Облік оренди основних засобів, нормативні документи, бухгалтерські проводки - у нашій статті розглянуті всі особливості обліку за договорами оренди.

Основні поняття договору оренди

Основний документ, що регламентує орендні відносини, це гол. 34 Цивільного кодексу РФ.

Об'єктом оренди може бути різне майно, що має властивість не втрачати натуральні властивості при експлуатації, об'єднане в правовому полі під терміном «невикористовувані речі». Ця особливість дозволяє повернути вихідний об'єкт правовласнику без зміни його функціональних та якісних характеристик. Це земельні ділянки, будинки, обладнання, транспорт та інші подібні об'єкти, як правило основні засоби організацій.

Об'єкт, визнаний у складі основних засобів, відповідає критеріям, встановленим у п. 4 ПБО 6/01 (затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н). Критеріїв всього 4:

• об'єкт призначений використання у діяльності організації, зокрема у орендних угодах передачі орендарю;
• об'єкт використовується тривалий час, що перевищує 12 місяців, або період, що перевищує звичайний операційний цикл тривалістю понад 12 місяців;
• об'єкт має приносити доходи у майбутньому;
• його перепродаж не передбачається.

Є й додаткова умова: критерії мають виконуватися одночасно.

Які ПБУ законодавці планують розробити у 2018-2021 роках, дізнайтеся з цієї статті.

Орендодавець (власник майна) здає їх у оренду, орендар приймає. за загальному правилупри операційній орендівласником предмета правочину залишається орендодавець, зміни власника не відбувається. Орендар тимчасово, в період дії договору оренди, користується та володіє майном, не будучи його власником.

Право власності може переходити лише у разі, якщо договором передбачено умову викупу майна після закінчення оренди. Наприклад, якщо окремий вид договору оренди, договір лізингу містить таку умову, викуп оформляється вже в рамках інших договірних відносин — купівлі-продажу, оскільки лізинг по суті — це оренда, а умови переходу права власності регулюються договором купівлі-продажу.

Судову практику за договорами оренди див.

Облік ОС в орендодавця

Хто має вести облік основних засобів – об'єктів оренди на своєму балансі?

Орендодавець. Як і будь-який власник, він зобов'язаний вести облік свого майна.

Які балансові рахунки використовуються для обліку основних засобів в оренді?

Рахунки 01 «Основні кошти» та 03 «Прибуткові вкладення» за первісною вартістю.

У плані рахунків бухгалтерського обліку (затвердженому наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н) виділено рахунок 01 всім основних засобів, зокрема що у оренді. Поряд із цим, у ПБО 6/01 зазначається, що основні засоби, призначення яких — передача в оренду, слід вважати прибутковими вкладеннями. Для їхнього обліку є рахунок 03.

Як правильно розмежувати облік об'єктів на рахунках 01 та 03?

Вибір простий. Виходячи з формулювання про дохідні вкладення, закладене у ПБО 6/01 (п. 5).

ВАЖЛИВО! До складу прибуткових вкладень ПБО 6/01 відносить основні засоби, призначення яких є виключно передача в оренду. При цьому свідомо відома мета — отримання доходу від оренди цих об'єктів.

Які рахунки використовуються для обліку доходів від оренди?

Рахунки 90 «Продажі» та 91 «Інші доходи та витрати».

Якщо організація отримує основні доходи від угод з оренди майна, п. 5 ПБО 9/99 (затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н) наказує вважати орендні платежі виручкою. Слід використовувати рахунок 90.

При цьому до п. 7 ПБО 9/99 орендні платежі включаються до списку інших, але із застереженням: «Врахувати положення п. 5». Це означає, що якщо організація має інші основні напрями, відмінні від орендної діяльності, то орендні надходження, будучи іншими доходами, акумулюються на рахунку 91.

Організація відносить свої доходи до того чи іншого виду самостійно, вносить відомості про це до облікової політики.

Як виглядає облік оренди основних засобів лише на рівні бухгалтерських проводок, описано у таблицях. Далі за текстом застосовуються такі скорочення:

• ОС - основні засоби;
• ДВ - прибуткові вкладення.

Якщо оренда ОС – основна діяльність

Проведення
Дт 03 / ДВ в організації		Об'єкт ДВ введено в експлуатацію. Проведення в сумі первісної вартості
Дт 03 / ДВ в оренді	Кт 03/ДВ в організації	Об'єкт передано орендарю
	Кт 90 / Виторг	Орендні платежі у складі виручки
Дт 90 / ПДВ		Нараховано ПДВ
		Амортизація об'єкту ДВ

Якщо оренда ОС - інший вид діяльності

Проведення
Дт 01/ОС в організації		Об'єкт ОС введено в експлуатацію. Проведення в сумі первісної вартості
Дт 20-26 (витратні рахунки)		Амортизація, коли об'єкт використовувався у виробничих цілях
Дт 01/ОС в оренді	Кт 01/ОС в організації	Об'єкт передано орендарю
	Кт 91 / Інші доходи	Орендні платежі серед інших доходів
Дт 91 / ПДВ		Нараховано ПДВ
Дт 91 / Інші витрати		Амортизація об'єкта в оренді

Пояснення до проводок:

1. Амортизація нараховується з цього приводу 91.

Об'єкт спочатку використовувався у виробничих цілях, амортизація нараховувалася на рахунки обліку витрат. Після передачі у найм вона нараховується з цього приводу 91, як і доходи, у складі інших. Це відповідає нормі ПБО 10/99 (затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н), що вимагає визнання у звітності доходів та витрат з урахуванням зв'язку між ними (принцип відповідності доходів та витрат).

2. Об'єкт продовжує враховуватись на рахунку 01.

Після оренди об'єкт використовується лише оренди. Чи тягне за собою це перенесення його обліку на рахунок 03? Ні, з таких причин:

• Не можна вважати, що об'єкт призначений винятково для оренди. Спочатку він купувався для виробничих цілей, а після завершення оренди може знову використовуватись у виробництві.
• Такої нормативної вимоги немає. Перенесення для звітності та оподаткування не має сенсу.

Приклади: верстат, автомобіль.

Проте організація вільна у укладанні договорів. Організація, у якої оренда належить до інших операцій, може укласти договір оренди. При цьому об'єкт купують виключно для передачі в оренду. Тоді розумно застосування рахунку 03 для обліку об'єкта та рахунку 91 для обліку доходів та витрат.

Про початкову вартість та амортизацію об'єктів читайте у статті .

Облік орендованих основних засобів у орендаря

Орендоване майно — це не власне майно орендаря, тому для його обліку слід застосовувати позабалансовий рахунок 001. Оцінка об'єктів, за якою вони мають значитися на позабалансовому обліку, зазначається у договорі оренди. Об'єкт припадає на дебет 001 у момент прийому-передачі майна. Після закінчення оренди та факту повернення майна робиться запис за кредитом 001.

Орендні платежі – це витрати орендаря. Вони відбиваються у складі собівартості чи інших витрат залежно від функцій орендованого об'єкта.

З нюансами орендних відносинвас познайомлять матеріали:

Підсумки

Облік об'єктів у найм веде орендодавець (власник майна) на балансових рахунках, а орендар організує позабалансовий облік об'єктів.

Орендодавець робить вибір:

• рахунки обліку об'єктів 01 або 03 за їх початковим призначенням – для виробничого використання або виключно для оренди;
• рахунки обліку доходів 90 або 91 за видом діяльності - основна чи інші операції.

