízingdíjak jelenértéke kisebb, mint az ingatlan valós értéke, akkor azt az utóbbi értékére kell növelni. A bérlő összes kezdeti kiadása beleszámít abba az összegbe, amelyen átveszi az ingatlant könyvelésre.
A pénzügyi lízingnek az orosz számvitelben való megjelenítésére vonatkozó szabályok eltérőek. Tehát ha a lízingbevevőnek a szerződés értelmében a lízingelt eszközt a mérlegébe kell fogadnia, azt a lízingdíjak névértékén veszi figyelembe. Vagyis a RAS nem veszi figyelembe a pénz időértékét.
Az IFRS-ben a lízingbevevő a lízingbeadóval szemben fennálló kötelezettségeit szintén névértéken mutatja ki. Ugyanakkor egy további számlát is bevezet, amely a jövőbeni kamatkiadások összegét tükrözi. Ennek eredményeként a diszkontált tartozás összege bekerül a mérlegbe.
2. Kiadások elszámolása. Az IFRS szerint a lízingbevevő ráfordítása alapvetően két összetevőből áll: a lízingelt eszköz értékcsökkenéséből és kamatköltségből.
A RAS-ban a szerződő felek megállapodás alapján gyorsított értékcsökkenést alkalmazhatnak a lízingelt ingatlanra (a lízingtörvény 31. cikke).
Az IFRS szerint a lízingbevevő köteles a lízingelt eszközöket a hasonló ingatlanokra vonatkozó szabályok szerint amortizálni. Ugyanakkor gyorsított értékcsökkenést nem tud megállapítani.
A lízingelt ingatlan kamatráfordítása a társaság hosszú lejáratú kötelezettségei utáni kamathoz hasonlóan az effektív kamatmódszer 1 alkalmazásával kerül elszámolásra. De az orosz könyvelésben a kamatkiadások nem jelennek meg. A bérleti költségek vagy kizárólag a lízingdíjakból állnak (amikor az ingatlant a lízingbeadónál számolják el), vagy az elhatárolt értékcsökkenésből (a lízingbevevő elszámolásakor).

1 - Az effektív kamatlábról további részleteket lásd a „Tanácsadó” 2006. évi 1. számában (60. oldal).

... és a gazdi

1. Kezdeti felismerés. Ha a lízingbeadó nem a lízingelt ingatlan gyártója vagy kereskedője, akkor az eszköz átruházásakor „követelést” kell kimutatnia a mérlegében. Elbírálásának szabályai megegyeznek a bérlő tartozásának szabályaival: a végösszeget névértéken kell kimutatni. A jövőbeni kamatbevételek elszámolásához egy további számlát is meg kell adni. Ennek eredményeként az egyenleg az adósság jelenértékét fogja tartalmazni. Ezek az IFRS követelményei. Vonatkozó Orosz könyvelés, akkor a követelések tükröződnek teljes összeget, azaz névértéken.
2. Jövedelem elismerés. A nemzetközi standardok szerint elszámolva a lízingbeadónak és a lízingbevevőnek is el kell számolnia a kamatbevételt a lízing futamideje alatt. És ezt szisztematikusan és racionálisan kell tenniük. Az állandó haszonkulcs a lízingbeadó nettó kiemelkedő lízingberuházása között kerül felosztásra. Utóbbiak az adósság névértéke és a még meg nem kapott kamatbevétel összegének különbözetét jelentik. Így ugyanarról az effektív kamatláb módszerről beszélünk.
A RAS szabályai szerint a bérbeadó kétféleképpen tükrözheti a jövedelmét. A választás attól függ, hogy a partnerek közül melyik veszi figyelembe az ingatlant a mérlegében - a bérbeadó vagy a bérlő.
Az első esetben a bérbeadó bevétele a szerződés szerinti lízingdíjak összege lesz. A másodikban az összes kifizetés névértéke és az átadott eszköz tényleges értéke közötti különbözetet a halasztott bevételhez kell hozzárendelni. Az eredménykimutatásban ez az összeg a lízingfeltételek alapján jelenik meg, és nem egyenletesen, mint az IFRS-ben.
3. Kereskedelmi lízing könyvelés. Van még egy fontos különbség az IFRS és a RAS között. Az úgynevezett kereskedelmi lízinghez kapcsolódik. Akkor beszélnek róla, ha az ingatlan eladója jár el bérbeadóként. Vagyis amikor a lízing lényegében egy eszközvásárlás alternatívája. Ilyen helyzetben az IFRS megköveteli a lízingbeadótól, hogy bevételét két típusra ossza fel:

1. nyereség vagy veszteség, amely megegyezik a lízingelt eszköz értékesítéséből származó költségekkel csökkentett nyereséggel vagy veszteséggel piaci árak az összes kedvezményt figyelembe véve - az ingatlanlízing elismerésének időpontjában;
2. kamatbevétel – a lízing futamideje alatt.

