Відповідно до п. 44 Інструкції № 157н1 строком корисного використанняосновним засобом є період, протягом якого передбачається його застосування у процесі діяльності установи у запланованих цілях.

за загальному правилувизначення терміну корисного використання об'єктів основних засобів (включаючи об'єкти, які раніше були в експлуатації) з метою прийняття їх до обліку та нарахування амортизації здійснюється виходячи з:

• інформації, що міститься у законодавстві РФ, що встановлює строки корисного використання майна з метою нарахування амортизації;
• рекомендацій, які у документах виробника, які входять у комплектацію об'єкта майна (за відсутності у законодавстві РФ норм, які передбачають терміни корисного використання майна з метою нарахування амортизації);
• прийнятого рішеннякомісії установи щодо надходження та вибуття активів (у випадках відсутності інформації в законодавстві РФ та документах виробника).

Відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються до , затвердженої Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 (далі – Класифікація ОС), легкові автомобілі відносяться до третьої амортизаційній групі(майно із строком корисного використання понад три роки до п'яти років включно (код ОКОФ 15 3410010)). Відповідно до абз. 3 п. 44 Інструкції № 157н щодо об'єктів основних засобів, включених до амортизаційних груп з першої по дев'яту, визначається за найбільшому терміну. Тому термін корисного використання автомобіля становитиме п'ять років (60 місяців).

Слід знати, що за об'єктами основних засобів, які раніше були в експлуатації, дата закінчення терміну їх корисного використання визначається з урахуванням терміну їх фактичної експлуатації (абз. 12 п. 44 Інструкції № 157н). Тобто установи з метою нарахування амортизації за цими об'єктами мають право передбачити норму амортизації з урахуванням терміну корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками.

Якщо термін фактичного використання об'єкта у попередніх власників виявиться рівним терміну його корисного використання, що визначається Класифікацією ОС, або перевищить даний термін, установа має право самостійно встановити термін корисного використання автомобіля з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів. Такий висновок ґрунтується на положеннях податкового законодавства (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ). Вважаємо, що аналогічним чином слід визначати термін корисного використання об'єктів основних засобів, які раніше були в експлуатації, з метою прийняття їх до бюджетного обліку.

Термін фактичної експлуатації б/в об'єкта основних засобів має бути підтверджено документально. Якщо документи відсутні, то термін корисного використання встановлюється відповідно до Класифікації ОЗ як для нового об'єкта основних засобів (листи Мінфіну РФ від 16.06.2010 № 03-03-06/1/414, від 23.09.2009 № 03-03-06 /1/608).

Зазначимо, що за об'єктами основних засобів, що раніше були в експлуатації, нараховується в загальновстановленому порядку, передбаченому п. 85, 86 Інструкції № 157н (лінійним способом починаючи з 1 числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до обліку), і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта чи списання його з обліку. Розрахунок річної суми амортизації здійснюється на основі балансової вартості майна та норми амортизації, обчисленої з урахуванням терміну його корисного використання. Протягом фінансового року амортизація нараховується щомісячно у розмірі 1/12 річної суми.

Для наочності наведемо приклад.

Казенне установа придбала легковий автомобіль, який раніше був в експлуатації, вартістю 420 000 руб. Термін його фактичної експлуатації попереднім власником підтверджено документально та становить 2 р. 8 міс. (32 міс.). Необхідно визначити термін корисного використання автомобіля та суму щомісячних амортизаційних відрахувань.

Згідно з Класифікацією ОС загальний термін корисного використання легкового автомобіля дорівнює п'яти рокам (60 міс.).

На момент прийняття автомобіля до обліку вже експлуатувався 2 р. 8 міс. (32 міс.), тому термін його корисного використання, що залишився, складе 2 р. 4 міс. (28 місяців) (5 літрів (60 міс.) - 2 р. 8 міс. (32 міс.)).

Щомісяця протягом зазначеного терміну амортизація нараховуватиметься у розмірі 15 000 руб. (420 000 руб./28 міс.).