До кожного виду оренди характерний свій підхід до амортизації орендованого (зданого у найм) майна.

Організація обліку

Залежно від вимог законодавства, а також договірних умов, кошти, здані в оренду, враховуються:

1. на балансі орендодавця (лізингодавця) за договором:

• поточної оренди;
• фінансової оренди (лізингу);

2. на балансі орендаря (лізингоодержувача) за договором:

• оренди підприємства як майнового комплексу;
• фінансової оренди (лізингу).

Якщо орендоване майно значиться на балансі орендодавця

З метою контролю над рухом основних засобів орендодавцю доцільно організувати відокремлений облік майна, що у оренду. Такий висновок випливає з Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н (далі - Інструкція із застосування плану рахунків), а також із п.19, п.21 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13.10.2003 р. № 91н (далі – Методичні вказівки № 91н). Для цього до організації може відкрити такі субрахунки:

• субрахунок «Основні кошти, здані у найм».

Аналітичний облік за рахунком 01 слід організувати за:

Види основних засобів;
- Орендарям;

Рахунок обліку амортизаційних відрахувань також необхідно розбити на окремі субрахунки в аналогічному порядку:

• субрахунок «Амортизація основних засобів, зданих у найм».

Аналітичний облік за рахунком 02 можна побудувати за:

Види основних засобів;
- Окремим інвентарним об'єктам.

У момент передачі основного кошти в оренду буде зроблено бухгалтерські проводки:

Дебет 01, субрахунок «Основні кошти, здані в оренду» - Кредит 01, субрахунок «Власні кошти»

Дебет 02, субрахунок "Амортизація власних основних засобів" - Кредит 02, субрахунок "Амортизація основних засобів, зданих в оренду"

Стосовно майна, яке спеціально придбано (створено) для здачі в оренду та враховується у складі доходних вкладень у матеріальні цінностіна , Інструкція із застосування плану рахунків містить обов'язкова вимогавідокремленого обліку сум нарахованої амортизації на рахунку 02. Тому для рахунку 03 орендодавець (лізингодавець) може передбачити субрахунки:

• субрахунок "Прибуткові вкладення, призначені для здачі в оренду";
• субрахунок "Прибуткові вкладення, призначені для здачі в лізинг";
• субрахунок "Прибуткові вкладення, здані в оренду";
• субрахунок "Прибуткові вкладення, здані в лізинг".

Аналітичний облік за рахунком 03 ведеться у розрізі:

Видів основних засобів;
- орендарів (лізингоодержувачів);
- окремих інвентарних об'єктів.

Рахунок 02 за аналогією з рахунком 03 деталізується наступним чином:

• субрахунок "Амортизація доходних вкладень, призначених для здачі в оренду";
• субрахунок «Амортизація доходних вкладень, призначених для здавання у лізинг»;
• субрахунок «Амортизація доходних вкладень, зданих у найм»;
• субрахунок «Амортизація доходних вкладень, зданих у лізинг».

Аналітичний облік за рахунком 02 формується за:

Види основних засобів;
- Окремим інвентарним об'єктам.

Передачу прибуткового вкладення оренду (лізинг) організація оформить бухгалтерським записом:

Дебет 03, субрахунок «Прибуткові вкладення, здані в оренду» - Кредит 03, субрахунок «Прибуткові вкладення, призначені для здачі в оренду»
- Основний засіб здано в оренду.

Дебет 03, субрахунок «Прибуткові вкладення, здані в лізинг» - Кредит 03, субрахунок «Прибуткові вкладення, призначені для здачі в лізинг»
- Основний засіб здано в лізинг.

Сума амортизація, нарахована за основним засобом до моменту його передачі, переводиться між субрахунками рахунку 02:

Дебет 02, субрахунок «Амортизація доходних вкладень, призначених для здачі в оренду» - Кредит 02, субрахунок «Амортизація доходних вкладень, зданих в оренду»
- Відображено суму амортизації за основним засобом, зданим в оренду.

Дебет 02, субрахунок «Амортизація доходних вкладень, призначених для здачі в лізинг» - Кредит 02, субрахунок «Амортизація доходних вкладень, зданих у лізинг»
- Відбито сума амортизації за основним засобом, зданим лізинг.

Коли об'єкт лізингу поставляється зі складу продавця безпосередньо на склад лізингоодержувача, лізингодавець у бухгалтерському обліку транзитом формує проведення:

Дебет 03, субрахунок «Прибуткові вкладення, здані в лізинг» - Кредит 08
- Основний засіб здано в оренду (лізинг).

Орендар (лізингоодержувач) враховує орендоване майно за балансом виходячи з припущення майнової відокремленості організації. Для цього Інструкцією із застосування плану рахунків передбачено позабалансовий «Орендовані основні засоби». Активи, отримані у найм (лізинг), відбиваються по дебету цього рахунки договірної (узгодженої) оценке.

Дебет 001
- Відбито вартість орендованого основного кошти.

Аналітичний облік за рахунком 001 ведеться за:

Орендодавцям/лізингодавцям;
- окремим орендованим об'єктам (інвентарним номерам орендодавця/лізингодавця).

Якщо орендоване майно значиться на балансі орендаря

Орендар (лізингоодержувач) може організувати облік активів, отриманих у найм (лізинг), в такий спосіб. До рахунку 01 відкриваються субрахунки:

• субрахунок «Власні кошти»;
• субрахунок «Орендовані кошти».

Аналітичний облік за рахунком 01 можна організувати за:

Види основних засобів;
- орендодавцям/лізингодавцям;
- Окремим інвентарним об'єктам.

Роздільний облік амортизації власного та орендованого (лізингового) майна ведеться на субрахунках рахунка 02:

• субрахунок «Амортизація власних основних засобів»;
• субрахунок «Амортизація орендованих основних засобів».

Аналітичний облік за рахунком 02 слід вести за:

Види основних засобів;
- Окремим інвентарним об'єктам.

Актив, що є предметом договору оренди підприємства (лізингу), надходить до організації орендаря (лізингоодержувача) через рахунок 08 на рахунок 01:

Дебет 08-4 – Кредит 76, субрахунок «Орендні зобов'язання»
- Відбито вартість майна, отриманого за договором оренди підприємства (або лізингу).

Дебет 01, субрахунок «Орендовані кошти» - Кредит 08-4
- орендоване (лізингове) майно прийнято до бухгалтерського обліку як основний засіб.

У свою чергу, орендодавець (лізингодавець) після передачі майна на баланс орендаря (лізингоодержувача) відображає його за балансом на «Основні кошти, здані в оренду» за договірною (узгодженою) вартістю.

Дебет 011
- Відбито вартість основного кошти, зданого в оренду (лізинг).

Амортизація при поточній оренді

У бухгалтерському обліку

Поточна оренда основних засобів передбачає відплатне тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) майном, тобто переходу права власності не відбувається. Тому нарахування амортизації за такими об'єктами здійснює орендодавець (абз.1 п.50 Методичних вказівок № 91н).

Порядок відображення сум нарахованої амортизації у бухгалтерському обліку орендодавця залежить від цього, чи є передача майна у найм його основним видом діяльності чи ні.

