Zdravotnícke zariadenia v rámci svojej finančnej a ekonomickej činnosti pomerne často poskytujú dočasne voľné priestory na prenájom. Vzťah medzi nájomcom a prenajímateľom je formalizovaný dohodou. Aký je rozdiel medzi finančným a operatívnym lízingom? Ako sa premietnu transakcie prenájmu majetku v účtovníctve? Ako viesť evidenciu majetku prenajatého pred 1. januárom 2018?

Dňa 1. januára 2018 nadobudol účinnosť výnos Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 31. decembra 2016 č. 258n, ktorým sa schvaľuje federálny účtovný štandard pre organizácie verejného sektora „Prenájom“ (ďalej len „Prenájom“ štandard). S cieľom prejsť na uplatňovanie ustanovení tohto štandardu ministerstvo financií vypracovalo:

– Usmernenia (obsiahnuté v prílohe Listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 13. decembra 2017 č. 02-07-07 / 83463) (ďalej - List č. 02-07-07 / 83463).

Uvažujme o problémoch nastolených v preambule konzultácie na základe informácií uvedených vo vyššie uvedených listoch a v samotnom štandarde lízingu, ale najprv si definujme rozdiel medzi finančným (neoperatívnym) a operatívnym lízingom. Správne zaradenie majetku ako predmetov operatívneho alebo finančného (neoperatívneho) prenájmu je dôležité pre správne premietnutie týchto transakcií do účtovníctva.

Aký je rozdiel medzi operatívnym a finančným lízingom?

Štandard lízingu rozdeľuje lízingy na operatívny lízing a finančný (neoperatívny) lízing.

Prenajatý majetok sa na účely účtovníctva klasifikuje ako objekt operatívny lízing ak podmienky užívania nehnuteľnosti stanovujú nasledovné (bod 12 štandardu „Prenájom“, oddiel II.1 listu č. 02-07-07 / 83464):

1. Doba užívania nehnuteľnosti je kratšia a nie je porovnateľná so zostávajúcou dobou prospešné využitie majetok odovzdaný do užívania, špecifikovaný, kedy bol poskytnutý. Tu uvádzame, že doba použiteľnosti predmetu účtovania prenájmu je doba, počas ktorej sa predpokladá, že účtovná jednotka pri svojej činnosti bude predmet účtovania prenájmu používať na účely, na ktoré ho prevzala (použitie na účely získania ekonomického výhody alebo užitočný potenciál spojený s predmetom účtovania o lízingu používania). Pri porovnávaní doby užívania nehnuteľnosti stanovenej zmluvnými podmienkami a zostávajúcej doby životnosti nehnuteľnosti odovzdanej do užívania treba vychádzať z povinnosti užívateľa nehnuteľnosti vrátiť predmet nájmu (užívania) po skončení práva užívať nehnuteľnosť v stave, ktorý umožňuje jej držiteľovi (vlastníkovi) užívať ju v budúcnosti .

2. Ku dňu zatriedenia predmetov účtovania lízingu sa celková výška nájomného (poplatky za užívanie majetku, resp. stanovené dohodou za celú dobu užívania nehnuteľnosti) a výšku všetkých platieb (cena spätnej kúpy) potrebných na uplatnenie práva na spätnú kúpu nehnuteľnosti na konci doby užívania nehnuteľnosti s tým, že výška týchto platieb predurčuje uskutočnenie uvedeného odkúpenia majetku po uplynutí doby užívania majetku, je nižšia a nie je porovnateľná s reálnou hodnotou majetku odovzdaného do užívania ku dňu zaradenia predmetov účtovania o prenájme.

Účtovné položky lízingu vznikajúce na základe lízingovej zmluvy, podľa ktorej lízingovými platbami sú len platby za užívanie prenajatého majetku (nájomné), sa na účely uplatňovania štandardu lízingu klasifikujú ako účtovné položky operatívneho lízingu (odsek 15 štandardu lízingu) .

Účtovné položky lízingu sú pre účely účtovníctva klasifikované ako predmety finančného (neoperatívneho) prenájmu ak podmienky užívania nehnuteľnosti stanovujú nasledovné (bod 13 štandardu „Nájomné“):

1. Doba používania majetku je porovnateľná so zostávajúcou dobou životnosti majetku odovzdaného do užívania, ktorá je uvedená pri jeho poskytnutí.

2. Ku dňu zatriedenia predmetov účtovania o lízingu je výška všetkých lízingových splátok (očakávané ekonomické úžitky prenajímateľa) porovnateľná s reálnou hodnotou majetku odovzdaného do užívania, zistenou ku dňu zaradenia účtovania o lízingu. predmety.

3. Prevod vlastníckeho práva k prenajatej veci na nájomcu uplynutím doby nájmu alebo pred jej uplynutím za predpokladu, že nájomca zaplatí celú odkupnú cenu stanovenú zmluvou. Zároveň je veľkosť odkupnej ceny (výkupné) oveľa nižšia Trhová hodnota majetok poskytnutý do užívania s prihliadnutím na jeho prirodzené opotrebovanie uplynutím doby užívania, ktorá predurčuje realizáciu určeného odkúpenia majetku užívateľom (nájomcom).

4. Majetok odovzdaný do užívania je špecializovaného charakteru, ktorý umožňuje jeho užívanie len užívateľovi (nájomcovi) bez výrazných zmien (rekonštrukcia (úprava)).

5. Majetok odovzdaný do užívania nie je možné nahradiť iným majetkom bez dodatočných finančných nákladov.

6. Prednostné právo nájomcu na predĺženie nájomnej zmluvy o ďalšie obdobie pri zachovaní predchádzajúcej úrovne lízingových splátok alebo nájomného, ​​a to aj pod trhovou.

7. Straty (zisk) zo zmien reálnej hodnoty majetku prevedeného do užívania počas trvania zmluvy sa pripisujú užívateľovi takéhoto majetku, a to aj v dôsledku zvýšenia nájomného (nájomného) jednostranným rozhodnutím vlastníka (nositeľa práv) nehnuteľnosti.

Účtovné položky lízingu vyplývajúce z lízingovej zmluvy, v ktorej sa prenajímateľom poskytuje poskytovanie splátkového kalendára na úhradu lízingových splátok (nájomné a (alebo) výkupná hodnota prenajatý majetok) sa na účely uplatňovania štandardu lízingu klasifikujú ako účtovanie o finančnom (neoperatívnom) lízingu.

Vo väčšine prípadov podmienky nájomnej zmluvy uzatvorenej zdravotníckymi zariadeniami pri odplatnom poskytovaní majetku do dočasného užívania spĺňajú podmienky operatívneho prenájmu, preto v konzultácii nižšie zvážime vlastnosti zaznamenávania transakcií na prevod majetku do užívania na základe operatívneho lízingu v účtovníctve.

Ako sa premietajú transakcie na základe zmlúv o operatívnom prenájme uzatvorených pred 01.01.2018?

Keďže od 1. januára 2018 začínajú štátne (obecné) inštitúcie uplatňovať pojmy „operatívny lízing“, „finančný (neoperatívny) prenájom“, ako aj štandard „Prenájom“, zdravotnícke zariadenia by mali:

preskúmať všetky nájomné zmluvy uzavreté pred týmto dátumom, ktoré neskončili na konci roka 2017;

určiť, či ide o operatívny lízing alebo finančný lízing.

Na identifikáciu predmetov účtovania lízingu, ktoré sa majú premietnuť do príslušných účtovných účtov (súvaha, podsúvaha), musí inštitúcia urobiť nasledovné:

1. Vykonať inventarizáciu majetkových predmetov prijatých (odovzdaných) do užívania v súlade so zmluvami uzatvorenými pred 1. januárom 2018 a účinnými počas doby uplatňovania štandardu prenájmu (podľa zmlúv platných v roku 2017 aj v roku (rokoch) ) nasledujúce po ňom.

2. Stanovte zostávajúcu dobu životnosti predmetov operatívneho lízingu (zostávajúce podmienky používania majetku).

3. Určiť výšku záväzkov na úhradu lízingových splátok za zostávajúcu dobu životnosti predmetov (od roku 2018 do konca doby užívania predmetov účtovania lízingu).

4. Vytvorte účtovný výkaz (f. 0504833), aby ste vytvorili došlé zostatky pre účtovné objekty prenájmu.

V účtovnom výkaze prenajímateľ (držiteľ zostatku) účtovných predmetov operatívneho lízingu premieta tieto operácie:

5. Zosúladiť ukazovatele účtovných predmetov lízingu prijaté na súvahových účtoch a ukazovatele premietnuté ku koncu roka 2017 (k 1.1.2018) na príslušných analytických účtoch podsúvahových účtov 25 „Majetok prevedený za odplatu (nájom)“, 26 „Nehnuteľnosť prevedená na bezplatné používanie».