Az IFRS-től eltérően az orosz jog szerint a termékek gyártója nem lehet egyidejűleg bérbeadó is. Ezenkívül a RAS nem kötelezi a kereskedőket arra, hogy a könyvelésben tükrözzék a lízingszerződés szerinti pénzügyi eredményt annak megkötésének időpontjában. Azaz a számviteli eljárás ben ebben az esetben nem különbözik az általánosan elfogadotttól.
Ily módon Orosz szabályok a pénzügyi lízing elszámolása nagyban különbözik a nemzetköziektől. Mindenekelőtt annak a ténynek köszönhető, hogy a számviteli eljárást nagymértékben meghatározzák egy adott ügylet sajátosságai, vagyis a lízingszerződés feltételei. Az ilyen típusú lízing IFRS szerinti elszámolásakor be kell tartani azt az elvet, hogy a megállapodás gazdasági tartalma elsőbbséget élvezzen a formával szemben. A pénzügyi lízingek elszámolásának különbségei abból adódnak is, hogy a RAS-ban nincs fogalma a pénz időértékéről. Ezért a hazai cégek nem tudják egyenletesen elosztani a kamatbevételeket és a bérleti díjakat az effektív kamatláb alapján.

asztal
Különbségek a lízingelszámolásban az orosz és a nemzetközi szabványok szerint

	Számviteli eljárás
Bérleti besorolás	A szerződés feltételei alapján	Az ügylet gazdasági tartalmától függ
A lízingelt ingatlan könyvelése a lízingbeadó vagy lízingbevevő mérlegében	A szerződésben jelezze	A lízingbevevő az eszközt mindig a mérlegében tartja nyilván
A lízingbevevőtől történő ingatlanátadás elszámolása	A lízingfizetések névértékén a mérlegben vagy mérlegen kívüli számlán	A lízingdíjak valós értéke vagy jelenértéke közül az alacsonyabbikon
A költségek bérlő általi tükrözése	A költségek vagy lízingdíjakból, vagy az eszköz értékcsökkenéséből állnak (megengedett gyorsított értékcsökkenés)	Az ingatlan értékcsökkentő Általános szabályok... A kamatráfordítás az effektív kamatláb alkalmazásával kerül elszámolásra.
A lízingbeadótól történő ingatlanátruházás elszámolása	Ha az eszközt leírják a mérlegből, a követelések névértéken jelennek meg	A kintlévőségek diszkontált összegét mutatja
A jövedelem tükrözése a bérbeadó által	A szerződés feltételeinek megfelelően	Az effektív kamatláb alapján
Kereskedelmi lízing könyvelés	A kereskedelmi lízing fogalma nincs	A kamatbevételen kívül az eszköz értékesítéséből származó nyereséget vagy veszteséget is figyelembe veszik.

A bérleti kapcsolatok nagyon elterjedt gyakorlat a vállalkozói életben. Beírva őket, ne feledje, hogy a bérleti szerződést megfelelően kell végrehajtani könyvelés... Sok műveletet, beleértve ezt is, szabályozza nemzetközi szabványok IAS. A hazai számvitelben nincs külön számlatükör a lízingelszámolásra, de az operatív lízingeket a RAS-ban és az IFRS-ben is azonos módon számolják el. Hogy ez pontosan hogyan történik, és miben különbözik az operatív lízing a pénzügyitől, az alábbiakban részletesebben leírjuk.

Mi az operatív lízing

2016 végén az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma kiadta a 258n számú rendeletet, amely jóváhagyta a „Bérleti díj” szövetségi számviteli standardot, amelyet a közszektorbeli vállalkozásoknak szántak. Ez a szabvány kimondja, hogy a lízing lehet operatív lízing vagy pénzügyi lízing.

Bérleti jogviszony- ez a megszerzése vagy háza ideiglenes üzemeltetésre vagy ideiglenes birtokbavételére anyagi értékek... Ugyanakkor mindkét fél részesül bizonyos előnyökben:

• a lízingbeadó a tárgyi érték tulajdonjogát megtartja, vagy a lízingidőszak végén értékesítheti, miközben további pénzbevételt garantálnak;
• a bérlő nem költ pénzt az ingatlan megvásárlására, de felhasználhatja;
• adóbónusz mindkét fél számára.

TÁJÉKOZTATÁSUL! A bérleti jogviszony megkötését ingatlanbérleti szerződés (ún. "bérleti szerződés") vagy ingyenes használati szerződés megkötése zárja.

Az IFRS szabvány a lízingeket operatív és nem működési (pénzügyi) lízingekre osztja. Operativ lízing- ingatlan átruházása viszonylag rövid ideig tartó ideiglenes használatba vagy birtokba vétellel, amely jóval rövidebb, mint az időtartam hasznos kizsákmányolás(költség tekintetében ugyanaz az arány: bérlés jóval kevesebb, mint az átadott érték valós ára). A bérleti szerződés szerinti kifizetések nem fedezik az átvett eszközök összértékét, csak a dolog használatáért fizetnek, magáért a dologért azonban nem.

