Účtovníctvo prenájmu dlhodobého majetku, predpisov, účtovné zápisy - náš článok rozoberá všetky vlastnosti účtovania nájomných zmlúv.

Základné pojmy nájomnej zmluvy

Základným dokumentom upravujúcim nájomné vzťahy je Ch. 34 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Predmetom nájmu môže byť rôzny majetok, ktorý má tú vlastnosť, že prevádzkou nestráca svoje prirodzené vlastnosti, zjednotený v právnej oblasti pod pojmom „nespotrebné veci“. Táto funkcia umožňuje vrátiť pôvodný predmet držiteľovi práva bez zmeny jeho funkčného a kvalitatívne charakteristiky. Toto pôda, budovy, zariadenia, vozidlá a iné podobné predmety, spravidla dlhodobý majetok organizácií.

Predmet uznaný ako súčasť investičného majetku spĺňa kritériá stanovené v odseku 4 PBU 6/01 (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 30.03.2001 č. 26n). Existujú len 4 kritériá:

• predmet je určený na použitie pri činnostiach organizácie vrátane nájomných transakcií na prevod na nájomcu;
• objekt sa používa dlhodobo presahujúci 12 mesiacov alebo obdobie presahujúce bežný prevádzkový cyklus viac ako 12 mesiacov;
• objekt musí v budúcnosti generovať príjem;
• nepredpokladá sa jeho ďalší predaj.

Existuje ďalšia podmienka: kritériá musia byť splnené všetky súčasne.

Čo plánujú zákonodarcovia PBU rozvíjať v rokoch 2018-2021, zistite z toho.

Prenajímateľ (vlastník nehnuteľnosti) ju prenajíma, nájomca ju akceptuje. Autor: všeobecné pravidlo pri operatívny lízing prenajímateľ zostáva vlastníkom predmetu obchodu, nedochádza k zmene vlastníctva. Nájomca dočasne počas trvania nájomnej zmluvy užíva a vlastní nehnuteľnosť, nie je jej vlastníkom.

Vlastnícke právo je možné previesť len vtedy, ak zmluva stanovuje podmienku vypratania nehnuteľnosti po skončení nájmu. Napríklad, ak takúto podmienku obsahuje samostatný typ lízingovej zmluvy, lízingová zmluva, odkúpenie sa už realizuje v rámci iných zmluvných vzťahov - predaj a kúpa, keďže lízing je v podstate lízing a podmienky prevodu vlastnícke právo upravuje kúpno-predajná zmluva.

K judikatúre k nájomným zmluvám pozri.

Účtovanie dlhodobého majetku u prenajímateľa

Kto by mal viesť evidenciu dlhodobého majetku - predmetov nájmu vo svojej súvahe?

Hostinský. Ako každý vlastník je povinný viesť evidenciu svojho majetku.

Na akých súvahových účtoch sa účtuje o dlhodobom majetku v prenájme?

Účty 01 "Dlhodobý majetok" a 03 "Výnosné investície" v počiatočnej obstarávacej cene.

V účtovej osnove (schválenej nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n) je na účte 01 priradený všetok dlhodobý majetok vrátane majetku prenajatého. Spolu s tým PBU 6/01 uvádza, že dlhodobý majetok, ktorého účelom je prenájom, by sa mal považovať za výnosnú investíciu. Na ich zaúčtovanie existuje účet 03.

Ako správne rozlíšiť účtovanie predmetov na účtoch 01 a 03?

Výber je jednoduchý. Na základe znenia o ziskových investíciách stanoveného v PBU 6/01 (odsek 5).

DÔLEŽITÉ! PBU 6/01 zahŕňa dlhodobý majetok, ktorého účelom je výlučne prenájom, do zloženia výnosných investícií. Cieľ je zároveň evidentne známy – získať príjem z prenájmu týchto predmetov.

Aké účty sa používajú na zaznamenávanie príjmov z prenájmu?

Účty 90 „Tržby“ a 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Ak organizácia dostáva hlavný príjem z transakcií prenájmu majetku, klauzula 5 PBU 9/99 (schválená nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.05.1999 č. 32n) predpisuje, že lízingové platby sa považujú za príjem. Mal by sa použiť počet 90.

Zároveň v bode 7 PBU 9/99 sú splátky lízingu zahrnuté v zozname ostatných platieb, ale s upozornením: „Zohľadnite ustanovenia bodu 5“. To znamená, že ak má organizácia iné hlavné oblasti okrem prenájmu, potom sa príjem z prenájmu, ktorý je ostatným výnosom, kumuluje na účte 91.

Organizácia sama priraďuje svoj príjem k jednému alebo druhému druhu, zadáva informácie o tom do účtovnej politiky.

Ako vyzerá účtovanie prenájmu dlhodobého majetku na úrovni účtovných zápisov je popísané v tabuľkách. V celom texte platia nasledujúce skratky:

• OS - investičný majetok;
• DV - výnosné investície.

Ak je hlavnou činnosťou prenájom OS

príspevky
Dt 03 / DV v organizácii		Zariadenie DV bolo uvedené do prevádzky. Účtovanie vo výške obstarávacej ceny
Dt 03 / DV na prenájom	Ct 03/DV v organizácii	Objekt sa prevádza na nájomcu
	Kt 90 / Výnosy	Lízingové splátky ako súčasť výnosov
90 Dt / DPH		účtovaná DPH
		Odpisovanie DV objektu

Ak je prenájom dlhodobého majetku iným druhom činnosti

príspevky
Dt 01 / OS v organizácii		Objekt OS je uvedený do prevádzky. Účtovanie vo výške obstarávacej ceny
20 – 26 Dt (výdavkové účty)		Odpisy pri použití predmetu na výrobné účely
Dt 01 / OS na prenájom	Ct 01/OS v organizácii	Objekt sa prevádza na nájomcu
	Ct 91 / Ostatné príjmy	Lízingové splátky medzi ostatné príjmy
Dt 91 / DPH		účtovaná DPH
Dt 91 / Ostatné výdavky		Odpisy prenajatého majetku

Vysvetlivky k zapojeniu:

1. Na účet 91 sa účtujú odpisy.

Objekt pôvodne slúžil na výrobné účely, odpisy boli účtované na účtoch nákladového účtovníctva. Po prenájme sa účtuje v prospech účtu 91 ako výnosy v rámci ostatných. Je to v súlade s PBU 10/99 (schváleným nariadením č. 33n Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999), ktoré vyžaduje vykazovanie výnosov a nákladov v účtovnej závierke, berúc do úvahy vzťah medzi nimi ( princíp párovania príjmov a výdavkov).

2. Na účte 01 sa naďalej účtuje predmet.

Po prenájme je objekt využívaný len na prenájom. Ide o prevod jeho účtovníctva na účet 03? Nie, z nasledujúcich dôvodov:

• Nemožno mať za to, že objekt je určený výlučne na prenájom. Spočiatku bol zakúpený na výrobné účely a po ukončení prenájmu je možné ho opäť použiť vo výrobe.
• Takáto zákonná požiadavka neexistuje. Prevod na vykazovanie a zdanenie nemá zmysel.

Príklady: stroj, auto.

Organizácia však môže slobodne uzatvárať zmluvy. Organizácia, ktorej prenájom je klasifikovaný ako ostatné prevádzky, môže uzavrieť nájomnú zmluvu. V tomto prípade sa predmet nadobúda výlučne za účelom lízingu. Vtedy je rozumné použiť účet 03 na účtovanie objektu a účet 91 na účtovanie príjmov a výdavkov.

Prečítajte si o počiatočných nákladoch a odpisoch objektov v článku .

Účtovanie o prenajatom dlhodobom majetku od nájomcu

Prenajatý majetok nie je vlastným majetkom nájomcu, preto treba na jeho účtovanie použiť podsúvahový účet 001. Ocenenie predmetov, ku ktorým ho treba evidovať podsúvahovo, je uvedené v nájomnej zmluve. Predmet je pripísaný na ťarchu 001 v čase prevzatia a prevodu majetku. Po skončení nájmu a vrátení majetku sa vykoná zápis pod kredit 001.

Nájomné splátky sú nákladom nájomcu. Sú zahrnuté v nákladoch alebo iných nákladoch v závislosti od funkcií prenajatého zariadenia.

S nuansami nájomné vzťahy materiály vám predstavia:

Výsledky

Prenajímateľ (vlastník nehnuteľnosti) vedie evidenciu predmetov v prenájme na súvahových účtoch a podsúvahové účtovanie predmetov vedie nájomca.