Що таке основний вид діяльності та як його визначити? Відповідь це питання можна знайти в абз.6 п.4 ПБУ 9/99 «Доходи організації», затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 р. № 32н (далі - ПБУ 9/99). Відповідно до цієї норми з метою бухгалтерського обліку організація самостійно вирішує які надходження вона визнаватиме доходами від основних видів діяльності (інакше виручкою), а які іншими доходами, на підставі:

• вимог ПБО 9/99;
• характер діяльності;
• виду доходів;
• умов одержання доходів.

Конкретний порядок визначення основних видів діяльності необхідно зафіксувати в обліковій політиці. Організація може сформувати чіткий їх перелік чи встановити поріг суттєвості з метою визнання доходів виручкою. Наприклад, вид діяльність, доходи від якого становлять 10% і більше загальної суми доходів за звітний рік, вважається основним.

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) - Кредит 02, субрахунок «Амортизація основних засобів, зданих в оренду» (або субрахунок «Амортизація доходних вкладень, зданих в оренду»)

У разі коли доходи від здачі майна в оренду є іншими надходженнями, нарахована амортизація визнається іншою витратою (п.11 ПБО 10/99 «Витрати організації», затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 р. № 33н (далі - ПБУ 10/ 99)) і відбивається на «Інші доходи та витрати», субрахунку 2 «Інші витрати».

Дебет 91-2 – Кредит 02, субрахунок «Амортизація основних засобів, зданих в оренду»
- Відбито нарахування амортизації за основним засобом, зданим в оренду.

Актив, наданий в оренду, амортизується відповідно до і норм, прийнятих орендодавцем.

У податковому обліку

Для цілей оподаткування прибутку об'єкт договору оренди підлягає амортизації, якщо відноситься до майна, що амортизується. Умови для включення майна до складу амортизованого перераховані в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ. Винятком є ​​об'єкти п.2 ст.256 НК РФ та п.3 ст.256 НК РФ: за ними амортизація не нараховується.

Орендодавець здійснює розрахунок амортизаційних відрахувань за основним засобом, зданим в оренду, виходячи з тих методів та норм, які він використовує для амортизації аналогічних власних активів.

Амортизація при лізингу

Правовий аспект

Основний засіб, що є предметом договору фінансової оренди (лізингу), може братися на облік лізингодавця або лізингоодержувача (за погодженням сторін договору).

Право визначати балансоутримувача лізингового майна раніше було встановлено ст. 31 Федерального закону від 29.10.1998 р. № 164-ФЗ «Про фінансовій оренді(лізингу)» (далі – Закон № 164-ФЗ). Але з набранням чинності з 16 листопада 2014 р. Федерального закону від 04.11.2014 р. № 344-ФЗ цю норму було усунено. Однак це не означає, що тепер сторони договору позбавлені можливості узгоджувати такі умови. З 16.11.2014 р. лізингодавець і лізингоодержувач реалізують своє право вибору сторони, на балансі якої буде значитися предмет лізингу, на підставі п.4 ст.421 ЦК України.

Порядок нарахування амортизації з лізингового майна встановлено:

для цілей бухгалтерського обліку:

• Вказівками про відображенні у бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу (утв. наказом Мінфіну Росії від 17.02.1997 р. № 15 (далі - Вказівки № 15));
• ПБУ 6/01 «Облік основних засобів» (утв. наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. № 26н (далі - ПБУ 6/01);
• Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів (утв. наказом Мінфіну РФ від 13.10.2003 р. № 91н).

для цілей податкового обліку:

• ст.256-259.3 НК РФ.

У бухгалтерському обліку лізингодавця первісна вартістьпредмета лізингу, а також будь-якого іншого основного засобу, формується на підставі фактичних витрат на його придбання (спорудження, виготовлення) без урахування ПДВ та інших відшкодованих податків (п.8 ПБО 6/01 ). До них, зокрема, належать:

• покупна вартість лізингового майна (сума за договором із продавцем/постачальником);
• витрати на будівництво (виготовлення);
• витрати на доставку;
• витрати на встановлення, монтаж;
• витрати на митне оформлення, митні збори (мита);
• відсотки за користування позиковими коштами (стосовно інвестиційних активів);
• витрати на утримання, обслуговування;
• інші витрати, без яких використання об'єкта неможливе.

СПІ лізингодавець встановлює самостійно при прийнятті об'єкта лізингу до бухгалтерського обліку на підставі критеріїв п.20 ПБО 6/01. Дотримуючись цієї норми, постає питання, чи може організація встановити СПІ виходячи з терміну дії договору фінансової оренди?

Податкові органи вважають, що так не можна робити. На їхню думку, лізингодавець неправомірно скорочує СПІ предмета лізингу і тим самим занижує податкову базу з податку на майно.

Однак із цією позицією можна посперечатися. Відповідно до абз.7 п.4 ПБО 6/01 термін корисного використання- це період, протягом якого використання основного засобу приносить організації економічні вигоди (дохід). Якщо після закінчення договору фінансової оренди право власності на об'єкт переходить до лізингоодержувача, то сторона, що передає, втрачає можливість отримувати дохід з предмета лізингу. Тому організація-лізингодавець має право обмежити СПІ лізингового майна терміном дії договору. Аналогічні висновки містяться в листі УМНС Росії м. Москві від 17 жовтня 2003 р. N 23-10/2/58256, а також у численних судових Постановах (ФАС Московського округу від 26.06.2013 р. № А40-126514/12-1 -825, від 16.05.2013 р. № А40-76350/12-90-408, від 07.06.2006 р. №КА-А40/5038-06, ФАС Поволзького округу від 30.08.2010 р. № А5708 та ін.), у тому числі і ЗС РФ (Визначення від 25.09.2014 р. № 305-КГ14-1477 у справі № А40-24756/2013).

Судові арбітри у пізніших своїх рішеннях (Постанова АС Московського округу від 04.02.2015 р. № А40-130146/13 у справі № А40-130146/13) підтримують цей підхід, навіть якщо існує невизначеність щодо викупу лізингового майна.

Крім того, варто зазначити, що об'єктом лізингу найчастіше є рухоме майно (обладнання, транспорті засоби). Відповідно до п.25 ст.381 НК РФ всі рухомі основні засоби, прийняті до обліку після 1 січня 2013 р., звільняються від оподаткування майном. З огляду на це, можна припускати, що суперечок із перевіряльниками щодо неправильного визначення СПІ предмета лізингу та заниження податкової бази з податку майно стане менше.

Якщо лізингодавець прагнути зблизити дані бухгалтерського та податкового обліку, то СПІ лізингового майна краще визначати за класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційні групи(П.1 Постанови Уряду РФ від 01.01.2002 р. № 1), далі – Класифікація ОС.

Спосіб нарахування амортизаціїпо предмету лізингу визначається положеннями облікової політики балансоутримувача з метою бухгалтерського обліку щодо цієї групи об'єктів. Відповідно до п.18 ПБО 6/01 це може бути:

1. лінійний спосіб;
2. спосіб зменшуваного залишку;

Якщо рухоме майно, що є предметом лізингу та відноситься до активної частини основних засобів, амортизується способом зменшуваного залишку, то організація-балансоутримувач має право застосувати до нього механізм прискореної амортизації . Про це вказують норми п.19 ПБО 6/01, абз.5 п.54 Методичних вказівок № 91н. Суть механізму у тому, що основна норма амортизації збільшується коефіцієнт прискорення. Коефіцієнт прискорення може бути не вище 3-х. Конкретний його розмір лізингодавець та лізингоодержувач погоджують між собою у договорі фінансової оренди (абз.5 п.54 Методичних вказівок № 91н).