MEGJEGYZÉSRE! Amikor a "lízing" kifejezést a szokásos, hétköznapi jelentésében használjuk, az legtöbbször csak operatív lízinget jelent – ​​ez gyakoribb, mint pénzügyi. Ilyen például egy iroda bérbeadása egy üzleti központban vagy egy magánszemély által bérelt lakás.

Különbség az operatív lízing és a pénzügyi lízing között

Pénzügyi lízing- az eszközök ideiglenes átruházásának egy másik fajtája, amikor a lízingdíj és a használati idő gyakorlatilag "egybeolvad" a tárgyi eszközök és azok teljes fennállási idejével. valódi értéket... Miben különbözik a műtőtől?

1. Kockázatok és előnyök... Ez a fő különbség a lízingszerződés ezen formája és az üzemi lízing között: a pénzügyi lízingben a kedvezményezett az ingatlannal együtt vállalja a birtoklásából származó összes hasznot, de ezzel együtt az összes kockázatot is. A működés során a tulajdonjog előnyei és a vele járó kockázatok nem szállnak át teljes mértékben.
2. Bérlet vagy lízing? Egy másik különbség a lízingelszámoláshoz kapcsolódik. Az operatív lízingeket egyformán kezelik az IFRS és a RAS szerint. A pénzügyi azonban csak a GHS „bérleti díj” 13. szakaszában szerepel, és az orosz számviteli standardokban a „lízing” kifejezést használják helyette. A lízinget a vonatkozó törvény ("A lízingről") előírásai szerint kell a számvitelben figyelembe venni, amely eltér az IAS standardtól.
3. A jelentés fontosabb, mint a forma. Ezt a nemzetközi szabványosításban meghatározó elvet már az osztályozás is nagyon jól szemlélteti bérleti kapcsolatok: a bérlet minősítésénél nem annyira fontos a megszerkesztett szerződés formája, mint e művelet gazdasági lényege. A kockázatok és előnyök aránya lesz az elsődleges szempont a lízing típusának – pénzügyi vagy működési – meghatározásakor.

REFERENCIA! A pénzügyi lízing alap- és kiegészítő lízing minden jellemzőjét az IFRS 11. bekezdése határozza meg.

Az operatív lízingek tükrözése a számvitelben

Számviteli szempontból az operatív lízing a szolgáltatások szokásos értékesítése, azzal a különbséggel, hogy a lízing előtörlesztése a mérlegben külön sorba kerül, amit a felek eltérően neveznek:

• a lízingbeadó számára ez a „halasztott bevétel”;
• a lízing címzettjétől - „Halasztott kiadások”.

FONTOS! Az operatív lízing elszámolásakor minden kifizetést lineárisan, azaz egyenlő összegben kell elhatárolni a teljes lízing futamideje alatt. A megállapodás szövegében elfogadott fizetési ütemezés ugyanakkor nem számít: az operatív lízing garantálja a haszon egyenletes megérkezését.

Mit kell tükrözni a bérlő könyvelésében

Az ingatlant operatív lízingbe vevő félnek a könyvelésben a következő tárgyakat kell tükröznie:

• az új egyenlegszámlán 0 111 40 000 "Ingatlan használati jog" - az eszköz üzemeltetéséhez kapcsolódó jogok (lízingdíjak összege a teljes lízingidőszakra);
• egyenlegszámlán 0 302 24 000 „Ingatlanhasználati bérleti díjak” - bérleti díj;
• az új egyenlegszámlán 0 104 40 450 "Ingatlanhasználati jog értékcsökkenése" - az eszköz ideiglenes használatára vonatkozó jog értékcsökkenése leírásra kerül (havonta a lízingdíjak összegében);
• az adott számlákon analitikus számvitel(0 302 00 000 „Kötelezettségek”, 0 109 00 000 „Késztermékek előállításának, munkák elvégzésének, szolgáltatásainak költségei”, 0 401 20 000 „A tárgyévi kiadások”) - a felmerülő függő kifizetések költségei felhalmozásuk napján (ez általában havonta történik). A feltételes kifizetések olyan kiadások, amelyek az ingatlanhasználat során merülnek fel, és nincsenek rögzítve a szerződés szövegében, összegüket az út során határozzák meg.

JEGYZET! A „vagyonhasználati jog” egy új, független könyvelési tárgy, amely nem pénzügyi eszközként kerül nyilvántartásba. Ennek maradványértéke megfordítható a lízingtartozás csökkentése irányába, ha a lízingösszeget határidő előtt fizették ki, miközben a többletnyereség természetesen nem jelenik meg.

A bérbeadóval való elszámolás jellemzői

A könyvelés a lízinget meghatározott időre szóló használati jog megszerzéseként kezeli.