Prenajímateľ si vyberie:

• účtovná evidencia objektov 01 alebo 03 podľa ich pôvodného účelu - na výrobné použitie alebo výlučne na prenájom;
• účtovné výnosové účty 90 alebo 91 podľa druhu činnosti - hlavné alebo ostatné operácie.

Každý typ prenájmu má svoj vlastný prístup k odpisovaniu prenajatého (prenajatého) majetku.

Organizácia účtovníctva

V závislosti od požiadaviek legislatívy, ako aj zmluvných podmienok sa prenajatý investičný majetok zohľadňuje:

1. v súvahe prenajímateľa (prenajímateľa) podľa zmluvy:

• aktuálny prenájom;
• finančný lízing (lízing);

2. v súvahe nájomcu (nájomcu) podľa zmluvy:

• prenájom podniku ako komplexu nehnuteľností;
• finančný lízing (lízing).

Ak je prenajatý majetok v súvahe prenajímateľa

Pre kontrolu pohybu dlhodobého majetku je vhodné, aby prenajímateľ viedol samostatné účtovanie prenajatého majetku. Takýto záver vyplýva z Pokynov na používanie účtovej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. októbra 2000 č.94n (ďalej len Pokynov na používanie účtovej osnovy), ako aj z bodu 19, bodu 21 Metodického usmernenia pre účtovanie dlhodobého majetku schváleného výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 13. októbra 2003 č. 91n (ďalej - Metodický pokyn č. 91n). Na tento účel si organizácia môže otvoriť nasledujúce podúčty:

• podúčet „Prenajatý dlhodobý majetok“.

Analytické účtovníctvo na účte 01 by malo byť organizované podľa:

Druhy fixných aktív;
- nájomníci;

Účet odpisov musí byť tiež rozdelený na samostatné podúčty podobným spôsobom:

• podúčet „Odpisy dlhodobého majetku prenajatého“.

Analytické účtovníctvo na účte 02 je možné zostaviť podľa:

Druhy fixných aktív;
- jednotlivé inventárne položky.

V čase prevodu dlhodobého majetku do lízingu sa vykonajú účtovné zápisy:

Debet 01, podúčet "Prenajatý dlhodobý majetok" - Kredit 01, podúčet "Vlastný dlhodobý majetok"

Debet 02, podúčet "Odpisy vlastného dlhodobého majetku" - Kredit 02, podúčet "Odpisy dlhodobého majetku prenajatého"

Vo vzťahu k majetku, ktorý je špeciálne obstaraný (vytvorený) na lízing a je účtovaný ako súčasť ziskových investícií v materiálne hodnoty dňa , Návod na používanie účtového rozvrhu obsahuje povinná požiadavka samostatné účtovanie o sumách časovo rozlíšených odpisov na účte 02. K účtu 03 preto môže prenajímateľ (prenajímateľ) uviesť podúčty:

• podúčet „Výnosné investície určené na prenájom“;
• podúčet „Výnosné investície určené na lízing“;
• podúčet „Ziskové investície prenajaté“;
• podúčet „Ziskové investície prenajaté“.

Analytické účtovníctvo na účte 03 sa vykonáva v kontexte:

Druhy fixných aktív;
- nájomcovia (nájomcovia);
- samostatné inventárne položky.

Účet 02 je analogicky s účtom 03 podrobne rozpísaný takto:

• podúčet „Amortizácia ziskových investícií určených na prenájom“;
• podúčet „Amortizácia ziskových investícií určených na lízing“;
• podúčet "Amortizácia ziskových investícií prenajatých";
• podúčet „Amortizácia ziskových investícií prenajatých na lízing“.

Analytické účtovníctvo na účte 02 sa tvorí podľa:

Druhy fixných aktív;
- jednotlivé inventárne položky.

Organizácia vystaví prevod ziskovej investície na prenájom (lízing) s účtovným zápisom:

Debet 03, podúčet "Výnosové investície prenajímané" - Kredit 03, podúčet "Výnosové investície určené na prenájom"
- dlhodobý majetok prenajatý.

Debet 03, podúčet "Výnosové leasingové investície" - Kredit 03, podúčet "Výnosové leasingové investície"
- dlhodobý majetok prenajatý.

Suma odpisov dlhodobého majetku do okamihu jeho prevodu sa prevádza medzi podúčtami účtu 02:

Debet 02, podúčet "Odpisy ziskových investícií určených na prenájom" - Kredit 02, podúčet "Odpisy ziskových investícií prenajatých"
- odrážala výšku odpisov prenajatého dlhodobého majetku.

Debet 02, podúčet "Odpisy ziskových investícií určených na lízing" - Kredit 02, podúčet "Odpisy ziskových investícií prenajatých"
- odráža výšku odpisov prenajatého dlhodobého majetku.

Pri dodaní predmetu lízingu zo skladu predávajúceho priamo do skladu nájomcu tvorí prenajímateľ v účtovníctve na ceste zápis:

Debet 03, podúčet "Ziskové investície prenajaté" - Kredit 08
- dlhodobý majetok sa prenajíma (lízing).

Nájomca (nájomca) zaúčtuje prenajatý majetok mimo súvahy na základe predpokladu majetkovej izolácie organizácie. Na tento účel je v Pokynoch na používanie účtovej osnovy upravená podsúvaha „Prenajatý dlhodobý majetok“. Majetok prijatý na lízing (lízing) sa premieta na ťarchu tohto účtu v zmluvnom (dohodnutom) ocenení.

Debet 001
- odráža obstarávaciu cenu prenajatého investičného majetku.

Analytické účtovníctvo na účte 001 sa vykonáva podľa:

Prenajímatelia / prenajímatelia;
- jednotlivé predmety nájmu (súpisné čísla prenajímateľa / prenajímateľa).

Ak je prenajatý majetok v súvahe nájomcu

Nájomca (nájomca) si môže účtovanie majetku prijatého na leasing (lízing) usporiadať nasledovne. Podúčty sú otvorené pre účet 01:

• podúčet „Vlastný investičný majetok“;
• podúčet „Prenajatý dlhodobý majetok“.

Analytické účtovníctvo na účte 01 môže organizovať:

Druhy fixných aktív;
- prenajímatelia / prenajímatelia;
- jednotlivé inventárne položky.

Na podúčtoch účtu 02 sa vedie samostatné účtovanie o odpisoch vlastného a prenajatého (leasingového) majetku:

• podúčet „Odpisy vlastného dlhodobého majetku“;
• podúčet „Odpisy prenajatého dlhodobého majetku“.

Analytické účtovníctvo na účte 02 by sa malo viesť podľa:

Druhy fixných aktív;
- jednotlivé inventárne položky.

Majetok, ktorý je predmetom nájomnej (lízingovej) zmluvy podniku, účtuje organizácia nájomcu (nájomcu) prostredníctvom účtu 08 na účet 01:

Debet 08-4 – Kredit 76, podúčet „Záväzky z lízingu“
- odráža náklady na majetok získaný na základe zmluvy o prenájme podniku (alebo leasingu).

Debet 01, podúčet "Prenajatý dlhodobý majetok" - Kredit 08-4
- prenajatý (lízingový) majetok sa prijíma do účtovníctva ako dlhodobý majetok.

Na druhej strane prenajímateľ (prenajímateľ) po prevedení majetku do súvahy nájomcu (nájomcu) ho premietne mimo súvahu do položky „Prenajatý dlhodobý majetok“ v zmluvnej (dohodnutej) hodnote.

Debet 011
- odráža cenu dlhodobého majetku prenajatého (lízing).

Odpisy pri súčasnom prenájme

V účtovníctve

Súčasný prenájom fixných aktív zahŕňa platené dočasné používanie (dočasné vlastníctvo a používanie) majetku, to znamená, že nedochádza k prevodu vlastníctva. Preto odpisy takýchto predmetov účtuje prenajímateľ (ods. 1 ods. 50 Pokynu č. 91n).

Postup pri premietnutí súm časovo rozlíšených odpisov v účtovníctve prenajímateľa závisí od toho, či prevod majetku na prenájom je jeho hlavnou činnosťou alebo nie.

Čo je hlavnou činnosťou a ako ju definovať? Odpoveď na túto otázku možno nájsť v odseku 6, bod 4 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“, schválenom nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 č. 32n (ďalej len - PBU 9/ 99). V súlade s týmto pravidlom sa na účely účtovníctva organizácia nezávisle rozhodne, ktoré príjmy bude vykazovať ako príjem z hlavnej činnosti (inak výnosy) a ktoré ostatné príjmy na základe:

• požiadavky PBU 9/99;
• charakter činnosti;
• druh príjmu;
• podmienky príjmu.