6. V inventárnej karte pre účtovanie o nefinančnom majetku (f. 0504031) (ďalej len inventárna karta () preverte dostupnosť údajov o prevode majetku (časti majetku) užívateľovi na operatívny leasing ( f. 0504031)). S absenciou špecifikované informácie v inventárnej karte (f. 0504031) treba uviesť.

7. Ukazovatele prognózy príjmov premietnuté do plánu finančnej a hospodárskej činnosti z hľadiska platieb nájomného zosúladiť s objemom očakávaných príjmov z platieb nájomného (účet 0 401 40 121) a v prípade potreby ich upraviť.

Príklad.

Zdravotnícke zariadenie má od 1. januára 2018, ktorý je klasifikovaný ako operatívny leasing. Zmluva vyprší v novembri 2018. Mesačné nájomné je 25 000 rubľov.

Pri tvorbe došlých zostatkov sa operácie na základe zmluvy o operatívnom prenájme premietajú do účtovných účtov:

Ako sa v účtovníctve premietajú transakcie v rámci operatívneho lízingu uzatvorené po 1.1.2018?

Z ustanovení štandardu „Nájomné“, ako aj listov č.02-07-07 / 83464.02-07-07 / 83463 vyplýva, že v účtovníctve pri účtovaní transakcií na poskytnutie majetku na prenájom, resp. nasledujúce účty:

– 0 205 21 000 „Zúčtovanie s platiteľmi výnosov z operatívneho prenájmu“, 0 205 22 000 „Zúčtovanie s platiteľmi výnosov z finančného prenájmu“ (pri premietnutí vysporiadania lízingových splátok s užívateľom majetku);

- 25 „Nehnuteľnosť prevedená na platené užívanie (prenájom)“, 26 „Nehnuteľnosť prevedená na bezplatné používanie“ (odzrkadľuje informácie o majetku prevedenom na používanie);

– 0 401 40 121 Výnosy budúcich období z operatívneho prenájmu, 0 401 40 122 Výnosy budúcich období z finančného prenájmu ;

– 0 205 35 000 „Kalkulácie výnosov z podmienených leasingových splátok“, 0 401 10 135 „Výnosy bežného účtovného roka z podmienených leasingových splátok“ (odzrkadľuje výnosy (kalkulácie) z podmienených leasingových splátok vzniknuté ku dňu určenia ich výšky (spravidla mesačne));

– 0 401 40 000 „Výnosy budúcich období“ (účet sa používa len pri účtovaní operácií finančného prenájmu a používa sa na účtovanie úrokových platieb).

Podľa pravidiel platných od 1. januára 2018 sa transakcie uzavreté účtovnou jednotkou na základe operatívneho lízingu budú účtovať nasledovne:

1. Prevod prenajatého majetku reflektujeme ako vnútorný pohyb objektu. V odseku 24 štandardu „Prenájom“ sa uvádza prevod predmetu operatívneho lízingu na užívateľa (nájomcu) prenajímateľom ku dňu zaradenia predmetu lízingu ako interný prevod nefinančného majetku bez zohľadnenia jeho vyradenia v účtovné účty.

V účtoch sa to odráža takto:

	Dlh	Kredit
Transakcia za vnútorný pohyb predmetu sa odráža vo výške účtovnej hodnoty majetku (zariadenia) odovzdaného do užívania	0 101 34 310 0 101 24 310	0 101 34 310 0 101 24 310
Premieta sa informácia o účtovnej hodnote predmetov operatívneho lízingu odovzdaných do užívania, súčasne s premietnutím na súvahových účtoch operácií za vnútorný pohyb predmetu nefinančného majetku (v inventárnej karte (f. 0504031) zn. o odovzdaní veci (jej časti) do užívania inému držiteľovi práv) na príslušných podsúvahových účtoch

Poznámka: pri prevode časti inventárnej položky dlhodobého majetku do užívania v prípade, že inštitúcia nerozhodla o oddelení prevádzanej časti majetku (napríklad samostatného zariadenia, automobilu, časti miestnosti). ) sa v účtovníctve nepremieta korešpondencia o vnútornom pohybe alebo oddelení prevádzanej časti súpisu .

2. Odrážame odovzdanie predmetu (časti predmetu) do užívania právnická osoba v inventárnej karte (f. 0504031).

3. Pokračujeme v časovom rozlišovaní odpisov k predmetu nájmu (časť predmetu). Výpočet odpisov predmetu dlhodobého majetku, rozpoznaný ako objektúčtovanie o operatívnom prenájme sa vykonáva s premietnutím výdavkov bežného účtovného obdobia, oddelených na príslušných účtoch pracovnej účtovej osnovy účtovnej jednotky. Účtujú sa odpisy lineárnym spôsobom berúc do úvahy dátum ukončenia odpisovania, odpisovú sadzbu určenú pre dlhodobý majetok zaúčtovaný ako predmet lízingu pri jeho prijatí do účtovníctva (časť III.3 listu č. 02-07-07 / 83464).

4. Zohľadňujeme príjem z udelenia práva užívať majetok v rámci operatívneho lízingu. Podľa paragrafu 24 štandardu lízingu sa ku dňu zaradenia predmetu lízingu (pri prevode účtovného predmetu operatívneho lízingu na užívateľa (nájomcu), pri internom prevode nefinančného majetku) účtuje nasledovné účtovanie lízingu: predmety sa účtujú ako nájomca:

Nájomca (výpočty o príjmoch z majetku) vo výške záväzkov nájomcu (užívateľa) za lízingové splátky za celú dobu užívania predmetu lízingu účtovníctva;

dosluhujúci príjem z udelenia práva užívať majetok (výnos budúcich období očakávaný zo splnenia povinnosti poskytnúť majetok do užívania prenajímateľom) vo výške leasingových splátok za celú dobu užívania predmetu účtovania leasingu.

V účtovníctve sa zápisy o vykazovaní budúcich príjmov z udelenia práva užívať majetok prejavia takto:

5. Na účtoch autorizácie výdavkov premietneme plánované (predpokladané) priradenia k príjmom z operatívneho prenájmu Tieto operácie sa na účtovných účtoch prejavia nasledovne:

6. Porovnajme ukazovatele na účtoch 2 401 40 121 „Výnosy budúcich období z operatívneho lízingu“ a 2 504 00 121 „Predpokladané (plánované, prognózované) termíny z výnosov z operatívneho lízingu“ s objemom termínov premietnutých do schváleného plánu finančného a hospodársku činnosť a v prípade potreby upravíme ukazovatele plánu finančnej a hospodárskej činnosti.

7. Zohľadníme vykázanie výnosov bežného finančného roka z udelenia práva na používanie majetku v rámci operatívneho lízingu (t. j. presunieme výnosy budúcich období do výnosov bežného obdobia).

Účtovanie výnosov z poskytnutia práva na používanie majetku operatívneho lízingu ako výnosu bežného účtovného roka sa vykonáva jedným z nasledujúcich spôsobov (bod 25 štandardu prenájmu):

1) rovnomerne (mesačne) počas celej doby používania predmetu účtovania lízingu;

2) v súlade s harmonogramom prijímania lízingových splátok (nájomného) stanoveným nájomnou zmluvou (prenájom majetku).

Na účtoch účtovných transakcií na vykazovanie výnosov bežného finančného roka sa odrážajú takto:

V prípade prijatia lízingových splátok (nájomného) v súlade s harmonogramom stanoveným zmluvou, výsledný rozdiel medzi ukazovateľom kreditu (zostatkom) na účte 0 401 40 121 a ukazovateľom debetom (zostatkom) na účte 0 205 21 000 odráža dlh na vyrovnaní splátok lízingu:

a) so zápornou hodnotou - pohľadávky prenajímateľa za platby, ktoré sú splatné podľa harmonogramu stanoveného zmluvou;

b) s kladnou hodnotou - objem predbežných (zálohových) platieb zaplatených skôr, ako sú termíny stanovené splátkovým kalendárom.

Keď sa výnosy z operatívneho prenájmu (práva na používanie majetku) vykazujú ako výnosy bežného finančného roka, predtým vykázané výnosy budúcich období z operatívneho prenájmu (práva na používanie majetku) sa znižujú.