Az ingatlanát a szerződésben meghatározott időtartamra birtokba vagy üzemeltetésbe átadó fél számviteli nyilvántartásában a következő tárgyak szerepelnek:

• mérlegszámlán 0 205 21 000 „Elszámolások operatív lízingből származó bevétel kifizetőivel” - pénz átvétele az eszköz használójától;
• a megfelelő mérlegen kívüli számlákon 25 „Fizetett használatra (lízing) átadott ingatlan”, 26 „Ingyenes használatra átadott ingatlan” - belső vagyonátadások elidegenítés megjelölése nélkül;
• a mérlegszámlán 0 401 40 121 "Meghatározott operatív lízing bevétel" - a lízingkötelezettségek kifizetéséből származó várható nyereség a lízing teljes futamideje alatt;
• mérlegszámlákon 0 205 35 000 „Függő lízingdíjakból származó bevételek számítása”, 0 401 10 135 „Tárgy évi bevétel függő lízingdíjakból” - függő lízingdíjakból származó bevétel számítása.

Amint látható, az átadott eszközök nem íródnak le a mérlegből, hanem a számlán maradnak, a változások csak az analitikai számlán láthatók.

FIGYELEM! A lízing határidő előtti törlesztése esetén a számlán lévő előrejelzett bevétel egyenlege az eszköz átvevőjével szembeni lízingkövetelés csökkenésére fordítódik, a veszteség elszámolása nélkül.

Operatív lízingek adóelszámolása

Az esetleges lízingügyletek 18%-os adókötelesek, ami ebben az esetben az operatív lízingből származó bevételre kerül kiszámításra. Az összeget a számviteli osztályon feladott pénzügyi eredmény alapján számítják ki.

JEGYZET! Magára az eszköz átruházására nem számítanak fel áfát, csak a bérleti díjakat. Az eszköz átruházásának pillanatában a feleknek nincs áfafizetési kötelezettségük.

Nem halmozódott fel, mert az eszköz nem kerül terhelésre a lízingbeadó mérlegéből, és nem növeli a lízingbevevő bevételét. Ami a bérleti díjakat illeti, ezek már pénzügyi bevételek (kiadások), ezért az „egyéb bevételek/ráfordítások” között ezen adó alapjába tartoznak.

Az operatív és pénzügyi lízing kifejezések a lízingek elszámolására utalnak. Az elszámolásért az IAS 17 „Bérleti díj” nemzetközi szabvány a felelős. Az orosz könyvelésben továbbra sincs külön PBU, amely szabályozná a lízingelszámolást. Ugyanakkor az operatív lízingek RAS szerinti elszámolása nem különbözik az operatív lízingek IFRS szerinti elszámolásától. A pénzügyi lízing kifejezés helyett a RAS a "lízing" kifejezést használja, amelynek elszámolását a lízingtörvény írja elő. És itt az IFRS és a RAS szerinti elszámolás jelentősen eltér.

Ez a cikk a lízingek nemzetközi számviteli standardokkal összhangban történő elszámolására összpontosít.

Lízing könyvelés

Az IAS 17 a következőképpen határozza meg a lízinget: „A bérlet az olyan megállapodás, amelynek értelmében a lízingbeadó fizetés vagy fizetések sorozata fejében átruházza a lízingbevevőre az eszköz használati jogát egy megállapodás szerinti időtartamra." Vagyis ha valakinek olyan eszköze van, amire nincs szüksége, és valaki más szeretné ezt az eszközt vásárlás nélkül használni, akkor bérleti szerződést köthet. Ebben az esetben a tranzakció mindkét fél előnyben részesül:

• a lízingbeadó megkapja a pénzáramlást, miközben megtartja vagy az eszköz tulajdonjogát, vagy a lízing futamideje végén az eladási jogot.
• a lízingbevevő az eszközt vásárlás nélkül is használhatja;
• mindkét fél részesül bizonyos adókedvezményekben;

Az IASC jelenleg a kiadásra készül új szabvány a bérleti szerződésről, amelynek végleges aláírása 2015-ben várható. De mint mindig, az új megértésének a múlt megértésén kell alapulnia.

Mi alapján történik a bérleti besorolás?

Az IFRS 17 Lízingek standard kétféle lízingtípust különböztet meg: pénzügyi és működési lízingeket. A bérleti besorolás alapja a kockázatok és előnyök megoszlásáról a lízingbeadó és a lízingbevevő közötti eszköz tulajdonjogával kapcsolatos.

• A lízing akkor minősül pénzügyi lízingnek, ha lényegében az összes, az eszköz tulajdonjogával járó kockázatot és hasznot átadja.
• A lízing akkor minősül operatív lízingnek, ha nem ruházza át lényegében az összes, az eszköz tulajdonjogával járó kockázatot és hasznot.

