Мінфіном Росії для керівництва у роботі підготовлено Методичні вказівки щодо застосування перехідних положень СГС "Основні кошти" щодо питань відображення в бухгалтерському обліку на відповідних балансових рахунках об'єктів нерухомого майна.

Під час річної інвентаризації обов'язково перегляньте договори оренди та безоплатного користуванняпо всіх об'єктах, отриманих вашою установою без закріплення на праві оперативного керування. Зараз такі об'єкти числяться у вашому обліку за балансом на рахунку 01().

Відберіть усі договори оренди та безоплатного користування, які можуть бути кваліфіковані як договори неопераційної (фінансової) оренди. Для цього перевірте виконання критеріїв, наведених у . Зовсім необов'язково, щоб виконувались усі критерії. Наведені в ознаки навіть окремо є підставою для класифікації майна як об'єкт фінансової оренди.

Віддавайте пріоритет критеріям фінансової оренди. Навіть якщо виконуються якісь ознаки операційної оренди, але одночасно є ознаки оренди фінансової, відносите майно до об'єктів фінансової оренди.

Незважаючи на досить складні формулювання стандарту, суть відмінностей фінансової та операційної оренди зрозуміти нескладно. Розберемо проблему на прикладах.

Приклад 1

Залишився термін корисного використанняоб'єкта становить 20 років і на всі 20 років його передано в оренду. Причому згідно з договором орендар має сплатити орендні платежіу сумі 4,9 млн руб. та отримує право викупу об'єкта.

У даному випадкутермін оренди можна порівняти з терміном використання, що залишився – у наявності одна з ознак фінансової оренди. До того ж термін договору оренди є важливим, але не єдиним критерієм визначення виду оренди. Ще одна ознака фінансової оренди – сумісність загальної суми орендних платежів із справедливою вартістю об'єкта (). Якщо на ринку споруду можна купити орієнтовно за 5 млн руб., А згідно з договором оренди доведеться сплатити загалом 4,9 млн руб., Можна говорити про фінансову оренду. У такій ситуації орендар ніби викуповує об'єкт.

По суті, у нашому прикладі все корисні властивостіоб'єкта за договором перейдуть до орендаря, тому це майно як об'єкт фінансової оренди має бути відображено орендарем на рахунку 101(). А ось орендодавець при здачі майна у фінансову оренду передав усі його корисні властивості. У майбутньому він більше зможе використовувати корисний потенціал об'єкта, отримувати вигоди від його використання – об'єкт відповідає поняття " Актив " (). Тому орендодавець має списати його з балансу ().

Приклад 2

Якщо при терміні корисного використання 20 років, що залишився, об'єкт передається в оренду тільки на 3 роки, в наявності ознака операційної оренди. При операційній оренді орендодавець продовжує враховувати здане в оренду ОЗ на рахунку 101(), а орендар повинен буде врахувати право користування на спеціальному рахунку(). Для цього заплановано запровадження з 1 січня 2018 року у план рахунків нового рахунку 111 "Права користування майном".

При обліку оренди як по російським, так і міжнародним стандартаму фінансових служб компаній виникає безліч питань. Як її класифікувати? Хто має відображати майно на своєму балансі – орендодавець чи орендоодержувач? Яким чином розподілити доходи та витрати між звітними періодами? У статті ми розглянемо відмінності у підходах до вирішення цих проблем, які пропонують МСФЗ та РСБО.

Оренда: операційна чи фінансова?