Оскільки використання підвищуючого коефіцієнта є елементом способу погашення вартості активу (абз.2 п.2 ПБО 1/2008 «Облікова політика організації», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.10.08 № 106н (далі - ПБО 1/2008)), його застосування до об'єкту лізингу, а також порядок визначення розміру мають бути зафіксовані в обліковій політиці лізингодавця з метою бухгалтерського обліку. В іншому випадку можливі розбіжності з перевіряючими (наприклад, Постанова ФАС Волго-В'ятського округу від 03.06.2010 р. у справі № А29-9910/2009).

Чимало питань виникає щодо поняття «активна частина основних засобів». Бухгалтерське законодавство не дає йому ухвали. Якщо звернутися до економічної літератури, то ній зустрічаються різні види основних фондів. Відповідно до однієї з них основні фонди (ОФ) поділяються на активну та пасивну частину. Активна частина ОФ бере безпосередню участь у виробничому процесі підприємства, тоді як пасивна частина ОФ забезпечує нормальні умови для цього виробничого процесу. До активної частини в основному належать машини, обладнання, транспортні засоби, прилади, механізми та ін. До пасивної будівлі, споруди тощо.

Варто зауважити, що, незважаючи на всі переваги способу зменшуваного залишку, організації здебільшого амортизують лізингове майно лінійним способом з метою зближення бухгалтерського та податкового обліку. Причому деякі з них раніше користувалися неоднозначністю формулювання скасованої норми ст.31 (абз.2 п.1) Закону № 164-ФЗ та розраховували амортизацію лінійним способом із застосуванням коефіцієнта, що підвищує. Деякі суди це підтримували. . Однак думка Мінфіну Росії з цього питання завжди була однозначною: реалізація права на застосування прискореної амортизації щодо предмета лізингу можлива лише у разі погашення його вартості способом зменшуваного залишку (листа: від 26.04.2010 р. № 03-05-05-01/09 , від 11.11.2008 р. № 03-05-05-01/66, від 22.08.2006 р. N 07-05-06/220, від 03.03.2005 р. № 03-06-01-04/125, від 28.02.2005 р. № 03-06-01-04/118 та ін.). Остаточно крапку у спорі поставив Президія ВАС РФ Постановою від 05.07.2011 р. № 2346/11, у якій підтримав висновки Мінфіну Росії. У Визначенні ВАС РФ від 15.01.2014 № ВАС-19160/13 арбітри свою позицію не змінили.

Лізингодавець припиняє нараховувати амортизацію з 1 числа місяця, наступного за місяцем погашення вартості лізингового майна або списання його з бухгалтерського обліку (п.22 ПБО 6/01).

У податковому обліку

У податковому обліку предмет лізингу підлягає амортизації лише тоді, коли належить до . Поняття майна, що амортизується, дано в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ. Виняток становлять об'єкти п.2 ст.256 НК РФ, та п.3 ст.256 НК РФ. За ними амортизація не нараховується.

Якщо лізингодавець є балансоутримувачем лізингового майна, то амортизацію нараховує саме він. Це випливає із норм п.10 ст. 258 НК РФ, пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ .

• первісну вартість об'єкта;
• термін корисного використання (СПІ), амортизаційну групу;
• метод нарахування амортизації.

Порядок формування первісної вартостілізингового майна прописаний абз.3 п.1 ст.257 НК РФ. Він нічим не відрізняється від загальновстановленого порядку ( абз.2 п.1 ст.257 НК РФ), що діє щодо власні кошти організації. Початкова вартість предмета лізингу включає всі витрати лізингодавця на:

• придбання, спорудження, виготовлення об'єкта;
• доставку об'єкта;
• приведення об'єкта у придатний експлуатаційний стан.

При цьому виключаються податки, що відшкодовуються, такі як ПДВ, акцизи, або податки, які враховуються у складі витрат.

Важливо звернути увагу!
За договором лізингу обов'язок здійснювати додаткові витрати, пов'язані з лізинговим майном (транспортування, встановлення, налагодження та ін.), може бути покладено на лізингоодержувача. Лізингодавець бере до уваги лише ті витрати, які поніс саме він.

Наприклад, лізингове майно придбано за рахунок позикових коштів. Якщо об'єкт відноситься до інвестиційних активів, то в бухгалтерському обліку витрати на сплату відсотків за виданою позикою (кредиту) повинні включатися до його первісної вартості (п.9, п.12 ПБО 15/2008, затв. наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008г. № 107н (далі – ПБО 15/2008)). Поняття інвестиційного активу наведено в абз.3 п.7 ПБО 15/2008. А ось для цілей оподаткування прибутку вони повинні ставитись до складу позареалізаційних витрат на підставі пп.2 п.1 ст.265 НК РФ .

Розбіжність формованих оцінок одного і того ж об'єкта в різних видахобліку призводить до утворення тимчасових різниць, і, як наслідок, необхідності нарахування ВОНО (відкладеного податкового зобов'язання) та/або ВОНА (відкладеного податкового активу) відповідно до ПБО 18/02 (утв. Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 р. № 114н )

Податковим кодексом передбачено два методу нарахування амортизації(П.1 ст.259 НК РФ):

1. лінійним;
2. нелінійний.

Вибір конкретного методу має бути відображено в обліковій політиці організації з метою оподаткування прибутку. Причому застосовуватися він повинен до всіх основних засобів, і до тих, що передані в лізинг, теж. Винятком із цього правила є об'єкти, перелічені в п.3 ст.259 НК РФ. Щодо них діє лише лінійний метод нарахування.

Відповідно до пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ лізингодавець має право збільшити основну норму амортизації об'єкта лізингу на підвищує коефіцієнт. Значення його має бути вище 3-х. Застосування цього коефіцієнта в податковому обліку не залежить від методу, яким нараховується амортизація, на відміну від бухгалтерського обліку, де можливість використовувати спеціальний коефіцієнт (не вище 3-х) передбачена лише при списанні вартості лізингового майна способом залишку, що зменшується.

Зверніть увагу!
Підвищує коефіцієнт не застосовується до об'єктів основних засобів, що входять до складу 1-3 амортизаційних груп, тобто з терміном корисного використання від 1 до 5 років (включно). Це обмеження встановлює та сама норма пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ.

Згідно з п.4 ст.259 НК РФ лізингове майно починає амортизуватися з 1-го числа місяця, наступного за місяцем його введення в експлуатацію. Амортизація нараховується і визнається у витратах з метою оподаткування прибутку щомісяця (п.2 ст.259 НК РФ та абз.1 п.3 ст.272 НК РФ). Об'єкт лізингу перестає амортизуватися з 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного списання вартості або його вибуття зі складу майна, що амортизується (п.5 ст.259.1 НК РФ ).