Azok számára, akik a Dipyfr vizsgára készülnek, nagyon fontos, hogy emlékezzenek erre a kérdésre. Képzeld el, ha az IAS 17 kerül elő a vizsga harmadik kérdéseként, vagyis Paul Robinsnak fel kell tennie néhány kérdést a lízingelméletről. A legkézenfekvőbb lehetőség ebben az esetben az, hogy megkérdezzük, „mi alapján történik a bérleti besorolás”. És bár sokan emlékezetből ismerik a pénzügyi lízing jeleit (amelyeket alább tárgyalunk), kevesen fogják kitalálni, hogyan válaszoljanak erre az általában egyszerű kérdésre. Tehát még egyszer:

A jelen standardban elfogadott lízingbesorolás az allokáción alapul kockázatokat és előnyöket a lízingelt eszköz tulajdonjogával kapcsolatos a lízingbeadó és a lízingbevevő között. A kockázatok közé tartozik az állásidőből vagy a technológiai elavulásból eredő veszteségek, illetve a változó gazdasági feltételek miatti jövedelmezőség ingadozások lehetősége. A hasznok az eszköz gazdasági élettartama során a műveletekből származó nyereség elvárásával és a felértékelődésből vagy a maradványérték realizálásából származó bevétellel kapcsolatosak [IAS 17, 7. szakasz]

Az IFRS 17-et mindig példaként használjuk az elv magyarázatához a működés gazdasági lényegének elsőbbsége a jogi formával szemben mert az, hogy a lízing pénzügyi lízing vagy operatív lízing, inkább az ügylet lényegétől, mint a szerződés formájától függ.

mellesleg, az IFRS keretrendszer előző kiadásában az esszencia formával szembeni érvényesülését (Substance over form) tekintették az információs megbízhatóság egyik szempontjának. Mára azonban a „lényeg túlsúlya a formával szemben” nem tekinthető a megbízható reprezentáció külön szempontjának, mivel redundánsnak tekinthető. V új kiadás A megbízható ábrázolás fogalmi alapjai már azt jelentik, hogy a pénzügyi információ egy gazdasági esemény lényegét írja le, nem pedig annak jogi formáját. Más szóval, ha az információ megbízható, akkor ez a jelenség lényegének bemutatását jelenti, és nem a formáját (sőt, ez axiómává vált).

A standard példákat ír le olyan körülményekre, amelyek önmagukban vagy együttesen általában a lízing pénzügyi lízingnek minősítéséhez vezetnek (IFRS 17, 10. bekezdés):

1. a lízing előírja az eszköz tulajdonjogának a lízingbevevőre történő átruházását a lízingidőszak végén;

2. a lízingbevevőnek joga van az eszközt olyan áron megvásárolni, amely várhatóan annyival alacsonyabb, mint a valós érték a jog gyakorlásának időpontjában, hogy a jog gyakorlása ésszerűen várható a lízing kezdetekor ;

3. A lízing futamideje tulajdonjog-átruházás hiányában is az eszköz gazdasági élettartamának jelentős részére terjed ki;

4. a lízing kezdetekor a minimális lízingfizetések jelenértéke lényegében megegyezik a lízingelt eszköz valós értékével;

5. a lízingelt eszközök olyan speciális jellegűek, hogy azokat jelentős változtatás nélkül csak a lízingbevevő használhatja.

Ezek a körülmények olyan helyzeteket írnak le, amelyekben egy eszköz gazdasági haszna átszáll a lízingbevevőre. Természetesen a pénzügyi lízing fő jele a harmadik és a negyedik a listán. Ha a lízingbevevő az eszközt annak teljes élettartama alatt használni fogja, ha a lízingbeadónak fizeti az eszköz valós értékét időszakos bérleti díjak formájában, akkor a büntetés egyértelmű, hogy gyakorlatilag minden kockázat és haszon a lízingbevevőre szállt át. A többi kikötés olyan kiegészítő jel, amely kizárja annak lehetőségét, hogy a lízing besorolását a szerződés feltételeinek megváltoztatásával befolyásolják: ha a lízing végén eszközt csökkentett áron visszaváltanak, vagy a tulajdonjog átruházására kerül sor. a lízing futamideje végén fizetés nélkül biztosított, ez egyben azt is jelzi, hogy a lízingbevevő ténylegesen elidegeníti az eszköz összes gazdasági hasznát.

Ezenkívül az IFRS 17 standard 11. bekezdésében további három szerepel további jellemzők Pénzügyi lízing:

Egyéb tényezők, amelyek önmagukban vagy együttesen szintén a lízing pénzügyi lízingnek minősítéséhez vezethetnek:

a) ha a lízingbevevőnek joga van a lízingszerződés idő előtti felmondására, a lízingbeadónak a szerződés felmondásával összefüggő veszteségeit a bérlő viseli;

b) a maradványérték valós értékének ingadozásaiból származó egyéb nyereség vagy veszteség a lízingbevevőnél halmozódik el (például a lízingidőszak végén az értékesítésből származó bevétel nagy részével megegyező bérleti díj kedvezmény formájában); és

c) a lízingbevevőnek lehetősége van a bérleti szerződést még egy időszakra meghosszabbítani a piacinál lényegesen alacsonyabb bérleti díj mellett.