Щоб правильно відобразити в обліку договір оренди, передусім необхідно з'ясувати, якого її виду він належить: до операційної чи фінансової, тобто до лізингу.
Почнемо із російського законодавства. Для відповіді це питання необхідно звернутися до Федеральному закону від 29 жовтня 1998 року № 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)» (далі – Закон про лізинг). Відповідно до нього, зміст договору лізингу має бути наступним. Лізингодавець набуває у власність майно, яке вибрав лізингоодержувач у певного продавця. Орендодавець повинен надати орендарю це майно у тимчасове володіння та користування за плату.
Відповідно, орендні відносиниза такими договорами відносять до лізингу. Решту потрібно враховувати як іншу оренду, тобто операційну. Таким чином, оренда класифікується виключно залежно від того, як оформлено договір. Зверніть увагу: виробник не може виступати лізингодавцем щодо власної продукції.
У свою чергу, МСФЗ поділяють оренду на фінансову та операційну залежно від економічного змісту угоди. Насамперед необхідно з'ясувати, хто несе ризики, пов'язані з володінням активом та отримує вигоду від його використання.
Так, міжнародні стандарти відносять до лізингу оренду майна, всі ризики та економічні вигоди від використання якого перейшли від орендодавця до орендаря.

«Міжнародні» ознаки лізингу

МСФЗ пропонують 5 критеріїв, за допомогою яких можна з'ясувати, чи дійсно ризики та економічні вигоди, пов'язані з об'єктом оренди, перейшли від одного партнера до іншого:
1. До кінця терміну договору орендар стає власником активу. Оскільки майно весь свій термін корисної служби перебуватиме у орендаря, ризики та вигоди перейдуть до нього.
2. Наприкінці терміну оренди орендар має право купити цей актив за ціною, яка значно нижча за справедливу вартість на момент такої угоди. При цьому орендар ще під час укладання договору оренди має бути впевненим, що йому продадуть майно. Тобто після закінчення терміну оренди право власності на актив має перейти до орендаря, хоча це і не обумовлено зобов'язаннями сторін договору.
3. Термін оренди становить значну частину часу корисної служби активу. І тут право власності на майно може і переходити до орендарю. Але якщо він буде використовувати об'єкт більшу частину терміну його корисної служби, він отримає і основну частину економічних вигод.
Зауважимо, що МСФЗ не встановлюють чітких критеріїв, за допомогою яких можна визначити, яка частина терміну служби активу є значною. Насправді зазвичай використовують показник 75 відсотків. При цьому не варто забувати, що це лише зразкове значення. Воно не завжди свідчить про те, що оренду потрібно зарахувати до фінансової.
4. Дисконтована вартість орендних платежів на дату підписання договору дорівнює справедливій ціні активу або складає її істотну частину (на практиці використовують показник 90 відсотків). Тобто в описаній ситуації орендар фактично купує об'єкт із розстроченням платежу.
5. Майно таке, що тільки орендар може ним користуватися без істотних модифікацій.
Отже, договір оренди класифіковано. Якщо це операційна оренда, то відмінності в обліку щодо РСБУ та МСФЗ будуть незначні. А ось правила обліку фінансової оренди відрізняються принципово.

Суперечка про баланс

Необхідно з'ясувати, хто з учасників договору фінансової оренди майно прийме на свій баланс.
У російському обліку визначальне значення матиме текст договору. Адже партнери можуть визначитися з урахуванням предмета лізингу за взаємною згодою (ст. 31 Закону про лізинг).
Відповідно до вимог МСФЗ, якщо оренду класифіковано як фінансову, то орендодавцю необхідно списати майно зі свого балансу. Орендар має врахувати цінності в себе. У російському обліку актив може залишитися на балансі лізингодавця за згодою партнерів. У цьому випадку орендар враховуватиме таке майно на позабалансовому рахунку.

Облік фінансової оренди орендарем.