8. Účtujeme náklady na údržbu prevedeného majetku v rámci operatívneho lízingu s výhradou ďalšieho predloženia nájomcovi (užívateľovi) na úhradu. Náklady na údržbu prenajatej nehnuteľnosti (napríklad prevádzkové náklady, náklady na údržbu, aktuálne opravy) vyrobené prenajímateľom (držiteľom majetku) v súlade s ním uzatvorenou dohodou (zmluvou), sa premietnu do všeobecne stanovenej objednávky (na základe príslušných dokladov potvrdzujúcich objem vykonaných prác, služby spotrebované).

Účtovné zápisy premietnuté do účtovných záznamov pri vynaložení nákladov na údržbu majetku (pri prevzatí príslušných záväzkov) budú nasledovné:

9. Zohľadňujeme výdavky na splátky podmieneného prenájmu (príjmy z úhrady nákladov na údržbu majetku odovzdaného do užívania). Účtovné zápisy zohľadňujúce príjem inštitúcie z úhrady nákladov na údržbu prenajatého majetku nájomcom sa premietnu na ťarchu účtu 2 205 35 560 „Nárast pohľadávok z príjmov z podmieneného prenájmu“ a v prospech účtu 2 401 10 135 "Príjmy z podmieneného prenájmu" .

Na záver konzultácie poznamenávame:

1. Lízing je klasifikovaný ako operatívny lízing alebo finančný (neoperatívny) lízing.

2. Prevod majetku na základe zmluvy o operatívnom prenájme je formalizovaný ako interný prevod predmetu. Pri prevode časti majetku do prenájmu sa operácia na vnútorný pohyb predmetu premietne len vtedy, ak bude prevedená časť rozhodnutím inštitúcie vyňatá zo spoločného majetku a prijatá do účtovníctva ako samostatný predmet.

3. V účtovnej politike inštitúcie vo vzťahu k pravidlám vedenia účtovníctva o predmetoch účtovania prenájmu by sa malo ustanoviť:

aplikované metódy odpisovania vo vzťahu k skupinám účtovných predmetov lízingu (odporúčame zaviesť rovnomerný spôsob odpisovania);

vlastnosti použitia primárnych (konsolidovaných) účtovných dokladov pri premietnutí transakcií s predmetmi lízingového účtovníctva, a to aj pri zmene ich odhadov nákladov v účtovníctve, v prípade predčasného ukončenia zmlúv o používaní, reklasifikácia predmetov lízingového účtovníctva;

postup pri inventarizácii účtovných predmetov prenájmu prijatý podľa ustanovení vyhlášky č. 52n.

Nájom je zmluva, na základe ktorej sa nájomcovi udeľuje právo užívať prenajatý majetok na určitú dobu výmenou za nájomné prenajímateľovi. Podľa IFRS existujú dva typy lízingu: finančný a operatívny.

Finančný prenájom(Angličtina: finančný lízing) je lízing, ktorý prenáša v podstate všetky riziká a odmeny spojené s vlastníctvom majetku. Riziká sú zároveň možnosť strát v dôsledku prestojov zariadení, používania zastaraných technológií, zmien trhových podmienok atď. Benefity vznikajú počas ekonomickej životnosti majetku a benefitom môže byť aj príjem zo zhodnotenia majetku.

Finančný lízing sa účtuje podľa IFRS v súlade s IAS 17 Lízingy.

Podmienky, za ktorých sa lízing považuje za finančný lízing:

• Nájomca nadobudne vlastníctvo k nehnuteľnosti uplynutím doby nájmu;
• Nájomca získa možnosť kúpiť nehnuteľnosť za zníženú cenu a s najväčšou pravdepodobnosťou toto právo využije;
• Doba prenájmu je na väčšinu ekonomickej životnosti majetku;
• Súčasná hodnota minimálnych lízingových splátok sa blíži reálnej hodnote majetku;
• Prenajatý majetok je špecifický a vhodný na používanie len týmto nájomcom.

Zem má zvyčajne neurčitý ekonomický život.

Ak na konci lízingu nedôjde k prevodu vlastníctva na nájomcu, väčšinou nedôjde k prevodu v podstate všetkých rizík a odmien spojených s vlastníctvom.

Preto sa lízing pozemkov zvyčajne klasifikuje ako operatívny lízing.

Budovanie.Životnosť je často oveľa dlhšia ako doba prenájmu. Za týchto podmienok, ak sa vlastníctvo neprevedie na konci doby lízingu, potom riziká a výhody vlastníctva zostávajú na prenajímateľovi a lízing by sa mal s najväčšou pravdepodobnosťou tiež klasifikovať ako operatívny lízing.

V súlade so štandardmi IFRS nájomca zaobchádza s majetkom prijatým na základe finančného lízingu ako so svojím vlastným, pričom zároveň účtuje o záväzok z finančného prenájmu vo výške rovnajúcej sa najmenšej z:

• reálna hodnota aktíva alebo
• súčasná hodnota minimálnych lízingových splátok

Politika odpisovania prenajatého majetku by mala byť rovnaká ako politika, ktorú používa nájomca pre svoj vlastný majetok.

Zverejňovanie informácií v účtovnej závierke podľa IFRS

Nájomná spoločnosť zverejňuje v súvislosti s majetkom na základe finančného lízingu nasledujúce informácie:

• čistá účtovná hodnota pre každú triedu aktív k dátumu vykazovania;
• Spoločnosť zverejňuje celkovú sumu budúcich minimálnych lízingových splátok k dátumu zostavenia účtovnej závierky a ich súčasnú hodnotu za každé z nasledujúcich období:

Najneskôr do jedného roka;

Po piatich rokoch.

· všeobecný popis materiálne zmluvy nájomných zmlúv uzatvorených Spoločnosťou.

dostupnosť podmienok na predĺženie nájmu alebo kúpy majetku.

Prenajímateľ zverejňuje v súvislosti s majetkom vo finančnom prenájme tieto informácie:

• zosúladenie medzi sumou investície do finančného lízingu k dátumu zostavenia účtovnej závierky a súčasnou hodnotou minimálnych pohľadávok z lízingu. Okrem toho účtovná jednotka zverejní investíciu do lízingu a súčasnú hodnotu minimálnych pohľadávok z lízingu k dátumu vykazovania za každé z nasledujúcich období:

Najneskôr do jedného roka;

Po jednom roku, najneskôr však po piatich rokoch;

Po piatich rokoch.

• finančný príjem;
• negarantovaná zostatková hodnota;
• akumulovaná opravná položka na pokrytie nesplatených dlhov z minimálnych lízingových splátok;
• nájomné vykázané ako príjem v účtovnom období;
• všeobecný popis nájomných zmlúv na materiál, ktoré prenajímateľ uzavrel.

Pri účtovaní lízingu podľa ruských aj medzinárodných štandardov majú finančné služby spoločností veľa otázok. Ako to klasifikovať? Kto by mal premietnuť nehnuteľnosť do súvahy – prenajímateľ alebo nájomca? Ako rozdeliť príjmy a výdavky medzi vykazované obdobia? V článku sa budeme zaoberať rozdielmi v prístupoch k riešeniu týchto problémov, ktoré ponúkajú IFRS a RAS.

Prenájom: prevádzkový alebo finančný?

Aby sa nájomná zmluva správne premietla do účtovníctva, je potrebné najprv zistiť, do akého druhu patrí: prevádzkový alebo finančný, teda lízing.
Začnime ruskou legislatívou. Na zodpovedanie tejto otázky je potrebné odkázať na federálny zákon z 29. októbra 1998 č. 164-FZ „o finančnom prenájme (lízing)“ (ďalej len zákon o prenájme). Obsah nájomnej zmluvy má byť podľa neho nasledovný. Prenajímateľ nadobúda vlastnícke právo k nehnuteľnosti, ktorú si nájomca vybral u konkrétneho predávajúceho. Túto nehnuteľnosť musí prenajímateľ poskytnúť nájomcovi do dočasnej držby a užívania za odplatu.
V súlade s tým sa lízingové vzťahy podľa takýchto zmlúv klasifikujú ako lízing. Všetky ostatné lízingy by sa mali účtovať ako ostatné lízingy, teda operatívny lízing. Lízing je teda klasifikovaný výlučne v závislosti od spôsobu realizácie zmluvy. Upozornenie: výrobca nemôže vystupovať ako prenajímateľ vo vzťahu k svojim vlastným výrobkom.
IFRS zase rozdeľuje lízing na finančný a prevádzkový v závislosti od ekonomického obsahu transakcie. V prvom rade je potrebné zistiť, kto znáša riziká spojené s vlastníctvom majetku a profituje z jeho používania.
Medzinárodné štandardy teda označujú lízing ako prenájom majetku, ktorého všetky riziká a ekonomické výhody z používania prešli z prenajímateľa na nájomcu.