Розрахунок амортизації авто потрібний, якщо водій працює за наймом або в таксі. Як і у випадку з ОС, калькуляція проводиться для того, щоби своєчасно виділяти кошти на ремонт, профілактику, заміну зношених вузлів. Розглянемо детальніше, як здійснюється амортизація автомобіля у СУ.

Способи

Амортизація відображає знос автомобіля, виражений у грошовому еквіваленті. Вартість ТС погашається протягом терміну його корисного використання. Нарахування амортизації в СУ здійснюється одним із таких способів:

1. Лінійний - первісна вартість об'єкта списується рівномірними частинами весь термін використання об'єкта.
2. Зменшуваного залишку - річна норма відрахувань розраховується виходячи із строку використання та коефіцієнта прискорення (2 або 3), які встановлені законодавчо. Нарахування здійснюється на залишкову вартість транспортного засобу на початку кожного року. Ця методика застосовна лише до машин, що у лізингу.
3. Списання вартості за сумою кількості років експлуатації – норма амортизації множиться на первісну чи поточну вартість об'єкта.
4. Пропорційний спосіб – випущений обсяг продукції поточний рік ділиться на гаданий протягом термін використання. Отримана норма застосовується до первісної вартості об'єкта.

Насправді найчастіше використовується перший і четвертий методи. Як би не здійснювалося нарахування амортизації у СУ, у НУ цей процес відбувається відповідно до норм ст. 259 НК РФ. Організація може на початку кожного періоду (року) змінювати спосіб калькуляції зношування. Але якщо спочатку було обрано нелінійний метод, то використовувати лінійний можна лише через 5 років.

Правила розрахунку суми зносу

1. До однорідної групи об'єктів застосовується лише один метод протягом усього терміну корисного використання.
2. Протягом року проводити відрахування слід щомісяця.
3. Термін амортизації автомобіля визначається наказом керівника на момент прийняття об'єкта на баланс (з цього приводу 02).
4. Зношення по кожному об'єкту слід нараховувати в межах його балансової вартості, починаючи з місяця, що настає після введення його в експлуатацію.
5. Не нараховуйте амортизацію:

• після закінчення терміну корисного використання;
• по повністю замортизованих об'єктах;
• з об'єктів, переведених на консервацію;
• у період відновлення ОС, якщо він триває понад рік.

Приклад 1

ТОВ придбало для службових цілей "Волгу" 22.01.2001. Початкова вартість становила 175 тис. руб. У наказі про управлінський облік ТОВ сказано, що нарахування амортизації на ТЗ здійснюється лінійним способом. Термін служби визначався Єдиними нормами (до 2002 року): для авто середнього класу передбачено ставку 11,1 % від первісної вартості. Тобто термін корисного використання: 100: 11,1 = 9 років. Розрахунок амортизації автомобіля:

175 х 0,111: 12 = 1,61875 тис. руб.

Ця сума відобразиться в СУ проводкою ДТ26 КТ02.

З 2002 року ТОВ прийняло рішення розраховувати амортизацію відповідно до Класифікації ОС, за якою авто належать до 3-ї групи об'єктів. У наказі керівник організації визначив термін служби ТЗ – 48 міс. Залишкова вартість авто на 31.12.2001 р. в СУ склала:

175 - 1,61875 х 11 = 157,19375 тис. руб.

Термін використання: 48 – 11 = 37 міс.

У НУ щомісяця амортизація автомобіля нараховуватиметься у сумі:

157,19375: 37 = 4,24847 тис. руб.

Приклад 2

ЗАТ має на балансі автотранспортне господарство. По вантажним ТЗ амортизація нараховується залежно від пробігу (по Єдиним нормам). 09.04.2001 ЗАТ ввело в експлуатацію ГАЗ 3307, що витримує 4,5 т, із ресурсом пробігу 200 тис. км. за ціною 200 тис. руб. (без НДС). Норма амортизації - 0,37% вартості ТС на 1000 км пробігу. За час роботи у квітні пробіг становив 1,4 тис. км, у травні – 2,7 тис. км, у червні – 3,1 тис. км.