Konkrétny postup na určenie hlavných druhov činností musí byť stanovený v účtovnej politike. Organizácia si môže vytvoriť ich prehľadný zoznam alebo stanoviť prah významnosti na účely vykazovania príjmu ako výnosu. Za hlavný sa považuje napríklad druh činnosti, ktorej príjem predstavuje 10 % alebo viac z celkových príjmov za vykazovaný rok.

Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44) - Kredit 02, podúčet "Odpisy prenajatého dlhodobého majetku" (alebo podúčet "Odpisy prenajatých ziskových investícií")

V prípade, že príjem z prenájmu majetku je iným príjmom, časovo rozlíšené odpisy sa zaúčtujú ako iný výdavok (bod 11 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.05. .1999 č. 33n (ďalej - PBU 10 / 99)) a premieta sa do položky "Ostatné príjmy a výdavky", podúčet 2 "Ostatné výdavky".

Debet 91-2 - Kredit 02, podúčet "Odpisy dlhodobého majetku prenajatého"
- odráža odpisy dlhodobého majetku prenajatého.

Prenajatý majetok sa odpisuje v súlade so sadzbami prijatými prenajímateľom.

V daňovom účtovníctve

Pre účely dane z príjmov predmet nájomnej zmluvy podlieha odpisovaniu, ak sa týka odpisovaného majetku. Podmienky zaradenia majetku do odpisovateľného majetku sú uvedené v odsek 1 odsek 1 článok 256 daňového poriadku Ruskej federácie. Výnimkou sú predmety článku 2, článku 256 Daňového poriadku Ruskej federácie a článku 3 článku 256 Daňového poriadku Ruskej federácie: odpisy sa na ne neúčtujú.

Prenajímateľ vypočíta odpisy k prenajatému dlhodobému majetku na základe metód a sadzieb, ktoré používa na odpisovanie podobného vlastného majetku.

Odpisy pri prenájme

Právny aspekt

Dlhodobý majetok, ktorý je predmetom zmluvy o finančnom prenájme (lízingu), môže evidovať prenajímateľ alebo nájomca (podľa dohody zmluvných strán).

Právo určiť držiteľa zostatku prenajatého majetku bolo skôr ustanovené čl. 31 federálneho zákona z 29. októbra 1998 č. 164-FZ „Dňa finančný lízing(lízing)“ (ďalej len zákon č. 164-FZ). Ale so nadobudnutím účinnosti federálneho zákona č. 344-FZ zo 4. novembra 2014 16. novembra 2014 bolo toto ustanovenie zrušené. To však neznamená, že teraz sú strany dohody zbavené možnosti dohodnúť sa na takýchto podmienkach. Od 16.11.2014 si prenajímateľ a nájomca uplatňujú svoje právo vybrať si stranu, v ktorej súvahe bude predmet lízingu uvedený, na základe 4, § 421 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Ustanovuje sa postup výpočtu odpisov z prenajatého majetku:

na účely účtovníctva:

• Pokyny na premietnutie transakcií na základe leasingovej zmluvy do účtovníctva (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo 17. februára 1997 č. 15 (ďalej len „Pokyny č. 15));
• PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“ (schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 30. marca 2001 č. 26n (ďalej len PBU 6/01);
• Pokyny pre účtovanie dlhodobého majetku (schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 13. októbra 2003 č. 91n).

na daňové účely:

• Články 256-259.3 daňového poriadku Ruskej federácie.

V účtovníctve prenajímateľa počiatočné náklady predmet lízingu, ako aj každý iný dlhodobý majetok, je tvorený skutočnými nákladmi na jeho obstaranie (výstavba, výroba) bez DPH a iných vratných daní (odst. 8 PBU 6/01). Patria sem najmä:

• kúpnu cenu prenajatej nehnuteľnosti (sumu podľa dohody s predávajúcim/dodávateľom);
• stavebné (výrobné) náklady;
• náklady na dopravu;
• náklady na inštaláciu a inštaláciu;
• výdavky na colné odbavenie, colné poplatky (clá);
• úroky za použitie vypožičaných prostriedkov (vo vzťahu k investičným aktívam);
• náklady na údržbu a servis;
• iné výdavky, bez ktorých je užívanie predmetu nemožné.

Prenajímateľ zakladá SPI samostatne pri prevzatí predmetu nájmu do účtovníctva na základe kritérií bodu 20 PBU 6/01. Po tomto pravidle vzniká otázka, či môže účtovná jednotka založiť JÚ na základe doby trvania zmluvy o finančnom prenájme?

Daňové úrady sa domnievajú, že to nie je možné. Prenajímateľ podľa nich neoprávnene znižuje FTI prenajatého majetku a tým podhodnocuje základ dane pre daň z nehnuteľností.

Tento postoj je však diskutabilný. V súlade s odsekom 7 bod 4 PBU 6/01 lehota prospešné využitie- ide o obdobie, počas ktorého používanie dlhodobého majetku prináša organizácii ekonomické výhody (výnosy). Ak po skončení zmluvy o finančnom prenájme prejde vlastníctvo k predmetu na nájomcu, stráca prevádzajúca strana možnosť dosahovať príjmy z prenajatého majetku. Preto má prenajímateľská organizácia právo obmedziť STI prenajatého majetku do doby trvania zmluvy. Podobné závery obsahuje list Ministerstva daní a daní Ruska pre Moskvu zo 17. októbra 2003 N 23-10 / 2 / 58256, ako aj početné súdne rozhodnutia (FAS Moskovského obvodu z 26. júna 2013 č. A40-126514 / 12-140 -825, zo dňa 16. mája 2013 č. A40-76350 / 12-90-408, zo dňa 7. júna 2006 č. KA-A40 / 5038-06, Federálna protimonopolná služba Federálnej protimonopolnej služby okres zo dňa 30. augusta 2010 č. A57-8838 / 2009 a iné), vrátane Najvyššieho súdu Ruskej federácie (rozhodnutie z 25. septembra 2014 č. 305-KG14-1477 vo veci č. A40-24756 / 2013).

Súdni arbitri vo svojich neskorších rozhodnutiach (uznesenie Rozhodcovského súdu Moskovského obvodu zo dňa 4. februára 2015 č. A40-130146/13 vo veci č. A40-130146/13) podporujú tento prístup, aj keď existuje neistota ohľadom odkúpenia prenajatého majetku.

Okrem toho je potrebné poznamenať, že predmetom lízingu je najčastejšie hnuteľný majetok (zariadenie, vozidiel). Podľa paragrafu 25 článku 381 daňového poriadku Ruskej federácie je všetok hnuteľný investičný majetok prijatý do účtovníctva po 1. januári 2013 oslobodený od zdanenia majetku. Vzhľadom na to sa dá predpokladať, že bude menej sporov s kontrolórmi ohľadom nesprávneho stanovenia FTI predmetu lízingu a podhodnotenia základu dane pre daň z nehnuteľností.

Ak sa prenajímateľ snaží dať dohromady údaje účtovníctva a daňového účtovníctva, potom je lepšie určiť STI prenajatého majetku podľa Klasifikácia dlhodobého majetku zahrnutého v tlmiace skupiny(bod 1 nariadenia vlády Ruskej federácie z 01.01.2002 č. 1), ďalej len Klasifikácia OS.

Metóda odpisovania o predmete lízingu určujú ustanovenia účtovnej politiky držiteľa zostatku pre účely účtovníctva vo vzťahu k tejto skupine predmetov. V súlade s článkom 18 PBU 6/01 to môže byť:

1. lineárnym spôsobom;
2. metóda redukcie rovnováhy;

Ak sa hnuteľný majetok, ktorý je predmetom prenájmu a týka sa aktívnej časti dlhodobého majetku, odpisuje metódou znižovania, potom má organizácia – držiteľ zostatku právo uplatniť mechanizmus zrýchlené odpisovanie . Naznačujú to normy článku 19 PBU 6/01, odsek 5 článku 54 usmernenia č. 91n. Podstatou mechanizmu je, že základná odpisová sadzba sa zvyšuje o faktor zrýchlenia. Faktor zrýchlenia nemôže byť vyšší ako 3. Jeho konkrétnu veľkosť si prenajímateľ a nájomca dohodnú v zmluve o finančnom prenájme (ods. 5 ods. 54 usmernenia č. 91n).