"medzinárodné" znaky lízingu

IFRS ponúka 5 kritérií, podľa ktorých sa určuje, či riziká a ekonomické odmeny spojené s prenajatým majetkom skutočne prešli z jedného partnera na druhého:
1. Po uplynutí doby platnosti zmluvy sa nájomca stáva vlastníkom majetku. Keďže nehnuteľnosť zostane nájomcovi počas celej doby životnosti, riziká a odmeny prejdú na nájomcu.
2. Na konci doby lízingu má nájomca právo kúpiť majetok za cenu, ktorá je výrazne nižšia ako jeho reálna hodnota v čase takejto transakcie. Zároveň musí mať nájomca už pri uzatváraní nájomnej zmluvy istotu, že mu nehnuteľnosť predá. To znamená, že na konci doby prenájmu musí vlastníctvo majetku prejsť na nájomcu, hoci to nepodlieha povinnostiam zmluvných strán.
3. Doba lízingu je významnou časťou doby použiteľnosti majetku. V tomto prípade nemôže dôjsť k prevodu vlastníctva nehnuteľnosti na nájomcu. Ale keďže bude objekt používať väčšinu jeho životnosti, získa aj väčšinu ekonomických výhod.
Upozorňujeme, že IFRS nestanovujú jasné kritériá na určenie, ktorá časť životnosti majetku je významná. V praxi sa zvyčajne používa 75 percent. Majte však na pamäti, že ide len o približný odhad. Nie vždy to naznačuje, že lízing by sa mal klasifikovať ako finančný.
4. Súčasná hodnota lízingových splátok k dátumu podpisu zmluvy sa rovná reálnej cene majetku alebo tvorí jeho významnú časť (v praxi sa používa 90 percent). To znamená, že v opísanej situácii nájomca skutočne kupuje objekt na splátky.
5. Nehnuteľnosť je taká, že ju môže bez väčších úprav užívať len nájomca.
Takže nájomná zmluva je klasifikovaná. Ak ide o operatívny lízing, rozdiely v účtovaní podľa RAS a IFRS budú nevýznamné. Ale pravidlá účtovania finančného prenájmu sú zásadne odlišné.

Spor o rovnováhu

Je potrebné zistiť, ktorá zo strán zmluvy o finančnom prenájme prijme nehnuteľnosť do svojej súvahy.
V ruskom účtovníctve bude rozhodujúci text zmluvy. O predmete lízingu sa totiž môžu rozhodnúť partneri po vzájomnej dohode (§ 31 zákona o lízingu).
V súlade s požiadavkami IFRS, ak je lízing klasifikovaný ako finančný lízing, prenajímateľ musí odpísať majetok zo svojej súvahy. Nájomca musí brať do úvahy hodnoty doma. V ruskom účtovníctve môže majetok zostať v súvahe prenajímateľa na základe dohody partnerov. V tomto prípade bude nájomca o takomto majetku účtovať na podsúvahovom účte.

Účtovanie finančného prenájmu nájomcom…

1. prvotné uznanie. Na začiatku doby lízingu musí nájomca vykázať vo svojej súvahe prijaté aktíva a z toho vyplývajúce záväzky. AT všeobecný prípad majetok sa oceňuje reálnou hodnotou. Ak sa ukáže, že je vyššia ako diskontovaná suma minimálnych lízingových splátok, do účtovníctva sa zaúčtuje výška nájomného. To znamená, že majetok sa odráža na najnižšom z dvoch odhadov (princíp konzervativizmu).
Súčasná hodnota minimálnych lízingových splátok je určená na základe úrokovej sadzby implicitnej v lízingu. Tá sa tiež nazýva implicitná sadzba, čo je sadzba, ktorú prenajímateľ použil na výpočet lízingových splátok. Samozrejme, vo väčšine prípadov o tom nájomca nevie. Potom musíte použiť úroková sadzba bankový úver, ktorého splátkový kalendár by zodpovedal podmienkam leasingovej zmluvy.
Ak je súčasná hodnota minimálnych lízingových splátok nižšia ako reálna hodnota nehnuteľnosti, musí sa zvýšiť na jej hodnotu. Všetky počiatočné výdavky nájomcu budú zahrnuté do sumy, za ktorú bude brať nehnuteľnosť do úvahy.
Pravidlá pre zohľadnenie finančného lízingu v ruskom účtovníctve sú odlišné. Ak teda podľa podmienok zmluvy musí nájomca prijať predmet lízingu do svojej súvahy, zohľadní ho v nominálnej výške lízingových splátok. To znamená, že RAS nezohľadňuje časovú hodnotu peňazí.
V IFRS vykazuje nájomca svoje záväzky voči prenajímateľovi aj v nominálnej hodnote. Zároveň však zavádza ďalší účet, ktorý odráža výšku budúcich úrokových nákladov. V dôsledku toho bude diskontovaná suma dlhu zahrnutá do súvahy.
2. Nákladové účtovníctvo. Podľa pravidiel IFRS sa náklady nájomcu skladajú najmä z dvoch zložiek: odpisy prenajatého majetku a úrokové náklady.
V RAS môžu zmluvné strany na základe dohody uplatniť zrýchlené odpisovanie prenajatého majetku (§ 31 zákona o lízingu).
Podľa IFRS musí nájomca odpisovať prenajatý majetok v súlade s pravidlami, ktoré platia pre podobný majetok. Zároveň nemôže nainštalovať zrýchlené odpisy.
Nákladové úroky z používania prenajatého majetku sa vykazujú metódou efektívnej úrokovej miery 1, podobne ako úroky z dlhodobých záväzkov spoločnosti. Ale v ruskom účtovníctve sa úrokové náklady neuvádzajú. Náklady na prenájom budú pozostávať buď výlučne zo splátok lízingu (keď ich účtuje prenajímateľ) alebo časovo rozlíšených odpisov (ak ich účtuje nájomca).

1 - Podrobnosti o efektívnej úrokovej miere nájdete v poradcovi č. 1, 2006 (str. 60).

… a prenajímateľ

1. prvotné uznanie. Ak prenajímateľ nie je výrobcom alebo predajcom prenajatého majetku, musí pri prevode majetku vykázať „pohľadávku“ vo svojej súvahe. Pravidlá pre jeho posúdenie sú rovnaké ako pre dlh nájomcu: celková suma musí byť uvedená v nominálnej hodnote. Musíte tiež zadať ďalší účet, aby ste mohli účtovať budúce úrokové výnosy. Výsledkom je, že súvaha bude obsahovať aktuálnu hodnotu dlhu. Toto sú požiadavky IFRS. Čo sa týka Ruské účtovníctvo, potom sa pohľadávky premietnu do plná suma, teda v nominálnej hodnote.
2. Uznanie príjmu. Podľa medzinárodných účtovných štandardov musí prenajímateľ aj nájomca vykazovať úrokové výnosy počas doby trvania lízingu. A musia to robiť systematicky a racionálne. Miera trvalého zisku je rozdelená medzi čisté nesplatené investície prenajímateľa do lízingu. Tie predstavujú rozdiel medzi nominálnou hodnotou dlhu a výškou úrokového výnosu, ktorý ešte nebol prijatý. Hovoríme teda o rovnakej metóde efektívnej úrokovej miery.
Podľa pravidiel RAS môže prenajímateľ premietnuť príjem dvomi spôsobmi. Výber medzi nimi závisí od toho, ktorý z partnerov zohľadňuje majetok vo svojej súvahe - prenajímateľ alebo nájomca.
V prvom prípade bude príjmom prenajímateľa výška lízingových splátok podľa zmluvy. V druhom prípade by sa mal odložiť rozdiel medzi nominálnou hodnotou všetkých platieb a skutočnou hodnotou prevádzaného majetku. Vo výkaze ziskov a strát je táto suma premietnutá na základe podmienok nájomnej zmluvy a nie rovnomerne ako v IFRS.
3. Účtovníctvo prenájmu obchodu. Medzi IFRS a RAS je ešte jeden dôležitý rozdiel. Je spojený s takzvaným komerčným prenájmom. Hovoria o tom, keď predávajúci nehnuteľnosti vystupuje ako prenajímateľ. To znamená, keď je lízing v podstate alternatívou ku kúpe majetku. V takejto situácii IFRS vyžaduje, aby prenajímateľ rozdelil svoj príjem na dva typy:

1. zisk alebo strata, ktorá sa rovná výnosu zníženému o náklady z predaja prenajatého majetku trhové ceny zohľadnenie všetkých zliav - ku dňu premietnutia do účtovníctva prenájmu majetku;
2. úrokový výnos za dobu trvania prenájmu.