Амортизація вантажного автомобілярозраховується за формулою:

А = Початкова вартість x Норма x (Пробіг: 1000).

Зношування на ТЗ нараховується з наступного місяця після введення в експлуатацію, тобто з травня. Пробіг цей період становив 1,4 + 2. 7 = 4,1 тис. км. Проведемо розрахунок амортизації автомобіля:

200 х 0,0037 х (4,1:1) = 3,043 руб.

Ця сума відобразиться у балансі проводкою ДТ23 КТ02.

З 2002 року керівництво ЗАТ прийняло рішення проводити розрахунки з класифікації ОС (4-та група об'єктів). Термін служби МС на 01.01.2002 становив 72 міс. Залишкова вартість авто – 176 654 руб. Термін корисного використання для цілей НУ: 72 – 9 = 65 міс. У НУ щомісяця амортизація автомобіля нараховуватиметься у сумі:

176654: 65 = 2717,75 руб.

Нестача

Лінійний спосіб нарахування амортизації не дає точних результатів. Він не враховує всіх витрат на обслуговування авто. Бухгалтери застосовують методику розрахунку, за якої авто експлуатується не більше п'яти років. При цьому сума відрахувань становить 10-20% вартості нового авто. Але якщо йдеться про старі транспортні засоби, то краще використовувати нелінійний метод, коли амортизація легкового автомобіля нараховується на залишкову вартість.

Сума кількості років

Підприємство придбало FordTransit за ціною 1685000 руб. (за вирахуванням ПДВ). Термін використання ТЗ – 5 років (60 міс.). Амортизація автомобіля розраховуватиметься за таким алгоритмом:

1. Визначається сума числа років: 1+2+3+4+5=15.
2. А = порядковий номер(З кінця): 1 х вартість ТЗ.

Рік	Розрахунок	Відрахування (тис. руб.)
1	5: 15 х 1,685	561,67
2	4: 15 х 1,685	449,33
3	3: 15 х 1,685	337
4	2: 15 х 1,685	224,67
5	1: 15 х 1,685	112,33

Першого року списується найбільша сума, а останній – найменша.

Нюанси

Куплений автомобіль необхідно зареєструвати в ДІБДР. Але цей процес може затягнутися на кілька тижнів через, наприклад, відсутність бланків. Амортизацію слід нараховувати з наступного місяця після введення в експлуатацію. Але як бути, якщо на цей момент авто ще не зареєстроване? У НК РФ чітких вказівок із цього приводу немає. Натомість фінансисти стверджують, що амортизувати можна і не зареєстроване ТЗ, оскільки співробітники ДАІ просто ставлять машину на облік, а не реєструють право власності.

Термін використання ТЗ в НУ визначається за затвердженою класифікацією ОС. Її можна використовувати для вживаних машин. Достатньо із зазначеного у довіднику терміну відняти кількість років експлуатації, які підтверджені документально. Якщо ТЗ було придбано у фізособи, то ці дані містяться у паспорті на автомобіль. Якщо попереднім власником була фірма, варто підняти акт прийому-передачі ОС.

Іноді виникає ситуація, коли фактичний час використання ТЗ дорівнює максимальному терміну, передбаченому Класифікацією, або перевищує його. У таких випадках власник може визначати термін самостійно, «згідно з вимогами техніки безпеки» (ст. 259 ПК).

Якщо організація купує дороге МС чи мікроавтобус, вона повинна амортизувати його із застосуванням понижуючого коефіцієнта (норма x 0,5). Фактично знос нараховуватиметься вдвічі довше, що позначиться на сумі відрахувань. Даний порядок є обов'язком фірми, яка купила легковий автомобіль за ціною, що перевищує 600 тис. руб. або мікроавтобус вартістю понад 800 тис. руб. До 2008 року діяли інші граничні суми: 300 і 400 тис. руб. відповідно. Однак використовувати коефіцієнт 0,5 до ТЗ, первісна вартість яких менша за встановлені значення, все одно доведеться, оскільки обраний метод нарахування амортизації не підлягає зміні протягом періоду експлуатації авто.