A 10. és 11. bekezdésben szereplő példák és jelek nem mindig meggyőzőek. Ha más tényezők egyértelműen azt jelzik, hogy az eszköz tulajdonjogával járó kockázatok és előnyök lényegében nem kerültek átadásra, a lízing operatív lízingnek minősül. Például ez történhet:

• ha az eszköz a lízing futamidejének végén tulajdonjogba kerül az eszköz akkori valós értékével megegyező, nem rögzített fizetés ellenében, vagy
• ha van olyan függő bérleti díj, amelynek eredményeként lényegében nem száll át az összes ilyen kockázat és haszon a lízingbevevőre.

Operativ lízing

Az operatív lízingeket a szolgáltatások szokásos értékesítéseként kell elszámolni. A szolgáltatások értékesítésétől csak a lízingelőleget jelző mérlegsor megnevezése különbözik: „Hátszott ráfordítások” a lízingbevevőtől és „Hárasztott bevétel” a lízingbeadótól.

Az operatív lízingeknél lízingdíjak (kivéve a szolgáltatások vásárlásának költségeit, mint például a biztosítás és a Karbantartás).

Az előző bekezdés lényege, hogy függetlenül attól, hogy milyen fizetési ütemezés van rögzítve a lízingszerződésben, ha a lízing működik, akkor a ráfordításokat egyenletesen kell elhatárolni az eredménykimutatásban, azaz az egész évben azonosnak kell lennie. az eszköz lízing futamideje. Ennek a szabálynak az ismeretét a Dipyfr vizsgán pontosan teszteljük az operatív lízing problémáiban.

A legtöbb szemléltető példa Az operatív lízing irodahelyiség bérbeadása üzleti központokban vagy helyiségekben pláza... Mert természetes személy ilyen a saját tulajdonú lakás bérbeadása, ami jól kiegészíti a családi költségvetést.

Pénzügyi lízing

A pénzügyi lízing a lízing speciális típusa. Valójában a pénzügyi lízing egy eszköz megszerzését jelenti, a lízingbeadó finanszírozásával. Ha a lízingbeadó nem állt készen az eszköz értékesítésének finanszírozására, akkor a vevőnek hitelt kell kérnie a banktól, és a kapott pénzeszközöket a szükséges eszköz megvásárlására kell fordítania.

A pénzügyi lízing során a lízingbevevő megkapja az eszköz összes gazdasági hasznát, és a lízingbeadó pénzügyi bevételre tesz szert a lízing futamideje alatt. Ha elvetjük a konvenciókat, és globálisan nézzük a helyzetet, akkor van némi hasonlóság a bank és a bérbeadó között. Banki lízingek készpénzés jutalmat kap érte. A lízingbeadó a szükségtelen eszközt bérbe adja, és bizonyos, időre elhúzódó díjazásban is részesül. Mindkettő időben kamatozik: minél több idő telik el, annál több bevételhez jutnak.

A pénzügyi lízing kötelezettség kiszámítása

Példa. egy

2010. január 1-jén az Alpha cég 100 000 rubel értékben bérelt berendezéseket. A berendezés hasznos élettartama 5 év. Éves lízingdíjak 23 100 5 év alatt fizetendők év végén... A bérleti díj mértéke évi 5%. 1 dollár jelenértéke évi 5%-os áron 5 évig 4,3295.

Gyakorlat. Számítsa ki a 2010. december 31-ével végződő év átfogó eredménykimutatásában (eredmény vagy veszteség) és a pénzügyi helyzet kimutatásában (mérlegben) bemutatandó összegeket a berendezéslízingekkel kapcsolatban.

Megoldás.

1) Első bejegyzés: A mérlegben tükrözzünk egy eszközt és egy pénzügyi lízingkötelezettséget.

Dr. állóeszköz Cr Pénzügyi lízing kötelezettség - 100.000

Kezdetben az eszköz bekerülési értéke és a kötelezettség összege megegyezik. Ezenkívül a két összeg közül a kisebbet vesszük: a) az eszköz valós értékét és b) a minimális lízingdíjak jelenértékét. A mi esetünkben:

• 23,100 * 4,3295 = 100,011 - a lízingdíjak jelenértéke.
• 100 000 - a berendezések valós értéke

Ezért 100 000-et veszünk.

2) Az egyszerűség kedvéért feltételezzük, hogy a beszámolási időszak és a lízingdíj fizetési időszak egy év. A lízing kezdete óta eltelt évre vonatkozóan erre az időszakra kamatkiadásokat kell felhalmozni. Ez növeli a lízingkötelezettséget: 100 000 * 5% = 5 000.

Második vezetékezés: Dr. Pénzügyi költségek Cr Pénzügyi lízing kötelezettség - 5000

3) Az év végén bérleti díj fizetése 23 100 (szerződésben rögzítve) összegben. Ez a fizetés csökkenti a lízingkötelezettség összegét.