Na rozdiel od IFRS podľa ruského práva nemôže byť výrobca produktu zároveň prenajímateľom. Okrem toho RAS nezaväzuje predajcov evidovať finančný výsledok na základe nájomnej zmluvy ku dňu jej uzavretia. Teda účtovníctvo tento prípad sa nebude líšiť od bežného.
Touto cestou, Ruské pravidláÚčtovanie finančného lízingu sa výrazne líši od medzinárodného. V prvom rade z dôvodu, že postup účtovania je do značnej miery určený špecifikami konkrétnej transakcie, teda podmienkami lízingovej zmluvy. Pri účtovaní tohto typu lízingu podľa IFRS je potrebné dodržať zásadu priority ekonomického obsahu zmluvy pred jej formou. Rozdiely v účtovaní finančného prenájmu sú spôsobené aj tým, že v RAS chýba koncepcia časovej hodnoty peňazí. Domáce spoločnosti preto nemôžu rovnomerne rozdeľovať úrokové výnosy a náklady na prenájom na základe efektívnej úrokovej miery.

Tabuľka
Rozdiely v účtovaní lízingu podľa ruských a medzinárodných štandardov

	Postup účtovania
Klasifikácia prenájmu	Na základe zmluvných podmienok	Závisí od ekonomického obsahu transakcie
Účtovanie prenajatého majetku v súvahe prenajímateľa alebo nájomcu	Špecifikované v zmluve	Nájomca vždy zohľadňuje majetok vo svojej súvahe
Účtovanie prevodu majetku od nájomcu	Podľa nominálnej výšky lízingových splátok v súvahe alebo na podsúvahovom účte	Nižšia z dvoch hodnôt - reálna hodnota alebo súčasná hodnota lízingových splátok
Premietnutie nákladov nájomcom	Náklady pozostávajú buď zo splátok lízingu alebo odpisov majetku (prípustné zrýchlené odpisovanie)	Nehnuteľnosť je odpisovaná všeobecné pravidlá. Úrokové náklady sa vykazujú pomocou efektívnej úrokovej miery
Účtovanie prevodu majetku od prenajímateľa	Ak sa aktívum odpíše zo súvahy, pohľadávky sa zaúčtujú v nominálnej hodnote	Ukážte diskontovanú sumu pohľadávok
Premietnutie príjmu zo strany prenajímateľa	V súlade s podmienkami zmluvy	Na základe efektívnej úrokovej sadzby
Účtovníctvo prenájmu obchodu	Neexistuje koncept komerčného prenájmu	Okrem úrokových výnosov berte do úvahy aj zisk alebo stratu z predaja majetku

Nájomné vzťahy sú v podnikaní veľmi bežnou praxou. Pri vstupe do nich treba pamätať na to, že nájom musí byť správne vykonaný podľa účtovníctvo. Mnohé operácie, vrátane tejto, sú regulované medzinárodné normy IFRS (IAS). V tuzemskom účtovníctve neexistuje samostatná účtová osnova na účtovanie lízingu, v RAS a IFRS sa však o operatívnom lízingu účtuje rovnako. Ako presne sa to deje a ako sa operatívny leasing líši od finančného leasingu, si podrobnejšie popíšeme nižšie.

Čo je operatívny leasing

Koncom roka 2016 vydalo Ministerstvo financií Ruskej federácie nariadenie č. 258n, ktorým schválilo Federálny účtovný štandard „Nájomné“, určený pre podniky verejného sektora. Tento štandard uvádza, že lízingový vzťah môže mať formu operatívneho lízingu alebo finančného lízingu.

Nájomné vzťahy- to je nadobudnutie alebo dačo na dočasnú prevádzku alebo dočasné vlastníctvo akéhokoľvek materiálne hodnoty. V tomto prípade obe strany získajú určité výhody:

• prenajímateľ si ponecháva vlastníctvo nehnuteľnosti alebo ju môže predať na konci doby prenájmu so zaručenými dodatočnými hotovostnými príjmami;
• nájomca nevynakladá peniaze na kúpu nehnuteľnosti, ale môže ju použiť;
• daňové bonusy pre obe strany.

POZNÁMKA! Vstup do nájomného vzťahu sa potvrdzuje uzavretím zmluvy o nájme nehnuteľnosti (tzv. „nájomná zmluva“) alebo zmluvy o bezodplatnom užívaní.

Štandard IFRS rozdeľuje lízing na operatívny a neprevádzkový (finančný). Operatívny leasing- prevod majetku s relatívne krátkou dobou dočasného užívania alebo držby, ktorá je podstatne kratšia ako doba užitočná operácia(rovnaký pomer nákladov: nájomné oveľa nižšia ako skutočná hodnota prevedenej hodnoty). Platby z nájomnej zmluvy nepokryjú celkovú hodnotu prijatého majetku, predstavujú len úhradu za užívanie veci, nie však za vec samotnú.

NA POZNÁMKU! Keď sa pojem „lízing“ používa v jeho obvyklom každodennom význame, najčastejšie sa myslí operatívny prenájom – je bežnejší ako finančný. Príkladom je napríklad prenájom kancelárie v biznis centre alebo prenájom bytu fyzickej osobe.

Rozdiel medzi operatívnym a finančným lízingom

Finančný prenájom- iný typ dočasného prevodu majetku, kedy platby za nájom a dobu používania prakticky „splývajú“ s celkovou životnosťou hmotného majetku a jeho skutočnú hodnotu. V čom sa líši od operačnej sály?

1. Riziká a výhody. Toto je hlavný rozdiel medzi touto formou nájomnej zmluvy a operatívnou: pri finančnom prenájme prijímateľ akceptuje spolu s nehnuteľnosťou všetky výhody jej vlastníctva, no spolu s nimi aj všetky riziká. V prevádzkovom prostredí sa výhody držby a riziká s ňou spojené neprenášajú v plnej miere.
2. Prenájom alebo prenájom?Ďalší rozdiel súvisí s účtovaním prenájmov. S operatívnym lízingom sa zaobchádza rovnako v IFRS aj v RAS. Finančná je zohľadnená iba v článku 13 GHS „Nájomné“ a v RAS sa namiesto toho používa pojem „lízing“. Lízing je potrebné zohľadniť v účtovníctve podľa ustanovení príslušného zákona („o lízingu“), ktorý sa líši od štandardu IAS.
3. Význam je dôležitejší ako forma. Tento princíp, ktorý definuje medzinárodnú normalizáciu, veľmi jasne ilustruje práve klasifikácia nájomné vzťahy: pri kvalifikácii prenájmu nie je až taká dôležitá forma vyhotovenej zmluvy ako ekonomická podstata tejto operácie. Práve pomer rizík a odmien bude prioritou pri určovaní typu lízingu – finančného alebo operačného.

REFERENCIA! Všetky znaky finančného prenájmu, základné aj dodatočné, sú uvedené v odseku 11 odseku 17 štandardu IFRS.

Premietnutie operatívneho lízingu do účtovníctva

Operatívny lízing je z pohľadu účtovníctva bežným predajom služieb len s tým rozdielom - v súvahe je preddavok na lízing vypísaný v samostatnom riadku, ktorý zmluvné strany nazývajú inak:

• pre prenajímateľa je to „Výnosy budúcich období“;
• pre prijímateľa lízingu - "Výdavky budúcich období".

DÔLEŽITÉ! Pri účtovaní operatívneho lízingu sa všetky platby musia časovo rozlišovať, to znamená, že sa musia prijímať v rovnakých sumách počas celej doby lízingu. V tomto prípade nezáleží na splátkovom kalendári prijatom v texte zmluvy: operatívny lízing zaručuje jednotné prijímanie výhod.