Таблиця 1 - Амортизація лізингового майна: об'єкт значиться на балансі лізингодавця

Складові розрахунку		Правила
		бухгалтерського обліку	податкового обліку
Первісна вартість	З чого формується	Формується з витрат на (п.8 ПБО 6/01): доставку об'єкта лізингу;	придбання (споруди, виготовлення) об'єкта лізингу; доставку об'єкта лізингу; доведення об'єкта лізингу до стану, придатного для використання за призначенням
Амортизаційна премія		Не передбачена	Частину первісної вартості об'єкта лізингу можна одночасно включити до витрат звітного (податкового) періоду у вигляді амортизаційної премії: не більше 10% - для об'єктів, що належать до 1,2, 8-10 амортизаційних груп; не більше 30% - для об'єктів, що належать до 3-7 амортизаційних груп
	Порядок визначення (СПІ)	п.20 ПБО 6/01;
		Так (п.20 ПБО 6/01)
		лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку; спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно до обсягу випущеної продукції	лінійний метод; нелінійний метод
	Обмеження на вибір способу (методу) нарахування амортизації	Ні
Підвищуючі коефіцієнти	Розмір коефіцієнта	Не вище 3-х	Не вище 3-х
	Обмеження застосування
		З 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта лізингу до бухгалтерського обліку як основний засіб (п.21 ПБО 6/01)
			З 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного списання вартості об'єкта лізингу або його вибуття зі складу майна, що амортизується

Предмет лізингу значиться на балансі лізингополутеля

У бухгалтерському обліку

Якщо предмет лізингу передається на баланс лізингоодержувача, то нарахування амортизації він оформить бухгалтерським записом:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) – Кредит 02, субрахунок «Амортизація орендованих основних засобів»
- Відбито нарахування амортизації лізингоодержувачем по майну, отриманому в лізинг.

Лізингоодержувач починає нараховувати амортизацію з 1 числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку до складу основних засобів (п.21 ПБО 6/01). У цьому амортизаційні відрахування розраховуються з вартості лізингового майна, і навіть затверджених норм (абз.3 п.9 вказівок № 15). Норми амортизації визначаються терміном корисного використання (СПІ) та способом нарахування амортизації.

Найбільші труднощі у цій ситуації виникають для формування первісної вартостіпредмет лізингу. Згідно з загальним правилом (п.8 ПБО 6/01) первісна вартість об'єкта основних засобів акумулюється із витрат на його придбання (споруду, виготовлення) за вирахуванням ПДВ (інших податків, що відшкодовуються). Але які саме витрати супроводжують надходження лізингового майна на баланс лізингоодержувача?

Отже, відповідно до абз.2 ст.2 Закону № 164-ФЗ договір лізингу носить оплатний характер, тобто лізингоодержувач за право тимчасового володіння та користування об'єктом лізингу має заплатити лізингодавцю певну суму. Сума ця називається лізинговими платежами і включає (п.1 ст.28 Закону № 164-ФЗ):

• витрати лізингодавця на придбання та передачу лізингового майна;
• витрати на надання інших послуг, передбачених договором;
• дохід лізингодавця.

Таблиця 2 - Амортизація лізингового майна: об'єкт значиться на балансі лізингоодержувача

Складові розрахунку		Правила
		бухгалтерського обліку	податкового обліку
Первісна вартість	З чого формується	Формується з (п.8 ПБО 6/01) загальної суми лізингових платежів за договором лізингу; викупної ціни (якщо вона передбачена договором лізингу); інших витрат на доставку та приведення об'єкта в стан, придатний для використання за призначенням	Формується з витрат лізингодавця на (абз.3 п.1 ст.257 НК РФ): придбання (споруди, виготовлення) об'єкта лізингу; доставку об'єкта лізингу; доведення об'єкта лізингу до стану, придатного для використання за призначенням
Амортизаційна премія		Не передбачена	На думку контролюючих органів лізингоодержувач не має права використовувати амортизаційну премію щодо об'єкта лізингу, прийнятого на власний баланс
Термін корисного використання (СПІ)	Порядок визначення СПІ	Термін корисного використання визначається на підставі: п.20 ПБО 6/01; Класифікації ОС (п.1 Постанови Уряду РФ від 01.01.2002 р. № 1)	Термін корисного використання визначається лише за Класифікацією ОЗ з урахуванням положень Податкового кодексу (п.1 ст.258 НК РФ)
	Чи можна обмежити СПІ строком дії договору	Так, якщо договором лізингу не передбачено викупу об'єкта (п.28 МФСО (IAS) 17 «Оренда», п. 7 ПБО 1/2008)	Ні. (Тільки за Класифікацією ОЗ, абз.1 п.1 ст.258 НК РФ.)
Спосіб (метод) нарахування амортизації	Які способи (методи) можна застосовувати	Способи нарахування амортизації у б/в (п.18 ПБО 6/01): лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку; спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно до обсягу випущеної продукції	Методи нарахування амортизації в н/в (п.1 ст.259 НК РФ) лінійний метод; нелінійний метод.
	Вибір методу (методу) нарахування амортизації	Спосіб нарахування амортизації встановлюється в обліковій політиці для всіх основних засобів або груп однорідних об'єктів основних засобів (абз.6 п.18 ПБО 6/01, п.7 ПБО 1/2008)	Метод нарахування амортизації встановлюється в обліковій політиці та застосовується до всіх основних засобів (абз.4 п.1 ст.259 НК РФ). Винятком є ​​об'єкти, щодо яких використовується лише лінійний метод (п.3 ст.259 НК РФ)
	Обмеження щодо вибору способу нарахування амортизації	Ні	Для будівель, споруд, передавальних пристроїв, що входять до 8-10 амортизаційних груп - виключно лінійний метод (п.3 ст.259 НК РФ)
Підвищуючі коефіцієнти	Розмір коефіцієнта	Не вище 3-х	Не вище 3-х
	Обмеження застосування	Коефіцієнт застосовується тільки при способі зменшуваного залишку до рухомому майну, що є предметом договору лізингу та відноситься до активної частини основних засобів (п.19 ПБО 6/01, абз.5 п.54 Методичних вказівок № 91н)	Коефіцієнт не застосовується до об'єктів лізингу, які включені до 1-3 амортизаційних груп (абз.2 пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ)
Початок нарахування амортизації		З 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта лізингу як основний засіб (п.21 ПБО 6/01)	З 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта лізингу в експлуатацію (п.4 ст.259 НК РФ)
Припинення нарахування амортизації		З 1-го числа місяця, наступного за місяцем погашення вартості об'єкта лізингу або списання його з бухгалтерського обліку (п.22 ПБО 6/01)	З 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного списання вартості об'єкта лізингу або його вибуття зі складу майна, що амортизується (п.5 ст.259.1 НК РФ)

Облік оренди основних засобів- Процедура реєстрації факту передачі в тимчасове користування об'єкта основних засобів (майна). Юридичним підставою цього процесу є договір оренди, укладений між орендодавцем, з одного боку, і орендарем з іншого. Строк оренди майна в залежності від тривалості може бути:

• короткостроковій (термін оренди<1 года);
• середньостроковий (термін від 1 до 3 років);
• довгостроковій (термін > 3 роки).

Договір оренди також може передбачати особливі умовиподальшого переходу права на об'єкт ОС від однієї особи до іншої особи. Залежно від умов передачі основних засобів, оренда може бути:

• поточного – використання майна без передачі права власності;
• фінансується – передача прав власності орендарю після закінчення терміну користування майном під час здійснення викупу залишкової вартості майна (лізинг).