Авто вже давно не розкіш. Потреби цьому засобі міграції з'являються майже в кожної організації. Одним потрібна вантажівка для доставки продукції покупцям або в магазини зі складу. Іншим – мікроавтобус для співробітників. Третіх влаштує уживаний легковик для кур'єра. Ну а комусь потрібний дорогий автомобіль представницького класу для директора. Ситуацій, коли без залізного коняНе обійтися, безліч. Тому все більше організаційвирішує купити автомобіль. Як відомо, його вартість списуватиметься на витрати поступово через амортизацію. Наша стаття допоможе правильно розрахувати її.

Автомобіль на балансі завдає чимало клопоту бухгалтеру. Причому проблеми пов'язані не лише з урахуванням експлуатаційних витрат. Складнощі виникають і при нарахуванні амортизації.

Наприклад, перед бухгалтером практично кожного підприємства, яке купило автомобіль, постає дилема: можна амортизувати автомобіль до його реєстрації в ДІБДР чи ні?

Інша проблема – визначення терміну служби машини. Особливо якщо йдеться про старий автомобіль.

Ну і, звісно, особливої ​​увагизаслуговує на питання про застосування спеціальних коефіцієнтів. Зокрема, при амортизації дорогих мікроавтобусів та автомобілів.

Амортизація та реєстрація в ДІБДР

Отже, компанія придбала автомобіль. Чи обов'язково чекати на реєстрацію машини в ДІБДР, щоб почати її амортизувати?

Вимоги закону…

Відразу скажемо, що пряма залежність між реєстрацією та амортизацією не містить ані податкового, ані бухгалтерського законодавства.

Для цілей глави 25 НК РФ амортизацію за основними засобами необхідно нараховувати «з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому цей об'єкт було введено в експлуатацію» (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Щоправда, у пункті 8 статті 258 НК РФ сказано, що кошти, права на які вимагають держреєстрації, включаються до складу тієї чи іншої амортизаційної групи тільки після подачі документів на реєстрацію. Багато фірм-автовласників помилково вважають, що в цій нормі міститься заборона на амортизацію транспорту до його реєстрації в ДІБДР. Треба сказати, що такі роз'яснення колись давали й податківці. Наприклад, у листах УФНС Росії по м. Москві від 12 травня 2004 р. № 26-12/32341 та від 20 грудня 2002 р. № 26-12/63114. Нових роз'яснень податкового відомства немає. А ось фінансисти нещодавно висловилися з цього приводу.

Так, на думку Мінфіну Росії, положення пункту 8 статті 258 НК РФ зовсім не належать до реєстрації автомобіля у ДІБДР. Адже вона не є реєстрацією прав на транспортний засіб. Фактично, це просто постановка автомобіля на облік. Тобто починати амортизувати автомобілі потрібно в загальновстановленому порядку: з 1 числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію (лист Мінфіну Росії від 20 листопада 2007 р. № 03-03-06/1/816).

Реєстрація автомобіля у ДІБДР не є реєстрацією прав на транспортний засіб. Отже, починати амортизувати автомобілі, на думку фінансистів, потрібно в загальновстановленому порядку: з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію

Зауважимо, що такої самої позиції дотримуються і судді (див., наприклад, постанови ФАС Північно-Західного округу від 25 грудня 2006 р. № А05-5787/2006-18, ФАС Західно-Сибірського округу від 23 березня 2005 р. № Ф04 -1621/2005 (9589-А27-23)).

Що ж до бухобліку, то тут основний засіб амортизують «з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку»(п. 21 ПБО 6/01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. № 26н). Критерії віднесення активів до основних засобів наведено у пункті 4 ПБО 6/01. Зокрема, необхідно, щоб об'єкт був призначений для використання у виробництві. Факт же введення в експлуатацію не має жодного значення. Як пояснив Мінфін Росії у листі від 18 квітня 2007 р. № 03-05-06-01/33, об'єкт потрібно приймати до обліку як основний засіб, як тільки він «приведений у стан, придатний для використання». Що ж до реєстрації в ДІБДР, то в пункті 4 ПБО 6/01 вона не згадується.