Keďže použitie multiplikačného faktora je prvkom spôsobu splácania hodnoty aktíva (odsek 2, odsek 2, PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“, schválená nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.10.08 č. 106n (ďalej len PBU 1/2008)), jeho uplatnenie na predmet lízingu, ako aj postup pri určovaní veľkosti musia byť stanovené v účtovných zásadách prenajímateľa na účely účtovníctva. V opačnom prípade sú možné nezhody s inšpektormi (napríklad vyhláška Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vyatka zo dňa 6. 3. 2010 vo veci č. A29-9910 / 2009).

V súvislosti s pojmom „aktívna časť investičného majetku“ vzniká veľa otázok. Účtovná legislatíva to nedefinuje. Ak sa obrátime na ekonomickú literatúru, potom existujú rôzne druhy dlhodobého majetku. V súlade s jedným z nich sa investičný majetok (PF) delí na aktívnu a pasívnu časť. Aktívna časť OF je priamo zapojená do výrobného procesu podniku, zatiaľ čo pasívna časť OF poskytuje normálne podmienky pre priebeh tohto výrobného procesu. Aktívna časť zahŕňa najmä stroje, zariadenia, vozidlá, prístroje, mechanizmy atď. Pasívna časť zahŕňa budovy, stavby atď.

Stojí za zmienku, že napriek všetkým výhodám metódy klesajúcej bilancie väčšina organizácií odpisuje prenajatý majetok rovnomerne s cieľom priniesť účtovné a daňové účtovníctvo. Niektorí z nich navyše predtým využili nejednoznačnosť znenia zrušenej normy § 31 (odsek 2 ods. 1) zákona č. 164-FZ a vypočítali odpisy lineárnym spôsobom pomocou násobiaceho koeficientu. Niektoré súdy to podporili (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby okresu Ural z 28. decembra 2009 č. F09-1874 / 09-C3 vo veci N A71-4088 / 2008-A28, FAS okresu Volga z 30. augusta 2010 č. A57-8838 / 2009). Stanovisko Ministerstva financií Ruska k tejto otázke však bolo vždy jednoznačné: právo na uplatnenie zrýchleného odpisovania vo vzťahu k predmetu lízingu je možné len vtedy, ak je jeho hodnota splatená metódou znižovania zostatku (listy: z 26. apríla , 2010 č. 03-05-05-01 / 09, zo dňa 11.11.2008 č. 03-05-05-01/66, zo dňa 22. 8. 2006 č. 07-05-06/220, zo dňa 53.03. 03-06-01-04/125, zo dňa 28. februára 2005 č. 03-06-01-04/118 atď.). Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie definitívne ukončilo spor uznesením č. 2346/11 zo dňa 5.7.2011, v ktorom podporilo závery Ministerstva financií Ruska. V rozsudku Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 15. januára 2014 č. VAC-19160/13 arbitri svoj postoj nezmenili.

Prenajímateľ prestane odpisovať od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci splatenia hodnoty prenajatého majetku alebo jeho odpisu z účtovníctva (odst. 22 PBU 6/01).

V daňovom účtovníctve

V daňovom účtovníctve predmet lízingu podlieha odpisovaniu len vtedy, keď sa odvoláva na. Pojem odpisovateľný majetok je uvedený v odsek 1 odsek 1 článok 256 daňového poriadku Ruskej federácie. Výnimkou sú predmety odseku 2 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie a odsek 3 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie. Nie sú predmetom odpisovania.

Ak je prenajímateľ držiteľom zostatku prenajatého majetku, potom je to on, kto akumuluje odpisy. Vyplýva to z noriem odseku 10 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 1 odsek 2 článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie .

• počiatočné náklady na objekt;
• doba použiteľnosti (SPI), odpisová skupina;
• spôsob odpisovania.

Postup formovania pôvodná cena prenajatý majetok je predpísaný v odseku 3, odsek 1, článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie. Nelíši sa od všeobecne zaužívaného poriadku ( odsek 2 odsek 1 článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie), ktorý sa vzťahuje na vlastné prostriedky organizácie. Počiatočná cena prenajatého majetku zahŕňa všetky náklady prenajímateľa na:

• získanie, konštrukcia, výroba predmetu;
• dodanie predmetu;
• uvedenie objektu do vhodného prevádzkového stavu.

To nezahŕňa vratné dane, ako je DPH, spotrebné dane alebo dane, ktoré sa účtujú do nákladov.

Dôležité venovať pozornosť!
Na základe leasingovej zmluvy môže byť na nájomcu postúpená povinnosť uhradiť dodatočné náklady spojené s prenajatým majetkom (doprava, montáž, úprava a pod.). Prenajímateľ berie do úvahy len tie výdavky, ktoré vynaložil.

Napríklad prenajatý majetok bol obstaraný na náklady o požičané peniaze. Ak objekt patrí do investičného majetku, potom v účtovníctve náklady na zaplatenie úrokov z poskytnutého úveru (úveru) by mali byť zahrnuté do jeho počiatočných nákladov (článok 9, bod 12 PBU 15/2008, schválené vyhláškou Ministerstva financií z r. Rusko zo dňa 06.10.2008 č. 107n (ďalej - PBU 15/2008)). Pojem investičného majetku je uvedený v odseku 3, bod 7 PBU 15/2008. Ale na účely zdaňovania ziskov by sa mali zahrnúť do neprevádzkových nákladov na zákl pododsek 2, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie .

Rozdiel medzi vygenerovanými odhadmi toho istého objektu v odlišné typyúčtovníctvo vedie k vzniku dočasných rozdielov a v dôsledku toho k potrebe časového rozlíšenia IT (odložený daňový záväzok) a / alebo IT (odložená daňová pohľadávka) v súlade s PBU 18/02 (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 19. novembra 2002 č. 114n)

Daňový poriadok stanovuje dva spôsob odpisovania(článok 1 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie):

1. lineárny;
2. nelineárne.

Výber konkrétnej metódy by sa mal premietnuť do účtovnej politiky organizácie pre účely dane z príjmov. Okrem toho by sa mala vzťahovať na všetok investičný majetok, ako aj na ten, ktorý je prenajatý. Výnimkou z tohto pravidla sú predmety uvedené v odseku 3 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie. Pre nich platí len lineárna metóda časového rozlíšenia.

V súlade s odsekom 1, odsek 2, článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie má prenajímateľ právo zvýšiť základnú sadzbu odpisov predmetu nájmu o multiplikačný faktor. Jeho hodnota by nemala byť vyššia ako 3. Použitie tohto koeficientu v daňovom účtovníctve nezávisí od spôsobu výpočtu odpisov, na rozdiel od účtovníctva, kde sa možnosť použiť osobitný koeficient (nie vyšší ako 3) poskytuje len pri odpisovaní hodnoty prenajatého majetku. pomocou metódy redukčnej bilancie.

Poznámka!
Násobiaci faktor sa nevzťahuje na dlhodobý majetok zaradený v odpisových skupinách 1-3, t.j. s dobou použiteľnosti 1 až 5 rokov (vrátane). Toto obmedzenie je stanovené rovnakou normou článku 1, odsek 2, článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa odseku 4 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie sa prenajatý majetok začína odpisovať od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci jeho uvedenia do prevádzky. Odpisy sa časovo rozlišujú a vykazujú ako náklad na účely dane z príjmov mesačne (odpis 2, článok 259 daňového poriadku Ruskej federácie a odsek 1 odsek 3 článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie). Predmet lízingu sa prestáva odpisovať od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného odpísania nákladov alebo jeho vyradenia z odpisovaného majetku (článok 5 článku 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Stôl 1 - Odpisy prenajatého majetku: predmet je uvedený v súvahe prenajímateľa

Komponenty výpočtu		pravidlá
		účtovníctvo	daňové účtovníctvo
Počiatočné náklady	Čo sa tvorí z	Tvorí sa z nákladov (článok 8 PBU 6/01): dodanie predmetu leasingu;	obstaranie (konštrukcia, výroba) predmetu lízingu; dodanie predmetu leasingu; uvedenie predmetu lízingu do stavu vhodného na jeho zamýšľané použitie
Odpisová prémia		Neboli poskytnuté	Časť počiatočnej ceny predmetu leasingu je možné zahrnúť do nákladov účtovného (zdaňovacieho) obdobia formou prirážky za odpis naraz: nie viac ako 10% - pre objekty patriace do 1,2, 8-10 odpisových skupín; nie viac ako 30% - pre objekty patriace do 3-7 odpisových skupín
	Poradie definície (SPI)	doložka 20 PBU 6/01;
		Áno (článok 20 PBU 6/01)
		lineárny spôsob; metóda redukcie rovnováhy; spôsob odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti; metóda odpisovania v pomere k objemu produkcie	lineárna metóda; nelineárnou metódou
	Obmedzenia výberu spôsobu (spôsobu) odpisovania	nie
Multiplikátory	Veľkosť koeficientu	Nie vyššie ako 3	Nie vyššie ako 3
	Obmedzenia aplikácie
		Od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prevzatia predmetu lízingu do účtovníctva ako dlhodobý majetok (odsek 21 PBU 6/01)
			Od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného odpísania hodnoty predmetu lízingu alebo jeho vyradenia z odpisovaného majetku

Predmet leasingu je uvedený v súvahe nájomcu

V účtovníctve

Ak predmet lízingu prejde na zostatok nájomcu, vystaví odpis s účtovným zápisom:

Debet 20 (23, 25, 26, 44) - Kredit 02, podúčet "Odpisy prenajatého dlhodobého majetku"
- odráža odpisy účtované nájomcom z majetku prijatého na leasing.