Čo premietnuť do účtovníctva nájomcu

Strana preberajúca nehnuteľnosť na operatívny lízing musí v účtovníctve zohľadniť tieto predmety:

• na novom súvahovom účte 0 111 40 000 „Právo užívať majetok“ – nadobudnuté práva prevádzkovať majetok (výška leasingových splátok za celú dobu prenájmu);
• na súvahovom účte 0 302 24 000 „Zúčtovanie nájomného za užívanie majetku“ - peniaze určené na nájomné;
• na nový saldokontný účet 0 104 40 450 „Odpisy z práva užívania majetku“ – odpisy z práva dočasného užívania majetku sa odpisujú (mesačne vo výške lízingových splátok);
• na príslušných účtoch analytické účtovníctvo(0 302 00 000 "Záväzky", 0 109 00 000 "Náklady na výrobu hotových výrobkov, výkon prác, služby", 0 401 20 000 "Výdavky bežného účtovného roka") - výdavky na podmienené platby, ktoré vzniknú dátum ich časového rozlíšenia (zvyčajne sa tak deje na mesačnej báze). Podmienené platby sú také výdavky, ktoré vznikajú v procese používania nehnuteľnosti a nie sú pevne stanovené v texte zmluvy, ich výška sa určuje priebežne.

POZNÁMKA!„Právo na používanie majetku“ je nový, nezávislý účtovný objekt, ktorý sa prejavuje ako nefinančné aktívum. Jeho zostatkovú hodnotu možno stornovať, aby sa znížili záväzky z lízingu, ak bola suma lízingu zaplatená v predstihu, pričom dodatočný zisk, samozrejme, nie je zohľadnený.

Účtovné znaky prenajímateľa

V účtovníctve sa lízing berie ako nadobudnutie užívacieho práva na určitý čas.

Strana, ktorá prevádza svoj majetok do vlastníctva alebo prevádzky na obdobie uvedené v zmluve, má v účtovníctve tieto predmety:

• na súvahovom účte 0 205 21 000 „Zúčtovanie s platiteľmi výnosov z operatívneho prenájmu“ – príjem peňazí od užívateľa majetku;
• na príslušných podsúvahových účtoch 25 „Majetok prevedený do úplatného užívania (prenájom)“, 26 „Nehnuteľný majetok odovzdaný do bezplatného užívania“ - interné prevody majetku bez uvedenia nakladania;
• na súvahovom účte 0 401 40 121 „Časové rozlíšenie výnosov z operatívneho lízingu“ – očakávaný príjem zo splátok záväzkov z lízingu za celú dobu lízingu;
• na súvahových účtoch 0 205 35 000 „Výpočet výnosov z podmieneného leasingu“, 0 401 10 135 „Výnosy bežného účtovného roka z podmieneného leasingu“ – výpočet výnosov z podmieneného leasingu.

Ako vidíte, odovzdávaný majetok sa neodpočítava od súvahy, ale zostáva evidovaný, zmeny sú viditeľné iba v analytickom účtovníctve.

POZOR! Pri predčasnom splatení nájomnej zmluvy sa zostatok dohodnutého príjmu na účte stornuje, aby sa znížila pohľadávka z prenájmu príjemcu majetku bez vykázania straty.

Daňové účtovníctvo pri operatívnom prenájme

Akékoľvek lízingové transakcie podliehajú zdaneniu vo výške 18 %, ktorá sa v tomto prípade účtuje z výšky príjmu z operatívneho lízingu. Suma sa vypočíta na základe výsledku hospodárenia zaúčtovaného v účtovníctve.

POZNÁMKA! DPH sa neúčtuje pri prevode samotného majetku, ale iba pri platbách za prenájom. V čase prevodu majetku nemajú zmluvné strany povinnosť platiť DPH.

Nie časovo rozlíšené, pretože majetok nie je odpísaný na ťarchu súvahy prenajímateľa a nezvyšuje príjem nájomcu. Čo sa týka platieb nájomného, ​​ide už o finančné príjmy (výdavky), preto spadajú do základu tejto dane medzi „ostatné príjmy/výdavky“.

Pojmy „operatívny“ a „finančný“ lízing sa týkajú účtovania lízingu. Za toto účtovanie zodpovedá medzinárodný štandard IAS 17 „Nájomné“. V ruskom účtovníctve stále neexistuje samostatná PBU, ktorá upravuje účtovanie prenájmov. Zároveň sa účtovanie o operatívnom lízingu v RAS nelíši od účtovania o operatívnom lízingu v IFRS. A namiesto pojmu finančný prenájom používa RAS pojem „lízing“, ktorého účtovanie je predpísané v zákone o lízingu. A tu sa účtovníctvo podľa IFRS a RAS výrazne líši.

Tento článok sa bude zaoberať účtovaním lízingu v súlade s medzinárodnými účtovnými štandardmi.

Účtovníctvo prenájmu

IAS 17 definuje lízing takto: „Nájomné je zmluva, na základe ktorej prenajímateľ prevádza na nájomcu právo užívať majetok na dohodnutú dobu výmenou za platbu alebo sériu platieb.“ To znamená, že ak má niekto majetok, ktorý nepotrebuje, a niekto iný by chcel tento majetok využívať bez toho, aby ho kúpil, tak môže uzavrieť nájomnú zmluvu. V tomto prípade obe strany transakcie profitujú z:

• prenajímateľ dostane peňažný tok, pričom si ponechá buď vlastníctvo majetku, alebo právo nakladať s ním na konci doby lízingu.
• nájomca získa možnosť používať majetok bez jeho nadobudnutia;
• obe strany dostávajú určité daňové výhody;

IASB v súčasnosti pripravuje vydanie nový štandard o prenájme, ktorej ukončenie sa očakáva v roku 2015. Ale ako sa vždy stáva, pochopenie nového musí byť založené na pochopení toho, čo bolo v minulosti.

Na čom je založená klasifikácia lízingu?

IAS 17 Lízingy rozlišuje medzi dvoma typmi lízingu: finančný lízing a operatívny lízing. Klasifikácia prenájmu je založená o rozdelení rizík a odmien vlastníctvo majetku medzi prenajímateľom a nájomcom.

• Lízing sa klasifikuje ako finančný lízing, ak sa ním prenášajú v podstate všetky riziká a odmeny spojené s vlastníctvom majetku.
• Lízing sa klasifikuje ako operatívny lízing, ak neprenáša v podstate všetky riziká a odmeny spojené s vlastníctvom majetku.

Pre tých, ktorí sa pripravujú na skúšku Dipifre, je veľmi dôležité zapamätať si odpoveď na túto otázku. Predstavte si, že by sa IFRS 17 objavil ako tretia otázka na skúške, to znamená, že Paul Robins by musel prísť s niekoľkými otázkami o teórii prenájmu. Najzrejmejšou možnosťou v tomto prípade je opýtať sa, „na základe čoho je klasifikácia lízingu založená“. A hoci mnohí poznajú naspamäť znaky finančného prenájmu (o ktorom bude reč nižšie), málokomu príde na to, ako na túto vo všeobecnosti jednoduchú otázku odpovedať. Takže ešte raz:

Klasifikácia lízingov prijatá v tomto štandarde je založená na alokácii riziká a prínosy vlastníctvo prenajatého majetku medzi prenajímateľom a nájomcom. Riziká zahŕňajú možnosť strát v dôsledku prestojov alebo zastaranosti alebo kolísania ziskovosti v dôsledku meniacich sa ekonomických podmienok. Požitky sú spojené s očakávaním zisku z prevádzky počas ekonomickej životnosti majetku a výnosom z jeho zhodnotenia alebo realizácie zostatkovej hodnoty [IFRS 17, odsek 7]

IFRS 17 sa vždy uvádza ako príklad pri vysvetľovaní princípu prednosť ekonomickej podstaty transakcie pred jej právnou formou pretože klasifikácia lízingu ako finančný lízing alebo operatívny lízing závisí viac od podstaty transakcie než od formy zmluvy.

Mimochodom, v poslednom vydaní rámca IFRS bola prevaha podstaty nad formou (Substance over form) považovaná za jeden z aspektov spoľahlivosti informácií. Teraz sa však „podstata nad formou“ nepovažuje za samostatný aspekt platnej reprezentácie, pretože sa považuje za nadbytočnú. AT nové vydanie Z pojmového hľadiska verná prezentácia sama o sebe znamená, že finančné informácie opisujú podstatu ekonomickej udalosti a nie jej právnu formu. Inými slovami, ak je informácia spoľahlivá, znamená to reprezentáciu podstaty javu a nie jeho formu (v skutočnosti sa to stalo axiómom).