1. Початкове визнання.На початку терміну оренди лізингоодержувачу потрібно показати на своєму балансі активи, що надійшли, і зобов'язання, що утворилися. У загальному випадкумайно оцінюють за справедливою вартістю. Якщо вона виявиться більшою за дисконтовану суму мінімальних орендних платежів, в обліку роблять запис на суму орендної плати. Тобто майно відображають за найменшою з двох оцінок (принцип консерватизму).
Дисконтовану вартість мінімальних орендних платежів визначають з урахуванням відсоткової ставки, закладеної у найм. Останню також називають мається на увазі ставкою - тією, яку лізингодавець використовував при розрахунку орендних платежів. Зрозуміло, здебільшого орендарю вона відома. Тоді слід використовувати відсоткову ставку банківського кредиту, графік платежів яким відповідав би умовам договору лізингу.
Якщо дисконтована вартість мінімальних лізингових платежів виявиться меншою за справедливу ціну майна, її необхідно збільшити до значення останньої. Усі початкові витрати орендаря увійдуть у суму, за якою він прийме майно до обліку.
Правила відображення фінансової оренди у російському обліку відрізняються. Так, якщо за умовами договору орендар повинен прийняти предмет лізингу на свій баланс, він врахує його за номінальною сумою орендних платежів. Тобто, РСБУ не беруть до уваги тимчасову вартість грошей.
У МСФЗ лізингоодержувач показує свої зобов'язання перед орендодавцем також за номінальною величиною. Але при цьому він запроваджує додатковий рахунок, на якому відображає суму майбутніх витрат за відсотками. У результаті баланс потрапить дисконтована величина заборгованості.
2. Облік витрат.За правилами МСФЗ витрати орендаря в основному складаються з двох компонентів: амортизації орендованого активу та витрат за відсотками.
У РСБУ учасники договору за згодою можуть застосовувати прискорену амортизацію орендованого майна (ст. 31 Закону про лізинг).
Відповідно до МСФЗ лізингоодержувач має амортизувати орендовані активи за правилами, які він застосовує для аналогічного майна. У цьому встановити прискорену амортизацію не може.
Витрати за процентами за користування орендованим майном відображають у звітності на основі методу ефективної процентної ставки 1 аналогічно відсоткам за довгостроковими зобов'язаннями компанії. А ось у російському обліку витрати на відсотки не показують. Витрати на оренду складаються або виключно з лізингових платежів (при обліку майна в орендодавця) або з нарахованої амортизації (при обліку у орендаря).

1 – Докладніше про ефективну процентній ставцідив. № 1 «Консультанта» за 2006 рік (стор. 60).

… та орендодавцем

1. Початкове визнання.Якщо орендодавець не є виробником або дилером майна, що здається в оренду, то при передачі активу йому потрібно визнати у своєму балансі «дебіторку». Правила її оцінки такі самі, як і для заборгованості орендаря: загальну суму потрібно показати за номінальною величиною. Також необхідно запровадити додатковий рахунок для обліку майбутнього відсоткового доходу. У результаті баланс міститиме поточну вартість заборгованості. Такими є вимоги МСФЗ. Що стосується російського обліку, то дебіторську заборгованість відображають у повній сумі, Тобто за номінальною величиною.
2. Визнання доходу.При обліку за міжнародними стандартами і орендодавець, і орендар мають відображати доходи за відсотками протягом усього терміну договору лізингу. Причому їм необхідно робити це систематично та раціонально. Норму постійного прибутку розподіляють між чистими неоплаченими інвестиціями орендодавця у лізинг. Останні являють собою різницю між номінальною сумою боргу та сумою ще не отриманого процентного доходу. Таким чином, йдеться все про той самий метод ефективної процентної ставки.
За правилами РСБУ орендодавець може відбивати доходи двома способами. Вибір між ними залежить від того, хто з партнерів враховує майно на своєму балансі – орендодавець чи лізингоодержувач.
У першому випадку доходом орендодавця буде сума лізингових платежів за договором. У другому різницю між номінальною сумою всіх платежів та фактичною вартістю переданого активу слід віднести на доходи майбутніх періодів. У звіті про прибутки та збитки цю суму відображають виходячи з умов договору оренди, а не рівномірно, як у МСФЗ.
3. Облік торгової оренди. Існує ще одна важлива відмінність МСФЗ від РСБУ. Воно пов'язане із так званою торговою орендою. Про неї говорять, коли як лізингодавець виступає продавець майна. Тобто, коли оренда по суті є альтернативою купівлі того чи іншого активу. У подібній ситуації МСФЗ вимагають, щоб орендодавець розділив свої доходи на два види:

1. прибуток або збиток, які еквівалентні доходам за вирахуванням витрат від продажу активу, що орендується ринковим цінамз урахуванням знижок – на дату відображення в обліку оренди майна;
2. доходу за відсотками – протягом усього терміну оренди.