Harmadik bekötés: Dr pénzügyi lízing kötelezettség Cr készpénz - 23 100

4) Mivel a lízingelt eszközt a lízingbevevő bevételszerzési folyamatban használja, és annak felhasználását arányosan költségként kell elszámolni. Az amortizációs időszak az eszköz hasznos élettartama és a pénzügyi lízing futamideje közül az alacsonyabb. Esetünkben évre a tárgyi eszköz értékcsökkenési leírása szükséges, jelen esetben 100 000 / 5 év = 20 000 évente.

Negyedik bekötés: Dr Ingatlanok, gépek és berendezések értékcsökkenése Cr Halmozott értékcsökkenés - 20 000

A pénzügyi lízingkötelezettség összegének kiszámítását táblázatos formában lehet legjobban bemutatni. Amikor az év végén fizetik a bérleti díjat, a táblázat így néz ki:

Tab. egy

81.900 = 100.000 + 5.000-23.100 a pénzügyi lízingkötelezettség egyenlege az első lízingév végén. Az év végi nyitó egyenleg lesz a következő időszak nyitó egyenlege, és átkerül a táblázat első oszlopába. Az 5 éves bérleti szerződés teljes táblázata a következő:

Tab. 2

A pénzügyi lízing kötelezettség rövid és hosszú távú részre oszlik. A pénzügyi lízingkötelezettség rövid távú részének kiemeléséhez a végén ki kell számítani az értékét következő év... A pénzügyi lízing kötelezettség összege a következő év végén a táblázat szerint 62.895. Ez a kötelezettségvállalás hosszú távú része a lízing első évének végén. A 81 900 és 62 895 közötti különbség megegyezik a pénzügyi lízing kötelezettség rövid lejáratú részével az első év végén - 19 005.

A lízingbeadó könyvelése (ideális esetben) tükrözi a lízingbevevő könyvelését. A tranzakciós összegek azonosak lesznek. Csak a tételek címe és előjele változik: a lízingbeadó „Pénzügyi lízingkötelezettsége” „Pénzügyi lízingkövetelés” vagy „Befektetés pénzügyi lízingbe” lesz, és az OSD a pénzügyi bevételt, nem pedig kiadást fog tükrözni.

Tab. 3

Ha (és a gyakorlatban pontosan ez történik) a fizetési határidő egy évnél rövidebb, akkor a számítási elv változatlan marad. Tegyük fel, hogy a bérleti díjat félévente kell fizetni. A táblázat ebben az esetben pontosan ugyanaz lesz, mint az éves kifizetéseknél. A kamatszámításhoz azonban hat hónapos kamatlábat kell használni, és a táblázat második sorában a beszámolási időszak végére (a lízing első évére) vonatkozó kötelezettséget kell feltüntetni.

Havi bérleti díj fizetése esetén fel kell építeni egy táblát, amelyben minden sor 1 hónapnak felel meg, a kamat pedig havi lesz.

Hol találom a pénzügyi lízing bevételének/ráfordításának kiszámításához szükséges kamatlábat?

Pénzügyi lízing esetén a felhalmozási bevétel/ráfordítás mértékének meghatározása egyszerűbb feladat, mint egy adott cég diszkontrátájának becslése. Ha a lízingszerződésben nincs feltüntetve az árfolyam, akkor azt a lízingfizetés ütemezése alapján lehet kiszámítani, amelyet a szerződésben kell rögzíteni. És akkor ez matematika kérdése. Mindössze annyit kell tennie, hogy meghatározza a szerződés szerinti összes pénzáramlás belső megtérülési rátáját (IRR), azaz. minden bérleti díj. Ennek módja egy külön cikkben található ezen az oldalon. Használhatod.

Hogyan tesztelik a bérlést a Dipyfr vizsgán?

A Dipyfr vizsgán Paul Robins leggyakrabban operatív lízinget alkalmaz feladatai során. A fő szempont, amit tesztel, a bérleti költségek felhalmozódásának egyenletessége. Bonyolításként az ilyen feladatok feltételéhez fűzi a bérleti futamidő elején fizetendő fizetést, akár a bérlőtől (letét), akár a bérbeadó részéről (ösztönző). Ezeket az egyösszegű kifizetéseket bele kell számítani az év bérleti költségeinek kiszámításába: hozzáadva vagy levonva az operatív lízing teljes kifizetéséhez.

A pénzügyi lízingeket a Dipyfr vizsgán tesztelik ingatlanlízing-problémák esetén. Ingatlanlízing esetén a lízingbesorolás szempontjából külön kell kezelni a lízingelt eszköz részét képező földterületeket és épületeket.

A telkek általában korlátlan gazdasági élettartammal rendelkeznek. Ezért ha nem várható, hogy a bérleti időszak végére a föld a bérlő tulajdonába kerül, akkor ebben az esetben a bérlet telek operatív lízingnek minősül, mivel a lízingbe vevő nem vállalja a földtulajdonnal járó összes kockázatot és hasznot. Az épületek, mint a lízingelt ingatlanok elemei, a szerződés feltételeitől függően pénzügyi vagy operatív lízingnek minősülnek.