Бухгалтерський облік оренди основних засобів (майна) орендодавцем

Залежно від напряму діяльності орендодавця, здавання об'єкта у найм може вважатися як основним видом діяльності, і разової угодою. Якщо передача майна входить у основний вид діяльності організації, то бухгалтерський облік використовується рахунок 90 – “Продажи”. Витрати, що виникають з передачею майна в оренду, відображаються на дебетових рахунках – 20, 23, 26, 44. Наприкінці місяця, сума, зібрана на цих рахунках списується на рахунок 90:

Дебет 90.2 Кредит 20, 23, 26, 44

При здачі майна в оренду орендодавець продовжує нараховувати амортизацію, яка відбивається на дебетовому рахунку 91 - Інші доходи і витрати. Орендар відображає отримані кошти на позабалансовий рахунок 001.

Дебет 91 Кредит 02

Доходи, отримані орендодавцем від передачі основних засобів у користування, відображаються проводкою:

Дебет 76 Кредит 90.1

На кінець звітного періоду отримана сума записується на рахунок 90, і фінансовий результат від передачі майна відображається на 99 рахунку - "Прибутки та збитки".

Якщо передача прав користування є разовою операцією для організації, то в цьому випадку вона відображається проводкою на рахунку 91 - "Інші доходи та витрати". Витрати що з здаванням майна у найм, відбиваються по дебету 91 рахунки, а доходи від платежів відображаються за кредитом 91 рахунки.

Орендні платежі включають сплату ПДВ. Для відображення нарахування ПДВ використовують таку проводку.

Дебет 91.2/90.2 Кредит 68

Отже, оренда ОС у орендодавця передбачає використання таких проводок:

Облік оренди основних засобів (майна) орендарем

Орендар при прийманні основного засобу у тимчасове користування повинен відобразити вартість отриманого майна на позабалансовому рахунку 001. Слід зауважити, що орендар не нараховує амортизацію на ОС, а орендні платежі списується на рахунки витрат на основі проведення:

Дебет 20 /44 Кредит 76

Орендні платежі включають ПДВ, тому орендар може здійснити відрахування ПДВ за допомогою проводки:

Дебет 19 Кредит 76 та Дебет 68 Кредит 19

Оплата платежів за користування майном відображається проведенням:

Дебет 76 Кредит 51

При поверненні основного засобу об'єкт знімається з рахунку 001, проводкою

Кредит 001

Облік викупу основного кошти (майна)

Розглянемо типові ситуації під час бухгалтерського обліку викупу основних засобів. Викуп основних засобів здійснюється під час укладання договору лізингу. У разі викупу майна, що орендується, має місце таке проведення:

Дебет 76 Кредит 51

Витрати, пов'язані з надходженням основного кошти, відображаються на рахунку 08, де також відображається викупна вартість об'єкта, сплачена орендодавцю:

Дебет 08 Кредит 76

Усі раніше сплачені за договором оренди платежі відносяться до вкладень в об'єкт ОС і відбиваються на рах. 08. Вони враховуються як амортизація та відображаються типовою проводкою:

Дебет 08 Кредит 02

Введення в експлуатацію основного засобу відображається у балансі проводкою:

Дебет 01 Кредит 08

Нижче наводиться таблиця основних проводок реалізації викупу основного кошти в орендодавця.

Бухгалтерський облік ремонту основних засобів

Варіант №1. Ремонт за рахунок орендаря

Якщо ремонт основного кошти було зроблено орендарем, такі витрати відбиваються на рахунки обліку витрат за звичайним видам діяльності. До витрат можна віднести: заробітну плату працівникам (Дебет 20(44) Кредит 70), Витрати матеріали і сировину (Дебет 20 (44) Кредит 10), залучення сторонніх підприємств (Дебет 20/ 44 Кредит 76).

Варіант №2. Ремонт засобами орендодавця

Другий варіант передбачає здійснення ремонту коштами орендодавця. Такий варіант менш поширений і трапляється при зазначенні у договорі відповідальних сторін за здійснення ремонту майна. Витрати зараховуються в рахунок коштів майбутніх платежів з оренди та відображаються на рахунку 20 - "Основне виробництво" або 44 - "Витрати на продаж".

Сума витрат на ремонт ОС відображається у проводці:

Дебет 76 Кредит 20 /44

Поняття оренди основних засобів.

За договором оренди орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату у тимчасове володіння та користування. Договір оренди має бути укладений у письмовій формі. Договір оренди будівлі або споруди на строк не менше року підлягає державній реєстрації.

Існує два види оренди:

1. Поточна оренда

2. Довгострокова (фінансова, лізинг) оренда (з викупом основних засобів)

Облік поточної оренди в орендодавця (орендаря) включає наступні розділи:

· Здача (прийом) основних засобів в оренду

· Нарахування орендної плати до отримання (до перерахування)

· Відображення витрат з ремонту та капітальних вкладень з орендованих основних засобів

· Повернення орендованих основних засобів.

При здачі основних засобів у поточну оренду переходу права власності немає, тому в орендодавця передані у найм кошти з балансу не знімаються (амортизація нараховується з Д 91 До 02), а й у орендаря – ставляться на позабалансовий облік (Д 001).

Суми нарахованих орендних платежів:

· В орендодавця - включаються до складу інших операційних доходів

(Д 76 До 91) та за ними нараховується ПДВ (Д 91 До 68)

· У орендаря - включаються у витрати виробництва та звернення (Д 20,26,44 До 76), ПДВ відбивається на рахунку 19 (Д19 До 76).

Витрати з поточному ремонтуорендованих основних засобів, вироблених орендарем, входять у витрати виробництва та звернення (Д20,26,44,43 До 10,70,69…).

Облік довгострокової оренди(Лізинг).

Лізинг - це вид інвестиційної діяльності з придбання майна та передачі його на підставі договору лізингу фізичним або юридичним особам за певну плату, на визначений термін та на певних умовах, з правом викупу майна лізингоодержувачем.

Предметом лізингу можуть бути будь-які речі, що не споживаються, в тому числі підприємства, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інше майно, яке може використовуватися для підприємницької діяльності.

Предметом лізингу неможливо знайти земельні ділянки та інші природні об'єкти, і навіть майно, яке федеральними законами заборонено вільного обращения.

Відносини при лізингу визначаються ФЗ «Про лізинг» №164-ФЗ від 29.10.98р.

Для обліку операцій довгострокової оренди (лізингу) у новому плані рахунків використовуються 3 рахунки:

08 – вкладення у необоротні активи

62 – розрахунки з покупцями та замовниками

76 – розрахунки з різними дебіторами та кредиторами

98 – доходи майбутніх періодів

08,76 для орендаря, 03 та 97 для орендаря.

Приклад: Орендодавець віддає в оренду з правом викупу ОС, первісна вартість яких 120 000, знос 24 000. Ціна угоди 150 000 під 10% річних від ціни угоди строком на 5 років.

В орендодавця:

1) списується з балансу вартість об'єкта

	Списується амортизація за об'єктом
	Списується залишкова вартість об'єкту
	Передаються в оренду ОС за ціною угоди
	Списується різниця між залишковою вартістю та ціною угоди
	Відображається в обліку сума нарахованих відсотків			10% річних
	Щорічне списання частини сум, врахованих як доходи майбутніх періодів на прибуток звітного року
	Надходження річної орендної плати від орендаря та відсотків			(150000:5 років) = 30000 +15000

Після закінчення терміну дії договору рах. 62 закривається.

Списавши таким чином предмет лізингу зі свого балансу, лізингодавець приймає його на позабалансовий облік на рахунок 011 "Основні кошти, здані в оренду"). На позабалансовому обліку предмет лізингу значиться оцінці, зазначеної у договорі лізингу.