Štandard opisuje príklady okolností, ktoré by jednotlivo alebo súhrnne zvyčajne viedli ku klasifikácii lízingu ako finančného lízingu (IFRS 17 ods. 10):

1. Nájomná zmluva stanovuje prevod vlastníckeho práva k veci na nájomcu na konci doby nájmu;

2. nájomca má právo kúpiť aktívum za cenu, ktorá bude podľa očakávania natoľko nižšia ako jeho reálna hodnota k dátumu uplatnenia práva, že v deň vzniku možno odôvodnene očakávať uplatnenie práva;

3. doba prenájmu pokrýva významnú časť ekonomickej životnosti majetku, aj keď nedôjde k prevodu vlastníctva;

4. K dátumu začiatku sa súčasná hodnota minimálnych lízingových platieb v podstate rovná reálnej hodnote prenajatého majetku;

5. Prenajatý majetok je natoľko špecializovaný, že ho môže bez väčších úprav využívať len nájomca.

Tieto okolnosti opisujú situácie, v ktorých ekonomické úžitky z majetku prechádzajú na nájomcu. Samozrejme, hlavnými znakmi finančného prenájmu sú tretí a štvrtý z tohto zoznamu. Ak bude nájomca používať majetok počas jeho životnosti, ak zaplatí prenajímateľovi reálnu hodnotu majetku v pravidelných platbách nájomného, ​​potom je sankcia jasná, že prakticky všetky riziká a odmeny boli prevedené na nájomcu. Zostávajúce položky predstavujú dodatočné znaky, ktoré vylučujú možnosť ovplyvnenia klasifikácie lízingu prostredníctvom zmeny podmienok zmluvy: ak na konci doby lízingu dôjde k odkúpeniu majetku za zníženú cenu alebo prevodu vlastníctvo sa poskytuje bez akýchkoľvek platieb na konci doby lízingu, čo tiež naznačuje, že nájomca bude efektívne kontrolovať všetky ekonomické úžitky majetku.

Okrem toho v IFRS 17 obsahuje odsek 11 ďalšie tri pridané vlastnosti finančný leasing:

Ďalšie faktory, ktoré jednotlivo alebo v kombinácii môžu tiež viesť k tomu, že lízing bude klasifikovaný ako finančný lízing:

a) ak má nájomca právo na predčasné skončenie nájomnej zmluvy, straty prenajímateľa spojené s ukončením zmluvy sa pripisujú nájomcovi;

b) ostatné zisky alebo straty z kolísania reálnej hodnoty zostatkovej hodnoty pripadajú na nájomcu (napríklad vo forme zľavy z nájomného rovnajúcej sa väčšine výnosov z predaja na konci doby lízingu); a

c) nájomca má možnosť predĺžiť nájom o ďalšie obdobie na úrovni nájomného výrazne pod trhovým.

Príklady a znaky uvedené v odsekoch 10 a 11 nie sú vždy rozhodujúce. Ak iné faktory jasne naznačujú, že v podstate všetky riziká a odmeny spojené s vlastníctvom majetku neboli prevedené, lízing sa klasifikuje ako operatívny lízing. Môže sa stať napríklad toto:

• ak sa majetok prevedie do vlastníctva na konci doby lízingu výmenou za pohyblivú platbu rovnajúcu sa reálnej hodnote majetku v tom čase, alebo
• ak existuje podmienený lízing, ktorý v podstate neprenáša všetky takéto riziká a odmeny na nájomcu.

Operatívny leasing

Operatívny lízing sa považuje za bežný predaj služieb. Jediným rozdielom oproti predaju služieb je názov riadku v súvahe označujúci predčasnú splátku lízingu: „Výdavky budúcich období“ pre nájomcu a „Výnosy budúcich období“ pre prenajímateľa.

Pri operatívnom lízingu sa lízingové splátky (okrem nákladov na obstaranie služieb, ako je poistenie a Údržba) sa vykazujú ako náklady rovnomerne, pokiaľ iný systematický prístup primeranejšie nezohľadňuje štruktúru užívateľských výhod, a to aj vtedy, ak sa platby na tomto základe neuskutočňujú.

Podstatou predchádzajúceho odseku je, že bez ohľadu na to, aký splátkový kalendár je predpísaný v lízingovej zmluve, ak je lízing prevádzkový, výdavky by sa mali časovo rozlišovať do výkazu ziskov a strát rovnomerne, to znamená, že by mali byť rovnaké počas celého obdobia doba prenájmu majetku. Znalosť tohto pravidla je práve testovaná na skúške Dipifre v problematike operatívneho lízingu.

Väčšina dobrý príklad operatívny leasing je prenájom kancelárskych priestorov v biznis centrách alebo areáloch v nákupné centrá. Pre individuálne taký je prenájom bytu vo vlastníctve, ktorý je dobrým prírastkom do rodinného rozpočtu.

Finančný prenájom

Finančný lízing je osobitným druhom lízingu. Finančný lízing je v skutočnosti obstaranie majetku s financovaním tohto obstarania prenajímateľom. Ak by prenajímateľ nebol pripravený financovať predaj majetku, potom by kupujúci musel požiadať banku o úver a získané prostriedky použiť na kúpu potrebného majetku.

Pri finančnom lízingu nájomca získava všetky ekonomické úžitky z majetku a prenajímateľ získava finančný príjem počas doby lízingu. Ak odhodíme konvencie a pozrieme sa na situáciu globálne, potom existuje určitá podobnosť medzi bankou a prenajímateľom. Banka požičiava hotovosť a dostane za to odmenu. Prenajímateľ prenajíma majetok, ktorý nepotrebuje, a dostáva aj určitú odmenu, ktorá sa natiahne v čase. Obaja využívajú čas: čím viac času uplynie, tým väčší príjem dostanú.

Výpočet záväzku z finančného prenájmu

Príklad. jeden

Spoločnosť Alpha si 1. januára 2010 prenajala zariadenie v hodnote 100 000 rubľov. Životnosť zariadenia je 5 rokov. Ročné splátky lízingu vo výške 23 100 zaplatené počas 5 rokov na konci roka. Implicitná sadzba prenájmu je 5 % ročne. Súčasná hodnota 1 USD pri 5 % ročne na 5 rokov je 4,3295.

Cvičenie. Vypočítajte sumy, ktoré sa majú vykázať vo výkaze komplexného výsledku (zisk alebo strata) a vo výkaze o finančnej situácii (súvahe) za rok končiaci sa 31. decembra 2010 v súvislosti s prenájmom zariadení.

Riešenie.

1) Prvý príspevok: V súvahe premietneme majetok a záväzok z finančného prenájmu.

Dr Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia Cr Záväzok z finančného prenájmu – 100 000

Na začiatku sa hodnota aktíva a výška záväzku rovnajú. Okrem toho sa berie do úvahy menšia z dvoch hodnôt: a) reálna hodnota majetku ab) súčasná hodnota minimálnych lízingových splátok. V našom prípade:

• 23,100*4,3295=100,011 je súčasná hodnota lízingových splátok.
• 100 000 – reálna hodnota zariadenia

Takže berieme 100 000.

2) Pre zjednodušenie predpokladáme, že vykazované obdobie a obdobie platenia lízingových splátok sa rovná jednému roku. Za rok, ktorý uplynul od začiatku prenájmu, musíte za toto obdobie časovo rozlíšiť úrokové náklady. Tým sa zvýši záväzok z lízingu: 100 000*5 % = 5 000.

Druhé zapojenie: Dr Finančné náklady Cr Záväzok z finančného lízingu – 5 000

3) Na konci roka sa bude vyrábať platba nájomného vo výške 23 100 (napísané v zmluve). Táto platba zníži záväzok z lízingu.

Tretí riadok: Dr Záväzok z finančného prenájmu Cr Hotovosť – 23 100

4) Keďže prenajatý majetok používa nájomca v procese tvorby výnosov a jeho spotreba by sa mala pomerne účtovať do nákladov. Doba odpisovania je kratšia z doby použiteľnosti majetku alebo doby finančného prenájmu. V našom prípade je potrebné vypočítať odpisy k dlhodobému majetku za rok, v tomto prípade 100 000 / 5 rokov = 20 000 ročne.

Štvrtý riadok: Dr Odpisy dlhodobého majetku Cr Oprávky – 20 000

Výpočet záväzku z finančného prenájmu je najlepšie uviesť v tabuľkovej forme. Pri platbe leasingových splátok na konci roka vyzerá tabuľka takto:

Tab. jeden

Suma 81,900=100,000+5,000-23,100 je zostatok záväzku z finančného prenájmu na konci prvého roka prenájmu. Konečný zostatok na konci roka sa stáva počiatočným zostatkom na ďalšie obdobie a prenáša sa do prvého stĺpca tabuľky. Kompletná tabuľka na 5 rokov prenájmu je nasledovná:

Tab. 2

Záväzok z finančného prenájmu je rozdelený na obežnú a dlhodobú časť. Na oddelenie krátkodobej časti záväzku z finančného prenájmu je potrebné vypočítať jej hodnotu na konci ďalší rok. Záväzok z finančného prenájmu ku koncu budúceho roka je podľa tabuľky 62 895. Ide o dlhodobú časť záväzku na konci prvého roka prenájmu. Rozdiel medzi 81 900 a 62 895 sa rovná súčasnej časti záväzku z finančného prenájmu na konci prvého roka, 19 005.