Tipikus probléma a pénzügyi lízingnél a Dipifr vizsgán

2011. április 1-jén az Alpha megkezdte egy ingatlan bérbeadását. A bérlet időtartama 40 év. A bérleti idő lejártával az ingatlan visszakerül a bérbeadóhoz.

A bérleti jog piaci értékét a bérlet kezdetekor az épületre 15 000 millióra, a telekre 12 000 millióra becsülték. Az éves lízingfizetést 1800 millió dollárban határozták meg az év végén, az első kifizetés 2012. március 31-én esedékes. A lízingben szereplő éves kamat 6%. Az épület becsült hasznos élettartama 2011. április 1-jén 40 év volt. A 40 éves időszak mindegyikének végén 6%-os kamattal fizetendő 1 dollár halmozott jelenértéke 15 046 dollár.

Gyakorlat. Ismertesse a számításokhoz csatolva ennek a műveletnek a számviteli értelmezését a 2012. március 31-ével zárult évre vonatkozó kimutatásokban. Számításokat kell végezni az átfogó eredménykimutatásban és a pénzügyi helyzet kimutatásban megjelenített összegekről.

Felhívjuk figyelmét, hogy a probléma megoldása három pontot tartalmaz: 1) magyarázatok, 2) számítások, 3) állítások az állításokból. A cikkben további részletek találhatók arról, hogy mit kell tartalmaznia a szituációs feladat válaszának.

Megoldás.

1. A földeket és az épületeket a lízingbesorolás szempontjából külön kell kezelni.
2. A telek bérbeadása üzemi jellegű, mivel a telek korlátlan élettartamú, és a bérleti időszak végén vissza kell adni a bérbeadónak.
3. A lízingdíjat a lízingjog valós értékének arányában kell felosztani, pl. 1800-at 5:4-re kell osztani (15 000: 12 000). Ez azt jelenti, hogy 800 egy telek, 1000 pedig egy épület bérleti díja.
4. Az épület lízingje pénzügyi lízing, mert a) a lízing futamideje megegyezik az épület hasznos élettartamával és b) a lízingdíjak jelenértéke 1000 * 15 046 = 15 056 megközelíti az épület lízing valós értékét 15 000.
5. Az épület a legalacsonyabb 15 046 és 15 000 között fog tükröződni, i.e. 15.000 összegben. Az időszakra vonatkozó értékcsökkenés 15 000 * 1/40 = 375 lesz

1. A hosszú távú pénzügyi lízing kötelezettség értéke 14 794, a rövid lejáratú - 14 900 - 14 794 = 106

OFP 2012.03.31.:

• épület pénzügyi lízing keretében: 14.625 = 15.000 - 375
• hosszú lejáratú pénzügyi lízing kötelezettség - 14 794
• rövid lejáratú pénzügyi lízing kötelezettség - 106 (14 900 - 14 794)

OSD a 12.03.31-én végződött évre:

• OS értékcsökkenés - 375 = 15 000 / 40 év
• operatív lízing költségek - 800
• pénzügyi lízing költségek - 900

Utoljára 2012 júniusában, azaz már 3 éve adtak be ilyen feladatot vizsgára. Ezért nagyon fontos, hogy készen álljunk az ilyen típusú problémák megjelenésére a Dipyfr-en 2015 júniusában.

Visszabérlet

A „visszlízing” kifejezés azt jelenti, hogy az eszközt birtokló vállalat eladja az eszközt, eladáskor készpénzt kap, majd lízingbe adja ugyanazt az eszközt. A visszlízing lehet operatív vagy pénzügyi lízing, attól függően, hogy az eszköz eladója és vevője milyen típusú lízinget vesz igénybe az adásvételt követően. Ezzel a témával részletesebben a következő kiadványok egyikében lesz szó. Itt csak egy elemzést adok arról, hogy a vizsgáló Dipyfr hogyan használja fel a visszlízinget a problémák írásakor.

Paul Robins kétszer vette ki a visszlízing-problémákat: 2013 decemberében az eszköz valós érték alatti, 2010 decemberében pedig valós érték feletti értékesítéssel. Ügyeljen arra, hogy mindkét esetben ügyeljen az eszköz eladási értéke és valós értéke közötti különbségek számviteli kezelésére.

A 2009. márciusi és decemberi 2. számú kibocsátáshoz az eladási és pénzügyi visszlízinget megjegyzésként használták fel. A második kérdés a mérleget és az eredménykimutatást tesztelte a mérlegből, és most hiányzik az új vizsgaformátumból. Azóta Paul Robins soha nem tért vissza a visszlízingfinanszírozás témájához. Nem tudom, hogy megjelenik-e ilyen kérdés a konszolidáció jegyzeteiben. Már régóta várunk erre, és már belefáradtunk a várakozásba.