У орендаря, що орендує ОЗ на умовах довгострокової оренди, виникає така господарська ситуація:

З одного боку, орендована ОС показується в балансі як частина майна

З іншого боку, як зобов'язання, що підлягає оплаті

Облік операцій поточної оренди основних засобів

Відсутність вільних грошових коштівта необхідних джерел фінансування на придбання основних засобів ставить перед організаціями завдання з пошуку інших шляхів їх оновлення. Одним із них є оренда. Залежно та умовами оренди її поділяють такі виды:

• поточна;
• довгострокова;
• фінансовий (лізинг).

Кожен із видів оренди оформляється окремим договором. У ньому наводиться техніко-економічна характеристика об'єкта, вартість, термін оренди, розмір, порядок, умови та строки внесення орендної плати, обов'язки та відповідальність сторін. При поточній оренді орендар орендує кошти в орендодавця відповідно до певними умовами на встановлений час, але не більше одного року. При довгостроковій оренді основних засобів орендар отримує об'єкти в оренду у орендодавця на тривалий час після закінчення якої вони переходять у власність орендаря. В операціях довгострокової оренди передбачається право викупу майна орендарем, яке раніше знаходилося в експлуатації у орендодавця. Лізинг – це фінансова оренда основних засобів (машин, автотранспорту, будівель та споруд виробничого призначення тощо) за плату на довгий терміну користування для підприємницької мети (отримання доходу). У разі цього виду оренди у найм здається лише нове майно. Суб'єктами лізингу є лізингова компанія (постачальник предмета лізингу), лізингодавець та лізингоодержувач. Бухгалтерський облік операцій із договорів оренди залежить від її виду. При поточній оренді складається «Акт (накладна) приймання-передача основних засобів» (форма № ОС-1), який разом із копією інвентарної картки передається орендодавцем орендарю. У орендодавця об'єкт, переданий у поточну оренду, залишається балансі, у ньому нараховується амортизація і податку имущество. Розрахунки з орендної плати у бухгалтерському обліку відображають дві сторони: орендодавець та орендар. Таблиця 1. - Бухгалтерський облік у орендодавця Кореспонденція рахунків Дебет Кредит 1. Здам у поточну оренду об'єкт основного кошти 01 «Основні кошти» субрахунок «Майно, передане в поточну оренду» 01 «Основний засіб» 2. Нараховано амортизацію за місяць за об'єктом, зданим у поточну оренду 02 «Амортизація основних засобів» субрахунок «Амортизація основних засобів, переданих у поточну оренду» 3. Нараховано орендна плата, включаючи ПДВ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та Кредиторами» субрахунок 3 «Розрахунки за належними дивідендами та іншим доходом» 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок1 «Інші доходи» 4. Нараховано ПДВ до сплати до бюджету із суми орендної плати 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» 5. Отримано орендну плату з ПДВ 51 «Розрахункові рахунки» 6. Орендну плату за договором пред'явлено орендодавцем авансом вперед 76 «Розрахунки з різними дебіторами та Кредиторами» субрахунок 3 «Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами» 98 "доходи майбутніх періодів" субрахунок 1 "Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів" 7. Отримано від орендаря платіж по орендній платі 51 «Розрахункові рахунки» 8. Одночасно на суму щомісячної орендної плати 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 1 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок 1 «Інші доходи

Комерційні організації, що спеціалізуються на наданні в оренду будівель, приміщень та інших видів майна, розглядають орендну плату як доход від звичайних видів діяльності та враховують її у складі виручки від надання послуг на рахунку 90 «Продаж» субрахунок 1 «Виручка», витрати відображають на рахунку 20 "Основне виробництво". Якщо оренда для організації є допоміжним видом діяльності, то суми платежів за оренду майна орендодавець враховує у складі операційних доходів на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок 1 «Інші доходи».

Таблиця 2. - Бухгалтерський облік орендаря

Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Дебет Кредит 1. Отриманий у поточну оренду об'єкт основного кошти від орендодавця за вартістю договору 2. Акцептовано рахунок-фактура орендодавця у сумі орендної плати у сумі ПДВ 20 «Основне виробництво» 23 «Допоміжні виробництва та ін. рахунки обліку витрат 19 «ПДВ за придбаними цінностями» 76 «Розрахунки з різними дебіторами та Кредиторами субрахунок 3 «Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами» 3. Перераховано орендну плату орендодавцю з ПДВ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» субрахунок 3 51 «Розрахункові рахунки» 4. Суму сплаченого ПДВ пред'явлено до податкового відрахування 68 «Розрахунки з податків та зборів» субрахунок «Розрахунки з ПДВ» 5. Повернено об'єкт орендодавцю після закінчення терміну оренди 001 «Орендовані основні засоби»

Бухгалтерський облік операцій за договором лізингу регулюється наказом Мінфіну РФ від 17.02.97 № 15 «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу», затвердженими планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцій щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 3. .2000 р № 94н (в ред. наказу Мінфіну РФ від 7.05.03 р № 38н), положеннями з бухгалтерського обліку та іншими нормативними документами.

Відповідно до договором лізингу передане майно може перебувати на балансі як лізингодавця, так і лізингоодержувача. Лізингодавцем є фінансові та спеціалізовані лізингові компанії, брокерські лізингові фірми, філії промислових корпорацій та ін. юридична особаабо громадянин, зареєстрований як індивідуальний підприємець, які отримують майно у користування за договором лізингу за певну плату. Постачальником лізингового майна є організація-виробник інша юридична особа або громадянин, який продає майно, що є об'єктом лізингу.

Відносини суб'єктів лізингу регулюються Федеральним Законом № 164 від 29.10.98 «Про фінансову оренду (лізинг)» (в ред. ФЗ № 10 від 29.01.02).