…і здоровий глузд

Виходить, щоб відповісти на запитання, чи можна в бухгалтерському та податковому обліку амортизувати автомобіль, не зареєстрований у ДІБДР, потрібно вирішити, чи є такий транспортний засіб придатним для використання і чи можна його вводити в експлуатацію. Із цього приводу є дві точки зору.

У пункті 3 статті 15 Федерального закону від 10 грудня 1995 р. № 196-ФЗ «Про безпеку дорожнього руху» про реєстрацію в ДІБДР йдеться як про допуск автомобіля до участі у дорожньому русі. На підставі цього податківці досить часто укладають, що до моменту постановки на облік у ДІБДР ще рано говорити про введення автомобіля в експлуатацію та придатність його до використання, а отже, і про нарахування амортизації. Найчастіше такій позиції воліють дотримуватися і організації.

Реєстрація в ДІБДР - це допуск автомобіля до участі у дорожньому русі. Тому податківці вважають, що до моменту реєстрації говорити про введення автомобіля в експлуатацію передчасно

Однак, на наш погляд, це не так. По-перше, на реєстрацію автомобіля відводиться п'ять днів з моменту покупки або час, протягом якого діє знак «Транзит» (п. 3 постанови Уряду РФ від 12 серпня 1994 р. № 938). Його видають терміном від п'яти до 20 днів у разі, коли машину необхідно перегнати до місця реєстрації. Тобто щонайменше протягом перших п'яти днів після придбання компанія з повним правом може експлуатувати автомобіль. По-друге, навіть якщо компанія і порушить терміни, використання незареєстрованого транспортного засобу буде виключно адміністративним порушенням. Жодних податкових наслідків у нього бути не повинно. Ну а по-третє, придатність автомобіля до використання, на нашу думку, визначається його технічними даними, а не фактом постановки на облік у ДІБДР. У зв'язку з цим хотілося б звернути увагу на ухвалу ФАС Північно-Кавказького округу від 29 травня 2007 р. № Ф08-1969/07-1099А, де судді вказали, що «введення в експлуатацію автомобіля не залежить від реєстрації транспортного засобу».

Приклад 1

ТОВ «Сатурн» купило в березні 2008 року легковий автомобіль за 236 000 рублів (зокрема ПДВ – 36 000 рублів). На облік у ДІБДР він був поставлений лише у квітні. У цьому було перераховано реєстраційне мито у вигляді 500 рублів.

ТОВ «Сатурн» ввело в експлуатацію автомобіль у березні, не чекаючи на реєстрацію. Щомісячна норма амортизації для цілей бухгалтерського та податкового облікустановила 2 відсотки.

Бухгалтер ТОВ «Сатурн» зробив такі проводки.

У березні 2008 року:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

200000 руб. (236 000 – 36 000) – відображено витрати на придбання автомобіля;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

36000 руб. - Враховано ПДВ;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19

36000 руб. - прийнято до відрахування ПДВ;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

200000 руб. - Автомобіль включений до складу основних засобів.

У квітні 2008 року:

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з державного мита» КРЕДИТ 51

500 руб. - перераховані мита за реєстрацію автомобіля у ДІБДР;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з державного мита»

500 руб. - Враховано мито.

Щомісяця, починаючи з квітня 2008 року:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

4000 руб. (200 000 руб. х 2%) - нараховано амортизацію.

У податковому обліку у квітні 2008 року (місяці, наступному за місяцем введення автомобіля в експлуатацію) ТОВ «Сатурн» включило до складу інших витрат 10-відсоткову амортизаційну премію у сумі 20 000 руб. (200 000 руб. х 10%).

Також фірма віднесла витрати амортизаційні відрахування у вигляді 3600 крб. ((200 000 руб. - 20 000 руб.) х 2%). Цю ж суму (3600 рублів) організація щомісяця включатиме до складу витрат протягом періоду амортизації автомобіля.