Nájomca začína účtovať odpisy od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol majetok prijatý do účtovníctva ako dlhodobý majetok (odst. 21 PBU 6/01). Zároveň sa odpisy vypočítavajú na základe hodnoty prenajatého majetku, ako aj schválených noriem (ods. 3, bod 9 Pokynu č. 15). Odpisové sadzby sú určené dobou použiteľnosti (SPI) a metódou odpisovania.

Najväčšie ťažkosti v tejto situácii vznikajú pri formácii pôvodná cena predmetom leasingu. Podľa všeobecného pravidla (článok 8 PBU 6/01) sa počiatočná obstarávacia cena položky dlhodobého majetku akumuluje z nákladov na jej obstaranie (výstavba, výroba) mínus DPH (ostatné vratné dane). Aké konkrétne náklady však sprevádzajú príjem prenajatého majetku do súvahy nájomcu?

Takže v súlade s odsekom 2 § 2 zákona č. 164-FZ má lízingová zmluva odplatný charakter, t. j. nájomca musí zaplatiť prenajímateľovi určitú sumu za právo dočasne vlastniť a užívať predmet lízingu. Táto suma sa nazýva lízingové splátky a zahŕňa (odsek 1, článok 28 zákona č. 164-FZ):

• náklady prenajímateľa na obstaranie a prevod prenajatého majetku;
• náklady na poskytovanie iných služieb, stanovené dohodou;
• príjem prenajímateľa.

Tabuľka 2 - Odpisy prenajatého majetku: predmet je uvedený v súvahe nájomcu

Komponenty výpočtu		pravidlá
		účtovníctvo	daňové účtovníctvo
Počiatočné náklady	Čo sa tvorí z	Vytvorené z (ustanovenie 8 PBU 6/01) celková výška lízingových splátok podľa lízingovej zmluvy; odkupná cena (ak je upravená lízingovou zmluvou); iné náklady na dodanie a uvedenie veci do stavu vhodného na jej zamýšľané použitie	Tvorí sa z nákladov prenajímateľa za (odsek 3, odsek 1, článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie): obstaranie (konštrukcia, výroba) predmetu lízingu; dodanie predmetu leasingu; uvedenie predmetu lízingu do stavu vhodného na jeho zamýšľané použitie
Odpisová prémia		Neboli poskytnuté	Podľa názoru regulačných orgánov nájomca nie je oprávnený použiť odpisovú prirážku vo vzťahu k predmetu nájmu prijatému vo vlastnom zostatku.
Užitočný život (SPI)	Postup stanovenia SPI	Životnosť sa určuje na základe: doložka 20 PBU 6/01; Klasifikácia OS (bod 1 vyhlášky vlády Ruskej federácie zo dňa 1.1.2002 č. 1)	Doba použiteľnosti je určená iba klasifikáciou dlhodobého majetku, berúc do úvahy ustanovenia daňového poriadku (odsek 1 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie)
	Je možné obmedziť SPI na dobu trvania zmluvy	Áno, ak zmluva o prenájme nestanovuje odkúpenie predmetu (bod 28 IFRS (IAS) 17 „Nájomné“, bod 7 PBU 1/2008)	nie (Len podľa klasifikácie OS, odsek 1, odsek 1, článok 258 daňového poriadku Ruskej federácie.)
Spôsob (metóda) výpočtu odpisov	Aké metódy (metódy) možno použiť	Použité metódy na výpočet odpisov (ustanovenie 18 PBU 6/01): lineárny spôsob; metóda redukcie rovnováhy; spôsob odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti; metóda odpisovania v pomere k objemu produkcie	Metódy výpočtu odpisov v n / a (článok 1 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie) lineárna metóda; nelineárnou metódou.
	Voľba metódy (metódy) výpočtu odpisov	Spôsob odpisovania je ustanovený v účtovných zásadách pre všetok dlhodobý majetok alebo skupiny homogénneho investičného majetku (odsek 6 ods. 18 PBU 6/01, ods. 7 PBU 1/2008)	Metóda odpisovania je stanovená v účtovnej politike a vzťahuje sa na všetok dlhodobý majetok (odsek 4, odsek 1, článok 259 daňového poriadku Ruskej federácie). Výnimkou sú objekty, pre ktoré sa používa iba lineárna metóda (článok 3 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie)
	Obmedzenia výberu spôsobu odpisovania	nie	Pre budovy, stavby, prenosové zariadenia zahrnuté v odpisových skupinách 8-10 - výlučne lineárna metóda (článok 3 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie)
Multiplikátory	Veľkosť koeficientu	Nie vyššie ako 3	Nie vyššie ako 3
	Obmedzenia aplikácie	Koeficient sa uplatňuje len pri metóde redukčného zostatku na hnuteľný majetok, ktorá je predmetom leasingovej zmluvy a týka sa aktívnej časti dlhodobého majetku (ust. 19 PBU 6/01 ods. 5 ods. 54 Metodického pokynu č. 91n)	Koeficient sa nevzťahuje na predmety lízingu, ktoré sú zaradené do odpisových skupín 1-3 (odsek 2, odsek 1, odsek 2, článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie)
Začiatok odpisovania		Od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia predmetu leasingu do účtovníctva ako dlhodobého majetku (odsek 21 PBU 6/01)	Od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, kedy bol predmet lízingu uvedený do prevádzky (odsek 4, článok 259 daňového poriadku Ruskej federácie)
Zastavenie odpisovania		Od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci splatenia obstarávacej ceny predmetu leasingu alebo jeho odpisu z účtovníctva (bod 22 PBU 6/01)	Od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného odpísania hodnoty predmetu lízingu alebo jeho vyradenia z odpisovateľného majetku (odsek 5 článku 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie)

Účtovníctvo prenájmu dlhodobého majetku- postup registrácie skutočnosti, že sa predmet dlhodobého majetku (nehnuteľnosti) dočasne používa. Právnym základom tohto procesu je nájomná zmluva uzatvorená medzi prenajímateľom na jednej strane a nájomcom na strane druhej. Doba prenájmu nehnuteľnosti môže byť v závislosti od dĺžky trvania:

• krátkodobý (doba prenájmu).<1 года);
• strednodobé (od 1 do 3 rokov);
• dlhodobé (termín > 3 roky).

Nájomná zmluva môže obsahovať aj špeciálne podmienkyďalší prevod práva k predmetu OS z jednej osoby na druhú osobu. V závislosti od podmienok prevodu dlhodobého majetku môže byť nájom:

• aktuálne - užívanie nehnuteľnosti bez prevodu vlastníctva;
• financovaný - prevod vlastníckych práv na nájomcu uplynutím doby užívania nehnuteľnosti pri odkúpení zostatkovej ceny nehnuteľnosti (lízing).

Účtovanie prenájmu dlhodobého majetku (majetku) prenajímateľom

V závislosti od smeru činnosti prenajímateľa možno prenájom predmetu považovať za hlavnú činnosť aj za jednorazovú transakciu. Ak je prevod majetku zahrnutý do hlavnej činnosti organizácie, potom sa v účtovníctve používa účet 90 - „Tržby“. Náklady vzniknuté prevodom majetku do prenájmu sa premietajú na debetných účtoch - 20, 23, 26, 44. Na konci mesiaca sa suma inkasovaná na týchto účtoch zaúčtuje na ťarchu účtu 90:

Debet 90,2 Kredit 20, 23, 26, 44

Pri prenájme majetku prenajímateľ naďalej časovo rozlišuje odpisy, ktoré sa premietajú na ťarchu účtu 91 – Ostatné výnosy a náklady. Nájomca premietne prijatý dlhodobý majetok na podsúvahový účet 001.