На відміну від МСФЗ, за російським законодавством виробник продукції не може бути одночасно і лізингодавцем. Крім цього, РСБУ не зобов'язують дилерів відображати в обліку фінансовий результат за договором оренди на дату його укладання. Тобто порядок обліку в даному випадку не відрізнятиметься від загальноприйнятого.
Таким чином, російські правилаобліку фінансової оренди значною мірою відрізняються від міжнародних. Насамперед через те, що порядок обліку багато в чому визначається особливостями конкретної угоди, тобто умовами договору лізингу. При обліку даного виду оренди за МСФЗ необхідно дотримуватися принципу пріоритету економічного змісту угоди над його формою. Відмінності в обліку фінансової оренди також зумовлені тим, що в РСБУ відсутня концепція тимчасової вартості грошей. Тому вітчизняні компанії не можуть рівномірно розподіляти відсоткові доходи та витрати з оренди на основі ефективної процентної ставки.

Таблиця
Відмінності в обліку оренди за російськими та міжнародними стандартами

	Порядок відображення в обліку
Класифікація оренди	Виходячи з умов договору	Залежить від економічного змісту угоди
Облік лізингового майна на балансі орендодавця чи орендаря	Вказують у договорі	Лізингоодержувач завжди враховує актив на своєму балансі
Облік передачі майна в орендаря	За номінальною сумою орендних платежів у балансі або на позабалансовому рахунку	За найменшою із двох величин – справедливою чи дисконтованою вартістю орендних платежів
Відображення витрат орендарем	Витрати складаються або з лізингових платежів або з амортизації активу (допускається прискорена амортизація)	Майно амортизують за загальним правилам. Відсоткові витрати враховують на основі ефективної процентної ставки
Облік передачі майна в орендодавця	Якщо актив списано з балансу, дебіторську заборгованість відображають за номінальною сумою	Показують дисконтовану величину дебіторської заборгованості
Відображення доходів орендодавцем	Відповідно до умов договору	На основі ефективної процентної ставки
Облік торгової оренди	Поняття торгової оренди відсутнє	Крім відсоткового доходу враховують прибуток чи збиток від продажу активу

Операційна орендаабо операційний лізинг - англ. Operating Lease, є договором, який дозволяє орендарю використовувати власність у короткостроковій перспективі без набуття права власності. Прикладом операційної оренди може бути оренда комерційної нерухомості власником бізнесу, оренда літака авіакомпанією чи оренда промислового обладнаннявиробниками. Існує досить багато причин, щоб віддати перевагу операційній оренді іншим типам договорів оренди або безпосередньої купівлі активу.

У разі операційної оренди термін дії договору, як правило, значно коротший, ніж період корисної експлуатаціїорендованої власності. Цей тип орендного договору ідеальний для орендарів, яким необхідно використовувати будь-яку власність, не купуючи її. Володіння власністю зазвичай пов'язане з багатьма обов'язками та ризиками, які можуть бути неприйнятними. Операційна оренда надає набагато більшу гнучкість, яка може бути дуже вигідною для орендаря, а грамотно складений договір оренди може скоротити витрати на ведення бізнесу.

Протилежністю операційної оренди є фінансова оренда, договір якої передбачає часткову передачуправа власності. Існує кілька критеріїв, що дозволяють класифікувати договір оренди як фінансову аренду. Однак слід зазначити, що ці критерії в різних країнахвстановлюються законодавчо і можуть суттєво відрізнятися. Наприклад, у США договір фінансової оренди має відповідати чотирьом основним критеріям:

• договір має передбачати право орендаря на ополчення права власності на актив у кінці строку дії орендного договору;
• ціна викупу має бути нижчою, ніж поточна (на момент закінчення терміну дії договору) справедлива ринкова вартістьактиву;
• термін дії договору повинен бути принаймні рівним 75% очікуваного строку корисної експлуатації активу;
• загальна сума всіх орендних платежів повинна становити не менше 90% від початкової суми, виплаченої орендодавцем при придбанні активу.