Таблиця 3. - Бухгалтерський облік у лізингодавця

Кореспонденція рахунків Документ Дебет Кредит Акцептовано рахунок-фактура лізингової компанії на вартість основного кошти, отриманого за договором 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів» у сумі ПДВ за придбаним об'єктом 19 «ПДВ з придбаних основних засобів» субрахунок 1 «ПДВ при придбанні основних засобів» 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» Договір купівлі продажу, акт приймання-передачі, рахунок-фактура Перераховано з розрахункового рахунку лізингової компанії на погашення заборгованості 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 51 «Розрахункові рахунки» Оприбутковано об'єкт у сумі всіх витрат, пов'язаних з придбанням (первісна вартість витрати на доставку, монтаж, установку) за винятком ПДВ 03 «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей» субрахунок «Майно, призначене для здавання в лізинг» 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 4 Договір лізингу, акт (накладна) (форма ОС-1) прийнято до відрахування ПДВ 68 «Розрахунки з податків та зборів» субрахунок «Розрахунки з ПДВ» 19 «ПДВ з придбаних цінностей» субрахунок 1 Бухгалтерська довідка передано майно до лізингу лізингоодержувачу 03 «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей» субрахунок «Майно, передане в лізинг» 03 субрахунок «Майно, призначене для здавання в лізинг» Договір лізингу, акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма № ОС-1) нараховано заборгованість лізингоодержувача за договором лізингу (лізингові платежі) 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 90 «Продажі» субрахунок 1 «Виручка» Договір лізингу нараховано ПДВ із суми лізингового платежу 90 субрахунок 3 «ПДВ» 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Довідка-розрахунок нараховано амортизацію по зданому в лізинг майну 20 «Основне виробництво» 23 «Допоміжні виробництва» та інші рахунки обліку витрат 02 «Амортизація основних засобів» субрахунок «Амортизація основних засобів, переданих у лізинг» Бухгалтерська довідка, відомість нарахування амортизації Списано витрати лізингодавця за договором лізингу 90 субрахунок 2 «Собівартість продажів» 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» та інші рахунки обліку витрат Відбито фінансовий результат (прибутки) від здачі майна в лізинг 90 субрахунок 9 «Прибуток від продажу» 99 «Прибутки та збитки» Бухгалтерська довідка-розрахунок Відображено виникнення відстроченого податкового активу за рахунок роздробу між бухгалтерською та податковою амортизацією. (нарахована сума амортизації у бухгалтерському обліку перевищує суму амортизації з метою оподаткування) 09 «Відстрочений податковий актив» 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Бухгалтерська довідка-розрахунок відображено виникнення відстроченого податкового зобов'язання за рахунок перевищення суми амортизації для цілей оподаткування та для цілей бухгалтерського обліку 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» 77 «Відстрочене податкове зобов'язання«Майно, передане в лізинг» Бухгалтерська довідка-розрахунок Після закінчення договору лізингу право власності на майно перейшло до лізингоодержувача 02 субрахунок «Амортизація основних засобів, переданих у лізинг» Договір лізингу, акт (накладна) приймання-передачі основних засобів У разі повернення майна лізингоодержувачем після закінчення договору лізингу 01 «Основні кошти» субрахунок «Власні кошти» 03 субрахунок «Майно, передане в лізинг» Договір лізингу, акт (накладна) приймання-передачі основних засобів

Таблиця 4. - Бухгалтерський облік у лізингоодержувача
(Лізингове майно враховується на балансі лізингодавця)

Зміст господарських операцій Кореспонденція рахунків Документ Дебет Кредит 1. Прийнято на позабалансовий облік майно, т. до лізингоодержувача не є його власником 001 «Орендовані основні засоби» Договір лізингу, акт приймання-передачі основних засобів 2. Призначені лізингові платежі за звітний період 20 «Основне виробництво» Договір лізингу 3. Відображено ПДВ з лізингових платежів 76 субрахунок «Заборгованість з лізингових платежів» Рахунок-фактура лізингодавця 4. Перераховано лізингові платежі 76 субрахунок «Заборгованість з лізингових платежів» 51 «Розрахункові рахунки» Платіжне доручення, витяг банку 5. Суму ПДВ пред'явлено до податкового відрахування 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» 19 субрахунок «ПДВ при придбанні основних засобів» Бухгалтерська довідка 6. Після закінчення терміну дії договору лізингу 001 «Орендовані основні засоби» Договір лізингу, акт (накладна) приймання-передачі (форма № ОС-1) 7. Придбано лізингове майно після закінчення дії договору та прийнято на баланс 01 субрахунок «Власні кошти» Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма № ОС-1).

Якщо залишкова вартість лізингового майна дорівнює нулю, то амортизація не нараховується, хоча термін корисного використання не минув.

Таблиця 5. - Бухгалтерський облік у лізингодавця
(Лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача)

Зміст господарських операцій Кореспонденція рахунків Документ Дебет Кредит 1. Нараховано заборгованість лізингоодержувача на договірну (викупну) вартість майна 76 субрахунок «Заборгованість з лізингових платежів» 91 субрахунок «Інші доходи» Договір лізингу, бухгалтерська довідка-розрахунок 2. Нараховано суму ПДВ з договірної (викупної) вартості майна 91 субрахунок2 «Інші витрати» 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» 3. Списано вартість лізингового майна з балансу лізингодавця на баланс лізингоодержувача 91 субрахунок 2 «Інші доходи» 03 субрахунок «Майно, передане в лізинг» Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма № ОС-1) 4. Передане майно відображено на позабалансовому рахунку до закінчення строку договору лізингу 011 "Основні кошти, здані в оренду" Договір лізингу, акт (форма № О-1) 5. Отримано лізингові платежі від лізингоодержувача 51 «Розрахункові рахунки» 76 субрахунок «Заборгованість з лізингових платежів» Виписка бланка 6. Нараховано заборгованість лізингоодержувача у сумі роздрібної торгівлі між сумою лізингових платежів та викупною вартістю майна за договором 76 субрахунок «Заборгованість з лізингових платежів» Договір лізингу, бухгалтерська довідка 7. Відображено дохід (винагороду) лізингодавця (виручка від здачі майна в лізинг) у сумі роздробу між сумою платежу та погашеною частиною договірної (викупної) вартості майна 98 «Доходи майбутніх періодів» 90 субрахунок 1 «Виручка» Бухгалтерська довідка 8. Нараховано ПДВ із виручки 90 субрахунок 3 «ПДВ» 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Рахунок-фактура, бухгалтерська довідка 9. Відбито прибуток від лізингових операцій 90 субрахунок 9 «Прибуток від продажу 91 субрахунок 9 «Сальдо інших доходів та витрат» 99 «Прибутки та збитки» Бухгалтерська довідка-розрахунок

Таблиця 6. -Бухгалтерський облік у лізингоодержувача
(лізингове майно враховується з його балансе)

Зміст господарських операцій Кореспонденція рахунків Документ Дебет Кредит 1. Відбито заборгованість перед лізингодавцем (на вартість лізингового майна та витрати на доведення його до робочого стану) Договір лізингу, акт приймання-передачі основних засобів, рахунок-фактура 2. Відображено суму ПДВ, пред'явлену лізингодавцем 76 субрахунок «Лізингові зобов'язання» Договір лізингу, рахунок-фактура 3. Введено в експлуатацію лізингове майно 08 субрахунок «Придбання об'єктів за договором лізингу» Акт приймання-передачі основних засобів 4. Нараховано заборгованість з лізингових платежів 76 субрахунок «Лізингові зобов'язання» Договір лізингу бухгалтерська довідка 5. Перерахований лізингодавцю лізинговий платіж 76 субрахунок «Лізингові платежі» 51 «Розрахункові рахунки» Виписка з банку 6. Прийнято до вирахування суму ПДВ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» 19 субрахунок 1 «ПДВ при придбанні основних засобів» Рахунок-фактура 7. Нараховано щомісячно суму амортизації за майном, отриманим у лізинг. 20 «Основне виробництво» 23 «Допоміжні виробництва» та інші рахунки з обліку витрат 02 субрахунки «Майно отримане у лізинг» Відомість нарахування амортизації за основними засобами 8. На дату переходу права власності від лізингодавця відображено отримання майна 01 субрахунок «Власні кошти» 01 субрахунок «Майно, одержане в лізинг» Бухгалтерська довідка 9. Відбито амортизацію власного об'єкта основного засобу 02 субрахунок «Амортизація майна, одержаного в лізинг» 02 субрахунок «Амортизація власних основних засобів» Бухгалтерська довідка

Аналітичний облік доходних вкладень у матеріальні цінності щодо кожного об'єкту ведуть на інвентарних картках. Зведений аналітичний облік руху орендованих основних засобів здійснюють у таблиці аналітичних даних до рахунку 03 на обороті журналу-ордера 13-АПК, яка побудована у формі зворотної відомості. Підсумки оборотів таблиці звіряються з даними журналу-ордера 13-АПК.