Реєстраційні мита з метою розрахунку прибуток компанія списала як інші витрати (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Визначаємо термін експлуатації

Період, протягом якого фірма через амортизаційні відрахування списуватиме вартість автомобіля, визначається терміном його корисного використання. Цей термін як у бухгалтерському, і у податковому обліку компанії встановлюють самостійно. Причому з метою глави 25 НК РФ фірми мають керуватися Класифікацією основних засобів, затвердженої постановою Уряди РФ від 1 січня 2002 р. № 1. Цей документ можна взяти за основу й у бухобліку.

Залежно від технічних характеристикавтомобілі (легкові та вантажні) та автобуси відповідно до Класифікації відносяться до третьої, четвертої чи п'ятої групи. Тобто термін їх корисного використання може змінюватись від трьох до п'яти років, від п'яти до семи років або ж від семи до десяти років.

Так, наприклад, легкові автомобілі вищого та великого класувідносяться до п'ятої амортизаційної групи. Отже, організації можуть встановити їм термін служби не більше від 85 до 120 місяців. Все ж таки інші легкові автомобілі (крім машин малого класу для інвалідів, які належать до четвертої групи) потрапляють до третьої амортизаційної групи. Отже, їх вартість може бути повністю списана протягом 37-60 місяців. До третьої амортизаційної групи належать і мікроавтобуси.

Якщо компанія придбала старий автомобіль, то термін корисного використання, визначений за класифікацією, вона може зменшити на число місяців експлуатації машини колишніми власниками (п. 12 ст. 259 НК РФ). Але лише за умови документального підтвердження часу служби у колишніх власників.

Термін корисного використання автомобіля можна визначити з урахуванням часу служби у попередніх власників. Період, протягом якого автомобіль експлуатували до вас, можна дізнатись із паспорта транспортного засобу

Якщо колишнім господарем була фірма, дізнатися скільки місяців автомобіль працював на її благо, можна з акта прийому-передачі основного засобу (форма № ОС-1). Такі дані мають бути наведені й у інвентарній картці (форма № ОС-6). Отже, її завірена копія цілком може бути документальним підтвердженням. Крім того, на думку фінансистів, термін, протягом якого автомобіль експлуатували до вас, можна визначити за даними паспорта транспортного засобу (лист Мінфіну Росії від 3 серпня 2005 р. № 03-03-04/1/142). Ці роз'яснення особливо актуальні стосовно автомобілів, серед власників яких були фізичні особи.

Однак часто фактичний час служби уживаного автомобіля виявляється рівним максимальному терміну корисного використання, передбаченому в класифікації для тієї амортизаційної групи, до якої належить машина. Або навіть перевищує його. Як сказано у пункті 12 статті 259 НК РФ, у такому разі новий власникавтомобіля може визначати термін корисного використання самостійно "з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів".

Приклад 2

ТОВ «Юпітер» купило у ЗАТ «Місяць» легковий автомобіль середнього класу з робочим об'ємом двигуна 2 літри. Такі транспортні засоби (код за ОКОФ – 15 3410120) відносяться до третьої амортизаційної групи (термін корисного використання – від трьох до п'яти років).

З акта приймання-передачі (форма № ОС-1) випливає, що ЗАТ «Місяць» використовувало автомобіль протягом трьох років та десяти місяців. Організація отримала його як вклад у статутний капітал від засновника - фізичної особи. З паспорта транспортного засобу видно, що загальний час експлуатації автомобіля становить п'ять років та сім місяців. Тобто воно перевищує максимальний термін корисного використання, передбачений для основних засобів, що включаються до третьої амортизаційної групи.

Враховуючи технічний станавтомобіля, ТОВ «Юпітер» вирішило встановити термін корисного використання рівним 24 місяцям.

Чи може цей термін корисного використання вживаної машини бути меншим за рік? На наш погляд, так. Якщо компанія вирішить, що користуватися автомобілем вона зможе менше 12 місяців, то його вартість можна буде списати одноразово, а не погашати через амортизацію. Щоправда, не виключено, що під час перевірки податківці не погодяться з таким підходом. Особливо якщо виявиться, що насправді фірма користувалася цим транспортним засобомбільше року. Наприклад, у листі УФНС Росії по Москві від 18 серпня 2004 р. № 26-12/54016 фіскали наполягали на тому, що термін корисного використання зношеного автомобіля менше року бути не може.