Також фінансова та операційна оренда по-різному відображаються у фінансовій та податковій звітності, та в інших звітах про фінансову інформацію. Оскільки ці відмінності мають суттєвий характер, то в багатьох країнах критерії віднесення договору до операційної чи фінансової оренди чітко визначені відповідно до закону. Це особливо важливо для компаній, що публічно торгуються, оскільки їхня репутація залежить від чистоти та прозорості фінансової звітності.

Умови договору операційної оренди можуть значно змінюватись, тому його ретельне вивчення та оцінка умов є надзвичайно важливими для будь-якого орендаря. Якщо у сторін виникають розбіжності щодо умов, або вони вважають некоректними деякі формулювання договору операційної оренди, вони мають вирішити ці протиріччя перед тим, як договір буде підписано, і сторони ухвалять на себе певні зобов'язання. Факт підписання договору значно ускладнює можливість оскаржити його умови, що може призвести до збитків як орендаря, і орендодавця.

Операційна оренда або операційний лізинг є договором або угодою, що дозволяє арендатору використовувати власність орендодавця в короткостроковому періоді без набуття права власності на майно, що орендується.

Ознаки та особливості

Існують деякі ознаки договору операційної оренди: орендодавець – це власник майна. Коли термін дії договору спливає, значна частина вартості зданої в оренду власності не амортизована. Угода включає комплексні додаткові послуги, що здійснюються орендодавцем. Як майно, що віддається у лізинг, виступає обладнання, виробнича техніка, нерухомість, спеціалізовані та транспортні засоби.

Майно передається на визначений строк орендоодержувачу на передбачених договором умовах. У період експлуатації об'єкта операційного лізингу може бути передано у користування багаторазово.

Види операційної оренди

• Оренда комерційної нерухомості, яка потрібна на розвиток бізнесу.
• Оренда обладнання для виробництва.
• Оренда літака.

Що таке ці угоди? Операційна оренда має свої характерні особливості. Угоди по ній завжди укладаються на короткий або середній термін, що не перевищує термін експлуатації лізингового майна. Найчастіше оренда здійснюється під час розробки одноразових проектів, які є системними при цьому підприємства. Тобто обладнання беруть для будь-яких вузькоспеціалізованих цілей, реалізують ці цілі та повертають техніку власнику. У договорі оренди, якщо передбачається надання додаткових послуг, детально прописують всі супутні операційному лізингу послуги, які здійснює орендодавець. Крім цього, в обов'язковому порядкупозначають як конкретні терміни повернення лізингового майна, а й порядок його експлуатації.

Переваги

Для укладання договору операційного лізингу замість придбання необхідного обладнанняабо майна існує зазвичай маса об'єктивних причин. Період дії договору оренди значно коротший, ніж період корисної експлуатації майна або обладнання, взятого в лізинг. До того ж, маючи якусь власність, власник повинен враховувати ризики та обов'язки, що виникають у зв'язку з цим фактом. Іноді таке обтяження є неприйнятним із суб'єктивних причин. Крім того, це дозволяє мінімізувати витрати, що витрачаються на організацію та ведення бізнесу, у тому числі зменшити базу оподаткування. Оренда комерційної нерухомості зараз дуже популярна. Власник майна, що передає його в операційну оренду, несе відповідальність за те, в якому стані об'єкт лізингу знаходиться, займається технічним обслуговуванням та страхує його. Усі ризики, пов'язані з втратою чи смертю майна також доручаються орендодавця. Укладання договору операційного лізингу має свої плюси у таких ситуаціях:

Розірвання договору

Потрібно враховувати, що орендоодержувач має право розірвати договір поточної оренди, лише якщо орендодавець надає майно чи устаткування, непридатне використання. Зростання популярності операційної оренди можна пояснити тим, що за даного договору період використання обладнання або техніки становить значно більше короткий строкпроти реальним періодом амортизації. Для лізингоодержувача це вигідно, оскільки він має право віддати лізингодавцю об'єкт оренди до зазначеного терміну, не купуючи його за залишковою ціною, як при механізмі лізингу фінансового.