Účet prenajímateľa by bol (v ideálnom prípade) zrkadlovým obrazom účtu nájomcu. Sumy transakcie budú rovnaké. Zmenia sa len názvy predmetov a ich označenie: „Záväzok z finančného lízingu“ bude prenajímateľom označovaný ako „Pohľadávka z finančného lízingu“ alebo „Investícia z finančného lízingu“ a finančný výnos sa premietne do ORS, nie do nákladov.

Tab. 3

Ak (a v praxi sa to presne deje) je doba splatnosti kratšia ako rok, potom princíp výpočtu zostane rovnaký. Povedzme, že splátky nájomného sa platia na konci každého pol roka. Tabuľka v tomto prípade bude úplne rovnaká ako pri ročných platbách. Na výpočet úroku však bude potrebné použiť polročnú sadzbu a údaj o záväzkoch ku koncu vykazovaného obdobia (prvý rok lízingu) bude na druhom riadku tabuľky.

Pri mesačných platbách za prenájom si budete musieť postaviť platňu, v ktorej bude každý riadok zodpovedať 1 mesiacu a úroková sadzba bude mesačná.

Kde získam úrokovú sadzbu na výpočet príjmu/nákladov z finančného lízingu?

V prípade finančného prenájmu je stanovenie sadzby pre časovo rozlíšené príjmy/náklady jednoduchšou úlohou ako odhad diskontnej sadzby pre konkrétnu spoločnosť. Ak sadzba nie je uvedená v nájomnej zmluve, potom je možné ju vypočítať na základe splátkového kalendára, ktorý musí byť uvedený v zmluve. A potom je tu otázka matematiky. Jediné, čo je potrebné urobiť, je určiť vnútornú mieru návratnosti (IRR) všetkých peňažných tokov podľa zmluvy, t.j. všetky platby za prenájom. Ako to urobiť, je popísané v samostatnom článku na tejto stránke. Môžeš použiť .

Ako sa testuje prenájom v rámci skúšky Dipifre?

Paul Robins na skúške Dipifre najčastejšie využíva pri svojich úlohách operatívny lízing. Hlavným bodom, ktorý testuje, je jednotnosť časového rozlíšenia nákladov na prenájom. Ako komplikáciu pridáva k podmienke takýchto problémov platbu na začiatku doby nájmu, či už od nájomcu (záloha) alebo od prenajímateľa (stimul). Tieto paušálne platby sa musia brať do úvahy pri výpočte nákladov na lízing za rok: pripočítané alebo odpočítané od celkových platieb operatívneho lízingu.

Finančný leasing je testovaný na skúške Dipifre v úlohách leasingu nehnuteľností. Keď sa nehnuteľnosť prenajíma, pozemky a budovy, ktoré sú súčasťou prenajatého majetku, sa musia na účely klasifikácie lízingu posudzovať oddelene.

Pozemky majú spravidla neobmedzenú ekonomickú životnosť. Ak sa teda nepredpokladá, že do konca doby nájmu sa pozemok stane vlastníctvom nájomcu, potom v tomto prípade nájom pozemok považovaný za operatívny lízing, pretože nájomca nepreberá všetky riziká a odmeny spojené s vlastníctvom pozemku. Budovy ako súčasť prenajatého majetku sa klasifikujú ako finančný lízing alebo operatívny lízing v závislosti od podmienok zmluvy.

Typický problém finančného prenájmu na skúške Dipifre

1. apríla 2011 začala spoločnosť Alpha nehnuteľnosť prenajímať. Doba prenájmu je 40 rokov. Po uplynutí doby nájmu bude nehnuteľnosť vrátená prenajímateľovi.

Trhová hodnota nájomných práv na začiatku doby prenájmu sa odhadovala na 15 000 miliónov za budovu a 12 000 miliónov za pozemok. Ročné splátky lízingu boli stanovené na 1 800 miliónov USD, splatné na konci roka, pričom prvá splátka je splatná 31. marca 2012. Ročná úroková sadzba zahrnutá v lízingu je 6 %. Predpokladaná životnosť budovy k 1. aprílu 2011 bola 40 rokov. Kumulatívna súčasná hodnota 1 USD zaplatená na konci každého zo 40 ročných období pri sadzbe 6 % je 15 046 USD.

Cvičenie. Výpočtami vysvetlite účtovné spracovanie tejto transakcie v účtovnej závierke za rok končiaci sa 31. marca 2012. Mali by sa vykonať výpočty súm vykázaných vo výkaze komplexného výsledku a vo výkaze o finančnej situácii.

Upozorňujeme, že riešenie tohto problému zahŕňa tri body: 1) vysvetlenia, 2) výpočty, 3) výňatky z prehľadov. Viac podrobností o tom, čo by mala obsahovať odpoveď na situačnú úlohu, je napísané v článku.

Riešenie.

1. Na účely klasifikácie prenájmu by sa pozemky a budovy mali posudzovať oddelene.
2. Prenájom pozemku je operatívny, pretože pozemok má neobmedzenú životnosť a po uplynutí doby nájmu sa musí vrátiť prenajímateľovi.
3. Sumu lízingovej splátky je potrebné rozdeliť v pomere k reálnej hodnote lízingových práv, t.j. 1 800 sa musí rozdeliť 5:4 (15 000:12 000). Takže prenájom pozemku je 800 a prenájom budovy je 1000.
4. Prenájom budovy je finančným lízingom, pretože a) doba nájmu je rovnaká ako doba použiteľnosti budovy a b) súčasná hodnota lízingových splátok 1 000*15 046 = 15 056 sa približuje k reálnej hodnote lízingových práv k budove 15 000 .
5. Budova bude uvádzaná na nižšej z 15 046 a 15 000, t.j. vo výške 15-tisíc. Odpisy za obdobie sa budú rovnať 15 000*1/40 = 375

1. Záväzok z dlhodobého finančného prenájmu je 14 794, krátkodobý záväzok je 14 900 - 14 794 = 106

OFP k 31.03.2012:

• budova vo finančnom prenájme: 14 625 = 15 000 – 375
• dlhodobý záväzok z finančného prenájmu – 14 794
• bežný záväzok z finančného prenájmu — 106 (14 900 — 14 794)

OSD za rok končiaci 31. 3. 2012:

• Odpis OS - 375 = 15 000/40 rokov
• náklady na operatívny leasing - 800
• finančné náklady na prenájom - 900

Naposledy bola takáto úloha zadaná na skúšku v júni 2012, teda už pred 3 rokmi. Preto je veľmi dôležité byť pripravený na výskyt tohto typu problémov na Dipifr v júni 2015.

Spätný leasing

Pojem „spätný lízing“ znamená, že spoločnosť, ktorá vlastní aktívum, aktívum predá, získa z predaja hotovosť a potom si to isté aktívum prenajme. Spätný lízing môže byť buď operatívny lízing alebo finančný lízing, v závislosti od toho, aký typ lízingu predávajúci a kupujúci majetku po predaji využíva. Tejto téme sa budeme podrobnejšie venovať v jednej z nasledujúcich publikácií. Tu jednoducho uvediem analýzu toho, ako skúšajúci Dipifre používa rent-back pri zostavovaní problémov.

Paul Robins absolvoval skúšku so spätným operatívnym lízingom dvakrát: v decembri 2013 s predajom aktíva pod reálnou hodnotou a v decembri 2010 s predajom nad reálnu hodnotu. Nezabudnite venovať pozornosť účtovnému spracovaniu rozdielov medzi predajnou cenou majetku a jeho reálnou hodnotou v oboch prípadoch.

Predaj a spätný finančný lízing boli použité ako poznámka k otázke č. 2 v marci a decembri 2009. Druhá otázka testovala prípravu súvahy a výkazu ziskov a strát zo súvahy a v novom formáte skúšky teraz chýba. Odvtedy sa Paul Robins nikdy nevrátil k téme spätného finančného lízingu. Či sa takáto otázka objaví v konsolidačných poznámkach, neviem. Dlho sme na to čakali a už sme z toho čakania unavení.