Дороге авто

Якщо фірма придбала дорогий легковий автомобіль або мікроавтобус, вона повинна їх амортизувати із застосуванням спеціального понижуючого коефіцієнта. Основну норму амортизації, яка розрахована виходячи із терміну служби машини, визначеного за класифікацією, потрібно множити на 0,5. Тобто фактично компанія списуватиме вартість покупки вдвічі довше. Адже внаслідок застосування коефіцієнта зменшиться сума щомісячних амортизаційних відрахувань.

Важливо пам'ятати, що такий порядок діє лише у податковому обліку. ПБО 6/01 використання будь-яких знижувальних коефіцієнтів не передбачено.

Застосування коефіцієнта 0,5 - не право, а обов'язок фірми - власника легкового автомобіля, первісна вартість якого перевищує 600 000 рублів, або мікроавтобуса, що коштує більше 800 000 рублів (п. 9 ст. 259 НК РФ). Зауважимо, що до 2008 року понижувальний коефіцієнт слід застосовувати до автомобілів дорожче 300 000 рублів і мікроавтобусів вартістю понад 400 000 рублів.

У зв'язку із підвищенням лімітів у всіх власників дорогого транспортувиникло закономірне питання: чи можна припинити застосовувати коефіцієнт 0,5, якщо первісна вартість автомобіля (мікроавтобуса) менша за нові значення? Фінансисти відповіли на це запитання негативно. У листі від 18 січня 2008 р. № 03-03-06/1/11 Мінфін Росії аргументував свою позицію тим, що «обраний платником податків метод нарахування амортизації не може бути змінено протягом усього періоду нарахування амортизації».

Фінансисти вважають, що організація має продовжувати амортизувати з понижувальним коефіцієнтом легкові автомобілі та мікроавтобуси, які до 2008 року вважалися дорогими. Навіть якщо тепер їхня первісна вартість не перевищує нових лімітів

Дійсно, пункт 3 статті 259 НК РФ таку заборону містить. Тільки яке відношення понижувальний коефіцієнт має до методу амортизації?

У податковому обліку компанії можуть нараховувати амортизацію одним із двох способів: лінійним чи нелінійним. Кожен метод передбачає свою формулу до розрахунку основний норми амортизації. Саме її власники дорогих машинповинні множити на 0,5. Якщо ж фірма перестане застосовувати понижувальний коефіцієнт, то метод амортизації все одно залишиться тим самим (як, втім, і основна норма). Тобто вимога, встановлена ​​пунктом 3 статті 259 НК РФ, аж ніяк не порушиться. Отже, компанії, на нашу думку, мають повне право з січня 2008 року не враховувати коефіцієнт 0,5 при амортизації. легкових автомобіліввартістю від 300 000 до 600 000 рублів та мікроавтобусів вартістю від 400 000 до 800 000 рублів.

Згаданий лист Мінфіну Росії – відповідь на приватний запит. Фірми не повинні керуватися цими роз'ясненнями. Проте, не виключено, що їх візьмуть на озброєння податківці. У такому разі компаніям, які відмовилися від застосування понижувального коефіцієнта, очевидно, доведеться відстоювати свою позицію в суді.

Приклад 3

У 2007 році ТОВ "Меркурій" купило мікроавтобус, первісна вартість якого склала 750 000 рублів. Термін корисного використання машини як у податковому, і у бухгалтерському обліку встановлено рівним 40 місяцям. А амортизація нараховується лінійним способом. Основна норма амортизації становила 2,5% (1: 40 Х 100%).

Оскільки мікроавтобус коштує більше 400 000 рублів, у 2007 році ТОВ «Меркурій» мало амортизувати цей основний засіб з урахуванням понижувального коефіцієнта. Обліковою політикою компанії передбачено застосування амортизаційної премії у розмірі 10% капітальних вкладень. Таким чином, щомісячна сума податкових амортизаційних відрахувань у 2007 році становила:

(750 000 руб. - 750 000 руб. х 10%) х 2,5% х 0,5 = 8437 руб. 50 коп.