Debet 91 Kredit 02

Príjem prijatý prenajímateľom z prevodu dlhodobého majetku do používania sa odráža v tomto zápise:

Debet 76 Kredit 90.1

Na konci účtovného obdobia sa prijatá suma zaúčtuje na účte 90 a finančný výsledok z prevodu majetku sa zobrazí na účte 99 - „Zisk a strata“.

Ak je prevod práv na používanie pre organizáciu jednorazovou operáciou, potom sa v tomto prípade prejaví v zápise na účte 91 - „Ostatné príjmy a výdavky“. Na ťarchu účtu 91 sa účtujú výdavky z prenájmu majetku a v prospech účtu 91 príjmy z platieb.

Leasingové platby sú vrátane DPH. Na zohľadnenie časového rozlíšenia DPH použite nasledujúce účtovanie.

Debet 91,2/90,2 Kredit 68

Prenájom dlhodobého majetku od prenajímateľa teda zahŕňa použitie nasledujúcich účtov:

Účtovanie o prenájme dlhodobého majetku (majetku) nájomcom

Pri prevzatí dlhodobého majetku do dočasného užívania musí nájomca premietnuť hodnotu prevzatého majetku na podsúvahový účet 001. Treba si uvedomiť, že nájomca neúčtuje odpisy dlhodobého majetku a splátky lízingu sa účtujú na ťarchu nákladových účtov. na základe príspevku:

Debet 20/44 Kredit 76

Leasingové platby zahŕňajú DPH, takže nájomca si môže odpočítať DPH pomocou nasledujúceho záznamu:

Debet 19 Kredit 76 a Debet 68 Kredit 19

Úhrada platieb za užívanie nehnuteľnosti sa zobrazí zaúčtovaním:

Debet 76 Kredit 51

Pri vrátení dlhodobého majetku sa predmet vyradí z účtu 001 zaúčtovaním

Pôžička 001

Účtovanie o kúpe dlhodobého majetku (nehnuteľnosti)

Zvážte typické situácie pri účtovaní spätného odkúpenia dlhodobého majetku. Odkúpenie dlhodobého majetku sa realizuje pri uzatvorení leasingovej zmluvy. V prípade odkúpenia prenajatej nehnuteľnosti prebieha nasledovné zaúčtovanie:

Debet 76 Kredit 51

Náklady spojené s príjmom dlhodobého majetku sa premietajú na účet 08, kde sa premieta aj odkupná hodnota predmetu vyplatená prenajímateľovi:

Debet 08 Kredit 76

Všetky platby, ktoré boli predtým zaplatené na základe lízingovej zmluvy, súvisia s investíciami do dlhodobého majetku a sú premietnuté na účte. 08. Účtujú sa ako odpisy a premietnu sa do štandardného účtovania:

Debet 08 Kredit 02

Uvedenie dlhodobého majetku do prevádzky sa premietne do súvahy zaúčtovaním:

Debet 01 Kredit 08

Nižšie je uvedená tabuľka hlavných transakcií pri kúpe dlhodobého majetku od prenajímateľa.

Účtovanie opráv dlhodobého majetku

Možnosť číslo 1. Oprava na náklady nájomcu

Ak bol dlhodobý majetok opravený nájomcom, potom sa tieto náklady premietnu do nákladových účtov za bežné činnosti. Náklady zahŕňajú: mzdy zamestnancov (Debet 20 (44) Kredit 70), výdavky na materiál a suroviny (Debet 20 (44) Kredit 10), prilákanie spoločností tretích strán (Debet 20/44 Kredit 76).

Možnosť číslo 2. Oprava prostredníctvom prenajímateľa

Druhá možnosť zahŕňa realizáciu opráv prostredníctvom prenajímateľa. Táto možnosť je menej bežná a nastáva vtedy, keď sú v zmluve uvedené osoby zodpovedné za opravu majetku. Náklady sa účtujú v prospech prostriedkov budúcich lízingových splátok a premietnu sa na účet 20 – „Hlavná výroba“ alebo 44 – „Odbytové náklady“.

Výška nákladov na opravu OS je zobrazená v účtovaní:

Debet 76 Kredit 20 /44

Koncepcia prenájmu dlhodobého majetku.

Nájomnou zmluvou sa prenajímateľ zaväzuje poskytnúť nájomcovi majetok za odplatu do dočasnej držby a užívania. Nájomná zmluva musí byť uzatvorená písomne. Nájomná zmluva na budovu alebo stavbu na obdobie najmenej jedného roka podlieha štátnej registrácii.

Existujú dva typy prenájmu:

1. Aktuálny nájom

2. Dlhodobý (finančný, leasingový) prenájom (s kúpou dlhodobého majetku)

Účtovanie aktuálneho nájmu od prenajímateľa (nájomcu) obsahuje tieto časti:

Prenájom (prevzatie) dlhodobého majetku

· Časové rozlíšenie pohľadávky z nájomného (pohľadávky)

Premietnutie nákladov na opravy a investičné náklady na prenajatý investičný majetok

· Vrátenie prenajatého investičného majetku.

Pri prenájme dlhodobého majetku na bežný prenájom nedochádza k prevodu vlastníctva, preto sa prenajatý dlhodobý majetok nevyradí zo súvahy prenajímateľa (odpisy sa účtujú z D 91 K 02) a nájomca sa zaradí do podsúvahové účtovníctvo (D 001).

Sumy časovo rozlíšených lízingových splátok:

U prenajímateľa - zahrnuté v inom prevádzkový príjem

(D 76 K 91) a je k nim účtovaná DPH (D 91 K 68)

· U nájomcu - sú zahrnuté do nákladov na výrobu a distribúciu (D 20.26.44 K 76), DPH je premietnutá na účet 19 (D19 K 76).

Náklady na aktuálne opravy prenajatý dlhodobý majetok vyrobený nájomcom je zahrnutý do nákladov na výrobu a obeh (D20.26.44.43 K 10.70.69 ...).

účtovníctvo dlhodobý prenájom(lízing).

Lízing je druh investičnej činnosti na obstaranie majetku a jeho prevod na základe lízingovej zmluvy fyzickým alebo právnickým osobám za určitú odplatu, na dobu určitú a za určitých podmienok s právom kúpy nehnuteľnosti zo strany spol. nájomca.

Predmetom lízingu môžu byť akékoľvek nespotrebné veci vrátane podnikov, budov, stavieb, zariadení, vozidiel a iného majetku, ktorý možno využiť na podnikateľskú činnosť.

Predmetom prenájmu nemôžu byť pozemky a iné prírodné objekty, ako aj majetok, ktorý je federálnymi zákonmi zakázaný do voľného obehu.

Vzťahy v lízingu upravuje federálny zákon „o lízingu“ č. 164-FZ zo dňa 29.10.98.

Na účtovanie transakcií dlhodobého prenájmu (lízingu) sa v novom účtovom rozvrhu používajú 3 účty:

08 - investície do dlhodobého majetku

62 - zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi

76 - vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi

98 - výnosy budúcich období

08,76 pre nájomcu, 03 a 97 pre nájomcu.

Príklad: Prenajímateľ prenajíma dlhodobý majetok s právom kúpy, ktorého počiatočná obstarávacia cena je 120 000,-, odpis 24 000,- Cena zmluvy je 150 000,- 10% ročne z ceny zmluvy na dobu 5 rokov.

Od prenajímateľa:

1) hodnota predmetu sa odpíše zo súvahy

	K objektu sa odpisujú odpisy
	Zostatková cena predmetu sa odpisuje
	Dlhodobý majetok sa prenajíma za cenu zmluvy
	Rozdiel medzi zostatkovou cenou a cenou dohody sa odpisuje
	Účtovanie výšky naakumulovaného úroku			10 % ročne
	Ročný odpis časti súm zaznamenaných ako výnosy budúcich období zo zisku za vykazovaný rok
	Príjem ročného nájomného od nájomcu a úrokov			(150000:5 rokov)=30000+15000

Po uplynutí platnosti zmluvy, 62 sa zatvára.

Takto odpísaný predmet lízingu zo svojej súvahy ho prenajímateľ zaúčtuje do podsúvahy na účet 011 „Prenajatý dlhodobý majetok“). V podsúvahovom účtovníctve je predmet leasingu uvedený v posudku uvedenom v leasingovej zmluve.