Орендоодержувач може придбати на цих умовах нову технікуПри цьому стару він купувати не зобов'язаний. Ця особливість операційної оренди дає змогу збільшити ефективність бізнесу за рахунок регулярного оновлення основних засобів. Крім цього, за договором операційного лізингу одержувач має право взяти в оренду техніку під певні підрядні роботи та на дуже короткий час. Наприклад, операційна оренда абсолютно невигідна у випадку, якщо об'єкт оренди - це не просто техніка, а спеціалізоване обладнання, що вимагає дорогого монтажу та демонтажу. Витратна частина, ризики, пов'язані з його переміщенням і установкою - все це зводить нанівець передбачуваний зиск і тієї, і іншої сторони.

Так само, як і оренда літака.

Дії орендоодержувача після закінчення договору

Лізингоодержувач має право, за згодою сторін:

• повернути орендоване майно лізингодавцю;
• замінити взяте в оперативний лізинг майно інше (наприклад, більш нове, що відповідає іншим цілям арендополучателя);
• продовжити дію існуючого договору чи укласти новий;
• викупити майно, взяте у найм.

Операційна оренда приносить вигоду обом учасникам договору: орендоодержувач експлуатує необхідне для ведення бізнесу обладнання, не обтяжуючи себе значними витратами грошових коштівна його покупку та подальше утримання. Лізингодавець отримує дохід від майна, яке не використовує самостійно. Традиційно, найбільш поширений такий вид оренди у будівництві, транспортній сфері, гірничодобувній промисловості, сільському господарстві. Умови договору операційного лізингу можуть значною мірою змінюватися, тому його необхідно ретельно вивчити та оцінити умови.

Якщо сторони виявляють труднощі у спробах досягти домовленостей (розбіжності щодо умов, чи некоректні деякі формулювання договору операційного лізингу), вони повинні вирішити ці протиріччя до підписання договору, коли сторони приймуть він встановлені зобов'язання. Вже підписаний, а отже набрав чинності, договір значною мірою ускладнює можливість оскаржити його умови в судовому порядку, що зазвичай призводить до збитків і лізингодавця, і лізингоодержувача. Краще не доводити до цього, а вирішувати проблеми до того, як вони набудуть масштабу катастрофи.

Умови договору операційної оренди

У чистому виглядімеханізм операційного лізингу виглядає так. Організація отримує від лізингової компанії об'єкт (майно, техніку, обладнання) в оренду на певний термін, після якого вона зобов'язується повернути його. За використання цього об'єкта організація вносить на розрахунковий рахунок лізингової компанії щомісячні грошові платежі, які зазвичай складають нижчу суму, ніж при фінансовій оренді. Договір підписують на той термін, який є нормативним для використання устаткування, що орендується.

Різниця операційної оренди та фінансової оренди – очевидна.

Якщо термін становить менший час, це вже вважається наймом, якщо більше, це оренда у стандартному вигляді. Ситуації, коли лізингові компаніїнадають клієнтам додаткові послуги, пов'язані з обслуговуванням та експлуатацією обладнання протягом терміну дії договору, звичайні для Європи, але в Росії все ще велика рідкість.

Операційним лізингом користуються, коли орендоодержувач неспроможна виплатити вартість лізингового устаткування, на відміну умов договору фінансової аренды. При останньому орендар просто зобов'язаний і не має права не виплатити, повну цінуобладнання та відсотки. До речі, саме цей момент робить механізм фінансової оренди непопулярним серед бізнесменів. Розглянемо з прикладу, як ця схема працює. Як відбувається операційний лізинг автомобілів для юридичних осіб?