У бухгалтерському обліку протягом 2007 року бухгалтер ТОВ «Меркурій» щомісяця нараховував амортизацію у сумі:

750 000 руб. Х 2,5% = 18750 руб.

У 2008 році організація ухвалила рішення не застосовувати знижувальний коефіцієнт. Адже тепер первісна вартість мікроавтобуса не перевищує встановленого кодексом обмеження (750 000 крб.< 800 000 руб.). Начиная с января, сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогового учета равна:

(750 000 руб. - 750 000 руб. х 10%) х 2,5% = 16 875 руб.

У бухгалтерському обліку фірма, як і раніше, нараховуватиме амортизацію у розмірі 18 750 рублів на місяць.

Відповідь

Легкові автомобілі відносяться до амортизаційних груп залежно від їхнього типу.

Більшість легкових автомобілів відноситься до 3-ї амортизаційної групи основних засобів (термін корисного використання понад 3 і до 5 років).

У той же час деякі типи легкових автомобілів, наприклад, Автомобілі легкові великого класу, Автомобілі легкові вищого класу відносяться до 4-ї або 5-ї амортизаційних груп.

Обґрунтування

Автомобілі легкові (код ОКОФ 310.29.10.2).

Засоби автотранспортні для перевезення людей інші автомобілі (легкові малого класу для інвалідів, код ОКОФ 310.29.10.24)

Засоби автотранспортні для перевезення людей інші автомобілі легкові великого класу ((з робочим об'ємом двигуна понад 3,5 л) та вищого класу, код ОКОФ 310.29.10.24).

До 01.01.2017

До 3-ї амортизаційної групи основних засобів відносяться (термін корисного використання понад 3 і до 5 років);

Автомобілі легкові (153410010, крім 153410114, 153410130 - 153410141).

Таким чином, у загальному випадку, Легковий автомобіль відноситься до 3-ї амортизаційної групи.

Виняток становлять:

Автомобілі легкові малого класу для інвалідів ( 15 3410114) - такі автомобілі відносяться до 4-ї амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 5 до 7 років включно).

Автомобілі легкові великого класу (з робочим об'ємом двигуна понад 3,5 л) - (153410130) - такі автомобілі відносяться до 5-ї амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно).

Автомобілі легкові великого класу для індивідуального та службового користування- (15 3410131) - належать до 5-ї амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно).

Автомобілі легкові вищого класу - (15 3410140) - належать до 5-ї амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно).

Автомобілі легкові вищого класу для службового користування - (15 3410141) - належать до 5-ї амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно).

Які види легкових автомобілів відносяться до автомобілів найвищого класу?

Нормативні документизастосовують це поняття (наприклад, ), але з визначають його значення. У Листі УФНС РФ у м. Москві від 21.12.2011 N 16-15/ [email protected]вказується на відсутність значення терміна "Автомобілі легкові вищого класу" та рекомендується застосовувати Лист ДМК України від 26.02.1997 N 04-30/3515 "Про класифікацію автотранспортних засобівУ той же час, в останньому листі немає чітких критеріїв віднесення автомобілів до того чи іншого класу. У ньому вказується лише на ознаки, які при цьому мають бути враховані.

На мою думку, відсутність чіткої нормативної бази, можна використовувати міжнародну класифікаціюавтомобілів. Усього виділяється шість класів A,B,C,D,E, F. З них до вищому класувідноситься клас F ("люкс", " представницький клас"):

Клас міні (А) - малогабаритні автомобілі, довжиною трохи більше 3,6 м, і шириною трохи більше - 1,6 м.

Малий клас (В) – малогабаритні автомобілі завдовжки 3,6 – 3,9 м, шириною 1,5 – 1,7 м.

Нижчий середній клас(С). Довжина автомобіля 3,9 – 4,4 м, ширина – 1,6-1,75 м.