Nájomca prenajímajúci dlhodobý majetok má nasledujúcu ekonomickú situáciu:

Na jednej strane je prenajatý dlhodobý majetok vykázaný v súvahe ako súčasť majetku

Na druhej strane ako splatný záväzok

Účtovanie bežných lízingových transakcií dlhodobého majetku

Nedostatok zadarmo Peniaze a potrebné zdroje financovania na obstaranie dlhodobého majetku predstavuje pre organizácie výzvu nájsť iné spôsoby jeho aktualizácie. Jedným z nich je prenájom. V závislosti od podmienok prenájmu sa delí na tieto typy:

• prúd;
• dlhý termín;
• finančný (lízing).

Každý typ prenájmu je vyhotovený v samostatnej zmluve. Obsahuje technickú a ekonomickú charakteristiku objektu, cenu, dobu prenájmu, veľkosť, postup, podmienky a podmienky platenia nájomného, ​​povinnosti a zodpovednosť zmluvných strán. Pri bežnom prenájme si nájomca prenajíma od prenajímateľa za určitých podmienok dlhodobý majetok na presne stanovenú dobu, najviac však na jeden rok. V prípade dlhodobého prenájmu dlhodobého majetku dostane nájomca predmety do nájmu od prenajímateľa na dlhú dobu, po ktorej sa stanú vlastníctvom nájomcu. Transakcie dlhodobého prenájmu poskytujú nájomcovi právo na kúpu majetku, ktorý predtým používal prenajímateľ. Leasing je finančný prenájom dlhodobého majetku (strojov, vozidiel, budov a stavieb na priemyselné účely a pod.) za odplatu dlhý termín na použitie na podnikateľské účely (generovanie príjmov). Pri tomto type prenájmu sa prenajíma len nový majetok. Predmetmi lízingu sú lízingová spoločnosť (dodávateľ predmetu lízingu), prenajímateľ a nájomca. Účtovanie transakcií na základe nájomných zmlúv závisí od jej druhu. Počas aktuálneho prenájmu je vyhotovený „Zákon (faktúra) o prevzatí a odovzdaní dlhodobého majetku“ (tlačivo č. OS-1), ktorý spolu s kópiou inventárnej karty prenajímateľ odovzdá nájomcovi. . U prenajímateľa zostáva predmet prevedený do aktuálneho prenájmu v súvahe, účtujú sa naň odpisy a daň z nehnuteľnosti. Platby nájomného v účtovníctve odrážajú dve strany: prenajímateľa a nájomcu. Tabuľka 1. - Účtovníctvo u prenajímateľa Korešpondencia s účtom Dlh Kredit 1. Dám do prenájmu predmet dlhodobého majetku 01 Podúčet "Dlhodobý majetok" "Nehnuteľnosť prevedená do bežného prenájmu" 01 "Dlhodobý majetok" 2. Mesačná amortizácia bola časovo rozlíšená k predmetu prenajatému na bežné obdobie 02 "Odpisy dlhodobého majetku" podúčet "Odpisy dlhodobého majetku prevedeného do bežného prenájmu" 3. Časovo rozlíšené nájomné vrátane DPH 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ podúčet 3 „Vysporiadania splatných dividend a iných príjmov“ 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ podúčet 1 „Ostatné príjmy“ 4. DPH sa účtuje do rozpočtu z výšky nájomného 91 "Ostatné príjmy a výdavky" podúčet 2 "Ostatné výdavky" 5. Nájomné prijaté s DPH 51 "Zúčtovacie účty" 6. Nájomné na základe zmluvy predkladá prenajímateľ vopred 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ podúčet 3 „Vysporiadania splatných dividend a iných príjmov“ 98 „výnosy budúcich období“ podúčet 1 „Príjmy prijaté na účet budúcich období“ 7. Prijatá platba od nájomcu za nájom 51 "Zúčtovacie účty" 8. Zároveň za výšku mesačného nájomného 98 Podúčet 1 „Výnosy budúcich období“. 91 „Ostatné výnosy a náklady“ podúčet 1 „Ostatné výnosy

Obchodné organizácie, ktoré sa špecializujú na prenájom budov, priestorov a iných druhov majetku, považujú nájomné za príjem z bežnej činnosti a zohľadňujú ho ako súčasť výnosov z poskytovania služieb na účte 90 „Predaj“ podúčet 1 „Výnosy“, náklady zohľadňujú na účte 20 "Hlavná výroba". Ak je prenájom pre organizáciu pomocnou činnosťou, tak výšku platieb za prenájom majetku zohľadňuje prenajímateľ v rámci prevádzkových výnosov na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatné výnosy“.

Tabuľka 2. - Účtovníctvo nájomcu

Obsah obchodnej transakcie Korešpondencia s účtom Dlh Kredit 1. Prijaté v rámci bežného prenájmu dlhodobého majetku od prenajímateľa v cene zmluvy 2. Akceptoval faktúru prenajímateľa na výšku nájomného vo výške DPH 20 „Hlavná výroba“ 23 „Účty vedľajšej výroby a ostatných nákladov 19 „DPH z nadobudnutého majetku“ podúčet 1 „DPH z obstarania dlhodobého majetku“ 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi, podúčet 3 „Vysporiadania splatných dividend a iných príjmov“ 3. Previedol nájomné na prenajímateľa s DPH 76 Podúčet „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ 3 51 "Zúčtovacie účty" 4. Uvádza sa suma zaplatenej DPH daňový odpočet 68 Podúčet "Výpočty daní a poplatkov" "Výpočty DPH" 5. Predmet bol po uplynutí doby nájmu vrátený prenajímateľovi 001 "Prenajatý dlhodobý majetok"

Účtovanie operácií na základe lízingovej zmluvy upravuje vyhláška Ministerstva financií RF č. o finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a pokyny na jej uplatňovanie, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. októbra 2000 č. 94n (v znení nariadenia č. 38n Ministerstva financií Ruskej federácie zo 7. mája 2003), účtovné predpisy a iné regulačné dokumenty.

Prevádzaný majetok môže byť v súlade s lízingovou zmluvou v súvahe prenajímateľa aj nájomcu. Prenajímateľ je finančný a špecializovaný leasingové spoločnosti, vykazujú sa maklérske lízingové firmy, pobočky priemyselných korporácií a ostatní nájomcovia subjekt alebo občan registrovaný ako samostatný podnikateľ, ktorý za určitý poplatok dostáva nehnuteľnosť do užívania na základe leasingovej zmluvy. Dodávateľom lízingového majetku je výrobca, iná právnická osoba alebo občan, ktorý predáva majetok, ktorý je predmetom lízingu.

Vzťahy medzi predmetmi lízingu upravuje federálny zákon č. 164 zo dňa 29.10.98 „O finančnom prenájme (lízing)“ (v znení spolkového zákona č. 10 zo dňa 29.1.2002).