За допомогою механізму операційного лізингу компанія бере кілька автомобілів терміном на два роки та віддає їх клієнтам у короткострокову оренду. Якщо використовувати механізм фінансової оренди, то ймовірно швидкий наступ проблем, оскільки машини застарівають, (особливо ті автомобілі, які мають представницький клас) парк потрібно оновлювати, а з такими умовами це не вигідно. У той самий час під час використання механізму операційного лізингу компанія після закінчення нормативного терміну може оновити парк автомобілів у тієї ж лізингової компанії, повернувши ті автомобілі, термін експлуатації яких за договором закінчено. У такому механізмі закладено повну вартість амортизації, взятого напрокат автомобіля.

Операційний лізинг у Росії

Яка ступінь розвитку інституту операційного лізингу у Росії? У розвитку цього ринку у нас зроблено лише перші кроки, незважаючи на популярність серед зарубіжних компаній, які працюють на російському ринку. Усі вони виявляють неабияку активність у цій сфері. Але більшість клієнтів таких компаній таки становлять представництва інших іноземних організацій. Як ми вже говорили, у Європі та США цей інструмент ведення бізнесу давно завоював міцну популярність серед бізнесменів. У Росії її операційна оренда чи операційний лізинг досі є новим досвідом, ринок лише починає набирати обертів, але відсутня інформаційна підтримка ускладнюють розвиток нової послуги. Однак фахівці все-таки Останніми рокамивідзначають, що інтерес до операційного лізингу неухильно зростає. При цьому поступово зміщується фокус уваги з фінансової оренди до операційної. Розвиток цього сегмента ринку неминуче призведе до посилення конкуренції. Це дозволить залишитися на ринку лише найнадійнішим і стабільнішим підприємствам, які пропонують найбільше вигідні умовиодержання доходу від операційної оренди.

Об'єкти оренди

Безумовно, розглядати операційний лізинг як універсальний засіб для ведення бізнесу в корені неправильно. Насамперед необхідно оцінити доцільність застосування цього інструменту для завдань вашого підприємства.

Обмеження

Фахівці нагадують, що операційний лізинг поширюється не так на всі типи об'єктів. Таке становище виникає не через законодавчі заборони (треба зазначити, що поняття «операційна оренда» практично не прописане в чинному російському законодавстві), а через неможливість виконати деякі вимоги. Це може означати лише, що під умови операційного лізингу підпадають лише об'єкти, котрим застосування подібної схеми буде перевагою. Таким чином, операційний лізинг - це фінансова схема, при якій використання об'єкта лізингу є зручним та прибутковим, а об'єкт операції може бути згодом реалізований без істотних додаткових витрат на вторинному ринку. У зв'язку з цим найпопулярніший вид операційного лізингу - це придбання машин, подальше використання автомобілів та зміна автопарку у тій же лізинговій компанії через якийсь час.

Операційна оренда в МСФЗ

Поняття досить легко розуміння. У тих випадках, коли договір оренди не має ознак фінансової, його розглядають як операційну оренду.

Відповідно до вимог МСФЗ, сукупну плату за користування об'єктом оренди, передбачену договором, незалежно від графіка платежів слід розподілити за звітними періодами весь термін оренди. Разом з тим, МСФЗ визначається, що такий розподіл не поширюється на оплату послуг, що надаються орендодавцем, відшкодування витрат орендодавця, а також умовну орендну плату, величину якої визначає невчасний фактор.

Оперативний лізинг дозволяє заощаджувати на податках

Орендні платежі за договором лізингу скорочують базу оподаткування організації. Використання коефіцієнта прискореної амортизаціїдозволяє списувати обладнання за швидшою схемою, ніж зазвичай, і значно економити на майновому податку. Переваги оперативного лізингу цілком очевидні: придбання основних засобів з мінімальним вкладенням власних фінансових коштів, застосування пільг з оподаткування, більш ефективне та гнучке використаннянаявних у компанії ресурсів проти кредитами. Ефективність та гнучкість у використанні активів компанії з часом не тільки не знижуються, вони зростають. Орендоодержувач, який бере автомобіль у лізинг, витрачає на оформлення документів небагато часу. У результаті він отримує працездатну та застраховану машину, яка практично відразу може приносити прибуток. При отриманні кредиту чи фінансову оренду весь процес триває довше і забирає більше зусиль і коштів (страховка, ремонт). Також відбувається оренда промислового обладнання.

Орендодавець у разі немає надії компенсувати вартість устаткування чи майна, що віддається у найм одержувачу лізингу, з допомогою орендних платежів за договором. Однак розмір платежів за договором оперативного лізингу більший, якщо порівнювати з фінансовою орендою, тому що орендодавець у подібній ситуації має додаткові ризики. Повторимо ще раз, що всі зобов'язання щодо оформлення страховки, проведення технічне обслуговуванняоб'єкта лізингу повністю перебирає лізингодавець. Можливість втрати, псування чи поломки майна – це також ризики орендодавця. Що вибрати, фінансову чи операційну оренду вирішувати вам.

Ми коротко розповіли про оперативний лізинг, його особливості та механізм розвитку в нашій країні.

В даний час до 30% основних засобів купуються з використанням договорів оренди. Розрізняють такі види оренди: операційна, зворотна, комбінована.

Операційна (сервісна) оренда передбачає передачу використання. Важлива характеристика операційної оренди,відрізняє її від інших різновидів, полягає в продовженні та технічного обслуговування активу стороною, що передає.

Одним із першопрохідників подібних операцій була IBM. IBM здавала в оренду комп'ютери, розмножувальну та оргтехніку.

Ідеальні для здачі в операційну оренду інші об'єкти, що вимагають фінансування та регулярного технічного обслуговування, такі як , дорожня техніка, машинобудівне обладнання та ін.

При такій оренді на орендодавця покладається обов'язок сервісне обслуговування. Орендні платежі зазвичай включають вартість сервісного обслуговування.

Характерною особливістю операційної орендиє неповна амортизація активу.

Об'єкт оренди здається на значно менший період, ніж встановлений служби. У цьому випадку орендні платежі не покривають повну вартістьорендного имущества.

Для орендодавця існує декілька різних способівпокриття своїх. Можливе поновлення договору оренди, перездавання об'єкта оренди у користування іншому орендарю або його продаж.

p align="justify"> Важливим пунктом у договорах оренди є угода про анулювання, що дає орендарю право дострокового розірвання договору. Наявність цього пункту дозволяє однозначно класифікувати оренду як операційну.

Стандарт міжнародний IAS 17 «Оренда» запроваджує класифікацію оренди. Тип оренди визначається на основі розподілу вигод і між орендарем та орендодавцем.

Вигоди викликані очікуваною від операцій протягом терміну служби активу та підвищення вартості.

Ризики викликані можливістю через простої, старіння предмета оренди та зміни економічних умов його експлуатації, що спричиняють зміну кон'юнктури.

Операційна орендамає місце, якщо майже всі ризики та вигоди передаються орендарю разом з активом, що орендується. У цьому полягає корінна відмінність від фінансової оренди чи продажу на виплат.

Бухгалтерський облік операційної оренди

У платежі за операційною орендою відображаються як реалізація послуг у рядках «витрати періодів» у орендаря та «доходи майбутніх періодів» у орендодавця, які означають передоплату.

Орендні платежі, крім витрат за техобслуговування, тощо, визнаються витратами, підлягають списанню. Списання складає прямолінійної основі.

Однією з різновидів операційної оренди може бути зворотна оренда. Термін означає, що власник активу продає актив та отримує за нього . Після угоди продавець бере проданий актив в оренду.

Залежно від умов, на яких актив взято в оренду, оренда класифікується на кшталт операційної чи фінансової.

В даний час готується Нова редакціястандарту МСФЗ, у якій поняття операційної оренди зникне.