Tabuľka 3. - Účtovanie prenajímateľa

Korešpondencia s účtom dokument Dlh Kredit Faktúra lízingovej spoločnosti za cenu dlhodobého majetku prijatá na základe zmluvy bola prijatá 08 "Investície do dlhodobého majetku" podúčet 4 "Obstaranie dlhodobého majetku" na výšku DPH z nadobudnutého predmetu 19 "DPH z nadobudnutého investičného majetku" podúčet 1 "DPH z nadobudnutia investičného majetku" 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“ Kúpno-predajná zmluva, preberací list, faktúra Prevedené z bežného účtu lízingovej spoločnosti na úhradu dlhu 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“ 51 "Zúčtovacie účty" Predmet bol započítaný vo výške všetkých nákladov spojených s obstaraním (počiatočné náklady, dodanie, montáž, montáž), bez DPH. 03 „Výnosné investície do hmotného majetku“ podúčet „Majetok určený na leasing“ 08 Podúčet 4 „Investície do neobežného majetku“. Lízingová zmluva, úkon (faktúra) (formulár OS-1) akceptované pre DPH 68 Podúčet "Výpočty daní a poplatkov" "Výpočty DPH" 19 podúčet 1 „DPH z nadobudnutých hodnôt“. Účtovné informácie prenajal nehnuteľnosť nájomcovi 03 „Výnosné investície do hmotného majetku“ podúčet „Nehnuteľnosť prenajatá“ 03 podúčet "Nehnuteľnosť určený na leasing" Leasingová zmluva, akt (faktúra) o prevzatí a prevode dlhodobého majetku (tlačivo č. OS-1) časovo rozlíšený dlh nájomcu z lízingovej zmluvy (lízingové splátky) 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“ 90 Podúčet „Tržby“ 1 „Výnosy“ Lízingová zmluva DPH účtovaná zo sumy lízingovej splátky 90 podúčet 3 "DPH" 68 podúčtov "Zúčtovanie DPH" Pomoc-výpočet odpisy účtované k prenajatému majetku 20 "Hlavná výroba" 23 "Pomocná výroba" a ostatné nákladové účty 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ podúčet „Odpisy dlhodobého majetku prenajatého“ Účtovný výkaz, výkaz o odpisoch Odpis nákladov prenajímateľa podľa leasingovej zmluvy 90 podúčet 2 "Náklady na predaj" 20 "Hlavná výroba", 23 "Pomocná výroba" a ostatné účty nákladového účtovníctva Premieta sa do finančného výsledku (zisk) z prenájmu majetku 90 podúčet 9 „Zisk z predaja“ 99 "Zisk a strata" Účtovná referencia-výpočet Premieta sa vznik odloženej daňovej pohľadávky z dôvodu rozdielu medzi účtovnými a daňovými odpismi. (rozlišujúca sa výška odpisov v účtovníctve prevyšuje výšku daňových odpisov) 09 Odložená daňová pohľadávka 68 podúčet "Výpočty dane z príjmov" Účtovná referencia-výpočet premietla vznik odloženého daňového záväzku z dôvodu prekročenia výšky odpisov na daňové účely a na účely účtovníctva 68 podúčet "Výpočty dane z príjmov" 77 "Odložená daňová povinnosť" Prenajatý majetok " Účtovná referencia-výpočet Po skončení nájomnej zmluvy prechádza vlastníctvo k nehnuteľnosti na nájomcu 02 podúčet "Odpisy dlhodobého majetku prenajatého" Lízingová zmluva, úkon (faktúra) o prevzatí a odovzdaní dlhodobého majetku Ak nehnuteľnosť vráti nájomca pri skončení nájomnej zmluvy 01 Podúčet "Dlhodobý majetok" "Vlastný investičný majetok" 03 podúčet "Nehnuteľnosť prenajatá" Lízingová zmluva, úkon (faktúra) o prevzatí a odovzdaní dlhodobého majetku

Tabuľka 4. - Účtovanie pre nájomcu
(lízingový majetok sa eviduje v súvahe prenajímateľa)

Obsah obchodných transakcií Korešpondencia s účtom dokument Dlh Kredit 1. Nehnuteľnosť bola prijatá na podsúvahové účtovanie, pretože nájomca nie je jej vlastníkom 001 "Prenajatý dlhodobý majetok" Lízingová zmluva, akt prevzatia a prevodu dlhodobého majetku 2. Pripísané leasingové splátky za vykazované obdobie 20 "Hlavná výroba" Lízingová zmluva 3. Premietnutá DPH z lízingových splátok 76 podúčet „Dlh na splátkach leasingu“ Faktúra prenajímateľa 4. Uvedené leasingové splátky 76 podúčet „Dlh na splátkach leasingu“ 51 "Zúčtovacie účty" Platobný príkaz, výpis z účtu 5. Suma DPH predložená na odpočítanie dane 68 podúčtov "Zúčtovanie DPH" 19 podúčet „DPH z obstarania dlhodobého majetku“ Účtovné informácie 6. Po skončení nájomnej zmluvy 001 "Prenajatý dlhodobý majetok" Leasingová zmluva, akt (faktúra) o prevzatí a prevode (formulár č. OS-1) 7. Nadobudnutý prenajatý majetok na konci zmluvy a prijatý v súvahe 01 podúčet "Vlastné prostriedky" Zákon (faktúra) o prevzatí a odovzdaní dlhodobého majetku (tlačivo č. OS-1).

Ak je zostatková cena prenajatého majetku nulová, tak sa o odpisoch neúčtuje, hoci doba použiteľnosti ešte neuplynula.

Tabuľka 5. - Účtovanie prenajímateľa
(lízingový majetok je evidovaný v súvahe nájomcu)

Obsah obchodných transakcií Korešpondencia s účtom dokument Dlh Kredit 1. Nájomcov dlh vznikol na zmluvnú (odkupnú) hodnotu nehnuteľnosti 76 podúčet „Dlh na splátkach leasingu“ 91 podúčtov "Ostatné príjmy" Lízingová zmluva, účtovný výkaz-kalkulácia 2. K zmluvnej (odkupnej) hodnote nehnuteľnosti bola účtovaná suma DPH 91 podúčtov 2 "Ostatné výdavky" 68 podúčtov "Zúčtovanie DPH" 3. Odpísanie hodnoty prenajatého majetku zo zostatku prenajímateľa do zostatku nájomcu 91 podúčet 2 „Ostatné príjmy“ 03 podúčet "Nehnuteľnosť prenajatá" Zákon (faktúra) o prevzatí a odovzdaní dlhodobého majetku (tlačivo č. OS-1) 4. Prevádzaný majetok sa až do skončenia nájomnej zmluvy premieta do podsúvahy 011 "Prenajatý dlhodobý majetok" Leasingová zmluva, zákon (formulár č. O-1) 5. Nájomné platby prijaté od nájomcu 51 "Zúčtovacie účty" 76 podúčet „Dlh na splátkach leasingu“ Vydanie tlačiva 6. Vzniknutý dlh nájomcu vo výške maloobchodu medzi výškou lízingových splátok a výkupnou hodnotou nehnuteľnosti podľa zmluvy 76 podúčet „Dlh na splátkach leasingu“ Lízingová zmluva, účtovný výkaz 7. Príjem (odmena) prenajímateľa (výnos z prenájmu nehnuteľnosti) sa premieta do výšky maloobchodu medzi sumou platby a splatenou časťou zmluvnej (odkupnej) hodnoty nehnuteľnosti. 98 "Príjmy budúcich období" 90 podúčet 1 "Výnosy" Účtovné informácie 8. DPH účtovaná z príjmov 90 podúčet 3 "DPH" 68 podúčtov "Zúčtovanie DPH" Faktúra, účtovný výkaz 9. Odrazený zisk z lízingových operácií 90 podúčet 9 „Zisk z predaja 91 podúčet 9 „Zostatok ostatných výnosov a nákladov“ 99 "Zisk a strata" Účtovná referencia-výpočet

Tabuľka 6. - Účtovanie pre nájomcu
(lízing majetku sa zohľadňuje v súvahe)

Obsah obchodných transakcií Korešpondencia s účtom dokument Dlh Kredit 1. Prepočíta sa dlh voči prenajímateľovi (na náklady na prenajatý majetok a náklady na jeho uvedenie do prevádzkyschopného stavu) Lízingová zmluva, akt prevzatia a prevodu dlhodobého majetku, faktúra 2. Odráža výšku DPH prezentovanú prenajímateľom 76 podúčet "Leasingové záväzky" Leasingová zmluva, faktúra 3. Prenajatý majetok uvedený do prevádzky 08 podúčet „Obstarávanie vecí na základe leasingovej zmluvy“ Akt o prevzatí a prevode investičného majetku 4. Časovo rozlíšený dlh na splátkach leasingu 76 podúčet "Leasingové záväzky" Účtovná závierka leasingovej zmluvy 5. Platba nájomného prevedená na prenajímateľa 76 podúčet "Leasingové splátky" 51 "Zúčtovacie účty" výpis z účtu 6. Suma DPH prijatá na odpočet 68 podúčtov "Zúčtovanie DPH" 19 podúčet 1 „DPH z obstarania dlhodobého majetku“ Faktúra 7. Časovo rozlíšené mesačné odpisy majetku prijatého na prenájom 20 "Hlavná výroba" 23 "Pomocná výroba" a ostatné nákladové účty 02 podúčtov "Nehnuteľnosť prijatá do prenájmu" Výkaz odpisov k dlhodobému majetku 8. Ku dňu prevodu vlastníctva od prenajímateľa sa premieta prevzatie majetku 01 podúčet "Vlastný dlhodobý majetok" 01 podúčet "Nehnuteľnosť prijatá do prenájmu" Účtovné informácie 9. Premietnuté odpisy vlastného dlhodobého majetku 02 podúčet "Odpisy majetku prijatého na leasing" 02 podúčet "Odpisy vlastného investičného majetku" Účtovné informácie

Analytické účtovanie ziskových investícií do hmotného majetku pre každý objekt sa vykonáva na inventárnych kartách. Konsolidované analytické účtovanie pohybu prenajatého dlhodobého majetku sa vykonáva v tabuľke analytických údajov k účtu 03 na zadnej strane denníka 13-APK, ktorý je zostavený vo forme spätného výkazu. Súčty obratov v tabuľke sú porovnané s údajmi denníka 13-APK.